PS-GRADUAO DE DIREITO CONSTITUCIONAL APLICADO EAD

MDULO II - HERMENUTICA E DIREITO CONSTITUCIONAL APLICADO

Data: 18/05/2015
Professor: Jos Carlos Francisco
1.

Material pr-aula
a.

Tema
Direitos, deveres e garantias fundamentais do contribuinte.

b.

Noes Gerais
Os direitos fundamentais dos contribuintes, lastreados no artigo 5 da
Constituio Federal combinado com os seus artigos 150 a 152,
possuem como objeto de proteo o direito vida, liberdade,
segurana e propriedade.
Nesse contexto, destacam-se os seguintes direitos do contribuinte de
acordo com cada objeto protegido(1):
a)
Direito liberdade: imunidades, a liberdade de trfego, a
unidade tributria, o livre exerccio de atividade econmica.
b)

Direito igualdade: a isonomia tributria, a tributao

federal uniforme, a isonomia da tributao dos ttulos da dvida
pblica e dos vencimentos dos servidores pblicos e a vedao de
isenes pela Unio de tributos estaduais e municipais.
Direito segurana: legalidade tributria, irretroatividade
c)
tributria, anterioridade tributria, transparncia dos impostos
incidentes sobre mercadorias e servios, reserva de lei para
incentivos em matria tributria e restituio preferencial imediata
quanto a fato gerador presumido.
d)

Direito propriedade: vedao ao confisco.

No obstante, importante destacar que h outros direitos que no

esto arrolados nas limitaes constitucionais ao poder de tributar,
tais como: capacidade contributiva; o livre exerccio de trabalho,
ofcio ou profisso e livre exerccio de atividade econmica;

imunidade de contribuies para a seguridade social das entidades

beneficentes de assistncia social.

1 Referncia: LIMA NETO, Manoel Cavalcante de. Direitos

Fundamentais dos contribuintes como limitao ao poder de tributar.
In: Jornal Carta Forense, quarta-feira, 2 de junho de 2010. Disponvel
http://www.cartaforense.com.br/conteudo/artigos/direitosem
fundamentais-dos-contribuintes-como-limitacao-ao-poder-detributar/5650

c.

Legislao
Constituio Federal: art. 5, arts. 150 a 152.
Smula 70: " inadmissvel a interdio de estabelecimento como
meio coercitivo para cobrana de tributo";
Smula 239: Deciso que declara indevida a cobrana do imposto
em determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos
posteriores.
Smula 323: " inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio
coercitivo para pagamento de tributos";
Smula 547: "No lcito autoridade proibir que o contribuinte em
dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e
exera suas atividades profissionais"

d.

Julgados/Informativos
acrdos
em:
(ntegra
dos
respectivos
http://stf.jus.br/portal/inteiroTeor/pesquisarInteiroTeor.asp
informar apenas o nmero do processo sem ponto ou dgito
verificador e sero listadas as classes relacionadas ao nmero)

" plausvel, em face do ordenamento constitucional brasileiro, o

reconhecimento da admissibilidade das leis interpretativas, que
configuram instrumento juridicamente idneo de veiculao da
denominada interpretao autntica. As leis interpretativas desde
que reconhecida a sua existncia em nosso sistema de direito positivo
no traduzem usurpao das atribuies institucionais do Judicirio
e, em consequncia, no ofendem o postulado fundamental da

diviso funcional do poder. Mesmo as leis interpretativas expem-se

ao exame e interpretao dos juzes e tribunais. No se revelam,
assim, espcies normativas imunes ao controle jurisdicional. A
questo da interpretao de leis de converso por medida provisria
editada pelo presidente da Repblica. O princpio da irretroatividade
somente condiciona a atividade jurdica do Estado nas hipteses
expressamente previstas pela Constituio, em ordem a inibir a ao
do poder pblico eventualmente configuradora de restrio gravosa
(a) ao status libertatis da pessoa (CF, art. 5, XL), (b) ao status
subjectionais do contribuinte em matria tributria (CF, art. 150, III,
a) e (c) a segurana jurdica no domnio das relaes sociais (CF,
art. 5, XXXVI). Na medida em que a retroprojeo normativa da lei
no gere e nem produza os gravames referidos, nada impede que o
Estado edite e prescreva atos normativos com efeito retroativo. As
leis, em face do carter prospectivo de que se revestem, devem,
ordinariamente, dispor para o futuro. O sistema jurdicoconstitucional brasileiro, contudo, no assentou, como postulado
absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio da irretroatividade.
A questo da retroatividade das leis interpretativas." (ADI 605-MC,
Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 23-10-1991, Plenrio, DJ de
5-3-1993.) No mesmo sentido: RE 566.621, Rel. Min. Ellen Gracie,
julgamento em 4-8-2011, Plenrio, DJE de 11-10-2011, com
repercusso geral.
O poder constituinte derivado no ilimitado, visto que se submete
ao processo consignado no art. 60, 2 e 3, da CF, bem assim
aos limites materiais, circunstanciais e temporais dos pargrafos 1,
4 e 5 do aludido artigo. A anterioridade da norma tributria,
quando essa gravosa, representa uma das garantias fundamentais
do contribuinte, traduzindo uma limitao ao poder impositivo do
Estado. (RE 587.008, Rel. Min. Dias Toffoli, julgamento em 2-22011, Plenrio, DJE de 6-5-2011, com repercusso geral.) Vide: ADI
939, Rel. Min. Sydney Sanches, julgamento em 15-12-1993, Plenrio,
DJ de 18-3-1994.
Conforme disposto no inciso XII do art. 5 da CF, a regra a
privacidade quanto correspondncia, s comunicaes telegrficas,
aos dados e s comunicaes, ficando a exceo a quebra do sigilo
submetida ao crivo de rgo equidistante o Judicirio e, mesmo
assim, para efeito de investigao criminal ou instruo processual
penal. (...) Conflita com a Carta da Repblica norma legal atribuindo
Receita Federal parte na relao jurdico-tributria o
afastamento do sigilo de dados relativos ao contribuinte. (RE

389.808, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 15-12-2010,

Plenrio, DJE de 10-5-2011.)
O direito constitucional de petio e o princpio da legalidade no
implicam a necessidade de esgotamento da via administrativa para
discusso judicial da validade de crdito inscrito em dvida ativa da
Fazenda Pblica. constitucional o art. 38, pargrafo nico, da Lei
6.830/1980 (Lei da Execuo Fiscal LEF), que dispe que a
propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo (aes
destinadas discusso judicial da validade de crdito inscrito em
dvida ativa) importa em renncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso acaso interposto'. (RE
233.582, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 16-82007, Plenrio, DJE de 16-5-2008.) No mesmo sentido: RE
469.600-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 8-2-2011,
Primeira Turma, DJE de 3-3-2011.
"Aes diretas de inconstitucionalidade ajuizadas contra os arts. 1, I,
II, III e IV, 1 a 3, e 2 da Lei 7.711/1988 (...). Esta Corte tem
historicamente confirmado e garantido a proibio constitucional s
sanes polticas, invocando, para tanto, o direito ao exerccio de
atividades econmicas e profissionais lcitas (...), a violao do devido
processo legal substantivo (falta de proporcionalidade e razoabilidade
de medidas gravosas que se predispem a substituir os mecanismos
de cobrana de crditos tributrios) e a violao do devido processo
legal manifestado no direito de acesso aos rgos do Executivo ou do
Judicirio tanto para controle da validade dos crditos tributrios,
cuja inadimplncia pretensamente justifica a nefasta penalidade,
quanto para controle do prprio ato que culmina na restrio.
inequvoco, contudo, que a orientao firmada pelo STF no serve de
escusa ao deliberado e temerrio desrespeito legislao tributria.
No h que se falar em sano poltica se as restries prtica de
atividade econmica objetivam combater estruturas empresariais que
tm na inadimplncia tributria sistemtica e consciente sua maior
vantagem concorrencial. Para ser tida como inconstitucional, a
restrio ao exerccio de atividade econmica deve ser
desproporcional e no razovel. Os incisos I, III e IV do art. 1
violam o art. 5, XXXV, da Constituio, na medida em que ignoram
sumariamente o direito do contribuinte de rever em mbito judicial
ou administrativo a validade de crditos tributrios. Violam tambm o
art. 170, pargrafo nico, da Constituio, que garante o exerccio de
atividades profissionais ou econmicas lcitas." (ADI 173 e ADI 394,
Barbosa,
julgamento
em
25-9-2008,
Rel.
Min. Joaquim

Plenrio, DJEde 20-3-2009.) No mesmo sentido: RE 565.048, rel.

min. Marco Aurlio, julgamento em 29-5-2014, Plenrio, DJE de 910-2014, com repercusso geral.
Concesso de iseno operao de aquisio de automveis por
oficiais de justia estaduais. (...) A isonomia tributria (CF, art. 150,
II) torna invlidas as distines entre contribuintes em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, mxime nas
hipteses nas quais, sem qualquer base axiolgica no postulado da
razoabilidade, engendra-se tratamento discriminatrio em benefcio
da categoria dos oficiais de justia estaduais. (ADI 4.276, rel. min.
Luiz Fux, julgamento em 20-8-2014, Plenrio, DJE de 18-9-2014.)
O pedgio cobrado pela efetiva utilizao de rodovias conservadas
pelo poder pblico, cuja cobrana est autorizada pelo inciso V, parte
final, do art. 150 da Constituio de 1988, no tem natureza jurdica
de taxa, mas sim de preo pblico, no estando a sua instituio,
consequentemente, sujeita ao princpio da legalidade estrita. (ADI
800, rel. min. Teori Zavascki, julgamento em 11-6-2014, Plenrio,
DJE de 1-7-2014.)
Direito
Constitucional
e
Tributrio.
Ao
Direta
de
de
Emenda Constitucional
e
de
Lei
Inconstitucionalidade
Complementar. I.P.M.F. Imposto Provisrio sobre a Movimentao ou
a Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza
Financeira - I.P.M.F. Artigos 5., par. 2., 60, par. 4., incisos I e IV,
150, incisos III, "b", e VI, "a", "b", "c" e "d", da Constituio Federal.
1. Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de Constituinte
derivada, incidindo em violao a Constituio originaria, pode ser
declarada inconstitucional, pelo Supremo Tribunal Federal, cuja
funo precpua e de guarda da Constituio (art. 102, I, "a", da
C.F.). 2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que, no art.
2., autorizou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de
inconstitucionalidade, ao dispor, no paragrafo 2. desse dispositivo,
que, quanto a tal tributo, no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da
Constituio, porque, desse modo, violou os seguintes princpios e
normas imutaveis (somente eles, no outros): 1. - o princpio da
anterioridade, que e garantia individual do contribuinte (art. 5., par.
2., art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III, "b" da Constituio); 2. o princpio da imunidade tributaria reciproca (que veda a Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de impostos
sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que e
garantia da Federao (art. 60, par. 4., inciso I,e art. 150, VI, "a", da

C.F.); 3. - a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a

criao de impostos (art. 150, III) sobre: "b"): templos de qualquer
culto; "c"): patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e "d"): livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso; 3. Em consequncia,
e inconstitucional, tambm, a Lei Complementar n. 77, de
13.07.1993, sem reduo de textos, nos pontos em que determinou a
incidncia do tributo no mesmo ano (art. 28) e deixou de reconhecer
as imunidades previstas no art. 150, VI, "a", "b", "c" e "d" da C.F.
(arts. 3., 4. e 8. do mesmo diploma, L.C. n. 77/93). 4. Ao Direta de
Inconstitucionalidade julgada procedente, em parte, para tais fins,
por maioria, nos termos do voto do Relator, mantida, com relao a
todos os contribuintes, em carter definitivo, a medida cautelar, que
suspendera a cobrana do tributo no ano de 1993. (ADI 939,
Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Tribunal Pleno, julgado em
15/12/1993, DJ 18-03-1994 PP-05165 EMENT VOL-01737-02 PP00160 RTJ VOL-00151-03 PP-00755).
Fiscalizao tributria. Apreenso de livros contbeis e documentos
fiscais realizada, em escritrio de contabilidade, por agentes
fazendrios
e
policiais
federais,
sem
mandado
judicial.
Inadmissibilidade. Espao privado, No aberto ao pblico, Sujeito
proteo constitucional da Inviolabilidade domiciliar (CF, art. 5, XI).
Subsuno ao conceito normativo de casa. Necessidade de ordem
judicial. Administrao pblica e fiscalizao tributria. Dever de
observncia, por parte de seus rgos e agentes, dos limites jurdicos
impostos pela constituio e pelas leis da Repblica. Impossibilidade
de utilizao, pelo Ministrio Pblico, de prova obtida com
transgresso garantia de inviolabilidade domiciliar. Prova ilcita.
Inidoneidade jurdica (...). Administrao tributria. Fiscalizao.
Poderes. Necessrio respeito aos direitos e garantias individuais dos
contribuintes e terceiros. Aos direitos e garantias individuais dos
contribuintes e de terceiros. No so absolutos os poderes de que se
acham investidos os rgos e agentes da administrao tributria,
pois o Estado, em tema de tributao, inclusive em matria de
fiscalizao tributria, est sujeito observncia de um complexo de
direitos e prerrogativas que assistem, constitucionalmente, aos
contribuintes e aos cidados em geral. Na realidade, os poderes do
Estado encontram, nos direitos e garantias individuais, limites
intransponveis,
cujo
desrespeito
pode
caracterizar
ilcito
constitucional. A administrao tributria, por isso mesmo, embora

podendo muito, no pode tudo. que, ao Estado, somente lcito

atuar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei (CF,
art. 145, 1), consideradas, sobretudo, e para esse especfico
efeito, as limitaes jurdicas decorrentes do prprio sistema
institudo pela Lei Fundamental, cuja eficcia que prepondera sobre
todos os rgos e agentes fazendrios restringe-lhes o alcance do
poder de que se acham investidos, especialmente quando exercido
em face do contribuinte e dos cidados da Repblica, que so
titulares de garantias impregnadas de estatura constitucional e que,
por tal razo, no podem ser transgredidas por aqueles que exercem
a autoridade em nome do Estado. A garantia da inviolabilidade
domiciliar como limitao constitucional ao poder do Estado em tema
de fiscalizao tributria. Conceito de casa para efeito de proteo
constitucional. Amplitude dessa noo conceitual, que tambm
compreendem os espaos privados no abertos ao pblico, onde
algum exerce atividade profissional: necessidade, em tal hiptese,
de mandado judicial (CF, art. 5, XI). (HC 93.050, Rel. Min. Celso de
Mello, julgamento em 10-6-2008, Segunda Turma, DJE de 1-82008.)

e.

Leitura sugerida
- FRANCISCO, Jos Carlos. Funo Regulamentar e Regulamento. 1
ed. Rio de Janeiro: Editora Forense, 2009. v. 01. 470 p.
_______________. Administrao Tributria e Fiscalizao. arts. 194
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Lacombe. (Org.). Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2
Edio revista e ampliada. So Paulo: MP Edotora, 2008, v. 01, p.
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- LIMA NETO, Manoel Cavalcante de. Direitos Fundamentais dos
contribuintes como limitao ao poder de tributar. In: Jornal Carta
Forense, quarta-feira, 2 de junho de 2010. Disponvel em
http://www.cartaforense.com.br/conteudo/artigos/direitosfundamentais-dos-contribuintes-como-limitacao-ao-poder-detributar/5650
- MACHADO, Hugo de Brito. A supremacia constitucional como
garantia do contribuinte. In: Jus Navigandi, Teresina, ano 7, n. 55, 1
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- VELLOSO, Andrei Pitten. Proporcionalidade e sanes polticas no

Direito Tributrio. In: Jornal Carta Forense, tera-feira, 3 de janeiro
de 2012. Disponvel em
http://www.cartaforense.com.br/conteudo/colunas/proporcionalidade
-e-sancoes-politicas-no-direito-tributario/8120

f.

Leitura complementar
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http://www.direitodoestado.com/revista/REDAE-12-NOVEMBRO-2007HUMBERTO%20AVILA.pdf
- BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar.
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http://www.cartaforense.com.br/conteudo/colunas/o-injustosistema-tributario-brasileiro/4500
_______________. Calote (in)constitucional aos contribuintes. In:
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http://www.cartaforense.com.br/conteudo/colunas/caloteem
inconstitucional-aos-contribuintes/5215