Professional Documents
Culture Documents
FISCAL
RENTA Y PATRIMONIO
2013
Cmo pagar la menor cantidad de impuestos posible, sin faltar a sus obligaciones fiscales
NDICE
INTRODUCCIN
n Fondos de inversin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
41
46
46
48
n Prdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
n Inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Acciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
51
52
54
13
13
14
14
15
15
15
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
n Cules no tributan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Rendimientos irregulares del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Atrasos e ingresos de otros aos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Reducciones de sistemas de previsin social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Gastos deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Reducciones de las rentas del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
19
21
22
25
25
26
54
55
57
57
58
n Ingresos ntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Gastos deducibles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
n Rendimiento neto y reducciones.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26
27
27
29
61
66
68
68
69
70
70
70
70
71
71
71
72
A pagar / A devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
n Estimacin directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32
n Estimacin objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
|2|
34
34
34
35
36
37
39
40
74
74
74
75
75
75
75
75
75
79
79
79
INTRODUCCIN
Cada ao la Gua fiscal le explica llanamente cmo enfrentarse a la declaracin de la renta y pagar la menor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones fiscales.
>> Al comienzo de esta Gua le mostramos un esquema general de la estructura del IRPF, para que aprecie
fcilmente los conceptos que incluye la declaracin. A continuacin se suceden las cuestiones (numeradas y agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite
abarcar muchos detalles y matices en la interpretacin de las leyes. Algunas consultas son nuevas y otras
se repiten como en aos anteriores, habindose actualizado las respuestas segn los cambios normativos,
las sentencias y los ltimos criterios administrativos.
>> Si tiene inters en conocer algn asunto concreto, busque en el ndice por voces de la contraportada
los nmeros de las cuestiones que lo tratan.
>> Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas informaciones:
Indica un posible
e importante ahorro fiscal.
Cuestiones jurdicas
>> Algunas cuestiones se acompaan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene
que citarlas para apoyar sus pretensiones.
Calle Albarracn, 21
28037 Madrid
Telfonos de la Asesora Fiscal,
exclusiva para socios:
913 009 153
902 300 189
Durante los meses de abril,
mayo y junio la atencin se
presta en un horario
ininterrumpido y ampliado:
de lunes a viernes
de 09.00 a 18.00
(el resto del ao se atiende
de lunes a viernes
de 09.00 a 14.00 )
>> Recuerde el significado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tribunal Superior de Justicia de una comunidad autnoma; TEAR o TEAC, Tribunal Econmico Administrativo,
Regional o Central; DGT, Direccin General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
Telfonos directos
para suscripciones:
>> La normativa estatal bsica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio est compuesta por los siguientes textos legales, que puede consultar ntegros en el Manual
Prctico de Hacienda y en la direccin electrnica www.agenciatributaria.es.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.
Ley 19/1991, de 6 de Junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen cmun.
Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el
Patrimonio, con carcter temporal.
Editor responsable:
Jos Mara Mgica
|3|
R E N TA G E N E R A L
=
|4|
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por maternidad
El ao pasado mi empresa me pag 12.700 euros y adems cobr otros 6.000 de la Seguridad Social
por mi baja maternal, tras el nacimiento de mi primer
hijo. En aos anteriores, cobr menos de 22.000 euros y
no tuve que declarar. Debo hacerlo este ao?
A veces, como le ocurre a usted, aunque las rentas totales del trabajo sean inferiores a 22.000 euros, hay que declarar. En 2013 tuvo
dos pagadores (su empresa y la Seguridad Social) y entre ambos le
pagaron ms de 11.200 euros. Adems, el pagador que menos le
pag (la Seguridad Social), le pag ms de 1.500 euros. La superacin de ambos lmites obliga a declarar. Vea el recuadro Quines
no estn obligados a declarar? y la cuestin anterior.
4 A finales de 2013 comenc mi actividad empresarial, pero casi no he tenido ingresos. Debo declarar?
Usted, como los dems empresarios y profesionales, no tiene que
declarar si sus ingresos anuales, incluidas rentas del trabajo, rendi-
|5|
Slo ingreso mi salario de 20.000 euros anuales. Adems de mi vivienda habitual, poseo una casa en
la playa, que no alquilo nunca. Tengo que declarar?
Si atendemos slo a sus rentas del trabajo, no tendra que declarar,
pues proceden de un solo pagador y no superan los 22.000 euros.
Pero tener inmuebles distintos a la vivienda habitual sin alquilar
quizs le obligue a ello: as ser si los ingresos a imputar por la
casa de la playa (el 2 o el 1,1% de su valor catastral, como se explica
en la cuestin 91 y ss.), sumados a los rendimientos no sujetos a
retencin derivados de letras del Tesoro y a las subvenciones para
compra de vivienda de proteccin oficial o precio tasado, superan
los 1.000 euros al ao.
>> Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retencin (de acciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retencin (de la
venta de fondos), por un importe total de ms de 1.600 euros.
Sus rentas del trabajo, por s solas, no le obligan a declarar. No ha
recibido ni rentas imputadas ni subvenciones y las Letras del Tesoro solo le proporcionaron 500 euros, luego no sobrepasa el lmite
conjunto para estos tres conceptos de 1.000 euros. Pero, ya que los
intereses sumados a la ganancia del fondo superan los 1.600 euros,
debe declarar todos sus ingresos.
9 Si mi esposa y yo presentamos declaracin conjunta, se duplican los lmites para estar obligado a declarar?
No. Los lmites que determinan la obligacin de declarar son los
mismos que en la declaracin individual. Pero para determinar el
nmero de pagadores, se considera el caso de cada miembro de
la unidad familiar por separado (el nmero de pagadores tiene su
importancia; vea el recuadro Quines no estn obligados a declarar? de la pgina 5).
10
11
12
Resido en Espaa y recibo una pensin de jubilacin de Alemania, donde trabaj muchos aos. Adems, cobro dividendos de unas acciones francesas.
Debo declarar estas rentas en Espaa?
S. En general hay que incluir en la declaracin todas las rentas,
aunque procedan de pases extranjeros. Pero debe consultar el
convenio de doble imposicin firmado entre Espaa y el pas en
El programa de ayuda conocido como PADRE, disponible gratuitamente en www.agenciatributaria.es, tiene grandes ventajas:
permite incorporar a la declaracin los datos fiscales y personales
que la Agencia Tributaria tiene del contribuyente, usando el nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales; evita errores
de clculo; permite comparar distintas opciones y escoger la ms
ventajosa (por ejemplo, tributacin individual o conjunta); basta
con imprimir el resultado en papel corriente, listo para presentar en
el banco, donde le proporcionarn el sobre pertinente. Adems se
procesa con rapidez, lo que permite agilizar la devolucin, que an
es ms rpida en las declaraciones presentadas por internet.
En esta campaa ya no existen los impresos de la declaracin, que
se vendan en estancos y oficinas de la Agencia Tributaria, as que
si quiere hacer su propia declaracin tendr que ser con el programa PADRE. El Manual Prctico de la Agencia Tributaria, que incluye
ejemplos, adems de la normativa del IRPF y del IP, estar disponible en www.agenciatributaria.es.
Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que s le cobrar).
Recuerde: no hay que adjuntar ningn documento o justificante
que use para hacer su declaracin (certificados de retenciones de
salarios, de intereses, justificantes de la hipoteca, etc.), pero debe
conservarlos hasta el 30 de junio de 2018, por si se los solicitan.
El borrador de la declaracin
14
Qu es el borrador de la declaracin?
|7|
15
16
17
18
19
20
21
Si confirma el borrador por telfono o por internet, el plazo comienza el 1 de abril y termina el 30 de junio de 2014, pero si se
opta por la domiciliacin en cuenta, el plazo acaba antes, el 25
de junio (si se fracciona el pago en dos plazos y solo se domicilia el segundo, la fecha lmite sigue siendo el 30 de junio). Si
confirma el borrador por cualquier otra va, el plazo comienza
el 5 de mayo de 2014. Consulte la ltima hora en www.ocu.org.
Por otro lado, quienes adems presenten declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio, slo pueden confirmar el borrador
por telfono o internet.
24
22
quier oficina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente indicada para recibir la devolucin, o en las oficinas de la Agencia
Tributaria, indicando el nmero de cuenta.
Gua Fiscal Renta 2013
|9|
26
27
28
29
Cuando existe unidad familiar, es posible presentar una declaracin conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar:
33
Mi mujer y yo declaramos por separado. Reflejamos todo por mitades puesto que tenemos rgimen
de gananciales?
No. Las rentas del trabajo solo las declara quien las haya generado
(si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor estn reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer declaraciones
separadas, no se puede imputar la mitad a cada cnyuge.
En la declaracin conjunta se incluyen las rentas obtenidas por todos los miembros de la unidad familiar. En general la tributacin
conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos
no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los
que uno de los cnyuges tiene ingresos muy bajos o nulos. Use el
programa PADRE para saber qu opcin le interesa ms.
El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del inmueble alquilado. Si ustedes estn casados en rgimen de gananciales y el inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad
de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la totalidad de las rentas.
Si un miembro de la unidad familiar presenta declaracin individual, Hacienda aplicar la modalidad individual a los dems.
31
Podemos hacer una declaracin conjunta junto a nuestra hija, que cumpli 18 aos el 2 de diciembre?
Las ganancias y prdidas por transmisiones de bienes pueden repartirse entre los cnyuges segn estas reglas:
No. La situacin familiar y la edad de los hijos que figuren en la declaracin deben referirse al 31 de diciembre de 2013. En esa fecha
su hija era mayor de edad, as que ya no formaba parte de la unidad familiar (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 aos
el propio da 31). Aun as, los hijos menores de 25 aos dan derecho a los padres a aplicarse el mnimo familiar por descendientes,
siempre que se cumplan ciertos requisitos (ver cuestin 183).
32
>> En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se declaran por mitades, y bienes privativos (de un solo cnyuge). Estos
ltimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados
antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que todos los bienes de los cnyuges son gananciales; por eso, para que
un bien se considere privativo, se necesita una prueba. La vivienda
habitual es especial: si la compra antes de la boda uno solo de los
novios y se termina de pagar despus (con un prstamo a plazos),
slo es ganancial la parte pagada tras la boda y slo si se financian
los pagos con fondos gananciales.
Para saber quin tiene que declarar los intereses y los dems rendimientos del capital mobiliario (dividendos, etc.), tambin hay que
tener en cuenta el rgimen econmico matrimonial:
n En rgimen de separacin de bienes, cada cnyuge declara
| 11 |
34
35 Mi marido falleci el 10 de mayo del ao pasado. Debo hacer una declaracin conjunta o individual?
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el periodo impositivo, los dems pueden escoger entre:
n Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman
| 12 |
36
Nos casamos el 1 de julio de 2013. Cmo presentamos la declaracin para tributar menos?
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y
presentar la ms ventajosa de estas posibilidades: o bien presentar
dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus propios
ingresos, o bien presentar una declaracin conjunta con todas las
rentas anuales de ambos obtenidas antes y despus de la boda.
Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31
de diciembre de 2013, deben declarar individualmente.
38
Como su indemnizacin es extrajudicial y no deriva de un accidente de trfico, debe declararla como una ganancia patrimonial (ver
cuestin 38). Al ser una ganancia no derivada de la transmisin de
Las indemnizaciones por daos personales derivadas de responsabilidad civil por accidentes de trfico estn exentas hasta la cuanta
legal o judicialmente reconocida:
>> Si se establecen por intervencin judicial (sentencia, conciliacin, allanamiento, renuncia, desistimiento, transaccin judicial,
etc.), estn totalmente exentas.
>> Si se establecen por acuerdo extrajudicial, slo queda exenta la
cuanta legal establecida por la Resolucin de la Direccin General
de Seguros de 21 de enero de 2013 (BOE n 26, 30/01/2013); el exceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial no derivada
de la transmisin de bienes, o sea, se integra en la base imponible
general y tributa segn la escala de gravamen (ver cuestin 193).
El sistema de valoracin de los daos y perjuicios causados a las
personas en accidentes de circulacin se recoge en el Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de octubre (BOE 05/11/04).
Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.000 euros por las
lesiones y das de baja. En cuanto a la compensacin por daos
materiales, si se limita a la cantidad necesaria para reparar el vehculo, no hay ganancia y no hay que declararla (lo mismo ocurre
con todos los seguros de daos, como los multirriesgo del hogar).
Segn el Tribunal Econmico Administrativo Central, los intereses
de demora abonados por la aseguradora en virtud de la sentencia
judicial son accesorios a la obligacin principal y tienen la misma consideracin que el concepto principal del que se deriven;
en este caso, al derivar de una indemnizacin exenta, se trataran
como renta exenta. Sin embargo, Hacienda los califica como ganancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible
del ahorro, salvo que indemnicen un periodo no superior a un ao,
caso en el que debern integrarse en la base imponible general.
TEAC 11/10/02; DGT V0176-10 y V1911-13
Qu ingresos no tributan?
Algunas rentas percibidas en 2013 no tributan en el IRPF. Le mostramos las ms comunes (conozca otras rentas en www.ocu.org):
>> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, traslado, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 50, 54, 56, 60, 61 y 62).
>> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios.
>> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad Social y clases pasivas, y dems prestaciones pblicas por orfandad.
>> Prestaciones pblicas por nacimiento, parto mltiple, adopcin e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comunidades autnomas o entidades locales.
>> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogido a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos.
>> Prestacin por desempleo recibida en un pago nico (ver
cuestin 53).
>> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o del hogar.
>> Indemnizaciones por daos personales pagadas por el responsable civil (ver cuestiones 37 y 38) o por un seguro de accidentes,
en ciertas circunstancias (ver cuestin 39), e indemnizaciones de
la administracin pblica por daos personales fsicos o psquicos
,consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos.
Seguros
39
| 13 |
El lmite exento es el fijado por la Resolucin de la Direccin General de Seguros del 21 de enero de 2013 (BOE n 26, 30/01/2013).
El exceso tributa como rendimiento de capital mobiliario, si se ha
producido una invalidez con un grado de discapacidad del 33% o
ms (ver cuestin 122); en caso contrario tributa como una ganancia patrimonial que se integra en la base imponible general.
Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no estn amparadas por la exencin.
40
La Seguridad Social me ha concedido una pensin por incapacidad permanente absoluta, aparte de
mi pensin de viudedad. Tambin he recibido 30.000 euros de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de mi plan
de pensiones y 6.000 de mi empresa en virtud del convenio. Todo est exento?
No. La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos
grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), total (incapacita para la profesin habitual), absoluta (incapacita para
todo trabajo y profesin) y gran invalidez (hace necesaria la ayuda
de terceras personas para actos esenciales de la vida). Slo las dos
ltimas estn exentas. Adems deben pagarlas la Seguridad Social
o, si se trata de profesionales no integrados en dicho rgimen, las
mutualidades de previsin social. Hacienda no considera exentos
los complementos pagados por las empresas, aunque los establezca el convenio colectivo. La invalidez no le exime de tributar por:
>> La pensin de viudedad, que se trata como una renta del trabajo.
>> Las prestaciones de los planes de pensiones, que tambin se
declaran aunque se reciban por invalidez (ver cuestin 68).
>> Los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o
rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 70 y 122).
En cambio estn exentas las pensiones por incapacidad absoluta
de la seguridad social de otro pas, as como la pensin por incapacidad de una mutualidad de previsin social (caso de algunos
profesionales), hasta un lmite igual a la prestacin mxima que
conceda la Seguridad Social por ese concepto; el exceso tributa
como una renta del trabajo.
| 14 |
42
exenta?
43
Premios
44 Se incluyen en la declaracin de la renta los
premios de la lotera recibidos en 2013?
No. En 2013 los premios del Organismo Nacional de Loteras y
Apuestas del Estado o de las Comunidades Autnomas, los de la
ONCE y los de la Cruz Roja Espaola tributan por el gravamen especial sobre premios de loteras y apuestas, que se paga cuando se
abona el premio en cuestin. Otros premios, sin embargo, s tributan como ganancias de patrimonio en la base imponible general
del IRPF: bingo, concursos, etc.
Pensiones de alimentos
45
Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reciben una pensin de alimentos de su padre. Tengo que
declararla?
No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisin
judicial (sentencia o convenio regulador aprobado judicialmente)
Los tribunales han establecido, con mayor lgica, que en esos casos existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la
pensin; y que es admisible dividir la cantidad por igual entre todos ellos.
TSJ Canarias 21/04/04
Por ejemplo, si usted no sabe qu proporcin de la pensin corresponde a sus hijos y cul a usted, puede considerar que un tercio es
suyo y los dos restantes, de ellos.
47
48
Cules no tributan
49
| 15 |
51
Extranjero
Sin pernocta
Pernoctando
26,67
53,34
Desplazamiento (euros)
36,06
Alojamiento
Transporte
pblico
Transporte
privado
sin lmite
(con
justificante)
sin lmite
(con
justificante)
Sin pernocta
48,08
91,35
66,11
(1) No hace falta justificante de la cuanta del gasto, pero s de que el viaje tuvo lugar y de que responda a exigencias laborales.
Valoracin fiscal
10% del valor catastral (5%, si est revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de su
valor de compra. Mximo: 10% de las restantes contraprestaciones por el empleo
Coste para el empleador (tributos incluidos), sin que la valoracin sea inferior a la
que hubiera correspondido de ser la vivienda propiedad del empleador
Entrega
Uso
Alquiler o leasing
Uso y posterior entrega
Otras cosas
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al pblico con los descuentos y
promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si el empleador pagaba la vivienda alquilada desde antes del 4 de octubre de 2012, se valora como si fuese de su propiedad (DGT V2021-13).
(3) Si al vehculo se le da uso profesional y particular, solo se considera rendimiento en especie la parte proporcional al uso particular.
(4) Cuando el inters legal es ms alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el inters pagado y el de mercado (DGT 2296-00).
talaciones deportivas, salas de lectura, servicio mdico de la empresa o servicio de transporte de empleados en rutas y servicio
de guardera.
n Servicios de enseanza: no se considera rendimiento en espe-
civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que cubran al trabajador, su cnyuge y descendientes, hasta un lmite de
500 euros por cada uno de ellos.
Gua Fiscal Renta 2013
| 17 |
52 El ao pasado la empresa me pag una compensacin por los gastos que hago para acudir al centro
de trabajo desde mi domicilio. Debo declararla?
Das de salario
por ao trabajado
Mximo de
mensualidades
Despido disciplinario
33
24
20
12
20
12
Causa de la indemnizacin
Despido
20
20
12
33
24
Un mes
No hay
20
12
no por mera representacin sino por razones de seguridad o inherentes al trabajo (faro, casa escuela, casa cuartel), no hay retribucin en especie y no se declara.
Recuerde que si la empresa le da dinero directamente al trabajador para que lo gaste en un seguro de enfermedad, en el abono
transporte o en la guardera, no se aplica la exencin y hay que
declarar ese dinero como un componente salarial ms.
Gua Fiscal Renta 2013
53
54
| 18 |
En enero del ao pasado mi empresa me despidi. En el SMAC, el despido se calific como improcedente y percib una indemnizacin de 13.500 euros por los
cinco aos que llevaba trabajando. Teniendo en cuenta
que mi salario diario era de 60 euros, tengo que tributar por la indemnizacin?
Las indemnizaciones por despido o cese estn exentas en la
cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre
ejecucin de sentencias, cosa que no ocurre con la cuanta establecida en virtud de convenio, pacto o contrato (ver cuadro 3).
Adems, debe haber intervencin judicial (sentencia o conciliacin ante el Juzgado de lo Social) o administrativa (conciliacin
ante el SMAC).
Segn la normativa laboral, la cuanta obligatoria de la indemnizacin para los despidos improcedentes vara dependiendo de
la fecha del contrato.
Si el contrato de trabajo se formaliz el 12 de febrero de 2012 o
en fechas posteriores, la indemnizacin mxima es de 33 das de
salario por ao trabajado, con un tope de 24 mensualidades.
Si el contrato de trabajo se formaliz antes del 12 de febrero de
2012, la indemnizacin se calcula en dos tramos: uno de 45 das
de salario por ao de servicio para el periodo anterior a esa fecha y
otro de 33 para el periodo posterior. El lmite es de 24 mensualidades, salvo que la indemnizacin correspondiente al primer tramo
por si sola ya supere esa cuanta, en cuyo caso dicha cuanta ser el
55
Me despidieron en septiembre de 2013 y la empresa reconoci en la carta de despido que era improcedente. Basta ese reconocimiento para que la indemnizacin quede exenta hasta el lmite legal?
Antes de la reforma laboral de 2012, se aplicaba la exencin a las
indemnizaciones por despido improcedente cuando el contrato
se extingua antes del acto de conciliacin. Sin embargo, desde
el 8 de julio de 2012 se suprimi esa posibilidad y para que la indemnizacin quede exenta se exige que haya una intervencin
judicial (sentencia o conciliacin ante el juzgado de lo social) o
administrativa (conciliacin ante el SMAC). Como usted no acudi al SMAC ni a juicio, tendr que tributar por la indemnizacin.
DGT V3351-13
| 19 |
La parte de la indemnizacin que supere el lmite exento se declara de distinto modo segn la frmula de cobro y de quin pague:
n En las indemnizaciones que se cobran en un pago nico de la
empresa hay que descontar el lmite exento. El resto se declara junto a las dems rentas del trabajo, pero disfruta de una reduccin
del 40%, que se podr aplicar con ciertas limitaciones, si el periodo
trabajado para la empresa es superior a dos aos (vea el recuadro
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19).
n Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directa-
58
59
En febrero de 2013 se aprob mi convenio colectivo y un mes despus mi empresa me pag atrasos
correspondientes a la revisin de mi salario del 2012.
Debo hacer una declaracin complementaria de 2012?
No. Usted slo puede exigir el pago de los atrasos una vez que
se ha publicado el convenio, en su caso, en el ao 2013; por eso
tiene que incluirlos en la declaracin del ao 2013.
60
junio de 2013, le corresponden 33 das de salario por ao trabajado. El periodo dur un ao y 5 meses (las fracciones de mes se
consideran como un mes completo). Luego le corresponden 2.431
euros (33 das x 52 euros) + (33 das x 5/12 meses x 52 euros).
La suma de ambas cantidades asciende a 16.276 euros (13.845 +
2.431), y al no superar el lmite de 24 mensualidades (52 euros diarios x 30 das x 24 meses =37.440 euros), es la parte exenta de la indemnizacin. Tendr que declarar los 1.724 euros restantes (18.000
16.276), como renta de trabajo irregular; al haberse generado en
ms de dos aos, slo tributar por 1.034,40 euros (vea el recuadro
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19).
Los intereses de demora, dada su funcin indemnizatoria, son ganancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible
del ahorro, salvo que indemnicen un periodo no superior a un ao,
en cuyo caso deberan declararse en la base imponible general.
DGT V2134-13 DGT V2232-13
61
Me han despedido en el seno de un ERE aprobado el 1 de febrero de 2013. La empresa me pagar una
indemnizacin de 88.000 euros en 8 aos, por lo que recibir cada ao 11.000 euros. Trabaj durante 20 aos y
mi salario diario era de 50 euros. Qu cantidad tengo
que declarar?
Para los ERE aprobados a partir del 12 de febrero de 2012, la indemnizacin exenta es de 33 das de salario por ao trabajado hasta
un tope de 24 mensualidades (ver cuestin 56). En su caso, estn
exentos los primeros 33.000 euros cobrados (33 das x 50 euros diarios x 20 aos); es decir, que no tendr que declarar los 11.000 euros
anuales que reciba en los tres primeros aos.
Los 55.000 restantes se integran en la declaracin a medida que
se perciban. Puesto que la indemnizacin se ha fraccionado en 8
aos y se trata de un periodo inferior a la mitad de los 20 aos tra-
62
El ao pasado acord marcharme de la empresa en la que haba trabajado durante 19 aos. Me dieron 12.000 euros de indemnizacin. Cmo la declaro?
La indemnizacin por cese voluntario slo est exenta de tributacin cuando existe una causa justificada, como la falta de pago del
salario o la modificacin de condiciones de trabajo (ver lmites en
el cuadro 4 de la pgina 18). Pero si el contribuyente simplemente
decide dejar de trabajar, como usted, la indemnizacin tributa.
Ahora bien, si el contrato se resuelve de mutuo acuerdo y la indemnizacin se recibe en un solo ejercicio, tendr carcter de irregular
y derecho a la reduccin del 40% (solo tributar por 7.200 euros).
DGT V0408-10
Reducciones de prestaciones
de sistemas de previsin social
63
Llevo aos aportando a varios planes de pensiones, con la esperanza de recuperarlos en forma de
capital y disfrutar de la reduccin del 40%. Es posible?
Hasta 2007, cuando se perciban prestaciones en forma de capital (es decir, en un solo pago) procedentes de planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados, se reducan un 40% y slo se tributaba por el resto. Esta
reduccin se suprimi pero est vigente un rgimen transitorio:
>> Para las prestaciones en forma de capital derivadas de contingencias (jubilacin, invalidez, paro de larga duracin, fallecimiento) acaecidas antes del 1 de enero de 2007, puede aplicarse la ley
anterior, vea cuestin 65.
>> Para prestaciones en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas del 1 de enero de 2007 en adelante, se podr aplicar
el rgimen antiguo a la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas antes del 1 de enero de 2007 y el rgimen actual a la
correspondiente a las aportaciones posteriores (ver cuestin 64).
DGT V0245-08
Si la gestora de su plan de pensiones lo permite,
solicite cobrar en un ao en el que sus rentas sean ms
bajas, como por ejemplo el siguiente a la jubilacin.
Si contrat el plan antes de 2007 y sus beneficios son
elevados (por ejemplo, si doblan el importe de su pensin
anual), merece la pena aprovechar la circunstancia de que
Gua Fiscal Renta 2013
| 21 |
65
| 22 |
66
67
68
El ao pasado me jubil por incapacidad laboral permanente en grado de invalidez absoluta. Tributa
el plan de pensiones cobrado de golpe por esta razn?
Tributa, pero cuando se cobra por invalidez, a diferencia de cuando se cobra por jubilacin, no se exige un intervalo de ms de
dos aos entre la contratacin del plan y la contingencia que
justifica el cobro, para poder aplicar la reduccin del 40% a la
parte del capital correspondiente a las aportaciones realizadas
antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 63).
La DGT permite elegir a cul de los planes se otorga la consideracin de capital, con independencia de cundo se rescate; as pues,
si usted no quiere arriesgarse a reducir sus dos planes, es mejor
que reduzca el rescatado en 2013, por ser su importe mayor.
69
cuando estn hechos a favor de personas que o bien estn incapacitadas judicialmente o bien padecen una discapacidad
fsica o sensorial del 65% o ms o una discapacidad psquica
del 33% o ms:
n Si la prestacin se cobra en forma de renta, est exenta hasta
cias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, se beneficia ntegramente de una reduccin del 50%, siempre que hayan pasado
ms de dos aos desde que se hizo la primera aportacin. Si la
contingencia acaeci del 1 de enero de 2007 en adelante, slo se
benefician de la reduccin del 50% las prestaciones correspondientes a aportaciones hechas antes de esa fecha (siempre que
hayan pasado ms de dos aos desde la primera aportacin).
DGT V0744-10
No se pueden acoger a este rgimen especial las prestaciones
que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones
conforme al rgimen general, aunque en el momento de percibirlas se tenga reconocida una discapacidad.
70
71
Me despidieron mediante un expediente de regulacin de empleo y cada mes recibo una cantidad fija
de la indemnizacin total que me corresponde. Me la
pagarn hasta mi jubilacin y procede de un seguro colectivo contratado por mi empresa. Podr aplicar alguna reduccin a la parte que no est exenta?
No. Una parte de la indemnizacin est exenta (ver cuestin 56) y
la otra slo se beneficia del 40% de reduccin si deriva de un seguro contratado antes del 20 de enero de 2006 y se cobra en forma
de capital, no en forma de renta, como en su caso.
DGT V1911-12
Gastos deducibles
72
trabajo?
| 23 |
Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reducciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus rendimientos netos del trabajo; la reduccin tiene por lmite el importe
de los propios rendimientos del trabajo.
Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, podrn reducir el
rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales, o en 7.242
si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad
reducida o un grado de discapacidad del 65% o ms.
Adems, los trabajadores activos mayores de 65 aos que prolonguen la actividad laboral duplicarn la reduccin que les corresponda.
Trabajadores y pensionistas
4.080 euros
8.160 euros
2.652 euros
5.304 euros
(1) Tienen por lmite el importe de los propios rendimientos netos del trabajo, que como mucho se pueden reducir a cero.
(1) RN: son los rendimientos netos del trabajo, resultado de sumar los rendimientos ntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares
(procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles
(Seguridad Social, etc.).
(3) La reduccin se aplica dos veces: una en el ejercicio en el que se produce el traslado y otra en el siguiente.
(4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el ao, excluidas las exentas.
Slo se deducen los siguientes gastos, aunque haya otros demostrables y necesarios para el trabajo:
>> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades generales obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a
colegios de hurfanos y similares, y cuotas sindicales, sin lmite. Si
suscribe un convenio con la Seguridad Social para completar las
cotizaciones necesarias para cobrar una pensin, podr descontarlas como gastos del trabajo incluso aunque no tenga ingresos
del trabajo (ver cuestin 48); as obtendr un rendimiento negativo del trabajo que compensar con rentas de otras fuentes (vea el
esquema de la pgina 4).
73
Mis rentas del trabajo son de 13.800 euros y cotizo 876,30 a la Seguridad Social. Cul es mi reduccin?
El rendimiento neto del trabajo es igual al rendimiento ntegro del
trabajo menos los gastos deducibles. Si el resultado es positivo, se
restan las reducciones por obtencin de rentas del trabajo, aplicando la frmula del cuadro 4 (el programa PADRE lo hace automticamente). Su rendimiento neto es de 12.923,70 euros (13.800
876,30), y la reduccin que le corresponde es de 2.769,71 euros:
4.080 [(12.923,70 9.180) x 0,35].
Recuerde que esta reduccin no puede superar el importe de los
rendimientos netos del trabajo; si los suyos fueran, por ejemplo, de
2.000 euros, sa es la reduccin mxima y no 2.769,71 euros.
74
75
Desde hace aos tengo un grado de discapacidad reconocido del 33%. En abril del ao pasado me jubil. Mis rendimientos netos del trabajo del 2013 ascienden a 23.412 euros. Disfruto de reducciones especiales?
77
gastos; si es privativo, el titular declara todas las rentas. Ver cuestin 33.
Por otro lado, es frecuente que las herencias estn cierto tiempo
sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar los
rendimientos que los bienes produzcan por partes iguales. Una
vez firmada la escritura de particin, cada uno declarar lo que
produzcan los bienes que le hayan correspondido.
78
| 25 |
Ingresos ntegros
79
80
81
Gastos deducibles
82
El ao pasado alquil uno de mis apartamentos. Puedo descontar algn gasto en mi declaracin?
En principio, puede descontar todos los gastos precisos para obtener el alquiler. La normativa cita algunos, pero puede haber ms:
>> Intereses y gastos financieros de los prstamos utilizados para
comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la escritura
del prstamo (notario, registro, impuesto de AJD).
>> Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de basura, alumbrado,
etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones.
>> Servicios personales (portero, administrador, certificado energtico).
>> Gastos jurdicos (como el pago a un abogado por redactar el
contrato o reclamar las rentas).
>> Saldos de dudoso cobro (ver cuestin 86).
>> Conservacin y reparacin: gastos de pintar, reparar averas,
etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefaccin, ascensor)
por otras nuevas. Las obras de ampliacin o mejora (por ejemplo,
| 26 |
83
84
El ao pasado recib 10.000 euros por el alquiler de un local comercial y 2.000 por el alquiler de un
piso en el que haba hecho reparaciones por 5.000 euros. Puedo descontarlos ntegramente como gastos?
No. El rendimiento neto de un alquiler puede ser negativo por la
deduccin de ciertos gastos como los impuestos, la portera, la jardinera, el seguro de hogar, etc., pero no por la deduccin de los intereses y de los gastos de reparacin o conservacin. Si en un ejercicio estos gastos superan los ingresos del alquiler del inmueble,
el exceso se deduce del alquiler obtenido por el mismo inmueble
y con el mismo lmite, en los cuatro aos siguientes (es decir, el
descuento se hace sobre el alquiler del inmueble que los origin y
no sobre la suma de todos los alquileres del contribuyente).
Usted slo puede descontar 2.000 euros de lo correspondiente al
piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos de los ingresos del
local, pero s deducirlos de los que obtenga del piso en los prximos cuatro aos, con el lmite cada ao de los ingresos recibidos.
85
>> El importe del alquiler se declara como rendimiento del capital inmobiliario. Como gastos, se pueden restar los que pague el
propietario (IBI, reparaciones, comunidad), y la amortizacin del
edificio, las instalaciones y los muebles (ver cuestiones 82 y ss.).
en el campo, pisos vacos, plazas de garaje, etc.). Salvo excepciones, como la vivienda habitual, estos inmuebles generan un rendimiento ficticio denominado imputacin de renta inmobiliaria,
que ser el 2% o el 1,1% del valor catastral; ver cuestiones 91 y ss.
meses entre la primera gestin para cobrar que haya realizado usted y el fin de ao; este requisito se exige para cada una de las
mensualidades y por lo tanto no basta con que hayan transcurrido
ms de seis meses desde la primera mensualidad impagada para
poder deducir las posteriores. Si ms adelante cobra algo, declrelo en el ao de cobro.
AEAT 126.449
Si desconoce el valor del suelo, calclelo prorrateando el coste de
adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la
construccin que cada ao refleja el recibo del IBI.
Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, stos se amortizan
al 10% del coste de adquisicin satisfecho, segn la tabla de amortizacin del rgimen de estimacin directa simplificada.
86
Mi inquilino no me pag los ltimos cuatro meses de 2013. Cmo reflejo esto en la declaracin?
Aunque no haya cobrado esas mensualidades, debe incluirlas en la
declaracin del ejercicio 2013.
No obstante, usted puede declarar la renta no percibida como ingreso pero tambin como gasto, en concepto de saldo de dudoso cobro, siempre que su inquilino est en situacin de concurso
(es decir, de insolvencia declarada), o hayan pasado ms de seis
Poseo una vivienda y una plaza de garaje alquiladas por 7.000 euros anuales. La suma de gastos
anuales, incluida la amortizacin, es de 825 euros. Cul
es mi rendimiento neto?
El rendimiento neto de los alquileres de vivienda (ingresos menos
gastos), ya sea positivo o negativo, se reduce en un 60% (un 100%
en el caso de los inquilinos jvenes; vea la cuestin 88). Hacienda,
al igual que la Ley de Arrendamientos Urbanos, considera arrendamiento de vivienda el que recae sobre una edificacin habitable y tiene por destino primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del inquilino. Esa ley equipara la vivienda con el
mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y los dems elementos
alquilados con ella, beneficindose todos del 60% de reduccin.
AEAT 126.470 y 128.161
Su rendimiento neto es de 6.175 euros (7.000 825), pero no tributar por el 60% de esa cantidad, sino slo por el 40% restante, o
sea por 2.470 euros.
Segn Hacienda, la reduccin no beneficia a las viviendas que se
alquilan slo en vacaciones ni a las que alquilan las empresas para
sus empleados. Sin embargo, segn una sentencia reciente, aunque el arrendatario sea una empresa, siempre que en el contrato
se identifique al empleado que va a usar la vivienda, el arrendaGua Fiscal Renta 2013
| 27 |
88
89
En calidad de propietario, me han correspondido 5.000 euros por el traspaso de un local. Adems, el
abogado me ha cobrado 300 euros por gestionar la negociacin. Lo incluyo como renta del alquiler?
Adems de la reduccin explicada en la pregunta anterior, existe
otra del 40% que se aplica en los siguientes casos:
>> Las rentas de alquiler generadas en ms de dos aos y cobradas de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 aos que se cobra
entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el nmero de aos de fraccionamiento sea inferior a la mitad del nmero de aos de generacin (por ejemplo, un alquiler por 5 aos que
se abona la mitad el primer ao y la otra mitad el segundo, puesto
que el nmero de aos de fraccionamiento es de 2 y, por lo tanto,
inferior a la mitad de 5).
>> Los importes obtenidos por el traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio, cuando se imputen a
nico ejercicio.
>> Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por
daos o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen a un
nico ejercicio. Entendemos que el importe de reparar esos daos
se puede descontar como gasto.
>> Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho de
usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo ao.
90
Si el propietario y los inquilinos son parientes cercanos (cnyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, cuados, sobrinos
o tos) y se fija un alquiler, el rendimiento neto que ha de computarse, tras la reduccin por arrendamiento de vivienda y la
correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no
puede ser inferior al 2% del valor catastral (o al 1,1%, si dicho
valor ha sido revisado).
AEAT 126.447
92
comprobado por Hacienda. As pues, tendr que declarar 550 euros, que es el 1,1% de la mitad del valor de la compra (1,1% x 50%
x 100.000), prorrateados por el nmero de das de 2013 en que ya
era propietario del piso (ver cuestin 94).
En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de
bienes inmuebles (multipropiedad), si el valor catastral no puede
determinarse o no se ha notificado a su titular, se tomar como
base para la imputacin el precio de adquisicin del derecho.
AEAT 128.133
93
El ao pasado, en el mismo edificio donde tengo mi vivienda habitual y una plaza de garaje, adquir
otra plaza de garaje. Tengo que declararla?
La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, trastero, piscina, etc.) no generan rentas imputadas. Para que las plazas
de garaje se asimilen a la vivienda y no haya que imputar por ellas
rentas inmobiliarias, es necesario que se encuentren en el mismo
Qu es la imputacin de rentas
inmobiliarias?
La imputacin de rentas inmobiliarias es la renta que el contribuyente debe declarar, aunque no la ingrese, por el mero hecho de
tener la propiedad de un inmueble, o bien un derecho real de disfrute (usufructo, superficie) o un derecho de aprovechamiento por
turno de ms de dos semanas al ao. Se exceptan los inmuebles
que generan rendimientos inmobiliarios, los afectos a actividades
econmicas y los que siguen:
>> La vivienda habitual y sus anejos.
>> Las plazas de aparcamiento para residentes, si el Ayuntamiento
mantiene la propiedad.
>> Los solares, edificios en construccin e inmuebles urbanos que
no se pueden utilizar por razones urbansticas o jurdicas (carecer
de cdula de habitabilidad o licencia de primera ocupacin, ser
ruinosos, haber sido objeto de un incumplimiento del vendedor).
>> Los inmuebles rsticos (tierras, fincas), salvo que contengan
construcciones no indispensables para la explotacin agrcola, ga-
nadera o forestal no afectas a actividades econmicas ni arrendadas. Si se alquilan, se declara la renta como rendimiento del capital
inmobiliario.
>> Los locales afectos a actividades profesionales o empresariales
(despacho de un abogado, consulta de un mdico, etc.).
>> El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles (multipropiedad), de hasta dos semanas por ao.
En general, la renta inmobiliaria que debe imputarse (es decir, declararse) es un 2% del valor catastral del inmueble (o del 1,1% si el
valor catastral ha sido revisado tras el 1 de enero de 1994). La lista
de municipios donde se ha realizado esta revisin figura en las instrucciones del impreso de la declaracin y en el programa PADRE.
Cuando el inmueble carezca de valor catastral o no se haya notificado al contribuyente, la renta a imputar ser el 1,1% sobre el 50% del
valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
La ley no permite deducir los gastos que ocasionen los inmuebles
(ni siquiera el IBI) ni aplicar reducciones a las rentas imputadas.
Gua Fiscal Renta 2013
| 29 |
97
94
95
98
AEAT 129.004
DGT V1768-12
Rendimientos de actividades
econmicas
Estimacin directa normal
y simplificada
99
| 30 |
dentes tanto del trabajo personal como del capital, siempre que
el contribuyente participe en la produccin o distribucin de
bienes o servicios haciendo una ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin, de los recursos humanos o de ambos. Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesionales,
artistas y deportistas, as como los de empresarios, agricultores
y ganaderos. Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades
profesionales, agrcolas, ganaderas y forestales soportan mayores
retenciones que los de ciertas actividades empresariales; las obligaciones contables y la llevanza de libros son distintas. Por otra
parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o
profesionales se pueden calificar como rendimientos del trabajo
si se dan ciertas condiciones o como rendimientos del capital inmobiliario (ver cuestin 76).
n Hay dos mtodos de determinacin del rendimiento neto de
nerados en ms de dos aos o bien los calificados como rendimientos obtenidos de una forma notoriamente irregular en el
tiempo (subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo,
indemnizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no
exentos, indemnizaciones por perder derechos de duracin indefinida), disfrutan de una reduccin del 40%. Hacienda siempre ha
sido muy restrictiva al calificar los rendimientos profesionales y
empresariales como irregulares, ya que considera que slo es pertinente cuando la actividad implica necesariamente el transcurso
de ms de dos aos entre la fecha de la inversin y la percepcin
de los rendimientos. As por ejemplo, se consideran irregulares los
rendimientos de la venta de madera obtenida con la tala de una
explotacin forestal. Sin embargo, se les ha denegado esa consideracin a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios
de abogados (aunque el pleito dure ms de dos aos) y a los de
arquitectos, aparejadores e ingenieros (aunque la duracin de los
proyectos en los que intervengan sea muy larga). Adems, la ley
establece que no puede aplicarse la reduccin a los rendimientos
irregulares derivados de actuaciones desarrolladas a lo largo de
ms de dos aos, en el ejercicio de una actividad que de forma
regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
102 Puedo incluir como gasto el importe del ordenador que compr en 2013 para mi negocio?
No. El importe de la adquisicin de los bienes de carcter ms duradero, conocidos como inmovilizado o bienes de inversin, no se
puede deducir completo el ao en que se adquieren, sino que se
reparte durante varios aos a travs de la amortizacin o depreciacin que experimenta el bien por el uso o el paso del tiempo.
Para que la amortizacin sea deducible, es imprescindible anotarla en la contabilidad, o en los libros-registro oficiales si no hay
que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y ganaderos).
admitidos, pero suelen usarse los porcentajes mximos legales aplicables a cada tipo de bien, segn el sector de actividad.
amortizacin simplificada. La amortizacin tiene que ser lineal
(todos los aos la misma cantidad).
Recuerde, adems, que en el ao de adquisicin slo se amortiza
la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la fecha de adquisicin y el final del ao. Para ms informacin consulte el Manual Prctico de la Agencia Tributaria en www.agenciatributaria.es
y pregunte a su asesor fiscal.
En estimacin directa simplificada se deduce un 5% del rendimiento neto como gastos de difcil justificacin, pero si se opta
por aplicar este porcentaje, se renuncia a la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (ver cuestin 105).
Usted podra descontar 1.000 euros, el 5% del rendimiento neto
de 20.000 euros. Pero en su caso, la reduccin asciende a 2.652
euros y ser mejor que opte por ella si cumple los requisitos.
Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta gastos realmente deducibles (ojo con los dudosos), incluso en estimacin directa
Gua Fiscal Renta 2013
| 31 |
Ms de 13.260 euros
Ms de 6.500 euros de rentas,
excluidas las exentas, no procedentes
de actividades econmicas
2.652
(1) Si tiene una minusvala del 33% o ms pero menos del 65% puede
aplicar una reduccin adicional de 3.264 euros, y de 7.242 si es del 65%
o ms, necesita ayuda de terceras personas o tiene movilidad reducida.
simplificada. Compense el resultado negativo con los dems rendimientos del ao (salvo los de capital mobiliario de la base del ahorro; cuestiones 107 y ss.). Si no basta, compense la base liquidable
negativa resultante en los cuatro aos siguientes (ver cuestin 170).
Estimacin objetiva
105 Podemos los autnomos restar las mismas re-
En estimacin directa, se intentan equiparar los ingresos de actividades profesionales y actividades empresariales sujetas a retencin (arquitectos, abogados, etc.) con las rentas del trabajo,
existiendo unas reducciones bastantes similares a las de stas (ver
cuadro 6), si se cumplen estos requisitos:
>> No haber optado por deducir el 5% del rendimiento neto en
concepto de gastos de difcil justificacin.
>> Haber hecho a una sola persona, fsica o jurdica, no vinculada,
todas las entregas de bienes o las prestaciones de servicios.
>> No exceder con el conjunto de gastos deducibles de todas
las actividades econmicas el 30% de los rendimientos ntegros.
>> No haber obtenido rendimientos del trabajo, excepto que se
trate de prestaciones por desempleo, pensiones y haberes pasivos
por situacin de incapacidad, jubilacin, accidente, etc., de importe no superior a 4.000 euros anuales.
>> Cumplir todas las obligaciones formales, contables y registrales.
Cmo tributan
108 En 2013 gan 18.000 euros con un seguro, pero
slo recib 14.220 pues me retuvieron el 21% (3.780 euros). Debo tributar por encima de la retencin?
S. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las
ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de bienes de
ms de un ao de antigedad a tres tipos diferentes: el 21% para
los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes, de
6.000 a 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000 euros
(ver cuestin 193). Aunque slo le han retenido un 21%, el impuesto que corresponde es de 4.260 euros (6.000 x 21% + 12.000 x 25%).
Cuentas y depsitos
109 Mi cuenta corriente devuelve un porcentaje de
algunos de los recibos domiciliados en ella. El ao pasado recib 36 euros por este concepto, sobre los que se
practic una retencin de 7,56 euros. Adems, en el certificado que enva el banco tambin figuran 24,10 euros
de intereses recibidos con una retencin de 5,06 euros y
8,62 de intereses pagados por un descubierto que tuve.
Adems, pagu 18 euros de mantenimiento. Cmo se
declara?
El importe de la devolucin de recibos domiciliados tendr que
declararlo como rendimiento del capital mobiliario. Los intereses
que pag por el descubierto no son deducibles ni se pueden compensar con los rendimientos positivos, que debe declarar ntegros
(36 + 24,10 = 60,10 euros). Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas y depsitos (18 euros) tampoco son deducibles (ver
cuestin 127).
Las retenciones (7,56 + 5,06 = 12,62 euros) se hacen constar aparte, para restarlas de la cuota final del impuesto.
Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de mercado; el banco se lo dir. La cantidad que tiene que declarar como
intereses es la suma del rendimiento en especie (225 euros) ms el
ingreso a cuenta (56,70 euros), es decir, 281,70 euros (salvo que le
hayan repercutido el ingreso a cuenta).
El ingreso a cuenta lo determina la persona o entidad pagadora
aplicando el 21% al resultado de incrementar en un 20% el valor
de adquisicin, y se descuenta igual que el resto de las retenciones.
No todos los regalos son rendimientos de capital y, si se obtienen
por participacin en un sorteo, se consideran una ganancia patrimonial (ver cuestin 157).
cuenta por domiciliar la nmina. Los declar el ao pasado como intereses. El ao pasado traslad la nmina
a otra entidad y el banco me descont 500 euros por
| 33 |
La compensacin
de las reducciones desaparecidas
Hasta 2007, los rendimientos del capital mobiliario generados en
un periodo superior a dos aos gozaban de una reduccin del 40%.
Adems, los rendimientos derivados de seguros gozaban de una
reduccin del 75% cuando se recuperaban en forma de capital y
haban transcurrido ms de cinco aos desde el pago de la prima.
A fin de evitar perjuicios, cada ao la Ley de Presupuestos Generales del Estado establece una compensacin fiscal para quienes
contrataron, antes del 20 de enero de 2006, productos financieros
con derecho a dichas reducciones (por ejemplo, un seguro, un plan
de jubilacin, etc.).
La compensacin es una deduccin de clculo complejo, por lo
que es muy recomendable servirse del programa PADRE para hacerlo (de una forma muy simplificada, digamos que se obtiene calculando la diferencia entre lo que resulta de aplicar los tipos de gravamen del ahorro a los rendimientos que con la normativa anterior
a 2007 tenan derecho a reduccin y el que tericamente hubiera
resultado aplicndoles la antigua normativa). Ojo: en el modelo de
la declaracin del ao pasado, la casilla de la compensacin fiscal
no estaba en el apartado de rendimientos del capital mobiliario
sino en el de Cuota resultante de la autoliquidacin, lo que puede
favorecer que el contribuyente se olvide de ella. Tngalo muy presente al hacer la declaracin.
Las primas de seguros pagadas a partir del 20 de enero de 2006
tambin se benefician de la compensacin, siempre que su pago
estuviese previsto en el contrato original firmado antes de dicha
fecha (DGT V1135-07).
Sin embargo, los seguros temporales renovables (aquellos que se
contratan para un corto perodo, normalmente de un ao, y que
automticamente se prorrogan si ninguna de las partes se opone),
prorrogados a partir del 20 de enero de 2006 no dan derecho a
aplicar la compensacin. Esto se debe a que el seguro queda extinguido al vencimiento fijado en la pliza y su prrroga o renovacin
no mantiene la antigedad del contrato inicial, sino que da lugar a
un nuevo seguro (DGT V1333-09).
| 34 |
Las letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retencin. Para calcularlos se resta del precio de
reembolso (1.000 x 5 = 5.000 euros) el precio de compra (958,36 x
5 = 4.791,80 euros) y los gastos de la operacin (7,50 euros): debe
declarar 200,70 euros. Recuerde que adems de las comisiones de
compra, venta o reembolso, si se trata de valores negociables, tambin son deducibles los gastos de administracin y depsito (ver
cuestin 127).
o cuando llega el vencimiento, que es igual a la diferencia entre los precios de compra y de venta, descontados los gastos
accesorios de dichas operaciones. En su caso, este beneficio se
calcula as:
>> Precio de compra: 10.130
>> Precio de venta: 10.755,54 9,02 = 10.746,52
>> Rendimiento obtenido: 10.746,52 10.130 = 616,52 euros
En ambos casos, el rendimiento obtenido tributa en la base del
ahorro (ver cuestin 108).
Ya que usted compr las obligaciones antes del 20 de enero de
2006 y hubiera tenido derecho a una reduccin del 40% segn
la anterior normativa, tiene derecho a la deduccin por compensacin (ver recuadro La compensacin de las reducciones
desaparecidas).
Los intereses peridicos llevan siempre retencin. Los beneficios
obtenidos con la venta no llevan retencin siempre que los ttulos
se negocien en un mercado secundario de valores espaol y estn
representados mediante anotaciones en cuenta. Sin embargo, s
se retiene cuando se trata de la venta de activos financieros con
rendimiento implcito, que no pagan un cupn peridico sino que
generan rentas slo en el momento de su venta o amortizacin:
se trata de las obligaciones cupn cero, los pagars de empresa
emitidos al descuento o las obligaciones con prima de emisin, de
amortizacin o reembolso. Las letras del Tesoro son activos financieros con rendimiento implcito, pero excepcionalmente estn
exoneradas de retencin.
Dividendos
114 El ao pasado cobr 1.800 euros de dividendos
Si la cantidad recibida excede del valor de adquisicin de las acciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario aunque no se encuentra sujeto a retencin ni da derecho
a la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla
ahora sino al vender las acciones, cuando deber restarla del valor
de adquisicin.
AEAT 126.479
| 35 |
CUADRO 6.
PLANES DE JUBILACIN O SEGUROS DE AHORRO
RENTA VITALICIA
RENTA TEMPORAL
Edad
del rentista
(aos)
Renta que
se declara
cada ao (1)
Duracin
de la renta
(aos)
Renta que
se declara
cada ao (1)
Menos de 40
40%
Hasta 5
12%
De 40 a 49
35%
Ms de 5 y hasta 10
16%
De 50 a 59
28%
Ms de 10 y hasta 15
20%
De 60 a 65
24%
De 66 a 69
20%
Ms de 15
25%
70 ms
8%
(1) Para rentas diferidas hay que sumar cada ao, durante los primeros
diez aos, un 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital
equivalente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 aos, esa
diferencia se reparte por partes iguales entre los aos de duracin. Ver
cuestin 123.
Como contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y segn la anterior normativa tena derecho a una reduccin del
75% del rendimiento, tiene derecho a aplicar una compensacin fiscal (vea el recuadro La compensacin de las reducciones
desaparecidas en la pgina 35).
cin por el que pagu cada ao una prima de 1.600 euros. En marzo de 2013 hice un rescate parcial de 5.000
euros. Cul es el rendimiento obtenido?
Para calcular el rendimiento obtenido con el rescate parcial de un
seguro, se considera que la cantidad recuperada corresponde a
las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad
acumulada en cada prima. Su aseguradora debe informarle de las
primas a las que corresponde el rescate parcial y del rendimiento
que han generado.
Segn la anterior normativa, el rendimiento de los seguros cobrados en forma de capital, por razn de invalidez, se beneficiaba
de distintas reducciones, dependiendo del grado de incapacidad
sufrido y no del nmero de aos pasados desde el pago de las
primas. La reduccin era del 40%, si el grado de incapacidad era
del 33% o ms pero inferior al 65%, y del 75% si era del 65% o ms
o se estaba incapacitado judicialmente.
Si contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y cobra una
prestacin por invalidez no exenta, tiene derecho a la compensacin fiscal, salvo que se trate de un seguro temporal renovable prorrogado tras el 19 de enero de 2006 (ver recuadro de la pgina 35).
Como contrat el seguro antes del 20 de enero de 2006 y han pasado ms de cinco aos desde el pago de las primas, hubiera tenido derecho a una reduccin del 75% segn la anterior normativa;
as que ahora puede aplicar la deduccin por compensacin (salvo
que se trate de un seguro temporal renovable prorrogado; vea el
recuadro de la pgina 35).
La anterior normativa slo permita aplicar los porcentajes de reduccin a los rendimientos del primer rescate hecho en cada ao
natural. Este criterio sigue aplicndose en el clculo de la deduccin por compensacin. Para aprovecharla al mximo y aunque
con la normativa actual todos los rescates parciales tributan de
igual manera, le interesa realizar un nico rescate parcial cada ao.
| 37 |
fondos de inversin, a travs del Supermercado de Fondos OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el ao
pasado recib 18 euros en mi cuenta de Self Trade, con
una retencin de 3,78 euros. Cmo lo declaro?
Self Trade considera este incentivo como un premio que debe integrarse en la base general y tributar segn la escala del impuesto.
Nosotros consideramos que es un rendimiento de capital mobiliario que debe integrarse en la base del ahorro (ver cuestin 108). Si
declara segn nuestra interpretacin, no coincidir con los datos
declarados por Self Trade a Hacienda, que quizs le enve una paralela. Si eso pasa, recurra.
Hacienda presume que quien hace un prstamo recibe unos intereses iguales, al menos, al inters legal del dinero (4% anual durante el ao 2013), independientemente de que los reciba o no. Esos
intereses deben declararse como rendimientos del capital mobiliario y no llevan retencin. Es el contribuyente quien debe probar
que los intereses son menores o inexistentes, en cuyo caso no se
declara nada. Valen como pruebas:
| 38 |
>> Una escritura pblica de reconocimiento de deuda o de prstamo personal, que conlleva gastos de notara.
>> Un contrato privado, que se presentar a liquidacin por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejera de Hacienda autonmica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones
pequeas). Este trmite no cuesta nada, salvo el coste del impreso.
Presente tres ejemplares del contrato y el impreso correspondiente, con esta mencin: Prstamo exento en el ITP artculo 45.1.B 15
del RDL 1/93. El funcionario retendr una copia y devolver selladas las otras dos.
Adems del contrato privado, conviene guardar otras pruebas de
la operacin, como por ejemplo, los resguardos de las transferencias bancarias (en www.ocu.org/modelos dispone de un modelo
de contrato de prstamo sin intereses). Y recuerde: si no queda
constancia del prstamo, cuando se lo devuelvan puede parecer
que acaba de ganar el dinero.
DGT V0020-13
y ste devuelve los intereses percibidos, as como las acciones adjudicadas en el canje obligatorio (si an las conserva) o lo sacado
con su venta (si las ha vendido). Adems, muchas sentencias obligan a la entidad a pagar intereses legales por el monto de la inversin original desde la fecha en que se firm el contrato.
Hacienda no se ha pronunciado sobre cmo hay que declarar en
este caso. En nuestra opinin, dado que la nulidad funciona como
si el contrato nunca se hubiera firmado, no hay que declarar ni el
canje de las preferentes por acciones ni la posterior venta de estas.
Adems, dado que la sentencia obliga al preferentista a devolver
los intereses que cobr en su da y por los que fue tributando, tendr que presentar una solicitud de rectificacin de la declaracin y
devolucin de ingresos indebidos para cada uno de los ejercicios
en los que eso ocurri, para recuperar los impuestos pagados por
esos intereses.
En cuanto a los intereses legales que reciba en virtud de la sentencia, entendemos que se trata de intereses indemnizatorios cuya finalidad es resarcir los daos y perjuicios ocasionados. Por lo tanto,
tributan como ganancia patrimonial generada en ms de un ao.
>> Las personas que fueron al arbitraje sin xito, las que estn en
espera de sentencia (como usted) y las que no acudieron ni a una
ni a otra va, deben declarar el canje de las preferentes por acciones y la venta de stas, en caso de que las vendieran.
El canje se declara como un rendimiento del capital mobiliario
negativo por la diferencia entre el capital invertido y el valor de
las acciones fijado por el FROB. Este rendimiento solo puede compensarse con otros rendimientos del capital mobiliario positivos
de este mismo ejercicio o de los cuatro siguientes (algo sumamente difcil si el importe es elevado).
Si las acciones se vendieron, debe declararse la ganancia o prdida
patrimonial, tomndose como valor de adquisicin el da en que
se canjearon y como valor de adquisicin el fijado por el FROB.
La venta de acciones de Novagalicia y Catalunya Caixa trajo consigo una prdida segura, ya que el precio de venta fue inferior al
de adjudicacin. Como esa prdida tiene menos de un ao, puede
compensarse con otras ganancias de menos de un ao obtenidas
en 2013. Lo que sobre se compensa con una cantidad de como
mucho el 10% de los rendimientos netos del trabajo, las actividades econmicas y los rendimientos inmobiliarios (salario, alquileres...). Si an hay exceso, se compensa de igual modo en los cuatro
aos siguientes.
Si tras presentar su declaracin de IRPF obtiene una sentencia favorable, tendr que rectificar la declaracin presentada y actuar
como si el contrato nunca se produjera. Es decir, tendr que presentar una declaracin complementaria del ejercicio 2013, excluyendo los rendimientos negativos y las prdidas declaradas. Si sus
acciones eran de Bankia y la venta le report ganancias, tendr
que presentar una solicitud de rectificacin y devolucin de ingresos indebidos, para que le devuelvan los impuestos sobre la
ganancia que declar y que a la luz de la sentencia, es como si no
hubiera existido nunca.
DGT V3085-13
Gua Fiscal Renta 2013
| 39 |
nio?
n Las que no obedezcan a una transmisin (subvenciones, premios, indemnizaciones, etc.) se incluyen en la renta general y tributan, si son ganancias, segn la escala de gravamen general (ver
cuadros 11 y s.s.).
n Las generadas por una transmisin de bienes (venta, donacin,
embargo y subasta, dacin en pago de vivienda, etc.) se clasifican,
desde el ao pasado, segn el plazo transcurrido entre la fecha de
adquisicin y la de transmisin del bien:
>> Si ha pasado ms de un ao, se incluyen dentro de la renta
del ahorro. Si se trata de ganancias, tributan a tres tipos diferentes
segn su cuanta: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25% para
la parte que exceda de 6.000 euros y no supere los 24.000, y el 27%
para lo que exceda de 24.000. Ver cuestin 108 y cuadro 11.
>> Si ha pasado un ao o menos se incluyen dentro de la renta general y tributan segn la escala de gravamen general (ver
cuadros 11 y ss.).
El cuadro 9 en la pgina 43, recoge los coeficientes de actualizacin aplicables a los bienes transmitidos en el ao 2013, y el porcentaje de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 que
tributa, tras la aplicacin del coeficiente reductor.
Por otra parte, las prdidas patrimoniales se computan por su importe real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor.
trimoniales?
liquidado nuestra sociedad de gananciales, repartiendo los bienes en comn. Tenemos que declarar algo?
Si en la adjudicacin de los bienes se respeta la cuota de participacin en la sociedad (el 50%), no se generan ganancias ni prdidas.
Sin embargo, usted s puede obtener una ganancia o una prdida
cuando venda los bienes que le han correspondido. Para calcularlas, debe usar la fecha y el valor originales de adquisicin del bien,
y no los correspondientes a la adjudicacin.
Cuando se atribuyen a uno de los cnyuges bienes o derechos por
mayor valor que el correspondiente a su mitad, se habla de exceso
de adjudicacin y puede producirse una ganancia o una prdida
patrimonial. Por ejemplo, si usted recibe una compensacin porque la vivienda se adjudica entera al otro cnyuge, tendr que declarar una ganancia o una prdida patrimonial dependiendo de si
la diferencia entre la compensacin recibida y el 50% del valor de
adquisicin de la vivienda es una cifra positiva o negativa.
AEAT 126.604 y 131.167
Inmuebles
133 En su da compr un piso por 150.000 euros. Pa-
gu 30.000 en efectivo y el resto con un prstamo hipotecario. El ao pasado lo vend por 230.000 euros; el
comprador slo me dio 140.000 y se subrog en la misma hipoteca por el dinero pendiente. Cmo lo declaro?
Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular la
ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en cuenta los valores de transmisin y de adquisicin, que en su caso son
230.000 y 150.000 euros; sos son los valores que deber declarar.
do. Tiempo despus, hicimos la escritura de compraventa. Cul es la fecha de venta a efectos fiscales?
[(150.000 + 1.000) x 1,3167], que resultan de sumar al valor de compra 1.000 euros de gastos y aplicar el coeficiente de actualizacin
correspondiente a la fecha de adquisicin (ver cuadro 9).
n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor de
AEAT 126.625
que es la parte obtenida antes del 20 de enero de 2006, s se beneGua Fiscal Renta 2013
| 41 |
ficia de los coeficientes reductores. Al haberse adquirido el inmueble en 1990, slo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). Es decir que
estn sujetos a tributacin 7.055,39 euros (15.872,64 x 44,45%), y
exentos los restantes 8.817,25 (15.872,64 7.055,39).
7.055,39).
Despus, debe restar del valor de venta el de adquisicin actualizado, y as obtendr la ganancia por la que debe tributar, que en su
caso es de 90.308,32 euros (300.000 209.691,68).
Empiece por restar del valor de adquisicin las amortizaciones correspondientes a cada ao del periodo de alquiler, computando
en todo caso la amortizacin mnima aunque no se practicara.
1999 por 160.000 euros. Se valor en el Impuesto de Donaciones en 230.000 euros. Debemos declarar algo?
| 42 |
Valor de adquisicin
2013
100
100
100
2012
100
100
100
1,0100
2011
100
100
100
1,0201
2010
100
100
100
1,0303
2009
100
100
100
1,0406
garaje que compr por 15.000 euros en 2001, por la plaza de un vecino. He de pagar IRPF por esta operacin?
A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o prdida patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de transmisin, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que cede.
n Como valor de adquisicin, tomar lo que le cost su plaza
(15.000 euros) ms los correspondientes gastos.
n Al no haber precio de venta, se toma como valor de transmisin
el mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble recibido a cambio o el del inmueble entregado (sirven los valores declarados a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
Coeficiente de
actualizacin
(3)
Inmuebles
Ao en que se compr
el bien vendido
Acciones (2)
Bienes en
general
2008
100
100
100
1,0614
2007
100
100
100
1,0826
2006
100
100
100
1,1042
2005
100
100
100
1,1263
2004
100
100
100
1,1489
2003
100
100
100
1,1719
2002
100
100
100
1,1952
2001
100
100
100
1,2192
2000
100
100
100
1,2436
1999
100
100
100
1,2680
1998
100
100
100
1,2912
1997
100
100
100
1,3167
1996
100
100
100
1,3435
1995 (y 31/12/94)
100
100
100
1,3911
1994 (y 31/12/93)
85,72
75
88,89
1,3167
1993 (y 31/12/92)
71,44
50
77,78
1,3167
1992 (y 31/12/91)
57,16
25
66,67
1,3167
1991 (y 31/12/90)
42,88
55,56
1,3167
1990 (y 31/12/89)
28,60
44,45
1,3167
1989 (y 31/12/88)
14,32
33,34
1,3167
1988 (y 31/12/87)
22,23
1,3167
1987 (y 31/12/86)
11,12
1,3167
1,3167
| 43 |
>> El conjunto de la familia debe carecer de otros bienes o derechos patrimoniales suficientes con los que hacer frente a la deuda.
>> La hipoteca debe pesar sobre la nica vivienda en propiedad
del deudor y haberse concedido para su adquisicin.
>> El crdito o prstamo debe carecer de otras garantas.
Si usted no los cumpla, tendr que declarar la dacin en pago
y calcular la ganancia o prdida resultante, aplicando las reglas
de la permuta (ver cuestin 138 y 160), es decir, restando el valor de adquisicin de la vivienda (95.000 euros ms los gastos
inherentes a la compra) del mayor de estos valores: el importe
de la deuda cancelada o el valor de mercado de la vivienda al
producirse la dacin (en su caso, sera el primero, pues 120.000
supera a 80.000).
AEAT 132.037
Desde el 15 de mayo de 2013 los requisitos que se exigen a la
unidad familiar son otros. Se entiende por tal la compuesta por el
deudor, su cnyuge no separado legalmente o pareja de hecho
registrada y los hijos de cualquier edad que residan en la vivienda, incluyendo los vinculados por una relacin de tutela, guarda o
acogimiento familiar:
>> Los ingresos conjuntos de la unidad familiar no pueden superar tres veces el IPREM (en 2013, 7.455,14 x 3 = 22.365,42 euros). El lmite se eleva a cuatro veces el IPREM (29.820,56) si algn
miembro de la unidad familiar tiene una discapacidad de ms del
33%, est en situacin de dependencia o sufre una enfermedad
que le incapacite de forma permanente para trabajar. Y sube a cinco veces el IPREM (37.275,70) si el deudor tiene parlisis cerebral,
enfermedad mental o discapacidad intelectual del 33% o ms, o
bien sufre una discapacidad fsica o sensorial del 65% o ms, o bien
ocurre que una enfermedad grave incapacita a la persona o a su
cuidador para realizar una actividad laboral.
>> En los cuatro aos previos a la solicitud, la unidad familiar debe
haber visto significativamente alteradas sus posibilidades de acceder a la vivienda por razones econmicas o haberse convertido en
especialmente vulnerable.
>> La cuota hipotecaria debe superar al 50% de los ingresos netos
conjuntos de la unidad familiar (40% si alguno de sus miembros da
pie a la elevacin del lmite de los ingresos de la unidad familiar).
>> El conjunto de la unidad familiar no puede tener otros bienes o
derechos patrimoniales suficientes para afrontar la deuda.
>> La hipoteca debe recaer sobre la nica vivienda en propiedad
del deudor o deudores y haberse constituido para su adquisicin.
>> El crdito o prstamo ha de carecer de otras garantas, reales
o personales; si existen estas ltimas, la persona debe carecer de
otros bienes o derechos patrimoniales suficientes para pagar la
deuda.
comprar otra nueva. Es cierto que no tengo que tributar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta?
Para poder aplicar la exencin por reinversin, tienen que cumplirse las siguientes condiciones:
| 44 |
Fondos de inversin
144 En 1995 invert 3.000 euros en un fondo de in-
versin, que vend en 2013 por 5.500 euros. Me han retenido 525 euros. Cmo lo declaro?
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar del
valor de venta el valor de adquisicin. La retencin practicada
sobre las ganancias obtenidas por la venta de participaciones en
fondos de inversin es del 21% y se hace sobre la ganancia que ha
de declararse en el impuesto.
Usted ha ganado 2.500 euros con el fondo (5.500 3.000), y la gestora le ha retenido lo correcto, es decir, el 21% de esa cantidad
(2.500 x 21% = 525 euros), por lo que usted slo habr recibido
1.975 euros.
La retencin debe incluirse en el apartado de retenciones e ingresos a cuenta de su declaracin. La ganancia tributa segn la tarifa
de la base del ahorro, al haberse generado en ms de un ao (ver
cuestin 108 y cuadro 10 de la pgina 59).
Gua Fiscal Renta 2013
| 45 |
Cmo tributa?
Los fondos extranjeros son comercializados en Espaa por entidades espaolas, pero gestionados por sociedades de inversin
extranjeras (SICAV) y la mayora proviene de Luxemburgo. Tributan
como los espaoles, siempre que estn constituidos al amparo de
las directivas comunitarias sobre organismos de inversin colectiva, y registrados en la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
De lo contrario (algo muy infrecuente), los partcipes deben tributar cada ao por la revalorizacin obtenida entre el 1 de enero y el
31 de diciembre.
>> Si el valor de venta es inferior, podr aplicar el coeficiente reductor a toda la ganancia; como adquiri el fondo en 1993, slo
tendr que tributar por el 71,44% (ver cuadro 8); es decir, por
4.143,52 euros.
Acciones
euros, de las que vend 300 en noviembre de 1997. En
abril de 1998 volv a comprar 250 acciones de la misma
empresa a 9,32 euros. En marzo de 2013 vend 150 acciones a 22 euros, obteniendo 3.300. Cmo declaro la
segunda venta?
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se
calcula segn la regla general: restando del valor de transmisin el
valor de adquisicin (ver cuadro 8 en la pgina 42).
Al ser ttulos homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad
y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y
a precios diferentes, se presenta el problema de identificar cules
son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se
adquirieron primero, al margen de que los gestione una u otra entidad de crdito.
DGT V1090-13
>> De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las que conservaba de las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 euros
cada una, el valor de compra ser de 781 euros (100 x 7,81). Ya que
las ha vendido a 22 euros, el valor de transmisin ser de 2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de 1.419 euros (2.200 781).
>> Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en
1998, por lo que el valor de adquisicin ser de 466 euros (50 x
9,32). Dado que el valor de transmisin ha sido de 1.100 euros (50
x 22), la ganancia ser de 634 euros (1.100 466).
acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una ampliacin de capital, lo recibido se declara en la declaracin del ao
en que venda las acciones, restndose del valor de adquisicin de
las acciones. Si lo recibido excede del valor de adquisicin de las
acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial.
n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los ac-
nes. En enero de 1999 me devolvieron 0,24 euros por accin; recib 120,20. En mayo de 2013 vend las acciones
por 4.808 euros. Cmo lo declaro?
Los 0,24 euros por accin provenan de una operacin de reduccin de capital con devolucin a los accionistas. Dicha cantidad no
se declara de forma separada sino que se resta del valor de adqui-
En el caso de las acciones admitidas a negociacin en algn mercado secundario oficial de valores definidos en la Directiva 2004/39/
CEE, se aplica el coeficiente reductor especfico para acciones con
Gua Fiscal Renta 2013
| 47 |
Indemnizaciones, intereses,
premios, subvenciones
153 Cmo se deben declarar las ayudas del plan
PIVE (Plan de Incentivos para el Vehculo Eficiente?
Si recibe una subvencin o ayuda pblica para la compra de coche, como los 1.000 euros que otorga el Plan PIVE, debe declararla
como una ganancia patrimonial que no deriva de la transmisin
de bienes. Sin embargo, las eventuales ayudas del fabricante son
equiparables a una rebaja en el precio del vehculo y no se declaran.
Por otra parte, es posible que pueda declarar como una prdida la
entrega del vehculo antiguo; vea la cuestin 163.
AEAT 133.020
cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos, el propietario del piso me dio 20.000 euros. Se declaran?
La indemnizacin percibida por el arrendatario por la resolucin
del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los derechos
arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es
su caso), se pueden aplicar los coeficientes reductores para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 8, en la pgina 43), con
las particularidades detalladas en las cuestiones 131 y 135.
Es decir que slo podr aplicar el coeficiente reductor a la parte de
la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero
de 2006; el resto debe tributar y se integra en la base imponible
del ahorro.
AEAT 126.607, DGT V2268-10 y DGT V2684-10
Hay que incluirlos en la declaracin del ejercicio en el que se reconozcan (aquel en el que se notifique la resolucin que fija su cuanta y acuerda su abono). Si los intereses de demora indemnizan un
periodo superior a un ao, se integran en la base imponible del
ahorro. De lo contrario, se incluyen en la base imponible general.
AEAT 126.608
certificado de retenciones recoge su importe (9.150 euros) y un ingreso a cuenta (2.305,80 euros). Qu es?
Prdidas patrimoniales
159 Hace dos aos firm con una promotora la
AEAT 126.632
| 48 |
No es lo habitual, pero puede ocurrir cuando el valor de adquisicin de la vivienda sea superior al valor de transmisin que se tiene
en cuenta (el mayor entre el valor de mercado en el momento de
la dacin o el importe de la deuda cancelada; ver cuestin 139).
En tal caso, hay que declararla como una prdida derivada de la
transmisin de bienes, integrada en la base imponible del ahorro.
valor de 9.000 euros, compradas por 12.000. Puedo declarar una prdida de 3.000 euros?
No. Segn la ley, las transmisiones lucrativas por actos nter vivos
como una donacin, nunca generan prdidas patrimoniales.
AEAT 126.671
165 En 2013 vend y volv a comprar al mismo precio unas acciones, obteniendo 1.800 euros de prdidas.
Tengo que declararlas?
S. Para evitar que los contribuyentes materialicen prdidas nicamente a efectos fiscales, vendiendo y volviendo a comprar valores
en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda establece que por
norma general no se computan las prdidas obtenidas por la venta de elementos patrimoniales recomprados en el plazo de un ao.
En el caso de valores homogneos, es decir, emitidos por la misma
entidad y con los mismos derechos, que coticen en mercados de
la UE (acciones, fondos de inversin), no se computa la prdida si
se compran dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la
venta (un ao, si no cotizan). Las prdidas generadas dentro de estos plazos se podrn compensar en el momento en que se venda
el elemento patrimonial.
| 49 |
Clases de renta,
base imponible y compensaciones
166 En 2013 perd 4.000 euros con una mala inver-
rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de derechos de imagen y de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales.
n Las ganancias y prdidas patrimoniales: son las variaciones en
el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto al alterarse su composicin, y pueden ser de dos tipos:
>> Las que no derivan de la transmisin de bienes, por ejemplo
las obtenidas de un premio o una indemnizacin.
>> Las producidas por la transmisin de bienes, por ejemplo,
ocasionadas al vender, donar o permutar un bien. Desde 2013,
en este tipo de ganancias o prdidas se distinguen dos grupos
segn el tiempo de permanencia en propiedad del contribuyente: las ganancias y prdidas generadas en periodos de hasta un
ao, y las ganancias y prdidas generadas en ms de un ao.
Una vez delimitadas las rentas del contribuyente, deben clasificarse o bien como renta general o bien como renta del ahorro:
n Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo;
| 50 |
pital mobiliario (intereses de cuentas y depsitos, venta de obligaciones y bonos, seguros de vida); las ganancias y prdidas
patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la
transmisin de elementos patrimoniales (como la venta de una
casa o unas acciones) con antigedad de ms de un ao.
Una vez delimitadas y clasificadas las rentas, se agrupan y compensan entre s los conceptos positivos y negativos, atenindose
a ciertas reglas y limitaciones. Los resultados dan lugar a la base
imponible general y a la base imponible del ahorro.
La base imponible general es fruto de estas compensaciones:
>> Los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y de las
actividades econmicas se compensan entre s, sin limitacin alguna. El resultado podr ser un saldo positivo o negativo (por
ejemplo, por prdidas del negocio). Si resulta un saldo negativo,
se compensa con el saldo positivo de ganancias de la base general.
>> Las ganancias y prdidas que no provengan de transmisiones de elementos patrimoniales y, las ganancias y prdidas por
transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con antigedad de un ao o menos, se compensan exclusivamente entre s,
pudiendo dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo
se compensa con el saldo positivo de rendimientos del trabajo,
del capital inmobiliario y de las actividades econmicas, con el
lmite del 10% de dicho saldo positivo. El exceso pendiente se
compensar en los cuatro aos siguientes de la misma forma, es
decir, en primer lugar con el saldo positivo de ganancias y prdidas del mismo tipo y en segundo lugar con el saldo positivo de
rendimientos e imputaciones de la base general.
La base imponible del ahorro resulta de estas compensaciones:
>> Los rendimientos del capital mobiliario de renta del ahorro
se compensan exclusivamente entre s, pudiendo dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo se compensa con saldos
positivos procedentes de las mismas rentas del ahorro que se
produzcan en los cuatro aos siguientes.
>> Las ganancias y prdidas que provengan de transmisiones de
bienes adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de
transmisin se compensan exclusivamente entre s, pudiendo
dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo se compensa con saldos positivos de ganancias y prdidas del mismo
tipo que se produzcan en los cuatro aos siguientes.
168
En tributacin conjunta, las ganancias y prdidas de los cnyuges pueden compensarse entre s. En tributacin separada,
cada uno compensa slo las prdidas que personalmente haya
originado, sin importar si tributaron juntos o no el ao en que
se originaron.
As que, si ahora declaran juntos, podrn compensar la prdida de su mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la
transmisin de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por
separado, dicha prdida slo podr compensarla su mujer.
AEAT 126.701
Con qu ganancias
puedo compensar mis prdidas?
Las prdidas de 2013 que no deriven de una transmisin puede
compensarlas con ganancias no derivadas de transmisiones y
con ganancias de un ao o menos Una vez agotadas estas, con
el saldo de su rendimiento neto (rentas del trabajo, alquileres),
hasta un mximo del 10% del mismo.
Para las prdidas derivadas de la transmisin de bienes, haga estas distinciones:
| 51 |
Quienes hacen declaracin conjunta, tienen derecho a una reduccin variable segn la unidad familiar que formen (ver cuestin 30):
>> La unidad familiar integrada por los cnyuges y, si los tienen,
sus hijos (la que le atae a usted), reduce 3.400 euros anuales.
>> La unidad familiar compuesta por el padre o la madre y los
hijos (es decir, la unidad familiar monoparental), reduce 2.150
| 52 |
por aportaciones a sistemas de previsin social de la pgina contigua, no podr descontar todas las aportaciones.
Usted tiene menos de 50 aos, as que su lmite cuantitativo es de
10.000 euros. En total, sus aportaciones individuales y empresariales suman 7.000 euros (1.200 + 5.800), de modo que lo respeta.
Ahora debe calcular su lmite porcentual (30% del rendimiento
neto del trabajo) y atenerse al menor de ambos lmites:
>>
>>
>>
>>
Aunque se haga declaracin conjunta, los lmites mximos de reduccin por aportaciones a planes de pensiones se calculan de forma individual. Como su esposo no tiene rentas propias, en principio
no puede aplicar reduccin por los 4.000 euros aportados. No obstante, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos
netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en
cuanta inferior a 8.000 euros anuales (como es su caso) pueden
reducir las aportaciones hechas en favor de aquel, hasta un lmite
de 2.000 euros anuales, ya sea su declaracin individual o conjunta.
AEAT 126.782
| 53 |
180 Tengo 68 aos y mi mujer 66. Como ella no tiene ingresos, hacemos declaracin conjunta. Podemos
aplicar dos veces el mnimo general del contribuyente?
El mnimo general del contribuyente asciende a 5.151 euros y su
importe es el mismo, ya sea la tributacin individual o conjunta.
Lo que s se tiene en cuenta en la declaracin conjunta es la edad
de los cnyuges y los incrementos por edad que respectivamente
puedan corresponderles (ver cuestin anterior).
Ustedes tienen los dos ms de 65 aos y menos de 75, luego pueden aadir al mnimo general de 5.151 euros, sendos incrementos
de 918 euros. En total, su mnimo del contribuyente es de 6.987
euros (5.151 + 918 + 918). Adems pueden aplicar una reduccin
por tributacin conjunta (ver cuestin 171).
Gonzalo, de 18 aos, que estudi el curso pasado en Estados Unidos. Qu mnimos aplicamos por ellos?
Para aplicar el mnimo familiar por descendientes (ver cuadro 9),
los descendientes deban cumplir estos requisitos en el ao 2013:
>> Tener menos de 25 aos a 31 de diciembre o ser discapacitados,
en cuyo caso la edad no importa (ver cuestin 191).
>> Ser solteros, casados, viudos o divorciados.
>> Convivir con el ascendiente (se admiten algunas excepciones
como la del hijo que depende del contribuyente pero est interno
en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de forma
espordica durante los perodos lectivos. DGT V1136-09).
>> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las exentas, no
superiores a 8.000 euros. La renta anual es la suma de los rendimientos netos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y
de las actividades econmicas, ms las imputaciones de rentas y
las ganancias y prdidas sin aplicar las reglas de compensacin.
Los rendimientos se computan por su importe neto, una vez deducidos los gastos pero sin aplicar las reducciones, salvo la del
40% en el caso de los rendimientos del trabajo.
>> Declarar no ms de 1.800 euros de rentas, si presentan declaracin individual (este lmite se puede superar sin que los padres
pierdan la posibilidad de aplicar el mnimo, cuando el descendiente presenta declaracin conjunta con ellos; ver cuestin 183).
Las personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribuyente se equiparan a los descendientes en lo que atae a los mnimos.
La cuanta del mnimo vara segn el nmero de descendientes.
Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 9), se toma su
fecha de nacimiento y se consideran slo los descendientes que
den derecho a la aplicacin del mnimo (es decir, que primero no
significa necesariamente primognito, sino hijo mayor dentro del
grupo de los que dan derecho a aplicar el mnimo).
Si el descendiente es menor de 3 aos, el mnimo que corresponda se aumenta en otros 2.244 euros.
aos en agosto; Marta, de 22 aos, que no tiene ingresos y vive con nosotros junto a su hijo de 2 aos; Nacho,
de 20 aos, que trabaja y gana 10.000 euros anuales; y
| 55 |
5.151
65 aos o ms
6.069
75 aos o ms
7.191
1.836
Segundo
2.040
Tercero (1)
3.672
4.182
2.244
918
75 aos o ms
2.040
2.316
7.038
2.316
| 56 |
convivimos, adems, con los hijos de nuestros matrimonios anteriores: mi hija de 10 aos y sus dos nios, de 12
y 8. Son iguales los mnimos familiares en tributacin
individual y en conjunta?
DGT V1077-13
| 57 |
En tributacin conjunta, cada cnyuge aplica el mnimo por discapacidad que le corresponda segn sus circunstancias personales. En su caso, el mnimo por discapacidad conjunto asciende a
13.986 euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 + 2.316)
por tener acreditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.632
euros (2.316 + 2.316) por tener una discapacidad superior al 33% y
movilidad reducida. Adems podrn aplicar una reduccin por tributacin conjunta de la base imponible general (ver cuestin 171).
Base
liquidable
hasta euros
Estatal
0
6.000
24.000
0
690
3.300
Tipo
Autonmica
Resto base
liquidable
hasta euros
Estatal
Autonmico
Total
0
570
2.460
6.000
18.000
En adelante
11,50%
14,50%
16,50%
(9,50% + 2%)
(10,50% + 4%)
(10,50% + 6%)
9,50%
10,50%
10,50%
21%
25%
27%
Escalas estatales
de la base liquidable general
Para calcular la cuota ntegra general y la cuota ntegra del
ahorro, es decir, el IRPF que usted tiene que pagar salvo que
pueda descontarse alguna deduccin, existen unas tarifas o
escalas de gravamen estatales y autonmicas, que se aplican
a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro.
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
0,75%
17.707,20
132,80
15.300,00
2,00%
33.007,20
438,80
20.400,00
3,00%
53.407,20
1.050,80
66.593,00
4,00%
120.000,20
3.714,52
55.000,00
5,00%
175.000,20
6.464,52
125.000,00
6,00%
300.000,20
13.964,52
En adelante
7,00%
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,75%
12,00%
17.707,20
2.257,66
15.300,00
16,00%
15.300,00
14,00%
33.007,20
4.705,66
20.400,00
21,50%
20.400,00
18,50%
53.407,20
9.091,66
66.593,00
25,50%
66.593,00
21,50%
120.000,20
26.072,88
55.000,00
27,50%
22.358,36
55.000,00
22,50%
175.000,20
41.197,88
125.000,00
29,50%
33.733,36
En adelante
23,50%
300.000,20
78.072,88
En adelante
30,50%
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
Tipo
liquidable
aplicable
hasta euros
17.707,20
17.707,20
2.124,86
33.007,20
4.266,86
53.407,20
8.040,86
120.000,20
175.000,20
| 59 |
Escalas autonmicas
de la base liquidable general
La escala autonmica para 2013 ser la aprobada por la comunidad autnoma donde usted resida habitualmente. Si no ha aprobado
una especfica, caso de Aragn, Baleares, Castilla-La Mancha, Castilla y Len, Galicia, Ceuta y Melilla, se usa la escala autonmica por
defecto del cuadro 14. Las dems comunidades (Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura, Madrid, Murcia, La
Rioja y la Comunidad Valenciana) s han aprobado sus respectivas escalas.
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,00%
17.707,20
12,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
4.266,86
20.400,00
18,50%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
33.007,20
53.407,20
8.040,86
En adelante
21,50%
53.407,20
8.040,86
16.592,80
21,50%
70.000,00
11.608,32
20.000,00
22,50%
90.000,00
16.108,32
85.000,00
25,00%
175.000,20
37.358,32
En adelante
25,50%
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
17.707,20
12,00%
53.407,20
8.040,86
6.592,80
21,50%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
60.000,00
9.458,31
60.000,00
23,50%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
120.000,00
23.558,31
En adelante
25,50%
53.407,20
8.040,86
En adelante
22,58%
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,00%
10.000,20
11,25%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
10.000,20
1.125,02
4.000,00
11,75%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
14.000,20
1.595,02
3.707,00
12,00%
53.407,20
8.040,86
14.300,00
21,50%
17.707,20
2.039,86
15.300,00
14,55%
67.707,20
11.115,36
12.300,00
22,00%
33.007,20
4.266,01
20.400,00
18,50%
80.007,20
13.821,36
19.400,00
22,50%
53.407,20
8.040,01
7.300,00
21,50%
99.407,20
18.186,36
20.600,00
23,50%
60.707,20
9.609,51
19.300,00
22,00%
120.007,20
23.027,36
En adelante
24,50%
80.007,20
13.855,51
19.400,00
22,50%
99.407,20
18.220,51
20.600,00
23,50%
120.007,20
23.061,51
En adelante
24,50%
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
33.007,20
4.266,86
53.407,20
8.040,86
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
14,00%
Base
liquidable
hasta euros
20.400,00
18,50%
17.707,20
11,60%
66.593,00
21,50%
17.707,20
2.054,04
15.300,00
13,70%
4.150,14
20.400,00
18,30%
7.883,34
En adelante
21,40%
120.000,20
22.358,36
55.000,00
23,50%
33.007,20
175.000,20
35.283,36
En adelante
25,50%
53.407,20
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
Base
liquidable
hasta euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta euros
Tipo
aplicable
17.707,20
12,00%
17.707,20
12,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14,00%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,50%
53.407,20
8.040,86
66.593,00
21,50%
53.407,20
8.040,86
66.593,00
21,50%
120.000,20
22.358,36
55.000,00
22,50%
120.000,20
22.358,36
55.000,00
23,50%
175.000,20
34.733,36
En adelante
23,50%
175.000,20
34.733,36
en adelante
24,50%
| 61 |
Deducciones
197 En diciembre de 2012 firm un contrato de
Qu pagos deducen
198 En 2012 compr una plaza de garaje y un tras-
S. Si antes de 2013 adquiri la vivienda y dedujo por ella, en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el
contribuyente que abandon la vivienda habitual del matrimonio
podr deducir en virtud del rgimen transitorio, por las cantidades
satisfechas para la adquisicin de la que fue su vivienda habitual,
siempre que siga siendo la residencia habitual de sus hijos y su
excnyuge.
| 62 |
| 63 |
2066/2008. Debe obtener un certificado del Ministerio de Fomento u organismo autonmico competente, con el que conseguir adems subvenciones o prstamos baratos. La subvencin
se declara como ganancia de patrimonio (ver cuestin 158) y la
deduccin se aplica sobre el coste total de las obras (aunque la
subvencin no lo cubra).
n Las obras de rehabilitacin no protegidas, si consisten en la
Periodo de residencia
202 El ao pasado tuvimos gemelos, la casa se nos
qued pequea y compramos otra mayor, sin haber
cumplido tres aos en la anterior. Tenemos que devolver las deducciones?
La ley exige que se habite la vivienda de forma efectiva y permanente antes de que pasen doce meses desde la firma de la
escritura y que se contine en ella durante al menos tres aos
seguidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcionalmente, sin tener que devolver las deducciones (las pruebas las
solicita la Administracin).
La vivienda no pierde el carcter de habitual, a pesar de no cumplirse los plazos, si el contribuyente fallece; tampoco si concurren
ciertas circunstancias (boda, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, cambio de empleo, inadecuacin en caso de discapacidad u otras causas anlogas justificadas) y puede probarse una necesidad de cambiar de domicilio
que no dependa de la mera conveniencia del contribuyente.
En principio, Hacienda no considera que la falta de espacio obligue a cambiar de residencia. Para no perder las deducciones, ustedes debern probar la necesidad del cambio.
AEAT 126.863
La prdida del trabajo tampoco implica la venta forzosa de la
vivienda, por lo que, en principio, no exime de permanecer en
ella tres aos seguidos. Sin embargo, si la prdida del empleo
obliga a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el prstamo hipotecario y los gastos de mantenimiento de la vivienda, y
siempre que el contribuyente pueda probarlo, no ser necesario
| 64 |
tamo de mi vivienda habitual, comprada en 2007. Sobre qu cantidad mxima puedo deducir?
Como el lmite mximo anual deducible por adquisicin de vivienda es de 9.040 euros por declaracin, usted lo ha excedido en
4.160 euros (13.200 9.040), que no se beneficiarn de deduccin
ni ahora ni en ejercicios futuros.
AEAT 132.810
El nico tipo de deduccin es el 15%, del que un 7,5% corresponde al Estado y el otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que
se declare (el reparto vara en Catalua; vea el recuadro en esta
misma pgina). Hasta el ejercicio 2011, los que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y tenan derecho
al porcentaje incrementado de deduccin de la antigua ley (20%)
podan aplicar una compensacin fiscal, que ha sido eliminada y
ya no puede aplicarse en esta declaracin.
AEAT 132.679
Uno de los requisitos para aplicar el rgimen transitorio de la deduccin por vivienda es habrsela aplicado en el pasado, por las
cantidades satisfechas antes de 2013, salvo que no se haya podido
por haber deducido por otra vivienda anterior.
Esa imposibilidad se debe a que no se puede deducir por la nueva
casa hasta superar la cantidad que fue objeto de deduccin en
la compra de la antigua. Por ejemplo, si por el apartamento dedujeron sobre una base de 110.000 euros y la nueva casa les ha
costado 225.000 euros (gastos incluidos), slo podrn deducir sobre 115.000 euros (225.000 110.000). El descuento debe hacerse
sobre las primeras cantidades que abonen por encima de los primeros 110.000 euros pagados.
Consulte las declaraciones de la renta de aos anteriores y sume
las cantidades incluidas como base de la deduccin. Si no guarda
todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite en su Administracin de Hacienda la cuanta total sobre la que practic deduccin en viviendas anteriores, a travs del modelo 01. Hacienda no
suele informar sobre ejercicios prescritos, lo que impide conocer el
monto total de las deducciones practicadas. Esto puede confundir
al contribuyente, obligado a hacer una estimacin segn lo que
haya pagado de prstamo todos los aos. Si no le dan todos los
datos, qujese al Consejo para la Defensa del Contribuyente.
AEAT 132.808
ragoza, donde compramos un piso. Mis hijos y yo permanecemos en nuestro piso de Sevilla. Podemos deducir por lo pagado al banco por ambas casas?
| 65 |
Cuenta vivienda
210 Tena 30.000 euros en una cuenta vivienda. An-
tes de acabar el plazo mximo, en octubre de 2013, pagu 12.000 de entrada por mi primera vivienda habitual. Pagu el resto en la entrega, con un prstamo; y un
mes despus, us los 18.000 que quedaban en la cuenta
para los gastos de la compra. He incumplido el plazo?
La ley exige que, antes de pasar cuatro aos desde la apertura de la
cuenta, se use el saldo para adquirir la primera vivienda habitual o
rehabilitarla, o para iniciar su pago si est en construccin. Tambin
exige que todo el dinero de la cuenta sirva a esos fines, pero no que
el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero Hacienda
interpreta que debe hacerse as. Es decir, usted tendra que haber
adelantado 18.000 ms al vendedor. Segn esta interpretacin,
vienda que abr el 20 de diciembre de 2010. Puedo deducir en esta declaracin? Qu sucedera si al final no
compro la casa?
Usted no puede deducir por los 9.000 euros que ingres en 2013
ni por el resto de cantidades que ingrese en 2014. La declaracin
del ao pasado fue la ltima en la que se poda deducir por lo
ingresado en cuenta vivienda.
La deduccin ha dejado de existir en el ejercicio 2013, pero esto
no significa que quien haya deducido antes pueda incumplir los
requisitos que hacen vlidas las deducciones del pasado. As que,
si usted finalmente no se compra la vivienda o lo hace pasado el
plazo de cuatro aos (es decir despus del 20 de diciembre de
2014), tendr que devolver todas las deducciones que disfrut
ms los intereses de demora.
Por otro lado, aunque compre la casa en plazo, no podr deducir
por adquisicin de vivienda habitual. Para evitar perjuicios a contribuyentes que se encontraban en su situacin, se les dio una nica oportunidad en la declaracin del ao pasado de devolver las
deducciones por cuenta vivienda sin intereses. Nuestro consejo es
que si finalmente ha decidido que no va a comprar su vivienda
habitual, presente una declaracin complementaria del ejercicio
2012 y devuelva las deducciones que practic en aos anteriores,
aunque al hacerlo fuera de plazo tendr que pagar intereses de
demora, pero evitar la sancin.
AEAT 132.829 y 132.815
| 66 |
y el pasado mes de febrero me compr mi vivienda y utilic todo el saldo de la cuenta para su compra. Es verdad que tengo que devolver las deducciones por cuenta
vivienda que practiqu en declaraciones anteriores?
No. Dado que ha destinado el saldo de la cuenta a comprar la vivienda habitual en el plazo de cuatro aos, conserva el derecho a
las deducciones. La devolucin en el ejercicio 2012 de las deducciones practicadas hasta 2011, sin tener que abonar intereses de
demora, era una posibilidad (no una obligacin) para quienes no
hubieran tomado an su decisin de compra y estuvieran dentro
del plazo de cuatro aos que tenan para ello.
AEAT 132.815 y 132.821
No. Entre el 14 de abril de 2010 y el 31 de diciembre de 2012 existi una deduccin por determinadas obras realizadas en viviendas,
pero no es aplicable a obras realizadas en 2013. Slo pueden aplicar esta deduccin quienes por superar la base mxima anual de
deduccin en los ejercicios anteriores, no pudieron deducir por
todo el importe que les corresponda (ver la cuestin 217).
| 67 |
n Las obras debieron efectuarse en la vivienda habitual o en el edificio donde se encuentre. No valen las obras en plazas de garaje,
jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos anlogos.
n Usted debe tener una base imponible inferior a 53.007,20 euros.
n La deduccin se aplica sobre lo pagado por las obras hasta un
mximo anual por declaracin que vara segn su base imponible:
>> Para bases iguales o inferiores a 33.007,20 euros: 4.000 euros.
>> Para bases comprendidas entre 33.007,20 y 53.007,20 euros:
4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia
entre la base imponible y 33.007,20 euros.
n La base acumulada de deduccin de todos los ejercicios en los
que se pueda aplicar no podr superar los 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduccin respecto de la misma vivienda, los 12.000 euros se distribuirn
entre ellos segn su porcentaje de propiedad.
Para obras realizadas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre de 2012, se deduce el 20% y se exigen los siguientes requisitos:
n Las obras debieron efectuarse en cualquier vivienda, fuese o no
que se pueda aplicar no podr superar los 20.000 euros por vivienda. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduccin respecto de la misma vivienda, los 20.000 euros se distribuirn entre
los copropietarios en funcin de su porcentaje de propiedad.
que son deducibles de las que no. Hacienda no admitir la deduccin si se usan trminos vagos como obras diversas o albailera.
Deben usarse trminos ms precisos como obras de albailera y
fontanera para el saneamiento y mejora de las caeras. Tambin
dene digurar dnde se ha hecho la obra, para acreditar que es la
vivienda del contribuyente, y el medio de pago elegido.
No todas las obras dan derecho a deducir. S lo hacen estas:
n Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunica-
tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuenta. Adems, hay que conservar el justificante.
n Es imprescindible conservar la factura de las obras, en la que se
describan estas con detalle y se seale su importe, separando las
| 68 |
Recuerde que en caso de matrimonio, las deducciones por actividades econmicas las aplica el titular del negocio que declare los
rendimientos. Consulte todas las deducciones en el Manual Prctico de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).
Por donativos
219 Puedo deducir los donativos a la parroquia?
S. En general, los donativos deducen un 25%, pero es necesario tener un justificante que incluya la identidad del donante y de la entidad receptora, fecha e importe, destino de la donacin y carcter
irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera donacin y no
una cuota de socio; por tanto, debe ser voluntaria y no implicar el
derecho a obtener a cambio bienes o servicios.
Por otra parte, no se pueden deducir los donativos entregados
a cualquier asociacin u ONG: debe tratarse de una fundacin o
asociacin declarada de utilidad pblica (lo son, por ejemplo,
Amnista Internacional, Asociacin Espaola contra el Cncer, Ayuda en Accin, Mdicos sin Fronteras, Intermn, etc.) o una entidad
de las que cita la ley: el Estado, las comunidades autnomas, los
ayuntamientos, las universidades pblicas, Cruz Roja, ONCE, iglesia catlica (incluidas rdenes religiosas y congregaciones) y otras
confesiones reconocidas.
Se puede deducir el 30% de los donativos destinados a actividades
y programas prioritarios de mecenazgo (los del Instituto Cervantes
para la promocin de la lengua espaola, los subvencionados por
la Administracin para luchar contra la violencia de gnero, los de
restauracin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, etc.).
Se puede deducir un 10% de los donativos entregados a otras asociaciones de utilidad pblica no amparadas por la Ley 49/2002.
| 69 |
Melilla, donde poseo un local que alquilo por 3.000 euros anuales. Mi salario neto es de 24.000 euros. Cmo
calculo la deduccin por lo obtenido all?
Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante menos de tres
aos (como usted) pueden deducir el 50% de la parte de cuota
ntegra que corresponda a las rentas obtenidas all, tales como rendimientos del trabajo all realizado, rendimientos o ganancias de
bienes inmuebles all situados, intereses de cuentas y depsitos
de instituciones financieras o sucursales sitas en dichas plazas, etc.
Si residieron durante tres aos o ms y tienen al menos una tercera
parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, tambin
pueden aplicar esta deduccin a las rentas obtenidas fuera de ambas ciudades, aunque slo sobre una cifra igual, como mximo, a
las rentas obtenidas dentro.
Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden deducir por ciertas
rentas all obtenidas: las de actividades econmicas, las de alquileres y venta de inmuebles, y los dividendos; no as por las rentas del
trabajo, los intereses de cuentas y depsitos, los fondos de inversin y dems bienes muebles.
En su caso, la deduccin se calcula as:
>>
>>
>>
>>
>>
Puede hacerlo siempre que cumpla los dems requisitos para aplicar la deduccin (ver cuestin 222). Tambin forman parte de la
base de la deduccin los gastos y tributos a cuyo pago est obligado el propietario de la vivienda, como el IBI, y se haya pactado en
el contrato que se repercuten al inquilino. Sin embargo, se excluye
la Tasa por Prestacin del Servicio de Gestin de Residuos Urbanos,
que el arrendatario paga en calidad de contribuyente.
ao pasado en el garaje del edificio qued una plaza libre y la alquil. Puedo deducir por las dos rentas?
No. A efectos de la deduccin se entiende que el arrendamiento de vivienda habitual, como establece la Ley 29/1994, de 24 de
noviembre, de Arrendamientos Urbanos, es el que recae sobre
una edificacin habitable cuyo destino primordial es satisfacer
la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. Aade la
norma, que las normas reguladoras del arrendamiento de vivienda
se aplican tambin al mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos
como accesorios de la finca por el mismo arrendador. Pero como
usted alquil la plaza de garaje de forma independiente, no puede
considerarse alquiler de vivienda y no le da derecho a deducir.
DGT V2008-11
Si hubiera alquilado un piso con garaje como conjunto, el garaje s
se considerara vivienda habitual por extensin.
| 71 |
Por maternidad
229 En 2013 termin mi baja de maternidad y ped
Puede solicitarse a Hacienda el abono de esta deduccin por anticipado, mes a mes, mediante el modelo 140 (en la declaracin
slo podr descontar la parte de deduccin no recibida). El modelo puede obtenerse en www.agenciatributaria.es, en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria, los registros
civiles y otros organismos pblicos. Se puede presentar por va
telemtica (con certificado de firma electrnica o DNI electrnico),
en papel o llamando al telfono 901 200 345.
Si usted solicit el abono anticipado de la deduccin, debe comunicar a Hacienda su situacin de excedencia voluntaria mediante
la presentacin del modelo 140, para dejar de percibir la ayuda.
Adems, si recibi pagos anticipados en 2013 durante su excedencia, tendr que regularizar su situacin haciendo constar en su
declaracin el importe total de la deduccin por maternidad a que
tenga derecho y los pagos efectivamente recibidos.
Deducciones autonmicas
230 Siempre he vivido en Madrid y el ao pasado
Usted tiene derecho a aplicar las deducciones autonmicas de la comunidad en la que haya tenido su residencia habitual en 2013 (ver
cuestin 13), que en su caso es la Comunidad de Madrid. All, efectivamente existe una deduccin por nacimiento de hijos en 2013, as
que si cumple los requisitos, podr aplicarla.
AEAT n 127.19
A pagar / A devolver
Una vez calculadas las deducciones que puede aplicar, debe restarlas de la cuota ntegra estatal y autonmica, para obtener la
cuota lquida estatal y autonmica.
Recuerde que las deducciones estatales se reparten entre la cuota
estatal y la autonmica, mientras que las autonmicas se descuentan por entero de la parte autonmica. A las cuotas lquidas se les
aaden, si procede, las deducciones ya disfrutadas que haya que
devolver, ms los pertinentes intereses de demora. De la cuota lquida incrementada se restan a continuacin:
| 72 |
Familia numerosa
Familia monoparental
X
X
Madrid
Maternidad
Paternidad
Discapacidad
Trabajo dependiente
Acogimiento
Desempleo
Guardera
Inversin en vivienda
Alquiler de vivienda
Donaciones
X
X
X
X
X
X
Traslado de residencia
X
X
Gastos educativos
Viudedad
Murcia
La Rioja
Galicia
Extremadura
Comunidad Valenciana
Adopcin
Catalua
Castilla y Len
Castilla-La Mancha
Asturias
Cantabria
Aragn
Descendientes
Canarias
Andaluca
Circunstancias
que pueden dar derecho
a aplicar deducciones
autonmicas
Baleares
X
X
X
X
X
X
X
Gua Fiscal Renta 2013
| 73 |
Solo debera si su padre falleci el mismo da 31 de diciembre, fecha de devengo del impuesto. Si falleci antes, para esa fecha sus
bienes ya pertenecan a los herederos, que son quienes deben declararlos. Si ya ha habido adjudicacin, se identifican los bienes heredados y se consigna su valor; si no, cada uno consigna el valor de
su porcin hereditaria, en el apartado dems bienes y derechos.
Si su padre hubiera fallecido en 2014, antes de iniciarse el periodo de declaracin, usted tendra que presentar en su nombre sus
declaraciones de la renta y de patrimonio del ejercicio 2013, salvo
que no cumpliera los requisitos para estar obligado a declarar.
No importa dnde estn situados sus bienes sino dnde tiene usted su residencia fiscal, lo que se determina con las mismas normas que para el IRPF (ver cuestiones 13 y ss.). As pues, debe declarar sus bienes en Galicia, incluido el piso de Len y el de Francia.
Respecto a los bienes en el extranjero, si estn en un pas donde
se paga un impuesto similar al de patrimonio (como es el caso de
Francia), puede aplicar la deduccin por doble imposicin internacional sobre la menor de estas cantidades: el importe pagado
en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo
(que resulta de dividir la cuota ntegra entre la base liquidable y
multiplicar por cien) a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero (valor de los bienes menos deudas menos parte pro| 74 |
No. Al Impuesto sobre el Patrimonio estn sujetos los bienes y derechos de contenido econmico, salvo la vivienda habitual hasta
el lmite exento (ver cuestin 240) y el ajuar domstico, que incluye
efectos personales, muebles, electrodomsticos, etc., sea cual sea
su valor. Solo si su ordenador estuviera afecto a una actividad empresarial, debera computarlo en el apartado que les corresponde.
No se consideran parte del ajuar y por lo tanto deben declararse,
las joyas, las pieles, los automviles, las motocicletas de ms de 125
cc., las embarcaciones, las aeronaves, las antigedades....
de su autor, y las cedidas a museos o instituciones culturales sin nimo de lucro para exponerse al pblico al menos tres aos, as como
los bienes del Patrimonio Histrico Espaol y los de Inters Cultural.
Ciertos bienes se declaran, aunque no siempre tributen: la vivienda hasta el lmite exento, los bienes profesionales y empresariales
y las participaciones exentas en entidades, coticen o no en mercados organizados (los dems bienes exentos no han de declararse).
n Los bienes empresariales o profesionales estn exentos si son ne-
cesarios para la actividad, siempre que sta se ejerza de forma personal, habitual y directa, y le procure unos rendimientos netos de al
menos el 50% de la base imponible en el IRPF.
n Tambin estn exentas las participaciones en entidades que no
(patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras permanezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.
Inmuebles
240 Debo declarar mi vivienda habitual? Y otros
la vivienda habitual est exenta hasta 300.000 euros y slo se tributa por lo que exceda de esa cifra (ver cuestin 241 y ss.). El lmite
exento se computa por declarante, as que en un matrimonio cuya
vivienda habitual valga 610.000 euros, cada cnyuge slo tributar
por 5.000 euros (610.000/2 300.000). La normativa del Impuesto
sobre el Patrimonio no delimita el concepto de vivienda habitual,
por lo que Hacienda aplica el establecido para el IRPF, y considera
como tal la edificacin que constituya la residencia habitual del
contribuyente durante al menos tres aos seguidos. Por eso la
exencin no alcanza a las viviendas en construccin. Se asimilan a
la vivienda habitual hasta dos plazas de garaje adquiridas con ella,
pero no las compradas al margen, que han de declararse.
AEAT 125.834 y 125.836
Para valorar su chal en construccin, debe sumar el valor del solar
y las cantidades invertidas en la construccin hasta el 31 de diciembre de 2013 (use las certificaciones de obra del arquitecto o la
suma de lo entregado al constructor).
La propiedad a tiempo parcial, el aprovechamiento por turno de
bienes inmuebles y las frmulas similares se valoran por su precio
de adquisicin, en el apartado de Derechos de uso y disfrute.
n El valor que debe computar como valor del inmueble, sea cual
| 75 |
No. A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en el precio, contraprestacin o valor de adquisicin de los inmuebles, no se tienen
en cuenta ni los impuestos pagados por la adquisicin (IVA, ITP,
ISD...), ni los dems gastos a cargo del adquirente (notara, registro...), como tampoco se consideran la amortizacin ni las mejoras.
AEAT 104.854
con mi madre, que es la usufructuaria. Quin lo declara? Su valor a efectos del patrimonio es de 72.000 euros.
Su madre tiene que declarar el valor del usufructo, que depende
de la edad que tuviera a 31 de diciembre de 2013. Si tena ms de
80 aos, es igual al 10% del valor del piso. Si tena menos, es el resultado de la siguiente frmula: (89 edad del usufructuario)/100 x
valor del piso. Por ejemplo, si su madre tena 64 aos, el valor ser:
(89 64)/100 x 72.000=18.000 euros. Usted debe declarar el resto:
72.000 18.000 = 54.000 euros.
Aunque se trate de la vivienda habitual de ambos, Hacienda reserva la exencin al usufructuario (ver cuestin 240).
DGT 2.061-00
>> Cuando no se lleva contabilidad, se valora el negocio globalmente por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que
se valoran siempre segn la regla general (ver cuestin 241). Si la
actividad consiste en la compraventa de inmuebles, stos se consideran existencias y se valoran por su valor contable.
Cuentas y depsitos
246 En el certificado de la cuenta corriente que me
Deuda pblica
247 Qu valor asigno a unas obligaciones del Esta-
Acciones
248 Cmo se valoran las acciones que cotizan en
Fondos de inversin
249 En el extracto que me enva la gestora del fon-
do, consta su valor liquidativo a 31 de diciembre y el precio de adquisicin. Cul debo tomar?
Las participaciones en fondos de inversin de todo tipo y las acciones de sociedades de inversin mobiliaria se declaran por su
valor liquidativo a 31 de diciembre. Las entidades estn obligadas
a suministrar un certificado en el que conste esta valoracin.
Por otro lado, la participacin de los socios o asociados en el capital de las cooperativas se valora por la diferencia entre la totalidad
de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, segn resulte del ltimo balance aprobado, con deduccin
si procede, de las prdidas sociales no reintegradas.
Seguros de vida
250 Suscrib un seguro de vida temporal renovable
| 77 |
Base liquidable
hasta
Cuota
ntegra
Resto
hasta
Tipo
aplicable
Cuota
ntegra
Resto
hasta
Tipo
aplicable
167.129,45
0,20%
167.129,45
0,210%
167.129,45
334,26
167.123,43
0,30%
167.129,45
350,97
167.123,43
0,315%
334.252,88
835,63
334.246,87
0,50%
334.252,88
877,41
334.246,87
0,525%
668.499,75
2.506,86
668.499,76
0,90%
668.499,75
2.632,21
668.500,00
0,945%
1.336.999,51
8.523,36
1.336.999,50
1,30%
1.336.999,75
8.949,54
1.336.999,26
1,365%
2.673.999,01
25.904,35
2.673.999,02
1,70%
2.673.999,01
27.199,58
2673999,02
1,785%
5.347.998,03
71.362,33
5.347.998,03
2,10%
5.347.998,03
74.930,46
5.347.998,03
2,205%
10.695.996,06
183.670,29
En adelante
2,50%
10.695.996,06
192.853,82
En adelante
2,750%
167.129,45
0,24%
167.129,45
0,30%
167.129,45
401,11
167.123,43
0,36%
334.252,88
1.002,75
334.246,87
0,61%
167.129,45
501,39
167.123,43
0,45%
334.252,88
1.253,44
334.246,87
0,75%
668.499,75
3.041,66
668.499,76
1,09%
668.499,75
3.760,30
668.499,76
1,35%
1.336.999,51
10.328,31
2.673.999,01
31.319,20
1.336.999,50
1,57%
1.336.999,01
12.785,04
1.336.999,50
1,95%
2.673.999,02
2,06%
2.673.999,01
38.856,53
2.673.999,02
2,55%
5.347.998,03
10.695.996,06
86.403,58
5.347.998,03
2,54%
5.347.998,03
107.043,51
5.347.998,03
3,15%
222.242,73
En adelante
3,03%
10.695.996,06
275.505,45
En adelante
3,75%
167.129,45
0,22%
167.129,45
0,24%
167.129,45
367,68
167.123,43
0,33%
167.129,45
401,11
167.123,43
0,36%
334.252,88
919,19
334.246,87
0,56%
334.252,88
1.002,76
334.246,87
0,61%
668.499,75
2.790,97
668.499,76
1,02%
668.499,75
3.041,66
668.499,76
1,09%
1.336.999,51
9.609,67
1.336.999,50
1,48%
1.336.999,51
10.328,31
1.336.999,50
1,57%
2.673.999,01
29.397,26
2.673.999,02
1,97%
2.673.999,01
31.319,20
2.673.999,02
2,06%
5.347.998,03
82.075,05
5.347.998,03
2,48%
5.347.998,03
86.403,58
5.347.998,03
2,54%
10.695.996,06
214.705,40
En adelante
3,00%
10.695.996,06
222.242,73
En adelante
3,03%
| 78 |
Base liquidable
hasta
170.472,04
0,20%
167.129,45
0,24%
170.472,04
340,95
170.465,90
0,30%
167.129,45
401,11
167.123,43
0,36%
340.937,94
852,34
340.931,81
0,50%
334.252,88
1.002,75
334.246,87
0,60%
681.869,75
2.557,00
681.869,76
0,90%
668.499,75
3.008,23
668.499,76
1,08%
1.363.739,51
8.693,83
1.363.739,49
1,30%
1.336.999,51
10.228,03
1.336.999,50
1,56%
2.727.479,00
26.422,44
2.727.479,00
1,70%
2.673.999,01
31.085,22
2.673.999,02
2,04%
5.454.958,00
72.789,58
5.454.957,99
2,10%
5.347.998,03
85.634,80
5.347.998,03
2,52%
10.909.915,99
187.343,70
En adelante
2,50%
10.695.996,06
220.404,35
En adelante
3,00%
Deudas
253 He prestado dinero a un amigo. Quin lo de-
La base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio es el patrimonio neto del contribuyente, es decir, el valor de los bienes y
derechos menos las cargas y deudas deducibles. Una vez calculada, se aplica una reduccin o mnimo exento, que vara segn
la comunidad donde resida el contribuyente: 700.000 euros por
declaracin en general y 500.000 en Catalua. En Extremadura, aumenta a 800.000 euros si se sufre una discapacidad del 33% o ms
pero menos del 50%, 900.000 si es del 50% o ms pero menos del
65% y 1.000.000 si es del 65% o ms.
ca dividendos y mis ingresos no son altos. Por qu tengo que pagar ms de lo que gano en impuestos?
| 79 |
P
Patrimonio histrico 220, 237
Pensin; ver Plan de pensiones, Alimentos
Prdidas 11, 104, 152, 155, 159-165
Permuta 130
Piso; ver Vivienda habitual, Venta de piso
Plan PIVE 153, 163
F
Plan de jubilacin 121-123
Fallecimiento 35, 120, 181
Plan de pensiones 63-70, 173-177
Familia 30; ver Hijos , Ascendientes, Mnimos Preferentes 129
Fondos de inversin 124, 125, 144-147, 249
Premio 44, 157
Prestaciones pblicas 41, 42, 43, 153, 158
G
Prstamo 126, 253, 255; para vivienda 196, 205,
Gananciales 33, 132,195, 209
243, 254, 255. ver Hipoteca
Ganancias de patrimonio 7, 130, 131
Profesionales 4, 99-106, 176
Garaje 87, 93, 198, 215
R
H
Reduccin de capital 116, 150
Herencia 77, 140
Reducciones de la base imponible 170-178
Hipoteca; V. Prstamos 139, 196
Reducciones de los alquileres 87-89
Hijos y descendientes 30-32, 42, 45, 159, 182Reducciones de las rentas del trabajo 73-75
186, 192
Rehabilitacin de viviendas 201
Rendimientos irregulares del trabajo 50, 56,
I
58-71
Iglesia Catlica 25, 219
Rentas temporales o vitalicias 123, 251
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 82, 91
Residencia fiscal 12, 13, 233
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) 83
Residencia habitual; ver Vivienda habitual
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 137
Robo 161
Indemnizaciones 37, 38, 89, 154, 156, 159
Ingresos a cuenta; ver Retenciones
S
Ingresos presuntos 91-98, 126
Seguridad Social 3, 41, 42, 46, 72
Intereses 107-129
Seguros de ahorro y jubilacin 118, 123;
Invalidez; ver Discapacidad
de daos 38-40; de enfermedad 51;
de vida 70, 119
J
Seal 155, 243
Jubilacin 63-68, 121
Separacin de bienes; ver Gananciales
Joyas 252
Subvencin 153, 158
Estimacin directa 99, 105
Estimacin objetiva 106
Exencin por reinversin en vivienda 141
Expediente de regulacin de empleo 48, 56,
61, 71
Extranjero 12, 49, 147, 152, 227, 233
L
Letras del Tesoro 7, 112
Local 79, 83, 89, 102, 143, 239, 245
Lotera 44
M
Maternidad 3, 42, 46, 229, 230
Mnimos personales y familiares 179-190
Minusvala; ver Discapacidad
Mdulos 106; ver Estimacin objetiva
Multa 101
Mutualidad 176
N
Nuda propiedad; ver Usufructo
O
Obligaciones 113, 128
Obras de reforma 83, 84, 201, 216, 217
Obras de adaptacin para minusvlidos 215
Obligacin de declarar 1-11
T
Tarjeta 161
Traslado (mudanza) 50
Traspaso 89
Tributacin conjunta 30-36, 169, 171, 180, 206,
234
Tributacin monoparental 30, 32, 183
Tutela; ver Acogimiento
U
Unidad familiar 30
Usufructo 77, 89, 96, 244
V
Vehculo 49, 101, 153, 157, 162, 163, 236, 252
Venta 130-152; de piso 133-136; de bienes
afectos a la actividad 143
Viaje (gastos de) 49
Vivienda de proteccin oficial 158
Vivienda habitual 204, 236, 240, 241; deduccin
por compra 197-209; ver Cuenta vivienda