Section 2 - Les Produits Financiers

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS
SECTION 2 : LES PRODUITS FINANCIERS
21.
NOTIONS FONDAMENTALES
22.
NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
21. NOTIONS FONDAMENTALES

Les comptes de produits financiers sont destins enregistrer les produits se rapportant lactivit
financire de lentreprise et ayant un caractre courant. Ces produits peuvent provenir de diverses
sources :
participation dans des socit filiales dans lesquelles lentreprise recherche en gnral, au del dun
simple revenu, un intrt stratgique li son activit propre, et qui rpond des proccupations de
nature commerciale, industrielle ou technologique.
placement plus ou moins dun an dchance sous forme dobligations, bons de caisse et autres
titres demprunts ainsi que des actions reprsentatives dune partie de capitaux de socits anonymes.
Dpts terme auprs dorganismes bancaires et de crdit ainsi que les prts et avances consentis
d'autres personnes physiques et morales .
Les revenus tirs des participations et des diffrents placements reprsentent la rmunration des capitaux
employs dans ces actifs, non pas en tant quactivit principale ( ce qui est le cas des banques, des
OPCVM des socits dinvestissement et des holdings financiers) mais comme complment normal de
lactivit dexploitation courante de lentreprise.
En sus de ces revenus, les produits financiers englobent galement les gains de change dfinitivement
raliss par lentreprise ainsi que les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs et qui
constituent des complments de produits financiers.

22. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT

DES COMPTES
Les produits financiers sont enregistrs dans les postes suivants:
732
733
738
739
Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss

gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires, transferts de charges
22.1.
LES PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES

IMMOBILISS
Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants:

7321
7325
7328
Revenus des titres de participation

Revenus des titres immobiliss
Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs
Ces produits sentendent des dividendes, tantimes ordinaires, parts de fondateurs, intrts et autres
revenus assimils acquis ou perus par une entreprise en tant qu'associ, actionnaire, ou dtenteur de titres
d'emprunt.
Sont assimils des produits de participation :
les sommes reues titre de prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat
dactions,
le boni de liquidation augment des rserves distribues.

N'entrent pas dans cette catgorie les produits de cession de titres de participation et autres titres
immobiliss, lesquels ont le caractre de produit non courant (Cf. n 568).
Les revenus des titres sont enregistrs en comptabilit ds quils sont acquis lentreprise, quils soient
encaisss ou non.

Illustration
Une entreprise a constat un montant de 150.000 DH titre de dividendes sur sa

participation dans la SA SBC, suite la dcision de la dernire Assemble gnrale
ordinaire de celle-ci.
BILAN
Dbiteurs divers
3488
Constatation du produits
de participation
CPC
Revenus des
participations
7321
150.000
titres
de
150.000
Rappel sommaire des rgles fiscales applicables

aux revenus financiers perus par les entreprises
Les revenus des titres de participation provenant de la distribution de bnfices par des socits
relevant de lIS connaissent le traitement fiscal suivant chez le bnficiaire selon quil s'agit:
de revenus de titres inscrits lactif d'une entreprise individuelle ou dun personne

morale soumise lIGR, les produits reus sont comprendre parmi les produits
financiers pour la dtermination du bnfice imposable.
Nanmoins, ayant support la retenue la source au titre des produits des actions et
parts sociales, laquelle est libratoire de lIGR, il y a lieu dans ce cas pour viter leur
imposition lIGR de les dduire du rsultat imposable dans le tableau de passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal ;
ou de revenus perus par une socit soumise l'IS, ils sont dans ce cas compris parmi
les produits imposables avec application dun abattement de 100% sur prsentation de
la socit bnficiaire dune attestation de proprit de ces titres.
La socit participant une opration damortissement du capital dune entreprise dont elle est
actionnaire, doit traiter les sommes reues comme des revenus de participation. Il en est de
mme pour la distribution des rserves ou boni de liquidation.
Les titres immobiliss reprsentatifs de placements gnrant des revenus fixes sont imposs
compter du 1er janvier 2001 la retenue la source institue par la Loi de Finances pour le
second semestre 2000 en remplacement de la TPPRF (art 91 de la loi n 17-89 relative lIGR
et art 9 quater de la loi n24-86 relative lIS).

La taxe est retenue la source au taux de :
Sagissant de lIGR :
- 30 % libratoire en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe verss aux
personnes physiques, l'exclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du
rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net simplifi (RNS) ;
- 20 % imputable sur la cotisation de l'impt gnral sur le revenu avec droit
restitution en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe servis des personnes
morales soumises l'impt gnral sur le revenu ou des personnes physiques soumises audit
impt d'aprs le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net simplifi (RNS).
Dans ce cas, les bnficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.
S'agissant d'une personne physique, elle doit dcliner :
- les nom, prnom et adresse et le numro de la carte d'identit nationale ou de la carte
d'tranger ;
- le numro d'article d'imposition l'impt gnral sur le revenu ;
- un document tabli par l'administration fiscale attestant que le bnficiaire est soumis
l'impt gnral sur le revenu d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi.
Sagissant de lIS :
Le taux de l'impt retenu la source est de 20 % du montant brut des produits perus.
Limpt pay est imputable sur le montant des acomptes provisionnels et ventuellement sur le reliquat de
l'impt sur les socits de l'exercice au cours duquel la retenue a t opre.
Les bnficiaires sont tenus, par ailleurs, de dcliner lors de l'encaissement desdits produits :
- leur raison sociale ;
- l'adresse de leur sige ou de leur principal tablissement ;
- leur numro du registre du commerce ;
- leur numro d'article d'imposition l'impt sur les socits.

22.2.
LES GAINS DE CHANGE
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants:

7331
7338
Gains de change propres lexercice

Gains de change des exercices antrieurs
Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change dfinitifs acquis lentreprise.
Sont donc ports ces comptes les gains de change raliss par lentreprise au cours de lexercice et qui
rsultent de la diffrence entre la valeur dorigine dune crance ou dune dette en devise et le montant
encaiss ou pay au cours de la priode comptable de rglement.
Illustration
Acquisition d'une immobilisation le 15/03/19nn un prix de 66.000 FF, le cours du

franc franais du jour de l'opration est de 1,54. Cette dette a t rgle le 25/08/19nn,
le cours de change cette date tait de 1.5097.
Exercice
19nn
Immobilisations
25/03/
acquisition
immobilisation
Fournisseurs
d'immobilisations
101.640
25/08/
Rglement
fournisseurs
Banque
Gains
change
de
101.640
101.640
99.640
2.000
Sont galement considrs comme des gains de change raliss, les carts de
conversion constats la fin de l'exercice sur les disponibilits en devises.
Disponible en Cours moyen Cours
fin Gain
devises
d'entre
d'exercice
constater
1.000
0,25/DH
0,26
comptes tranger
Bruxelles FB
1.000
0,07/DH
0,08
compte
tranger
Madrid, Ptas
10
10
L'criture constater est la suivante :

51415
51416
7331
Compte Bruxelles
Compte Madrid
Gain de change
10
10
20

Par contre, par prudence, ne sont pas considrs comme des gains dfinitifs, les carts positifs (profits
potentiels) constats sur les dettes ou les crances en devises la clture de l'exercice ; l'ajustement ne
devant concerner que les comptes de bilan (voir n117 et suivants).
Rappel sommaire des rgles fiscales
Selon l'administration fiscale, les gains de change, aussi bien ceux dfinitivement raliss que
ceux quivalants au profit latent doivent tre inclus dans la base imposable lIS. Le rsultat
net comptable qui ne contient donc pas le profit latent de change, devrait tre, selon
l'administration, corrig extra-comptablement sur le tableau B12.
A notre avis, cette position qui ne dcoule pas de manire explicite des lois instituant l'IS et
l'IGR, devrait tre affirme par un ramnagement formel de ces textes, afin d'tre maintenue
sous l'gide de la loi comptable.
22.3.
LES INTRTS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :

7381
7383
7384
7385
7386
7388
Intrts et produits assimils

Revenus des crances rattaches des participations
Revenus des titres et valeurs de placement
Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
Escomptes obtenus
Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs.
Les intrts des prts consentis par lentreprise un tiers, ainsi que les revenus tirs des banques et des
crances financires et comptes rattachs, sont ports au crdit du compte 7381.
Les revenus des crances rattaches des participations, et qui reprsentent les intrts pays par les
filiales au titre des avances de fonds consenties par la maison-mre, sont inscrits au compte 7383.
Les plus values de cession de titres de placement sont portes au crdit du compte 7385.
Enfin les escomptes de rglement obtenus des fournisseurs sont crdits au compte 7386.

Rappel sommaire des rgles fiscales

(Voir aussi les rgles exposes au 416 du mme chapitre).
Lentreprise qui peroit des produits ayant subit la retenue la source au taux de 20% inclut les
produits en question pour leur montant brut dans la base imposable lIS, et impute la taxe y
affrente sur le premier acompte chu et ventuellement sur les acomptes et rgularisations
dimpts ultrieurs.
Lentreprise ayant subit la retenue au taux libratoire de 30% nest tenue daucune obligation de
dclaration et exclut (extra-comptablement) les produits perus ainsi que la taxe y affrente des
produits et des charges de l'exercice pour la dtermination de son rsultat fiscal.
Les revenus tirs au titre des intrts sur des produits de placement et des crances de
participation, doivent tre retenus pour le calcul de la cotisation minimale, et donner lieu
l'application de la TVA collecte sur les intrts (calcule au taux de 20%).
Lors de la cession des titres et valeurs de placement, la plus value dgage cette occasion peut
bnficier des abattements prvus larticle 19 de lIS et l'article 18 de lIGR.
22.4.
LES REPRISES FINANCIRES ; TRANSFERTS DE CHARGES
Ce poste comprend les comptes principaux suivants:

7391
7392
7393
7394
7396
7397
7398
Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations

Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
Reprises sur provisions pour risques et charges financires
Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.
Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Transferts de charges financires
Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs.
Le compte 7391 reoit son crdit les reprises damortissement des primes de remboursement par le dbit
du compte de bilan correspondant (28), dans le cas exceptionnel o l'entreprise serait amene reprendre
en produits une partie des amortissements des primes de remboursement indment constitus auparavant.
Les comptes 7392 7396 retracent leur crdit les annulations ou rductions partielles de provisions
devenues sans objet, par la contrepartie de diminution des provisions pour dprciation ou pour risques et
charges sur les actifs financiers.
Le compte 7397 transferts de charges financires peut servir exceptionnellement affecter une quote-part
des frais de financement supporte par lentreprise pour la production d'une immobilisation ou d'un stock
de produit fini, dont la dure d'laboration s'tale sur plus de douze mois au moins.

Illustration
Une entreprise de promotion immobilire a lanc un chantier de construction pour le

financement duquel elle a contract un crdit spcifique.
La ralisation de ce programme doit durer 3 ans. Les frais financiers supports par le
promoteur seront comptabiliss ainsi :
51xx
Courant N
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sur les charges
Banque
7397
Paiement des frais financiers

31/12/N
Biens en cours
6311
34552
3131
x
x
x
x
x
Imputation des FF au cot de production
Illustration
Une entreprise a lanc la fabrication d'un bateau qui doit durer 18 mois et qu'elle a financ
partiellement par un emprunt. Les intrts supports durant la priode de fabrication sont
constater de la manire suivante :
6311
34552
x
x
51xx
Intrts des emprunts et dettes

Etat TVA rcuprable sur les charges
Banque
Immobilisations en cours
7397
2393

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