Section 1 - Les Produits D'exploitation

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS
SECTION 1 : LES PRODUITS D'EXPLOITATION
11.
NOTIONS FONDAMENTALES
12.
NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE PRODUITS

DEXPLOITATION
11. NOTIONS FONDAMENTALES

INTRODUCTION
Un produit dexploitation est la contrepartie montaire dune marchandise vendue ou dun
produit (bien ou service) cr par lentreprise.
Il sexprime soit en prix de vente lorsquil correspond une marchandise ou un produit vendu un
tiers, soit en cot calcul un niveau appropri, sil correspond un produit stock ou cr par
lentreprise pour elle mme.
Accessoirement, il inclut la valeur des subventions dexploitation reues, et des produits divers
perus de manire rcurrente par lentreprise.
Par extension, il regroupe galement le transfert de certaines charges l'actif, ainsi que les reprises
sur des dotations aux amortissements et aux provisions antrieurement effectues.
Dans le classement comptable tabli par le PCGE, les produits dexploitation sont enregistrs dans la
rubrique 71, selon leur nature conomique; Ils constituent globalement la somme des lments
suivants:
Valeur des ventes de marchandises en ltat ainsi que celle des biens et services produits
(diminues ou augmentes, selon le cas, de la variation ngative ou positive des stocks de produits
dune anne sur lautre),
Valeur des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme,
Valeur des subventions dexploitation reues.
Autres produits dexploitation,
Reprises de dotations, transferts de charges.
Lessentiel des produits dexploitation dune entreprise provient de ses ventes, appeles communment
chiffre daffaires.

11.1
NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES
Le chiffre daffaires est normalement lexpression de lactivit de lentreprise qui se mesure par le
volume de ses ventes. Le montant de celles-ci reprsente les biens et services facturs dans le cadre de
son activit normale et courante.
Les modles de normalisation comptable de lONU, lIASC et la CE prconisent tous des dtails de
chiffre daffaires relativement identiques(voir n 181) :
Il est tabli hors taxe sur la valeur ajoute et hors taxes parafiscales (assises et liquides
dans des conditions identiques la TVA).
Les Rabais remises et ristournes accords par lentreprise ( lexception de lescompte pour
paiement comptant) en sont dduits .
La part lexportation est gnralement distingue des ventes sur le march intrieur.
Le chiffre daffaires est souvent ventil par gamme de produits ou de services diffrencis ; une
ventilation gographique peut tre quelque fois opportune.
11.2
UTILISATION DE LA NOTION DE CHIFFRE DAFFAIRES
Le chiffre daffaires est un lment significatif de la vie courante de lentreprise.

Ventil par activit ou secteur gographique il fait lobjet gnralement de commentaires interprtatifs
trs larges dans les rapports de gestion de lentreprise.
Ainsi, la notion de chiffre daffaires est trs utilise pour situer limportance de lentreprise et calculer
un certain nombre de ratios danalyse financire qui sy rfrent ; le chiffre daffaires tant
gnralement reprsentatif des flux financiers courants qui entrent dans lentit (voir n 274 et
suivants).
De fait, lvolution du chiffre daffaires est suivie avec une attention particulire par les partenaires de
lentreprise :
la croissance du chiffre daffaires tmoigne sans doute de son dveloppement mais elle peut
tre synonyme galement de croissance en besoin de financement.
Si cette croissance est excessive par rapport la rentabilit, elle peut tre au contraire
interprte comme un signe prcurseur de difficults.
Par ailleurs, le chiffre daffaires fait partie des lments reprsentatifs de la dimension de lentreprise
pour fixer certains seuils et modalits dimposition.
Il est la base du calcul de la T.V.A. (pour la partie des ventes non destine lexportation).

Au dessous dun certain niveau de chiffre daffaires, lentreprise peut opter pour un rgime simplifi
dimposition et pour une prsentation simplifie des comptes annuels (voir n 123 et suivants).
11.3
LIMITES ET PRCAUTIONS LUTILISATION
Cette notion ne peut cependant prtendre elle seule rsumer limportance de lactivit de lentreprise
qui est souvent mieux caractrise par la valeur ajoute : les entreprises caractre commercial ou
qui intgrent dans une activit industrielle des matires premires dj transformes, se retrouvent
avec des chiffres daffaires proportionnellement plus levs que des industries se situant en amont des
cycles de fabrication, sans que leur importance relative soit pour autant plus grande.
De mme, il peut tre opportun de faire figurer, en plus du montant net du chiffre daffaires, le
montant des produits courants regroups sous un intitul Produits des activits courantes de faon
approcher dune manire significative le niveau dactivit de lentreprise.
Cest particulirement vrai dans lindustrie du btiment et des travaux publics: Le contenu de la
notion comptable de chiffre daffaires qui comprend les ventes de marchandises et la production
vendue apparat souvent impropre rendre compte de lactivit conomique de ces entits.
Il se rvle en effet que, sauf ce que lentreprise pratique intgralement la mthode de
lavancement, le chiffre daffaires comptable nest en aucune manire reprsentatif des activits
ralises au cours de lexercice, ds lors que certains travaux ne sont enregistrs au compte de vente
quau moment de lmission du mmoire dfinitif et non de ltablissement des demandes dacomptes
correspondants aux travaux excuts
Il pourrait ainsi tre utile de rechercher la notion de chiffre daffaires conomique correspondant aux
affaires ralises au cours de la priode, quel que soit le choix fait par l'entreprise entre la mthode de
lavancement et la mthode de lachvement pour valoriser les travaux en cours.
La notion de Situation Mrite qui correspond lavancement technique du chantier doit dans ce
cas tre mise en vidence: celle-ci reprsente le total des travaux facturs aux clients, augment des
travaux effectus non encore passs en situations factures et le cas chant, rduit des travaux
facturs non encore excuts (voir n 377).
Enfin, dans certaines activits professionnelles, la production vendue nest pas reprsentative de la
totalit de lactivit normale et courante : les productions financires et les subventions
dexploitation par exemple peuvent, pour certaines entreprises, relever de lactivit dexploitation
courante.
11.4
ELMENTS CONSTITUTIFS ET REGLES D'EVALUATION DES PRODUITS

D'EXPLOITATION
Fondamentalement, le compte de produits et de charges rcapitule les produits acquis lors dun
exercice sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement.
Mais en vertu du principe de prudence, les produits ne sont prendre en compte que si deux
conditions de caractre gnral sont remplies:

Etre mesurs de faon suffisamment sre,

Etre fonds sur lexistence pralable dun accord, dun contrat ou dune situation
assimilable (commande interne pour une livraison soi mme par exemple).
L'application de ces critres gnraux s'applique ainsi aux diffrents produits d'exploitation :
a) Les ventes et produits recevoir
Les ventes constituent des crances acquises sur les tiers ds qu'elles satisfont aux critres gnraux
prciss ci-dessus
Ces crances sont retenues au bilan pour leur valeur nominale (article 14, alina 3) .
Pour les produits recevoir constituant des produits acquis lentreprise mais dont le montant nest
pas dfinitivement arrt (cest dire dont le montant nest pas inscrit au dbit du tiers dbiteur),
trois cas sont considrer :
1.
Le produit est certain dans son principe mais le montant non fix dune faon
satisfaisante la clture : Dans ce cas, si les informations obtenues, le cas chant, entre la date
de clture et la date darrt des comptes, permettent daffiner lestimation, il y a lieu de
comptabiliser le produit recevoir ;
2.
Le produit est certain dans son principe mais lestimation comporte la clture un ala
trs important : Dans ce cas, si lincertitude demeure la date darrt, le principe de prudence
doit sappliquer :
Si aucune estimation nest possible, aucun produit ne doit tre constat ;

Sil est possible dlaborer une fourchette destimation, lhypothse la plus basse est retenir.
3.
Le produit nest pas certain dans son principe la date de clture, mais il est probable :
Les produits probables ne peuvent pas tre comptabiliss (cas de subventions dexploitation
lgalement prvues mais non encore matrialises par une dcision administrative au profit de
lentreprise concerne).
b) La variation des stocks de produits

La valeur des variations de stock rsulte de la diffrence entre les estimations dinventaire effectues
la clture de lexercice et celles de lexercice prcdent.
Les stocks sont valus la date de linventaire, soit la valeur nette de ralisation, soit au cours du
jour . A la clture, ils sont valus, par prudence, la plus faible des valeurs d'entre ou d'inventaire,
(voir n 117 et suivants).

c)Les subventions
La valeur des subventions dexploitation porter en produits est celle qui apparat sur la dcision
administrative doctroi, avant la dduction de toute commission bancaire ou dintermdiaire et
honoraires, mais aprs soustraction de la TVA due sur la subvention.
d)Les livraisons soi mme d'immobilisations
Lvaluation de limmobilisation faite par lentreprise pour elle-mme s'effectue sur la base du
cot de production (article 14, alina 1) compos :
des cots directs engags dans cette production,

de la fraction des cots indirects que lon peut raisonnablement rattacher limmobilisation, sans
que ces cots intgrent des frais de structure administrative (frais gnraux) et financire (charges
financires) de lentreprise.
Exceptionnellement, le cot direct peut inclure des charges de nature financire ou administrative
oprationnelle qui se rapportent spcifiquement au projet, et sans lesquelles limmobilisation
naurait pu tre ralise. Dans ces cas particuliers, il y a lieu de mettre en vidence cette modalit
dvaluation lETIC (tableau A1) (voir n ).
e) Les autres produits
Lvaluation des autres produits dexploitation
relatives aux ventes.
seffectue selon les mmes rgles que celles
f) Les reprises et transferts

La valeur des reprises de provisions d'exploitation ou de transfert des charges est tablie
directement par lentreprise, sous sa responsabilit, sur la base de la part des provisions quelle estime
devoir reprendre des dotations antrieures, ainsi que des transferts de charges qu'elle juge ncessaire
d'affecter, soit d'un compte de charge un autre, soit d'un compte de charge un compte de tiers ou
d'immobilisation en non-valeurs (voir n 403 et suivants).
11.5 RGLES DE SPARATION DES EXERCICES
a)
Rgles gnrales
Selon larticle 16 de la loi (alina 1), seuls les produits acquis la clture de lexercice peuvent tre
inscrits dans les comptes annuels et eux seuls; peuvent sajouter :
Les rsultats acquis au titre des exercices prcdents mais qui, par erreur ou omission, nont
pas t pris en compte lpoque de leur apparition.
Les produits comprenant des sommes recevoir en contrepartie de fournitures, biens, travaux
ou services faits par lentreprise.

Ainsi, lorsquun bien livr ou une prestation effectue na pas fait lobjet dune facture, elle est
rajoute aux produits dexploitation avec en contrepartie le dbit du compte d'actif circulant 3427
Clients-Factures tablir (voir n 372).
A linverse, lorsquune crance comptabilise la fin de lexercice correspond un bien non livr ou
une prestation non excute, le produit constat doit tre limin par la contrepartie dun compte de
passif circulant 4491 produits constats davance ( voir n 371).
De mme, sajoutent aux produits dexploitation selon larticle 17 de la loi le bnfice ralis sur
une opration partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine
et quil est possible dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration (voir n
373 et suivants).
Pour donner lieu constatation de produits, ces rgles de base doivent tre compltes par la
justification de lexcution relle des accords.
Cette justification varie selon les types de vente de produits ou de services
b)La vente de produits
La vente est parfaite entre les parties ds que lon a convenu de la chose et du prix ; le transfert de
proprit accompagne normalement lchange des consentements. Toutefois le contrat de vente peut
stipuler une date diffrente de transfert de proprit.
Lentreprise vendeuse doit donc constater son chiffre daffaires lors du transfert effectif de proprit
l'acheteur et dont la date est dtermine par le contrat de vente entre les parties ( fabrication
stocke pour le compte de l'acheteur, dpart usine du vendeur, FOB, CIF, rendu usine de l'acheteur).
En fin dexercice une rgularisation est effectue pour tenir compte du dcalage ventuel entre
facturation tablie et livraison effectivement ralise .
c) Les prestations de services
La notion de transfert de proprit ne peut pas tre applique en matire de prestations de services.
Dans la pratique, et le plus souvent, les effets des conventions ne sont constats qu lexcution de
lobligation contractuelle :
Si le prestataire est tenu une obligation de rsultat, tant que celui-ci nest pas atteint et constat
par le bnficiaire, le client ne peut tre considr comme ayant donn son accord ; les acomptes
reus par lentreprise fournisseur ne peuvent tre comptabiliss en chiffre daffaires.
Sil sagit dune obligation de moyens (en paiement de certaines diligences excutes),
linscription de la facture en produit dexploitation est possible.

d) Plusieurs cas particuliers de vente de biens et de services :
Services rendus facturables la clture de lexercice (ex: loyers- intrts de prt courus,
Contrat dentretien, abonnements ...): Les produits correspondants doivent tre calculs et pris en
compte pour la priode courue au fur mesure de lexcution.
Services rendus non encore ltat dtre facturables (gros travaux par exemple) : Parce quil
ne peut tre dgag de rsultat sur les contrats en fin dexercice, les encours doivent alors tre
valus leur cot de production et comptabiliss comme tels.
Services rendus ou rendre facturs forfaitairement (les assurances par exemple) : Il est tabli
une rpartition forfaitaire de la rmunration , selon le mode prorata temporis; la partie affrent
lexercice suivant concern par le contrat est porter en produits constats davance.
Vente avec clause de rserve de proprit : Le transfert de proprit na lieu quau paiement
intgral du prix :
le vendeur peut inscrire son actif la crance rsultant du bien vendu avec cette clause au
compte spcifique crance sur vente avec clause de rserve de proprit.
la crance peut tre provisionne ultrieurement si apparaissent des risques de non paiement
partiel ou total.
Vente sous condition suspensive : Le transfert de proprit et donc la constatation comptable de

la vente a lieu la date o la condition est ralise.
Vente sous condition rsolutoire : La vente est inscrite normalement comme si elle tait pure et
simple ; elle sera annule rtroactivement si la condition se ralise.
Vente par abonnements : Lors de la souscription, labonnement est enregistr au passif, au crdit
dun compte de produits constats davance abonnement restant servir. A
chaque arrt
priodique des comptes il y a lieu de rpartir le solde entre abonnement servis et restant servir,
les abonnements servis tant enregistrs un compte vente de produits finis.
Vente rmr : Un rmr est une facult de vendre avec une clause prvoyant de racheter au
bout dun certain dlai, la valeur vendue un prix fix au dpart ; une clause parallle engage le
vendeur de racheter lchance ce prix : En terme comptable il sagit dune vente, suivie
ultrieurement dun achat.
Vente terme : Pour ces ventes le transfert de proprit a lieu quand la marchandise a t
dtermine dans son individualit (par lot par exemple). Lorsque lopration laisse prvoir un
risque de perte il y a lieu de constituer une provision pour perte.
Vente temprament: cest une modalit de vente crdit dans laquelle le paiement est effectu
plusieurs chances dtermines.
Location-vente : Il y a dans ce cas dlivrance de bien sans transfert de proprit. Lexcution du

contrat snonce en deux phases :
Une premire, o le propritaire donne en bail le bien et peroit des loyers.
Une seconde, o bailleur et locataire deviennent rciproquement vendeur et acheteur.
Il y a donc contrat de louage de la chose suivi dune vente.

Prt de consommation : Il sagit dun contrat par lequel une des parties livre lautre une
certaine quantit de choses qui se consomment par lusage, charge pour cette dernire de lui
rendre la mme quantit et de mme espce. Ainsi lemprunteur devient le propritaire : Cette
opration est assimilable une vente, et la restitution un achat dgal montant. (Cas des
changes en produits ptroliers).
Vente en ltat futur dachvement : Le transfert de proprit a lieu au fur et mesure de

lexcution de louvrage. Toutefois les professionnels considrent que le rsultat des oprations
immobilires destines la vente est dgag lors de la dlivrance lacqureur.
Contrats long terme : Pour le cas particulier des contrats long terme, lapplication des rgles
de rattachement prcdemment voques peut ne pas tre satisfaisante au regard de lobjectif
dobtention d'une image fidle du rsultat de lexercice : Dans le cas de contrats dont lexcution
stend sur plusieurs exercices, les critres de transfert de proprit ou daccomplissement total
des prestations, conduisent attribuer un seul exercice la totalit du rsultat dgag par une
activit dploye sur plusieurs annes.
Il convient dans ce cas de rattacher chaque exercice concern la quote-part qui lui revient dans le
rsultat total.
Si par contre, le contrat de longue dure est dficitaire, le principe de prudence impose la
constitution obligatoire dune provision couvrant le montant global des pertes prvisibles.
Ainsi, une option est ouverte entre le traitement comptable de droit commun (mthode de
lachvement o le profit ou la perte nest constat que sur lexercice dachvement des travaux)
et la mthode du bnfice lavancement, o lattribution chaque exercice concern de sa part
dans le rsultat total est constate.
Cest le dispositif prvu par la Norme N 11 de lIAS repris par la loi comptable l'article 17
(Cf.n 377 et suivants).

12. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES

PRODUITS DEXPLOITATION
Les produits dexploitation se subdivisent selon la nomenclature suivante des postes :
711
712
713
714
716
718
719
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
Variation des stocks de produits
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de charges.
12.1. LES VENTES

a) Nomenclature
711
7111
7113
7118
7119
:
:
:
:
712
Ventes de marchandises
Ventes de marchandises au Maroc
Ventes de marchandises ltranger
Ventes de marchandises des exercices antrieurs
Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise.
:
7121
7122
7124
7125
7126
7127
7128
7129
:
:
:
:
:
:
:
:
Ventes de biens et services produits
Ventes de biens produits au Maroc

Ventes de biens produits ltranger
Ventes de services produits au Maroc
Ventes de services produits ltranger
Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ventes de produits accessoires
Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
b) Rgles gnrales de fonctionnement
Les comptes du poste 711 enregistrent leur crdit les ventes de ngoce ralises leur montant
hors taxes, par le dbit des comptes clients concerns si le rglement est diffr, ou par le dbit
dun compte de trsorerie si le rglement est au comptant.

Les comptes du poste 712 enregistrent de manire identique les ventes des biens et services
produits (comptes 712 7125) ainsi que les redevances pour droits intellectuels cds ou mis
disposition (compte 7126) et tout autre produit accessoire factur (compte 7127)
Les comptes des postes 711 et 712 peuvent tre subdiviss de manire faire apparatre
distinctement les ventes par types (marchandises, produits finis ou groupes de produits finis) et
par zone gographique (Maroc, Europe, USA,...).
Les ventes affrentes aux exercices antrieurs non constates auparavant en comptabilit sont
isoles dans des comptes spcifiques, respectivement le 7118 ou le 7128.
Les remises accordes sur facture ne sont pas constates en comptabilit ; les enregistrements des
ventes devant se faire nets des rductions accordes.
Par contre, les rabais, remises et ristournes accords aprs ltablissement des factures sont
porter au dbit soit du compte 7119 soit du 7129 selon le type de vente.
Les escomptes de rglement, considrs comme la contrepartie du service financier reu du client
en ayant consenti d'anticiper son rglement, sont constater parmi les charges financires (voir n
333) et non dans les comptes de remises accordes.
Le PCGE recommande dexprimer la comptabilisation des Ventes en montants hors taxes. Cette
recommandation est fonde sur le principe selon lequel la TVA est la charge du client,
lentreprise jouant uniquement le rle de collecteur dimpt. Par consquent la taxe ne doit pas
figurer parmi les comptes de produits mais dans le compte du tiers concern- 4455 Etat TVA
facture.

12.2
ILLUSTRATION DE CERTAINS CAS D'ENREGISTREMENT DES VENTES
a) Le cas gnral
Enregistrement d'une facture de vente de marchandises au Maroc, se prsentant comme
suit :
Brut
Remise 10%
Net
Emballages consigns
Port /vente dpart
Escompte de caisse
TVA
3421
6386
7111
4425
71276
4455
3.500
350
_____
3.150
100
75
_____
3.325
65
665
_____
3.925
Client
Escompte accords
Vente de marchandises au Maroc
Clients, dettes pour emballages et
matriels consign
Ports et frais accessoires facturs
Etat - TVA facture
3.925
65
3.150
100
75
665

b)Les rgularisations de fin dexercice

Deux types de rgularisation peuvent se prsenter :
facture comptabilise, bien ou service non livr :

Le produit constat est alors annul par le dbit du compte concern de la rubrique 711 ou 712
et le crdit du compte 4491 Produits constats davance. Lcriture est extourne lexercice
suivant .
Facture non comptabilise, bien ou service livr :

Le produit est alors constat en crditant le compte de vente concern par le dbit du
compte de rgularisation 3427 Clients-factures tablir et crances sur travaux non
encore facturables, lcriture est extourne lexercice suivant.
Illustration Facture enregistre de 3000 DH correspondant
1
une marchandise hors champ de T.V.A non livre la date
de clture de lexercice N.
Courant N
3421
7111
Clients
3.000
4491
31/12/N
Produits constats d'avance
3.000
7111
01/01/N+1
7111
4491
3.000
3.000
3.000
3.000
Illustration Bien produit exonr de la TVA livr avant la clture de l'exercice N mais dont la
2
facture, pour un montant de 4.500 n'a t tablie qu'au cours de l'exercice N+1. La
crance a t estime 4.000 DH la clture de l'exercice
4.000
7121
31/12/N
Clients factures tablir
4.000
4491
01/01/N+1
4.500
7121
Courant N+1
Clients
3427
7111
3421
4.000
4.000
4.500

12.3
LES PRODUITS NETS PARTIELS SUR OPRATIONS LONG TERME
On distingue trois mthodes dans la comptabilisation des oprations long terme:
La mthode lachvement des travaux : Cette mthode consiste constater le rsultat dgag
par le contrat au moment de son excution intgrale, cest dire au moment o
dfinitivement acquis par lentreprise.
le
produit
est
La mthode du bnfice lavancement des travaux : Selon cette mthode, on constate la

clture de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.
La mthode lavancement des travaux : Elle consiste constater la clture de chaque

exercice lensemble des produits et lensemble des charges de production lis une opration sur
la base de ce qui est appel des situations mrites.
Illustration
Une entreprise de btiment, dont l'exercice comptable correspond l'anne civile, a

contract en Fvrier 1994 un contrat pour la construction dun complexe touristique
sur une dure de 26 mois. Le cot global estim au dpart est de 37.000.000 DH hors
taxes.
Le montant des travaux facturer en exonration de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est valu daprs le contrat
45.000.000 DH rvisable, en cas daugmentation des cots, forfaitairement et
globalement raison de 5%.
Les modalits de rglement sont fixes comme suit :
1994
1995
1996
18.000.000
21.000.000
6.000.000
La situation des cots hors taxes prvisionnels plus la rvision des prix tablie au
dbut de chaque exercice ressort ainsi
Ex.
1
2
3
Cots prvus au
dpart
Cots prvus fin

1994
Cots prvus fin

1995
Cots prvus la fin

du contrat
23.125.000
9.250.000
4.625.000
(*) 25.600.000
10.150.000
3.500.000
(*) 25.600.000
(*) 10.750.000
3.620.000
(*) 25.600.000
(*) 10.750.000
(*) 3.730.000
37.000.00
39.250.000
39.970.000
40.080.000
(*) (Voir page suivante)

(*)
Cots hors taxes effectivement supports, et par hypothse, facturs en
exonration de taxe par les fournisseurs et pays durant l'exercice de leur engagement.
Le rsultat final des oprations a t le suivant:
(45.000.000 x 1,05 - 40.080.000) = 7.170.000 DH
Comptabilisation selon la mthode l'achvement des travaux: Les montants

sont enregistrs en KDH
5141
4421
Courant 1994
Banque
Clients, dettes avances et acomptes
reus sur commandes en cours
18.000
18.000
Constatation de l'acompte
6xxx
5141
Courant 1994
Charges par nature
Banque
25.600
25.600
Constatation des charges engages

31/12/1994
Travaux en cours
Variation des stocks de travaux
34341
5141
4421
Courant 1995
Banque
Clients, dettes, avances et acomptes
25.600
25.600
21.000
21.000
Constatation de l'acompte
6xxx
5141
Courant 1995
Charges par nature
Banque
10.750
10.750

Courant 1995
31341
71341
Travaux en cours
Variation des stocks de travaux en
cours
Constatation des travaux en cours la
clture
10.750
10.750

5141
4421
Courant 1996
Banque
8.250
8.250
Constatation de l'acompte (6.000) + la

rvision des prix (45.000 x 5% = 2.250)
6xxx
5141
Courant 1996
Charges par nature
Banque
3.730
3.730

Courant 1996
3421
Clients
71241
Travaux
47.250.
47.250
Comptabilisation de la facture dfinitive

4421
3321
Courant 1996
Clients, dettes, avances et acomptes reus
sur commandes en cours
Clients
47.250
47.250
Solde des comptes d'acomptes

71341
Courant 1996
31341
Travaux en cours
36.350
36.350
Destockage (25600 + 10750)

Durant les exercices 1994 et 1995, le compte des stocks de travaux en cours aura
enregistr un total de (25600 +10750) = 36350 KDH.
L'extourne de ce stock fin 1996 par le dbit du compte 71341 permet de rattacher le
rsultat total de toute l'opration l'exercice de fin du contrat de la manire suivante :
Solde au crdit du compte 71241 :..................... 47.250

Solde au dbit du compte 71341 :..................... (36.350)
Solde au dbit des comptes de
charges du dernier exercice : .............................. ( 3.730)
Rsultat d'exploitation de l'exercice....
... 7.170 KDH
Comptabilisation selon la mthode du bnfice l'avancement des

travaux

5141
4421
Courant 1994
Banque
18.000
18.000
Constatation des acomptes

6xxx
5141
Courant 1994
Charges par nature
Banque
25.600
25.600
Constatation des cots engags

31341
31/12/1994
Autres travaux en cours
71341
cours
25.600
25.600
Travaux encours la clture

34272
31/12/1994
Clients crances sur travaux non encore
facturables
71241
Produits nets sur oprations long
terme
5.218
5.218
Constatation du bnfice net partie selon la

mthode ci-dessous :
45.000 x 5% = .. 2.250
prix global rvis = ...47.250
Total des charges connues

fin 1994 ...39.250
Bnfice connue
fin 1994 . 8.000
Pourcentage de
ralisation ...25.600/39.250
(en fonction des charges)
Bnfice rattacher
1994 ..5.218
5141
4421
Courant 1995
Banque
21.000
21.000

6xxx
5141
31341
34272
7183
Courant 1995
Charges par nature
Banques
Fin 1995
Variation en cours
cours
Fin 1995
Clients crances sur travaux non encore
facturables
Produits net sur oprations long
terme
10.750
10.750
10.750
10.750
1.402
1.402
Constatation du bnfice net partiel selon la

mthode ci-dessous :
Bnfice global prvu

fin 1995 : 47.250 39.970 =
7.280
Bnfice acquis fin 1995
(en fonction des charges engages sur
le total des charges prvues)
7.280 x 36.350 / 39.970 =
6.620
Bnfice revenant l'exercice 1995 :
6.620 5.218 = 1.402
5141
4421
6xxx
5141
Courant 1996
Banques
Courant 1996
Charges par nature
Banques
8.250
8.250
3.730
3.730
Courant 1996
3421
Clients
71241
Travaux
4421
3421
Facturation dfinitive
Courant 1996
Clients, dettes, avances et acomptes reus
sur commandes en cours
Clients
Solde des comptes mouvements
47.250
47.250
47.250
47.250

7183
Courant 1996
Produits nets sur oprations long terme
34272
Clients, crances sur travaux non
encore facturables
6.620
6.620
Extourne du cumul des bnfices nets

partiels fin 1995
Courant 1996
71341

61341
Travaux en cours
36.350
36.350
Destockage (25.600 + 10.750)

Durant 1994 et 1995, l'entreprise a enregistr les quote-parts du bnfice final revenant
chacun des exercices, et constat le cumul des travaux en cours chaque clture.
En 1996, l'entreprise :
Constate le chiffre d'affaires total de l'opration..........

Enregistre les oprations de charges relatives l'exercice
47.250
1996 .............................................................................
(3.730)
(36.350)
Extourne le cumul des travaux en cours prcdents...

Annule les prcdentes constatations des bnfices
partiels.........................................................................
(6.620)
Afin de dgager le bnfice relatif au seul exercice 1996,

soit (KDH)............................................................................
550
Ainsi le rattachement des diffrents bnfices aura t le suivant :
* 1994 :.......................................................................
* 1995 :.......................................................................
* 1996 :.......................................................................
* Total (KDH)............................................
5.218
1.402
550
7.170
Mthode lavancement des travaux

Cette mthode qui parat la plus adquate pour assurer une meilleure information sur
l'activit relle de l'entreprise travers ses indicateurs annuels de gestion, se base sur
la comptabilisation annuelle du chiffre daffaires et des charges correspondantes, en
dterminant ce qui est appel les situations mrites, en fonction du degr
d'avancement des travaux constats chaque fin d'anne.
Ainsi, cest le montant des situations mrites qui est comptabilis comme produits,
les sommes reues en plus sont comptabilises titre davances et acomptes.

Dans notre exemple d'illustration, les situations mrites la clture de chaque

exercice se prsentent comme suit sur la base du rythme de progression des
travaux :
Dtermination des pourcentages d'avancement des travaux
Clture
Ralis
1994
1995
1996
Total prvu
25.600
10.750
3.730
25.600
36.350
40.080
% d'avancement
39.250
39.970
40.080
65%
25%
10%
65%
90%
100%
Dtermination des situations mrites des ventes :
Clture
Taux de
progressio
n
Situations
mrites de
l'exercice
65%
25%
10%
30.712
11.813
4.725
1994
1995
1995
Cumul des situations

mrites
30.712
42.525
47.250
47.250
Rsultat
annuels
65%
90%
100%
5.112
1.063
995
7.170
Dtermination des avances reues
Clture
1994
1995
1996
Situations
Avances reues
30.712
42.525
47.250
Reliquat encaisser
18.000
39.000
45.000
12.712
3.525
2.250
Courant 1996
6xx
5141
5141
6xxx
5141
Charges par nature

Banques
3.730
Banques
Clients
8.250
Courant 1994
Charges par nature
Banques
Constatation des cots engags
3.730
8.250
25.600
25.600

5141
4421
Courant 1994
Banques
18.000
18.000
Fin 1994
3421
Clients
71241
Travaux
30.712
30.712
Constatation des situations mrites 1994

18.000
3421
Fin 1994
Clients, dettes, avances
Clients
10.750
5141
Courant 1995
Charges par nature
Banques
3421
Banques
Clients
4421
6xxx
18.000
10.750
Courant 1995
5141
21.000
21.000
Fin 1995
3421
Clients
71241
Travaux
11.813
11.813
Constatation de situations mrites 1995

Courant 1996
3421
Clients
Travaux
4.725
4.725
Constatation de situations mrites 1996

Comparaison des rsultats selon les trois mthodes
Anne
1
2
3
Mthode 1
7.170
7.170
Mthode 2
Mthode 3
5.218
1.402
550
7.170
5.112
1.063
995
7.170

Rappel sommaire des rgles fiscales
Selon la lgislation fiscale, les ventes de lentreprise comprennent lensemble des sommes
reues ou des crances acquises pour le prix des marchandises ou services vendus durant la
priode dimposition qui correspond gnralement lexercice comptable.
Les ventes doivent tre inscrites pour le montant hors taxes qui figure sur la facture,
mmoire ou situation de travaux, dduction faite des rabais et remises accords.
Fiscalement, lexercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la
livraison des biens ou l'achvement des services.
La difficult souvent rencontre rside dans le mode de facturation adopt par les entreprises
de btiments et de travaux publics qui tablissent des dcomptes de travaux
"contradictoirement" avec le client pour valoir rception partielle.
Deux cas peuvent se prsenter dans lesquels l'entreprise cherche obtenir des financements
par avance :
1er cas : Au dpart, l'entreprise chiffre son offre de prix de telle sorte que les premiers
travaux qu'elle effectuera sur le chantier soient facturs au plus haut des prix possibles, au
dtriment des prix unitaires des travaux de fin de chantier qui seront facturs au plus bas
de leur prix possible, sinon perte.
Cette manire de faire, sans changer le cot du chantier pour le client, permet
l'entreprise d'anticiper au maximum possible les encaissements.
2me cas : En fin d'anne budgtaire, l'entreprise acclre la prsentation de dcomptes

provisoires pour permettre au client de les imputer sur le crdit budgtaire de l'anne,
bien que les travaux correspondants ne soient pas encore totalement raliss.
A notre avis dans l'un et l'autre cas, il y a lieu d'tre attentif aux consquences fiscales et
comptables qui dcoulent de chaque situation d'espce :
Dans le premier cas, le risque existe de faire ressortir :
* des bnfices substantiels lors des premiers exercices;

* des pertes significatives lors des exercices suivants.
Dans pareille situation, la loi fait obligation l'entreprise de constituer ds l'exercice o elle
peut estimer raisonnablement les recettes et cots futurs, une provision pour pertes et charges
gale une quote-part du montant prvisible de la perte qui se dgagerait sur les exercices
ultrieurs, et qui est ne en fait ds la conclusion du contrat.

Illustration
Une. entreprise a contract un march de fournitures et de montage dont les

caractristiques suivent :
A facturer
Exercice N
Exercice N+1
Exercice N+2
Exercice N+3
Cots prvisibles
100
100
100
60
360
50
60
70
130
310
Rsultat
50
40
30
(70)
50
La provision constituer sera calculer ainsi :

N
= 70 x
50/120 (1)
N+1 = 70 x
40/120
N+2 = 70 x
30/120
12.3. LA VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS ET SERVICES
Comptablement ce poste comprend les comptes suivants :
7131
7132
7134
Variations des stocks de produits en cours

Variations des stocks de biens produits
Variations des stocks de services en cours
Comme l'exige la loi comptable, tout commerant est tenu de procder obligatoirement chaque anne
un inventaire des lments actifs et passifs de son entreprise, dont notamment les stocks de
marchandises, matires, produits et de services.
L'ensemble des biens ou des services qui peuvent tre dtenus par l'entreprise sous forme de stocks, se
constitue des lments suivants (voir n 821)
Marchandises
Matires et fournitures
Produits et services en cours
Produits finis
Le CGNC distingue tous ces stocks en deux catgories spares :
Les stocks ayant pour origine les achats d'approvisionnement(Marchandises, matires et

fournitures)
Les stocks ayant pour origine le cycle de production (Produits et services en cours, produits finis)
La variation des stocks d'approvisionnement doit tre constate dans des comptes de charges en
liaison avec les comptes d'achats concerns (voir n 471).
Bnfice de l'anne/total des bnfices

Par contre, la variation en plus ou en moins des stocks issus de la production est enregistre dans l'un
des comptes de produits, en liaison avec les comptes de ventes de l'exercice.
Le solde des comptes du poste 713 est toujours port du ct produits dans le CPC :
en plus sil s'agit d'une augmentation du stock en valeur

en moins sil exprime un destockage (diminution des stocks en valeur).
Le fonctionnement des comptes de variation de stocks sopre de la faon suivante, si l'entreprise ne
tient pas de fichier d'inventaire permanent :
le stock initial figurant au bilan prcdent est crdit par le dbit des comptes concerns du poste
713.
le stock rsultant de linventaire physique des existants de fin dexercice est crdit aux comptes
du poste 713 par le dbit des comptes stocks au bilan en cours de clture.
Illustration Cas de l'inventaire intermittent
1
Stock dbut de
priode
Stock fin de priode
Ecart
Produits en cours
70.000
25.000
(45.000)
Produits finis
15.000
37.000
22.000
Total
85.000
62.000
23.000
Destockage
priode
sur
la
23.000
85.000
7131
7132
3131
3151
3131
3151
7131
7132
85.000
Fin Ex.
Variation des stocks des produits en cours
Variation des stocks des biens produits
Biens en cours
Produits finis
Extourne du stock initial
Fin Ex.
Biens en cours
Produits finis
Variation des stocks des produits en
cours
Variation des stocks des biens produits
Constatation du stock initial
70.000
15.000
70.000
15.000
25.000
37.000
25.000
37.000

Les soldes des comptes de variations des stocks s'tabliront ainsi:

7131
VARIATION DES STOCKS

DES PRODUITS EN COURS
7132
VARIATION DES STOCKS

DES BIENS PRODUITS
70.000
15.000
25.000
SD
37.000
45.000
PC
22.000
La diffrence nette de 23.000 reprsente le destockage sur l'exercice.

Illustration Cas de l'inventaire permanent
2
Les entres et les sorties des magasins de produits finis sont enregistres en
comptabilit en inventaire permanent.
Stock dbut
Produits finis
15.000
Entre
Sorties
500.000
Stock fin
478.000
37.000
Courant Ex.
3152
7132
Produits finis
Variation des stocks de biens produits
500.000
500.000
Constatation des entres en stocks de biens

produits
7132
3151

Produits finis
478.000
478.000
Constatation des sorties pour ventes

Le solde du compte 3151 s'tablira ainsi :
Stock initial............................................................
15.000
Entres ..................................................................
500.000
Sorties.....................................................................
478.000
Solde inventaire................................................
37.000

Le solde du compte 7132 exprime la valeur du stockage supplmentaire

(5000.000 - 478.000 = 22.000).
Courant Ex.
3151
7132
Produits finis
x
x
Ecart favorable
7132
3151
ou
Produits finis
x
x
Ecart dfavorable
12.4.LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE-MME

Ce poste regroupe les comptes suivants :
7141
7142
7143
7148
Immobilisations en non valeurs produites

Immobilisations incorporelles produites
Immobilisations corporelles produites
Immobilisations produites des exercices antrieurs
Ces comptes sont crdits :
Au fur mesure de la progression des travaux immobiliser pour enregistrer le cot rel de
production des immobilisations incorporelles ou corporelles cres avec les moyens propres de
lentreprise :
soit par le dbit du compte 2285 "Immobilisations incorporelles en cours", (voir n 721)
soit par 239 Immobilisations corporelles en cours (voir n 766),
Soit directement par le dbit du compte de limmobilisation concerne, s'il s'agit:
d'une immobilisation en non-valeurs,
d'une immobilisation incorporelle ou corporelle entre en service l'anne de l'acquisition du bien
ou de l'immobilisation des charges.
Ainsi, les charges crdites aux comptes immobilisations en non valeurs produites doivent tre
toujours directement dbites aux comptes de limmobilisation concerne, sans jamais transiter par un
compte d'immobilisation en cours(voir n 385).

A l'exception de la constatation d'immobilisations en non-valeurs, qui ne constituent pas un

enrichissement de l'entreprise, la production des autres immobilisations par les moyens
propres de celle-ci reprsente un accroissement rel d'actif, qui n'est cependant pas retenu
dans la base de calcul de la cotisation minimale, puisque ce produit d'exploitation n'a pas
t acquis sur un tiers, et ne gnrera donc pas de recette de trsorerie.
La production d'immobilisations corporelles est par ailleurs assujettie la TVA au taux

correspondant la nature du bien ou du service produit.
Les oprations de constructions sont soumis la TVA au taux de 14% applicable sur le
montant des marchs, mmoires ou factures des travaux effectus.
Lentreprise, assujettie la TVA doit procder la dclaration soi-mme le mois de mise

en service de limmobilisation concerne, et porter la fois en taxe due et taxe rcuprer
le montant de la TVA correspondant la livraison. Les taxes ayant grev en amont les
achats de matires et de biens ncessaires la ralisation de l'immobilisation, sont dduites
sur les autres produits vendus (Cf. illustration ci-dessous).
Dans le cas o lentreprise est assujettie partiellement la TVA, elle portera :

en TVA exigible, le montant de la taxe correspondant la production de
limmobilisation,
et en dduction, ce mme montant, affect du prorata de lactivit taxable sur lactivit
totale ;
Les taxes ayant grev en amont les cots de llaboration de limmobilisation tant, elles,
dduites en totalit sur la taxe due sur les autres produits.

Construction dun dpt par lentreprise pour elle-mme. Lentreprise est

assujettie la TVA sur l'ensemble de ses opration.
Les travaux ont dbut durant lexercice n et ont t achevs lors de lexercice
n+1
Exercice n : cots engags 150.000
Exercice n+1 : cot du complment :120.000
150.000
7143
Ex. N
Immobilisations en cours
120.000
7143
Ex. N+1
239
4455
Ex. N+2
Btiments
Etat - TVA rcuprable sur immobilisation
Immobilisations corporelles en cours
Etat TVA facture
2392
2392
2321
34551
150.000
120.000
270.000
37.800
270.000
37.800
Constatation du dpt dans les conditions suivantes:

exercice N = 150.000 hors TVA de 20%
exercice N+1 = 120.000 hors TVA de 20%
Le chiffre d'affaires de l'entreprise pour l'exercice N s'tablit comme suit:
Chiffre d'affaires TTC (sur activit imposable) =
22.750.000
Chiffre d'affaires exonr sans droit dduction =
12.250.000
150.000
7143
Exercice N
120.000
24.000
5141
Exercice N+1
Charges par nature
Etat TVA rcuprable sur achats
Banques
7143
2392
6xxx
34552
2392
150.000
144.000
120.000
120.000

2321
34551
239
4455
Btiments
Etat - TVA rcuprable sur immobilisation
Immobilisations corporelles en cours
Etat TVA facture
283.230
24.571
270.000
37.800
Lors de la mise en service

270.000 x 14% = 37.800 de TVA exigible
Dont 37.800 x 65% (1) = 24.570 de TVA
rcuprable
(1) Prorata de dduction exercice N+1 (en
KDH) :
22.750
______________ = 65%
22.750+12.250
12.5
. LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants :

7161
7168
:
:
Subventions dexploitation reues

Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
Les subventions dexploitation reues sont celles accordes par lEtat et les Collectivits Publiques et
qui, diffremment des subventions dquilibre, ou des subventions dquipement, sont destines
faire face l'insuffisance de produits dexploitation, du fait de la rglementation de certains tarifs de
vente.
Les subventions dexploitation sont crdites aux comptes 7161 et 7168 par le dbit des comptes de
trsorerie concerns. Nanmoins la subvention peut tre constate ds que la dcision de subvention a
t notifie au bnficiaire titre dfinitif ; elle est alors enregistre par le dbit du compte 3451
Subventions recevoir.
Les subventions dexploitation reues entranent un accroissement de lactif
net, et
constituent par consquent un lment du chiffre d'affaires imposable de lexercice de leur
encaissement ou de leur inscription en "subventions recevoir".
Ces subventions doivent tre retenues pour le calcul de la cotisation minimale l'IS ou
l'IGR et faire par ailleurs lobjet de dclaration la TVA au titre du mois de leur
encaissement, en considrant les sommes reues comme tant TTC ( en principe au taux de
20%).

12.6
LES AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
Ce poste regroupe les comptes suivants :

7181
7182
7185
7186
7188
:
:
:
:
:
Jetons de prsence reus

Revenus des immeubles non affects lexploitation
Profits des oprations faites en commun
Transfert de pertes sur oprations faites en commun
Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
a) Les jetons de prsence

Les jetons de prsence reus par l'entreprise au titre des fonctions d'administrateur qu'elle assure au
sein de socits anonymes dans lesquelles elle est actionnaire , sont ainsi constats
Illustration
5141
7181
Banque
Jetons de prsence reus
x
x
b) Les revenus des immeubles

Les revenus des immeubles lous des tiers sont rattachs lexercice de leur comptence, mme
lorsquils ne sont pas encore encaisss, et ports au crdit du compte 7182 revenus des immeubles
non affects lexploitation.
Ces revenus sont normalement enregistrs sans compensation avec les charges lies leur perception
(taxe urbaine, taxe ddilit, frais de concierge, commission d'agence,...) mme payes directement par
le locataire et retenues sur le loyer reu.
Illustration
Une entreprise doit percevoir le loyer dun immeuble inscrit lactif et mis la
disposition dune tierce personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence
immobilire doit prlever une commission de 10% sur le montant encaiss.
3487
7182
61361
4487
Crances rattaches aux autres dbiteurs

Revenus des immeubles non affects
l'exploitation
24.000
Commissions et courtages
Dettes rattaches aux autres cranciers
2.400
24.000
2.400

c) Les oprations faites en commun

Le compte 7185 est crdit des quotes-parts de rsultat obtenus sur les oprations faites en commun
avec dautres entits qui jouent le rle de pilote de ces oprations.
Le compte 7186 enregistre par contre la quote-part des pertes mises la charge des associs quand
lentreprise est oprateur titre de pilote.
Illustration Une entreprise doit percevoir le loyer dun immeuble inscrit lactif et mis la
disposition dune tierce personne pour un loyer annuel de 24.000 DH ; l'agence
immobilire doit prlever une commission de 10% sur le montant encaiss.
Une entreprise X est en association 50% avec un confrre pour raliser des travaux
en commun (A) dont elle assure le pilotage.
Elle participe par ailleurs 25% dans un autre chantier (B) en association o elle n'a
aucun rle de gestion.
A la fin de l'exercice, sa position sur ces deux oprations se prsente comme suit :
Chantier A
Dpenses totales engages sur A

Encaissement quote-part de B
Dpenses dbourses pour B
Encaissements reus du client titre de pilote
de l'association
Encaissements reus du pilote pour sa
Chantier B
100
50
30
140
35
participation sur B
Illustration
Traitement comptable du chantier A chez l'entreprise X :
61xx
5141
Comptes de charges
Banques
100
100
Constatation des dpenses

5141
4464
Banques
Associ, oprations faites en commun
50
50
Appel de fonds auprs de l'associ

5141
71341
Banques
Travaux
Constatation de l'encaissement
140
140

4464
5141

Banque
50
50
Restitution de l'avance associ

6186
5141
Transfert de profits sur oprations faites en

commun
Banques
20
20
Rpartition des rsultats avec l'associ
Illustration
Traitement comptable du chantier B chez l'entreprise X :
3464
5141

Banques
30
30
Constatation du versement de fonds

5141
3464
7185
Banques
Profits sur oprations faites en
commun
35
30
5
Constatation de l'encaissement reu

Dans le cas o le rsultat sur A avait t dficitaire de 10 (encaissement 90 - Dpenses
100) la contribution la perte par l'autre entreprise participante aurait t constate par
l'criture suivantes :
4464
5141
7186

Banques
Transfert de pertes sur oprations
faites en commun
50
45
5
Si l'entreprise avait eu supporter une quote-part de perte sur le chantier B, elle

l'aurait inscrite dans le dbit du compte 6185 - pertes sur oprations faites en
commun.

12.7. LES REPRISES DEXPLOITATION : TRANSFERTS DE CHARGES

Le poste 719 regroupe les comptes divisionnaires suivants:
7191
7192
7193
7194
7195
7196
7197
7198
:
:
:
:
:
:
:
:
Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs

Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
Reprises sur provisions pour risques et charges
Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
Transferts des charges dexploitation
Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs.
a)Les reprises d'exploitation

Les comptes de reprise dexploitation permettent de rajuster la fin de lexercice les montants des
dotations aux amortissements et aux provisions constitues auparavant.
Ainsi, les provisions et, dans certains cas exceptionnels, les amortissements sont rapports au rsultat
d'un exercice quand les raisons qui avaient motiv leur constatation ont cess dexister.
Les comptes 7191 7196 sont alors crdits du montant des reprises sur amortissement et provision
par le dbit des comptes damortissement et de provision concerns au bilan.
Toutefois, lors de la cession dune immobilisation amortissable, le cumul de lamortissement
enregistr nest pas port au crdit dun compte de reprise 719 mais sold par le crdit du compte de
limmobilisation concerne, afin de dterminer la valeur nette damortissement de llment cd (voir
n 568 et suivants).
Par contre en ce qui concerne le sort des provisions, lors de la ralisation du risque ou de lapparition
de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte concern du
poste 719. Corrlativement la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
Une provision d'exploitation est reprise selon son origine, par l'un des comptes 7194 7196.
Illustration Encaissement durant lexercice N+1 dune crance client pour 10.000 HT considre comme
irrcouvrable et provisionne en tant que telle durant lexercice N:
3424
3421
6196
3942
Lors de l'exercice N
Clients douteux
Clients et comptes rattachs
Dotations aux provisions pour dprciation de
l'Actif circulant
Provisions pour dprciation des clients et
comptes rattachs
11.900
11.900
10.000
10.000

3942
3421
6196
3942
N+1
comptes rattachs
Clients et comptes rattachs
Dotations aux provisions pour dprciation de
l'Actif circulant
comptes rattachs
11.900
11.900
10.000
10.000
b)les transferts de charges d'exploitation

Lusage du compte 7197 - transferts de charges d'exploitation doit tre limit, car il peut conduire
fausser la prsentation du compte de produits et de charges ainsi que l'tat des soldes de gestion.
Ainsi, il convient den limiter lusage aux seuls cas explicitement viss par le plan comptable, savoir
:
Quand lentreprise nest pas rellement en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la
distinction entre charges dexploitation et charges non courantes.
Pour constater les charges rpartir sur plusieurs exercices, ou comptabiliser les indemnits
dassurances perues en contrepartie de rparations comptabilises en entretien, ou encore,
enregistrer les aides forfaitaires de lEtat ou des collectivits publiques perues titre de
contribution aux charges gnrales de l'entreprise.
Par contre, les comptes "transferts de charges" ne doivent pas servir des critures rectificatives
d'erreurs. Si l'on a inscrit par erreur une charge dans un compte donn, on corrigera ce compte par
"extourne" simple, ou par une criture "en ngatif".
Ainsi, l'on peut rsumer ci-aprs les types d'critures de transfert de charges possibles :
Nature de Charge
Poste correspondant au CPC
Charges supportes pour le Transferts de charges
Poste d'actif correspondant au

Bilan
Tiers concerns
compte de tiers
Charges rpartir sur plusieurs
Charges rpartir sur Transferts de charges
exercice
plusieurs exercices
Charges imputer d'un D'un compte de charges un Nant
compte de charges un autre compte de charges
autre compte de charges

Illustration Une socit a dtermin le cot de sa campagne publicitaire quelle vient de finir pour
1
le lancement dun nouveau produit (Dtermination analytique) 1.200.000 DHS.
Elle estime pouvoir taler cette charge sur trois exercices.
Elle a par ailleurs support diverses charges titre d'avantages en nature octroys
son personnel pour 60000 DHS quelle souhaite faire apparatre dans le poste de frais
de personnel.
Elle a enfin reu de l'Office de formation professionnelle une indemnit de 50% des
frais supports au titre des charges de la formation, qui se sont levs durant l'exercice
100.000 DH
2117
7197
Frais de publicit
Transferts de charges d'exploitation
1.200.000
1.200.000
Transfert de charges rpartir

61713
7197
Avantages divers au personnel

60.000
60.000
Transferts des avantages en nature

5141
7197
Banque
Constatation de l'aide de l'office
50.000
50.000

Illustration De l'analyse des comptes de la socit X, qui souhaite obtenir le cot des achats
2
travers sa comptabilit gnrale, on constate les faits suivants:
1. Enregistrement dans les comptes de frais de transports sur achats une somme de
67.400 DH et de frais de courtage sur achats d'un montant de 17.250 DH, qui sont
en fait tous les deux des frais accessoires d'achat.
L'analyse des factures montre que 51.270 DH sont affrentes aux marchandises et
33.380 aux matires premires.
2. Le tirage analytique de la comptabilit donne un total de frais d'approche de
387.200 DH, rpartir pour 241.500 sur matires premires et 145.700 sur
matires consommables
Ces charges sont inscrites au cours de l'exercice dans les diffrents comptes de
charges par nature.
6111x
51.270
7197
Frais
accessoires
d'achats
sur
marchandises
Frais accessoires d'achats sur matires
241.500
145.700
7197
Frais accessoires d'achats sur matires

Frais accessoires d'achats sur autres
approvisionnements
6121xx
6121xx
6122xx
33.380
84.650
387.200

Section 1 - Les Produits D'exploitation

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CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS