SUMILLA: Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos,

que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la
deuda es efectivamente incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a
cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas
acciones judiciales.
An cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran
en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse
el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir
pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
para el castigo por deudas incobrables.

INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se consulta en relacin con el castigo de deudas de cobranza dudosa mayores a 3 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), debidamente provisionadas, a que se refiere el numeral 1 del
inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, consulta si podra sustentarse la imposibilidad judicial de la cobranza de las
deudas antes mencionadas o la inutilidad de las acciones judiciales para su cobro, mediante la
documentacin siguiente:
1. Certificados de propiedad negativos, expedidos por los Registros Pblicos;
2. Resolucin de declaratoria de quiebra de proceso no concluido;
3. Medida precautelar negativa sin iniciar proceso judicial;
4. Declaratoria de reestructuracin con proceso inconcluso o a largo plazo;
5. Certificado domiciliario negativo del deudor;
6. Copia certificada de incendio o robo total en el establecimiento del deudor;
7. Partida de defuncin del deudor;
8. Condonacin de deuda en conciliacin, transaccin judicial o notarial;
9. Castigo parcial de la deuda (hasta 3 UIT) y la diferencia en el ejercicio siguiente;
10. Diferencia de deuda no recuperada, con copia de la adjudicacin o remate de embargo o
sin necesidad de realizar embargo frustrado por la diferencia, entre otros casos.

BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del IR).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 12294-EF y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
El inciso i) del artculo 37 del TUO del IR dispone que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el referido TUO,
en consecuencia son deducibles, los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
De otro lado, el primer prrafo del numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento
establece que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles
la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
De las normas anteriormente glosadas, se puede sealar lo siguiente:
Los castigos por deudas incobrables son deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que se identifiquen las cuentas a las que corresponden, se acredite
la provisin de las mismas, y se establezca la imposibilidad de su cobranza mediante el
ejercicio de las acciones judiciales pertinentes.
Lo sealado en el prrafo anterior no resulta de aplicacin cuando el importe de la deuda
exigible a cada deudor no sea mayor a 3 UIT o cuando se demuestre que es intil ejercitar las
referidas acciones judiciales.
Ahora bien, los medios para demostrar la imposibilidad de la cobranza judicial de la deuda o la
inutilidad de ejercitar las acciones judiciales correspondientes, no pueden ser establecidos a
priori, pues ello depender de cada caso en concreto, considerando la situacin particular en
que se encuentre cada deudor tributario.
En ese sentido, no es posible, en principio, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que
se sealan en la consulta sustentan los supuestos materia de la misma.
CONCLUSIONES:
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda
es efectivamente incobrable.

Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a

cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas
acciones judiciales.
An cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran
en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse
el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir
pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
para el castigo por deudas incobrables.

Lima, 05 de julio de 2001

ORIGINAL FIRMADO POR
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico

NCF
6-A0426-D1
6-A0589-D1
IMPUESTO A LA RENTA DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA.