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de Auditora
DECIMOCUARTA EDICIN
Whittington Pany
PRINCIPIOS DE AUDITORA
Decimocuarta edicin
2 Normas profesionales
28
3 Etica profesional 53
4
liD McGraw-Hill
r.g lnteramericana
5 Evidencia y documentacin de la
auditora l l8
. ::-_.r_
12
de la auditora 565
17 Informes de los auditores 603
li'IH/11112 105
I<
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502
11
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/ ,, ,,; i ., ~'" ;{''.;1,...., ; .>:._.,,;~, :~. ,_que~fl<\\l!l.fos ffitpidi~!!!l.ti!,,,~t iormesr.sa!y_edades de auditora. S que realizarn un exhu111
.,-~." /'i, ..,~- .'1.: ;;, .. ' ;,_,:,,.Y'.i;,,. . ~vo'tia!!ajo" pi~liDfar.l!,lltes del) l de dici~mb;~)' pero les pido que no nos facturen ant 11
11
Captulo
... ~;:;.~~':f.0~\~1-i ~-{,:s~.;:;;~:~!~~~~~: ~}?Q. ~31!1ab.le~-~ ~~'.;~~;~piqi~~~.b,;e .10 que se dijo en la junta?"
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: s.e P,i~e: :'.~'..: ~;:: <f:.,J:.ngas;~ ~~ luga! ~~~~~~,h,~ ~n~b.l~~~d& Bri~_Y evale individual':'ente las recomcnil
'.' ;;;~ .. --,;:;u c1oaes proppestas e'!_la)unta. Qu~ tnrunt> general se aplica a la mayona de ellas?
;' :',~ ";1.,.!,:~"~' ~ 'i'i:~~~~ ..~~'.~~~~_,,.'> :-~':t~,.: . ,/ .,..:,_,~~~ 1 b1 ' Po9-ra garanifZar al clii;nte que"se"""enitir an infone de auditora sin salvedades si 111~ f (' 111
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r.'~ ,,;~: :'.:,':.;y::'.~'.~~{JJ:X:::;~,~~:::~;::t:~"'.:. : me~cta:a~~~ s. ~~g.,~~.? x~~' 1~ .;;untos'. ~is~utic1~~? Explique su r_espuesta.
i. ,'';~;~;;~~'.:1,\., .;',:...~::;2f::,:~.::<t3~'.11;,,::~~;:~,f;:;s;;~;~J.fr:;:::~~~~;'.~;'.,~:'.:1.::.
~'.-" ::,;:~''. ";~,;;- RefeienCias:.:: o;~~p;,,;;-~~;;..,~~~di~~t~~<l~b,';'.iq~ier tibr~in~~e<lio d~ontabilidad. Pgina 355 de este lib111
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~ d~ ~iica~
Hoy ,;;~) con s~'liif~ ~.rih Tesd!~q~ien h{~;bajado 2 aos en el despacho contable,,,
~ ~.;J,~1-.-,;_~~:~..:.; ~~:-~:.:A~< ,._: C~t::_..~:'~-; , & ~ss~~fu~~ . .usrea tle~a. en l pe?.~ ~iev~: nl~e's. ~coment a Sarah los problema.il qu
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' '.:,i:4;;. ' tenido,para
terininar
los.\lilajos
dentro'
de las ~oraS'presupu~sradas.
Su amiga le dijo: "SI,
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OBJETIVOS
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Evaluar los riesgos (inherentes y de control] d~ error en las cu~ntas por cobrar y en los
1
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Indicar y explicar los controles fundamentles de las' cuentas poi cobrar y de los
ingresos._
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u
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Disear pruebas ordinarias de los controles con que los auditores soportan la
.
aeterminacin de los niveles del riesgo je control en las afirmaciones sobre los estados
financieros relacionadas con las cuentas po.r cobrar y con los ingre5os. .
... ....,:t:iv
}2~rt;;
p ..
. .. . .. ~'._./ ...
Explicar los objetivos de los auditores al auditar las cuentas ~r.cobrar y los ingresos.
t "'~
Explicar cmo los auditores disean procedimientos de pruebas sustantivas para resolver
los riesgos de error material en las cuentas por cobrar y en los ingresos.
,'
"
En este captulo se describe la auditora de las cuentas por cobrar y de los ingresos. ambos
productos del ciclo de ingresos. En tnninos genmles. el ciclo abarca la recepcin de pedidos de
los clientes. proporcionarles y facturarles mercanca, registrar y recaudar las cuentas por cobrar.
Entre ellas se encuentran los documentos por cobrar y otros tipos de documentos.
cobrar
Las cuentas por cobrar incluyen no slo las reclamaciones contra los clientes provenien1es de la
venta de bienes o servicios, sino tambin muchas otras: prstamos a funcionarios o empleados,
prstamos a subsidiarias. reclamaciones contra otras compaas, reclamacin de reembolsos de
impuestos y anticipos a proveedores.
378
CAPTULO 11
Cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos
Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar suelen ser relativamente numerosn' y
deberan aparecer como panidas separadas en la seccin del activo circulante del balance gcnr
ral, a su valor neto realizable. A los auditores les preocupa mucho la presentacin y la revelaci1i11
de prstamos a funcionarios, directores y a filiales. Estas transacciones se efectan para facil11111
le las cosas al prestatario ms que en beneficio del prestamista. En consecuencia, son prst;111111
que se cobran atendiendo principalmente a la comodidad del prestatario. Un principio bsic(1 ti
la presentacin de los estados financieros es el siguiente: deben revelarse plenamente las trnns111
ciones que no se caractericen por una negociacin de gran alcance.
Fuentes y naturaleza
de los documentos
por cobrar
Control interno de
las cuentas por
cobrar y de los
ingresos
Para entender este tipo de control los auditores necesitan tener en cuenta varios componentes:
ambiente de control. evaluacin del riesgo, monitoreo. sistema (contable) de informacin y de
comunicacin, actividades de control.
Ambiente de
control
Dado el riesgo de un mor intencional en los ingresos. este entorno es muy imponante para
ejercer un control interno efectivo sobre ellos y las cuentas por cobrar. Adems de una eficaz
funcin de auditora, es muy imponante un comit independiente de auditora del consejo de
administracin que vigile lo que los ejecutivos opinan de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos. Ellos deberan reflejar el inters de la alta gerencia por estimular la
integridad e informes financieros ticos. Deberan comunicarlas y observarlas en toda la empresa. Conviene que eliminen los incentivos que reciben los informes deshonestos; por ejemplo,
conceder excesiva imponancia al cumplimiento de las cuotas u objetivos irrealistas de ventas o
de ganancias.
El reconocimiento objetivo de los ingmos tal vez requiera complejos principios de contabilidad, estimaciones y clculos. Por eso los directivos deben comprometerse con la competencia,
sobre todo en su relacin con el personal clave de finanzas y de contabilida.d. Se requiere mayor
control cuando identifican las destrezas y la capacitacin necesarias para desempear las funciones clave y cuando implementan procedimientos que garantizan que las realice un personal competente.
En el control de ingresos y de cuentas por cobrar tambin son imponantes la filosofa de los
directivos y su estilo operurivo, que se manifiesta en sus actitudes hacia los informes financieros.
He aqu las preguntas peninentes: son los gerentes agresivos o conservadores al seleccionar los
mtodos de reconocimiento de los ingresos?, se preparan meticulosamente las estimaciones de
las cuentas incobrables?
Respecto a las polticas y prcticas de recursos humanos del cliente, los directivos deberan
verificar los antecedentes de los candidatos y obtener plizas de seguros de fidelidad de los que
ocuparn puestos de confianza. El control interno mejora tambin cuando a quienes lkvan los
registros contables o manejan efoctivo se les pide que tomen sus vacaciones y cuando se rotan
peridicamente sus obligaciones.
Evaluacin del
riesgo
Como se seal en el captulo 6, la evaluacin del riesgo requiere identificar, analizar y manejar
los que influyen en la preparacin de los estados financieros. En el ciclo de ingresos, los ejecutivos deberan disear un proceso formal para monitorear los factores externos: cambios de las
condiciones econmicas, competencia, demanda de los clientes y r~gulaciones que pueden afectar al cumplimiento de los objetivos de ventas de la empresa. Adems, deberan evaluar los
efectos de factores internos como las modificaciones de los principios contables, la introduccin
de nuevos productos y servicios, el uso de otros tipos de transacciones de ventas. Son factores
que pueden crear nuevos riesgos pues indican la necesidad de implementar, nuevas clases de
control para evitar errores en los ingresos.
:
Monitoreo
Los mtodos con que se vigilan los ingresos y las transacciones de recepcin de efectivo pueden
incluir el proceso de obtener retroalimentacin formal por pane de los clientes respecto a la
veracidad de las facturas. Adems, al mejorar el control interno conviene tener en cuenta los
organismos reguladores.
Los auditores internos panicipan en el proceso de monitoreo. En sus actividades pueden
encargarse de enviar peridicamente a ios clientes los estados mensuales o confirmaciones e
investigar las discrepancias. Tambin revisan exhaustivamente los informes de embarque, las
facturas, los ingresos en efectivo, los memorandos de crdito y los anlisis de antigedad de
saldos de las cuentas por cobrar para determinar si las actividades de control establecidas se
realizan en forma constante. Estas evaluaciones peridicas contribuyen a aumentar la eficacia
operativa de las actividades de control.
Estos documentos son promesas escritas de pagar cienas cantidades en fechas futuras. Casi sirm
pre sirven para manejar transacciones de montos sustanciales: los utilizan comnmente las r111
presas industriales y comerciales. Constituyen el activo ms imponante de los bancos y de 011>1
instituciones financieras.
Un documento o contrato de pago en abonos se utiliza en un intercambio que otorn 1
posesin de productos al cliente, pero permite al vendedor conservar un derecho prendario solo1
ellos hasta que reciba el ltimo pago. Los contratos de pago en abonos se usan mucho en la v1111
de maquinaria industrial, de equipo agrcola y automviles. He aqu otras operaciones qur
prestan a esta modalidad de adquisicin: el uso de planta y equipo; la venta de divisiones de 1111
compaa; la emisin de acciones de capital; la concesin de prstamos a funcionarios, emplr 1
dos y filiales.
Objetivos del
auditor al auditar
las cuentas por
cobrar y los ingresos
in~1
4. Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingrc~u
5. Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas.
6. Verificar la veracidad administrativa de los registros y cdulas de sopone de las cuenln~
cobrar y de los ingresos.
7. Determinar si la valuacin de las cuentas por cobrar y los ingresos est en los respl'l 111
valores netos realizables.
8. Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas por cobrar y de los ingrcs111
adecuadas y si entre otras cosas incluyen la clasificacin de las cuentas por cobrar 111 1
categoras correspondientes, una presentacin adecuada de las cuentas por cobrar p11111
das, la revelacin de ventas y cuentas por cobrar a panes relacionadas.
Las cuentas por cobrar y los ingresos pueden estudiarse de modo conjunto por esrm r "'
chamente relacionados. La determinacin del ingreso que ser reconocido en un periodo 'r ,, 1
ciona totalmente con varias cuentas de los estados financieros: ventas y cuentas por cobn11. "I"
tes a ambas, ingresos por servicios, ingresos diferidos y efectivo. Adems, es un factor dt't i' 1
del ingreso neto que la compaa incluye en un periodo panicular. De ah que la auditorfn il 1
cuentas por cobrar y de los ingresos sea un rea de gran riesgo para los auditores.
379
380
CAPTULO 11
Ciclo de ingresos:
sistema contable y
actividades de
control
Para muchas compaas la fuente primaria de ingresos es la venta de bienes y servicios a crdito
Pueden resultarles costosos los controles ineficaces de esas ventas y de las cuentas por cobm.
Las grandes prdidas por crditos son casi inevitables, cuando el control de las actividades sobre
las ventas a cuenta es inadecuado. Por ejemplo, a veces se enva mercanca a clientes cuya posi
cin crediticia no ha sido aprobada. Tambin puede hacerse a clientes sin que se notifique al
departamento de facturacin y por lo mismo no se prepara una factura de venta. Las factura~
pueden contener errores de precio y de importes; cuando no se controlan mediante nmero'
seriales, algunos se pierden o nunca se registran como cuentas por cobrar. Para evitar esta cla'c
de problemas se requieren fuertes controles de las ventas a crdito. El control interno se fortalec1
dividiendo las funciones de modo que diferentes departamentos o individuos se encarguen de 1l
preparar la orden de compra. 2) aprobar el crdito, 3) enviar la mercanca de la bodega. 4)
embarcarla. 5) facturar, 6) verificar las facturas, 7) mantener las cuentas de control, 8) llevar In<
mayores del cliente, 9) aprobar las devoluciones y los descuentos. 101 autorizar la cancelacin dt
cuentas incobrables. Si este grado de subdivisin de funciones es posible. seguramente se descu
brirn pronto los errores accidentales comparando los documentos y las cantidades que surgc11
de las unidades independientes de la compaa. Adems. la oportunidad de fraude disminuye ,11
mnimo. La explicacin del sistema contable y de las actividades de control girar en tomo a In
procesos de venta de las compaas manufacturera.s; pero tambin se aplican a las empresa' d1
servicios.
de la gerencia y las utiliza para evaluar a clientes potenciales y actuales, al estudiar los estados
financieros del cliente y al consultar los informes de agencias crediticias como Dun & Bradstreet, lnc. Una vez concedida una lnea de crdito al cliente nuevo, para aprobar una transaccin
en particular basta determinar si dispone de suficiente crdito no usado. A menudo la computadora realiza este proceso. Si con la compra se rebasa el lmite, imprimir los detalles para el departamento de crdito, que inicia luego el proceso de determinar si le aumentar la lnea. Cuando el
crdito no se aprueba. se le notifica al cliente y se procura negociar ocras condiciones, por ejemplo, pago en efectivo a la entrega.
E11v/J de
Una vez que son enviados los productos del almacn al departamento de embarques, ste contrata espacio en los vagones de ferrocarril, en aviones o en portadores motorizados de carga. Los
documentos de embarque, entre ellos el conocimiento de embarque (se adjunta ejemplo), se
elaborJn en el momento de cargar los productos en camiones o automviles. Tienen un control
numico y se introducen en un registro antes de enviarlos al departarn~nto de facturacin. Cuandu los embarques se llevan a cabo por camin, se necesita algn tipo de control de salida para
garantizar que todos los productos que salgan de la planta hayan sido registrados cumo embarques. Esto requiere entregar al portero copias de los documentos de embarque.
La jimcin de facturacin
El trmino facturacin significa notificar al cliente el importe de los bienes y servicios. La notificacin se hace preparando y enviando por correo unafacwra de venias (se adjunta ejemplo).
Esta funcin dehea realizarla un departamento que no est bajo el control de los ejecutivos de
ventas. Generalmente se asigna a una seccin independiente del departamento de contabilidad.
de procesamiento de datos o de finanzas. La seccin de facturacin realiza lo siguiente: l) procesa lus documentos de embarque numerados serialmente, 2) los compara con las rdenes de venta,
con los pedidus de los clientes y los avisos de cambios, 3) introduce los datos pertinentes de esos
Aprobacin de crdito
Antes de procesar las rdenes de venta, el departamento de crdito determina si los prod111l11
pueden embarcarse al cliente en una cuenta abierta. Lo supervisan un gerente de crdito q111
reporta al tesorero o al director de finanzas. El departamento implementa las polticas creditl11.1
471il lft
78644
ORDEN DE COMPRA
Pi lot Sto res
1425 G St.
lrvine, CA 92345
2.LMjj,
Suisio Ctl 2546J
ORDEN DE VENTA
Wood Supply Co.
21 Main St.
Suisun, CA 95483
Descripcin
20 doc
GrapasQ
10
26537489
Generadores
120 hp
#45983748
A:~
Fecha: 23 ocv
t0026574
2QQ~
~11.Yio~
CA2ZJ4S
Precio
Total
$235.00
$4 700.00
355.00
3 550.00
7462537
FACTURA
Wood Sopply Co.
21 Main St. ,
Suisun, CA 9583
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE
Transierido .i:
111erce111ce1
La jimdn de embarque
/;
Las compaas que tienen productos est5ndar en inventario cuentan con un almacn de bienes
terminados que est bajo la supervisin de un almacenista. ste enva al departamento de embarques los productos incluidos en la orden de venta, slo despus de que la orden haya sido aprobada por el departamento de crdito. El departamento de contabilidad, no el almacenista, debea
encargarse de los registros del inventario perpetuo de los productos terminados.
Para evitar errores, el control y el procesamiento de los pedidos del cliente requieren mttxlt
operativos rigurosamente diseados y numerosos controles. Los pasos iniciales son registra1 111
orden de compra, revisar los productos y las cantidades para determinar si el pedido pu11li
atenderse en un tiempo razonable y preparar una orden de venta (se adjuntan ejemplos}. La onll'll
es una traduccin de los trminos del pedido a una serie de instrucciones especiticas que si1 rn1
de gua a varias divisiones. a saber: las unidades de crdito, de almacenamiento de bienes tc11111
nados. de embarque. de facturacin y cuentas por cobrar. Lo que har la planta una vez recih11l11
el comprobante de una orden de ventas depender de si se trata de productos est:ndar en in vr11
tario o si se elaboran segn las especificaciones estipuladas por el cliente.
331
Vendidoa:~
Pilo! Stores
Descripcin
Parte nm.
Cantld,11 1
Grapas Q
Generadores de 120 hp
26537489
45983748
20 dOI
10
l:!1i.GJl.
lrvioe CA 2'345
Tran sportista:~
lrvine, CA 92345
CJntidad
Descripcin
5 cajJs
lO doc. Grapas Q
1OembJ!ajes
#26537489
t Ogeneradores
#45983748
Peso
142
2 560
--
2 702
Por~
'Wa'llWI
Can t.
Descripcin
Precio
Total
20 doc.
tO
Grapas Q
Generadores 120 hp
$235.00
355.00
$4 700.00
J 550.00
$8 250.00
382
CAPTULO 11
Nm. 4584
MEMORANDO DE CRDITO
Wood Supply Co.
21 MainSt.
Suisun, CA 95483
Cliente:
tfowe CaCQf:I CQ
Todos los ajustes a las ventas por concepto de descuentos, devoluciones y cancelacin de cuentas
por cobrar han de estar soportados por memorandos de crdito con numeracin serial (pane
superior de la pgina 3821 y con la firma de un funcionario o encargado que no tenga relacin
alguna con el manejo de efectivo ni con el manteninento de los mayores de los clientes. Un buen
control interno de los crditos referentes a la mercanca devuelta establece lo siguiente: los productos sern recibidos y examinados antes de otorgar el crdito. Los memorandos llevan entonces el nmero serial del informe de recepcin referente al embarque devuelto.
El director de crdi10 iniciar el proceso de cancelar las cuentas incobrables, con la autorizacin subsecuente del tesorero. Las cuentas canceladas se entregan a una agencia de cobranza o se
conservan y se transfieren a un mayor y cuenta de control aparte. Los registros pueden ser del
lipa memorando y no una parte del sistema contable regular. Adems, en lo posible ---,;asi siempre cuando el deudor todava existe- los estados que requieren pago deberan seguir envindose
por correo. De lo contrario. la cobranza puede ser desfalcada por los empleados sin necesidad de
que falsifiquen los registros para ocultar el robo.
La divisin de responsabilidades, la secuencia de procedinentos y los documentos bsicos
en el manejo de las ventas a crdito se ilustran en el diagrama de flujo de sistemas de la figura
11.1 , pginas 384-385.
Fecha:~
Qrna&e CA 22 Z62
Facturd nm. Z5.2.6.lli
Cliente nm.: 2llZ2fill
Informe de recepcin nm.: lliA
Cantidad
Descripcin
inferior
383
Control interno de
los documentos por
cobrar
Las reglas anteriores son evidentemente corolarios del principio general de que la autorizacin. el registro y la custodia han de ser funciones independientes, sobre todo lratndose de
efectivo y de cuentas por cobrar.
Si la aceptacin de un documento por cobrar recibido de un cliente requiere la aprobacin
escrita de un funcionario. disminuye considerablemente la probabilidad de que se falsifiquen
documentos para cancelar un robo. Se exigirn la misma revisin y aprobacin al renovar un
documento; de lo contrario ser ms fcil desviar efectivo cuando se cobre la nota y ocultar el
faltante renovndolo en forma ficticia. La proteccin brindada por este procedimiento de aprobacin ejecutiva de los documentos sera ms slida, si el departamento de auditora los confirmara peridicamente con quienes los elaboran.
Algunas veces la sustraccin de los ingresos en efectivo se oculta no as/ntando la recepcin
de un pago parcial en un documento por cobrar. Para un control satisfactorio del registro de esta
clase de pagos se requiere que el sistema contable registre y actualice la fecha y el importe del
pago. as como el saldo nuevo. Los documentos cancelados como incobrables debern estar bajo
el control contable, porque a veces los deudores intentarn restablecer aos ms tarde su crdito.
pagando viejos documentos dados de baja. Los memorandos de crdito o los comprobantes del
diario references a pagos parciales, a cancelaciones o ajuste de documentos en disputa habrn de
ser autorizados por los funcionarios correspondientes y se conservarn bajo control numrico.
Un control adecuado de los documentos por cobrar garantizados por hipoteca y por escrituras fiduciarias, incluir procedimientos de seguimiento que garanticen accin inmediata a impuestos prediales morosos y primas de seguros. lo nsmo que a pago de intereses y pagos parciales.
En muchas compaas. el concrol inlemo se fortalece preparando informes mensuales donde
se resumen las transacciones con documentos por cobrar realizadas durante el mes y los detalles
382
CAPTULO 11
Nm. 4584
MEMORANDO DE CRDITO
Wood Supply Co.
21 Main St.
5uisun, CA 95483
Cliente:
Todos los ajustes a las ventas por concepto de descuentos, devoluciones y cancelacin de cuentas
por cobrar han de estar soportados por memorandos de crdito con numeracin serial (parte
superior de la pgina 382) y con la firma de un funcionario o encargado que no tenga relacin
alguna con el manejo de efectivo ni con el mantenimiento de los mayores de los clientes. Un buen
control interno de los crditos referentes a la mercanca devuelta establece lo siguiente: los productos sern recibidos y examinados antes de otorgar el crdito. Los memorandos llevan entonces el nmero serial del informe de recepcin referente al embarque devuelto.
El director de crdito iniciar el proceso de cancelar las cuentas incobrables, con la autorizacin subsecuente del tesorero. Las cuentas canceladas se entregan a una agencia de cobranza o se
conservan y se transfieren a un mayor y cuenta de control apane. Los registros pueden ser del
tipo memorando y no una parte del sistema contable regular. Adems, en lo posible -casi siempre cuando el deudor todava existe- los estados que requieren pago deberan seguir envindose
por correo. De lo contrario. la cobranza puede ser desfalcada por los empleados sin necesidad de
que falsifiquen los registros para ocultar el robo.
La divisin de responsabilidades, la secuencia de procedimientos y los documentos bsicos
en el manejo de las ventas a crdito se ilustran en el diagrama de flujo de sistemas de la figura
11.1, pginas 384-385.
Fecha:~
~
Qc~ag~
ce, 227a
Cantidad
Descripcin
inferior
'""""
383
Control interno de
los documentos por
cobrar
Las reglas anteriores son evidentemente corolarios del principio general de que la autoriza
cin. el registro y la custodia han de ser funciones independientes, sobre todo tratndose d1
efectivo y de cuentas por cobrar.
Si la aceptacin de un documento por cobrar recibido de un cliente requiere la aprobaci1
escrita de un funcionario, disminuye considerablemente la probabilidad de que se falsifique1
documentos para cancelar un robo. Se exigirn la misma revisin y aprobacin al renovar m
documento; de lo contrario ser ms fcil desviar efectivo cuando se cobre la nota y ocultar e
faltante renovndolo en forma ficticia. La proteccin brindada por este procedimiento de apro
bacin ejecutiva de los documentos sera ms slida, si el departamento de auditora los confir
mara peridicamente con quienes los elaboran.
~
Algunas veces la sustraccin de los ingresos en efectivo se oculta 'llO asentando la recepci
de un pago parcial en un documento por cobrar. Para un control satisfactorio del registro de est
clase de pagos se requiere que el sistema contable registre y actualice la fecha y el importe dt
pago, as como el saldo nuevo. Los documentos cancelados como incobrables debern estar baj
el control contable, porque a veces los deudores intentarn restablecer aos ms tarde su crditc
pagando viejos documentos dados de baja. Los memorandos de crdito o los comprobantes dt
diario referentes a pagos parciales, a cancelaciones o ajuste de documentos en disputa habrn d
ser autorizados por los funcionarios correspondientes y se conservarn bajo control numrico.
Un control adecuado de los documentos por cobrar garantizados por hipoteca y por escrin
ras fiduciarias, incluir procedimientos de seguimiento que garanticen accin inmediata a irr
puestos prediales morosos y primas de seguros, lo mismo que a pago de intereses y pagos parci:
les.
En muchas compaas, el control interno se fonalece preparando informes mensuales dond
se resumen las transacciones con documentos por cobrar realizadas durante el mes y los detallt
386 CAPTULO 11
Documentacin de
auditora para las
cuentas por cobrar
y los ingresos
Adems de preparar la hoja resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos. el audiuu
consigue o elabora los siguientes documentos de trabajo:
1. Anlisis de antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar (a menudo una i111
presin de computadora).
2. Anlisis de otras cuentas por cobrar.
3. Anlisis de documentos por cobrar y del inters correspondiente.
4. Anlisis de la estimacin para cuentas y documentos incobrables.
5. Anlisis comparativo de ingresos por mes. por producto o territorio o relacionando los in
gresos pronosticados con los reales.
En la figura 11.'.! se relacionan estas pruebas sustantivas con sus objetivos primarios de auditora
Como se dijo en el captulo 6, los auditores necesitan conocer a fondo el negocio del cliente
y la industria donde opera. En lo tocante a los ingresos y las cuentas por cobrar, dicho conocimiento incluye lo siguiente:
11 Los tipos de productos y servicios que vende.
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Los siguientes pasos son representativos del trabajo h.echo al verificar estas tres partidas.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
FIGURA 11.2
Objetivos de las
principales pruebas
sustantivas de cuentas
por cobrar y de ingresos
inters
Confi'.,~'. :.~n l~s ~eud~r~~ l~,~u;n~~ ~~r. c.obr~L,. '.l;~. 1 ~isten~ia, ocur'.:ncia y derechos
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Revisar el ccirte de fin de ao de las transacciones ~e-. '. JExistencia, ~currenci y derechos
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C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar
y a los ingresos
1. Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar y a111I
lisis de otras cuentas por cobrar, y conciliarlas con los mayores.
2. Conseguir anlisis de documentos por cobrar y del inters respectivo.
3. Revisar los documentos disponibles y confinnarlos con los tenedores.
4. Confinnar con los deudores las cuentas por cobrar.
5. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas.
6. Aplicar procedimientos analticos a las cuentas por cobrar. a los documentos por cobrar y 1
los ingresos.
Pruebas sustantivas