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Establecer la diferencia entre los contribuyentes inscritos en el Rgimen General del IVA y
los contribuyentes inscritos como Pequeos Contribuyentes.
Reconocer el hecho generador, la base imponible y la tarifa que debe aplicar en los
diferentes casos un contribuyente inscrito en el Rgimen General del IVA.
NDICE
1.
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5
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35
35
36
39
1.
Definicin
Fundamento Legal
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica.
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Acuerdo Gubernativo 5-2013
Ley de Actualizacin Tributaria. Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica.
Disposiciones Para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a La
Defraudacin y al Contrabando. Decreto 4-2012
Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De La Administracin Tributaria. Decreto
20-2006 del Congreso de la Repblica.
Generalidades
El Impuesto al Valor Agregado persigue que el Estado reciba un porcentaje (tarifa del impuesto)
sobre el valor de la produccin y las importaciones que tiene un pas. Este porcentaje, que es la
tarifa del impuesto, se recauda a travs del proceso econmico, donde cada intermediario, le
paga al Estado, la diferencia del impuesto que recaud en sus ventas, menos el impuesto que
pag en la adquisicin de bienes y servicios.
EL IVA, como principio fundamental, reconoce que todas las compras de bienes y servicios, que
generan impuesto, es crdito fiscal para quien las paga, de forma tal que no formen parte del
costo del producto, crdito que es descontado al momento de vender el producto que se fabrica
o comercializa, y cuando se facturan las ventas, se cobra el impuesto. La diferencia entre lo
cobrado y lo pagado se entrega al Fisco. La legislacin de cada pas determina en que actos y que
caractersticas debe de reunir los contribuyentes para que se reconozca crdito fiscal.
HECHO GENERADOR
Definicin
El hecho generador es la accin, el acto, contrato o suceso que hace que nazca a la vida jurdica el
impuesto y permite al sujeto activo (El Estado) cobrarlo y obliga al sujeto pasivo (contribuyente)
a pagarlo.
El hecho generador, entonces, en el caso del IVA, son los actos que hacen vlido el cobro y pago
del IVA. Es a partir de este momento que nace la obligacin tributaria de pagar el mismo, al
respetar los plazos y formas establecidas en los dems artculos de la Ley.
IVA
Segn artculo 4 la Ley del IVA, Decreto 27-92 (Modificado hasta el Decreto 10-2012 Ley de
Actualizacin Tributaria), el IVA se genera en los siguientes casos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
Por la destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo
cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo
ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber
comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades
11)
En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente
percibidas.
12)
3.
Se denomina contribuyente del Impuesto al Valor Agregado IVA a toda persona individual o
jurdica inscrita ante la SAT, que actuando como agente de percepcin, cobra el IVA y que
mediante el mecanismo de dbitos y crditos fiscales, entrega el remanente al Estado. As, pues,
diferente a lo que establece el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias, en la Ley del IVA,
contribuyente no es quien paga el impuesto, sino aquel que solamente lo transfiere al Estado.
Sujetos Pasivos
Segn el artculo 6 de la Ley, los sujetos pasivos de un impuesto, son las personas que
estn afectas al pago del impuesto.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades,
salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si
dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en
la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.
Las personas enumeradas anteriormente son las responsables de pagar el impuesto y entregarlo al
fisco, en las situaciones, actos y contratos descritos. Es decir que actuando como contribuyentes,
recaudan y pagan el impuesto.
RGIMEN GENERAL
Para contribuyentes con
ventas superiores a los
Q.150,000.00 anuales.
Debiendo hacer declaraciones
y pagos mensuales, pagando
la diferencia entre IVA Dbito
y el IVA Crdito.
CLASES DE
REGMENES
DEL IVA
RGIMEN DE
PEQUEO
CONTRIBUYENTE
Para contribuyentes con
ventas menores a los
Q.150,000.00 anuales,
debiendo hacer declaraciones
y pagos mensuales. No tiene
derecho a rebajar el IVA
Crdito Fiscal.
NOTA IMPORTANTE
4.
5.
La base imponible del IVA, es el valor sobre el cual se va a calcular el impuesto. La base
imponible la encontramos en el captulo VI, artculos del 11 al 13 del Decreto No. 27-92 (Ley del
IVA), el cual dice as:
En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se
facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
2.
El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos, el contribuyente
rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto
correspondiente a la suma devuelta. El comprador deber rebajar igualmente de su
crdito fiscal la misma cantidad.
3.
Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las
facturas.
2)
3)
Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las
facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas.
En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF* de las mercancas
importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con
motivo de la importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure
el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB (Free On
Board) el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere.
2)
3)
4)
(*) CIF (Cost, insurance and freight) El precio CIF incluye tanto el costo de los bienes importados, ms un seguro que se paga para
cubrir la mercadera de posibles incidentes durante la transportacin, ms los costos de transporte de la misma hasta el lugar de
destino.
La Ley del IVA en su artculo 10 establece una tarifa nica del 12% sobre la base imponible. La
tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o
el valor de los servicios. (Puede que en un futuro la tarifa del IVA tenga un incremento, pero al
6.
Segn el artculo 7 de la Ley del IVA, estn exentas al pago del IVA:
1)
2)
3)
4)
La aportacin de inmuebles no estar exenta cuando el inmueble a aportar sea todo o parte
de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo
inmobiliario.
El artculo 8 de la Ley del IVA dice que los contribuyentes que se encuentran incluidos en este
rgimen no deben cargar el impuesto por la venta de bienes o servicios, ni pagarlo en las compras
que realicen y extiendan constancias de exencin debidamente autorizadas.
1)
2)
3)
4)
5)
5)
Las Constancias de Exencin, son unos documentos autorizados por la SAT, que quienes los
extienden, hacen constar de que no pagaron el IVA al vendedor de bienes o servicios, debido a
que estn inscritos como contribuyentes exentos al pago del IVA.
Las personas enumeradas en el artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se
genere por los actos gravados por esta Ley y debern recibir de quien les venda o les preste un
servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el
documento, sino entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por
la SAT. (Ver artculo 9 de la Ley)
El Artculo 14 del Reglamento del IVA (Acuerdo 5-2013) indica que para fines del registro y
control de las constancias de exencin, las personas exentas establecidas en el artculo 8 de la Ley,
deben presentar un informe ante la Administracin Tributaria, por medio electrnico u otro
medio autorizado por la referida institucin, el cual deber contener todas las operaciones y
transacciones exentas por las cuales se haya emitido constancias de exencin, detallando lo
siguiente:
1)
2)
3)
4)
El informe de constancias de exencin indicado ser trimestral, por lo que dentro de los primeros
quince das del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre que se reporta, deber ser
presentado ante la Administracin Tributaria
El Artculo 15 del Reglamento del IVA dice que los contribuyentes que vendan o presten servicios
a las personas indicadas en el artculo 8 de la Ley, declararn como gravados dichos ingresos y en
una casilla aparte, acreditarn el monto de las constancias de exencin que les fueron emitidas.
7.
DOCUMENTACIN
Los documentos obligatorios que la Ley del IVA establece en su artculo 29 para el
reconocimiento del IVA, son los siguientes:
1)
Factura Especial: Es una factura emitida por el comprador de los bienes y servicios,
cuando el que le vende o presta los servicios al que los adquiere, no tiene facturas
propias por no estar inscrito como contribuyente ante la SAT. El comprador deber
retener el IVA al vendedor, para luego trasladarlo al fisco. Las caractersticas de la
factura especial, son las mismas que las de una factura normal. (ver artculo 52 de la Ley)
3)
Notas de Dbito: Son documentos que emite el contribuyente para aumentos del precio
o recargos sobre operaciones previamente facturadas. Se emiten despus de haber
facturado una venta, porque se olvido de cobrar algn concepto, como el flete o gastos
administrativos porque el cheque no tena fondos. As, pues, el IVA en las notas de
dbito suman el IVA Dbito.
4)
Notas de Crdito: Son documentos que emite el contribuyente para disminuciones del
precio de operaciones previamente facturadas, ya sea por concepto de devoluciones,
anulaciones o descuentos. El IVA en las notas de crdito rebajan el IVA Dbito.
Tanto las notas de dbito, como de crdito son documentos emitidos por el vendedor de
bienes y servicios, en original y una copia. La original se entrega al comprador, y la copia
se queda con el vendedor. En ese sentido entenderemos lo siguiente:
8.
a)
b)
Dbito Fiscal
El artculo 14 de La Ley del IVA dice que el dbito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas (ventas de bienes o servicios, retiros o bajas de
inventario, etc.) realizadas durante el perodo impositivo respectivo.
En otras palabras cada vez que un contribuyente extienda una factura por la venta de bienes o
servicios, se genera un IVA Dbito, y a la suma de todos los IVA Dbitos que se generan en un
perodo de imposicin (generalmente un mes) se le denomina DBITO FISCAL. (Ver artculo 14
de la Ley)
10
El total de las ventas o servicios gravados se divide entre uno punto doce (1.12) para
determinar la base imponible. Dicha base se multiplica por cero punto doce (0.12),
obteniendo as el impuesto.
2)
El dbito fiscal del perodo, se aumentar con el impuesto incluido en el precio establecido
por el vendedor o el prestador de servicios en las notas de dbito a que se refiere el artculo
29 inciso c), de la Ley, emitidas dentro del mismo perodo impositivo.
El dbito fiscal del perodo se aumentar con el impuesto incluido en las notas de dbito.
Segn el artculo 20 del Reglamento del IVA, del dbito fiscal mensual determinado de
acuerdo con la Ley, se deducir el impuesto correspondiente a las notas de crdito emitidas por:
1)
Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos; as como
por los valores de facturas anuladas correspondientes a operaciones ya declaradas.
2)
3)
Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para
garantizar la devolucin de los envases.
Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal, es requisito indispensable que el contribuyente
emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 29 inciso d) de la Ley y que las registre en su
contabilidad dentro del plazo establecido en el prrafo tercero del artculo 17 de la Ley.
Crdito fiscal
La Ley del IVA, en su Artculo 15 define el Crdito Fiscal, como la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas (compras de bienes o servicios, importaciones, etc.)
realizadas durante un perodo de imposicin (generalmente un mes).
Segn el artculo 16 de la Ley del IVA, procede el derecho a crdito fiscal, para su compensacin,
cuando se importan o se adquieren bienes y se utilizan servicios que se vinculen con la actividad
econmica. Se entiende por actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de uno
o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios.
El segundo prrafo del Artculo 16 dice que el impuesto pagado en la adquisicin, importacin o
construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal, cuando los mismos estn
directamente vinculados con el proceso de produccin o comercializacin de los bienes y servicios
del contribuyente, en estos casos, el impuesto que se reconozca como crdito fiscal, no integrar
11
Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para
su comercializacin, nacional o internacional.
b)
Que los bienes y servicios se incorporen al servicio o las actividades necesarias para su
prestacin, dentro o fuera del pas.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza
que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la
prestacin del servicio.
El Artculo 21, del Reglamento del IVA, establece que de conformidad con el prrafo tercero del
artculo 16 de la Ley, generar crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, los
siguientes:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
12
2)
Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su familia, as como la auto prestacin de
servicios.
3)
4)
La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehculos nuevos o usados a los que
se refiere el numeral anterior.
5)
Las notas de dbito y crdito, debern registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes
o prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en
que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la factura por la que
se emitieron.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en
el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del crdito fiscal
correspondiente.
Segn el artculo 20 de la Ley, el crdito fiscal debe reportarse en la declaracin mensual. Las
fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin legalmente extendidos,
deben corresponder al mes del perodo que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se
reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden
13
14
fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas
durante el mismo perodo.
La Ley no indica claramente cules son las operaciones afectas a las que se refiere el Artculo 15;
sin embargo, el Artculo 3 de la Ley del IVA, s indica que cosas generan el Impuesto al Valor
Agregado, y entiendo que estas son las operaciones afectas a las que se refiere la Ley.
Otro argumento en donde fundamento mi criterio es el mismo Artculo 16 de la Ley del IVA, que
dice: Procede el derecho al crdito fiscal para su compensacin, por la importacin y adquisicin
de bienes y la utilizacin de servicios que se vinculen con la actividad econmica. Se entiende por
actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de uno o ms factores de
produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para
su venta o prestacin de servicios.
Segn la teora econmica los factores de la produccin son los elementos o recursos que
requiere la cadena econmica productiva, la cual mantiene el funcionamiento adecuando del
circuito social y econmico de un lugar. Dicho de otra manera, los factores productivos son los
medios necesarios para el proceso de produccin 1
Tambin, las teoras econmicas tradicionales dicen que para producir y comercializar un bien
satisfactor (mercanca) se combinan tres factores de produccin, que son: el factor naturaleza
(tierra, materias primas); el factor humano (trabajo); y el factor capital (dinero, infraestructura,
maquinaria, vehculos, etc.) Este ltimo factor posibilita el giro comercial de una empresa.
Entonces, con base a las explicaciones anteriores, la compra de bienes y servicios que ayudan a
que la empresa siga funcionando para producir y comercializar los bienes y servicios, es mi criterio
que deben generar crdito fiscal. Por ejemplo, sin las facturas que se mandan a imprimir no se
puede realizar una venta; sin las vitrinas no se puede exhibir la mercadera que se vende, sin la
papelera interna del negocio sera difcil que la empresa opere adecuadamente; sin determinados
servicios como la energa elctrica, telefona, internet, etc., no podra operar el negocio. Lo que
no se debe incluir en la contabilidad para generacin de crdito fiscal son, las facturas por compra
de bienes y servicios que no tienen relacin directa con el negocio o que se utilizaron para uso
personal o particular de alguno de los propietarios o socios, tal y como lo indica el Artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Acuerdo No. 5-2013.
http://sobreconceptos.com/factores-de-produccion#ixzz2dzcnwDak
15
El artculo 38 de la Ley del IVA establece que los contribuyentes afectos al IVA que tengan
obligacin de llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, debern abrir y mantener
cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que efecten y servicios que
presten, los que sern sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus
proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para
registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
As pues en la contabilidad se pueden crean cuentas para llevar separadamente los crditos fiscales
y los dbitos fiscales, como por ejemplo:
CRDITO FISCAL
DBITO FISCAL
9.
Jornalizacin
US$.3,897.50
US$. 70.00
US$. 15.00
US$. 28.00
15%
16
Q,30,010.75
Q. 539.00
Q. 115.50
Q. 215.60
Q.30,880.85
Luego multiplicamos la base imponible DAI (Q.30,880.85) por el 15% que es la tarifa de
Derechos Arancelarios para la joyera, as:
Q.30,880.85 X 15% = Q.4,632.13 Derechos Arancelarios a la Importacin
Despus sumamos la Base DAI
(+) Derechos Arancelarios (DAI)
Y nos da como resultado la base
Imponible para el IVA
La cual multiplicamos por la tarifa
Del IVA la cual sabemos es 12%, as:
Q.30,880.85
Q. 4,632.13
Q.35,512.98
Explic.
Da 1
Compras
Gastos Sobre Compras
- DAI
4,632.13
- Flete
539.00
- Seguro
215.60
- Salida Aduanal
115.50
IVA Crdito Fiscal Importaciones
a Proveedores
Bancos Moneda Nacional
Registro contable del pago de la pliza aduanal No.
945893, quedando pendiente de pago el valor de
la mercadera, el flete, el seguro y la salida aduanal
DEBE
30,010.75
5,502.23
HABER
4,261.56
30,880.85
8,893.69
39,774.54
39,774.54
Da 5 Segn factura de compra No. 1254, se compran a la empresa Empaques Modernos, S.A.
(Nit. 12345-6), material de empaque, con valor de Q.1,230.00 con el IVA incluido,
pagando el total en efectivo,
17
Pda. X2
Explic.
Da 5
Material de Empaque
IVA Crdito Fiscal
a Caja
Bancos Moneda Nacional
Compra de material de empaque a la empresa
Empaques Modernos, S.A. con valor de Q.1230.00
Con el IVA incluido, segn factura No. 1254
DEBE
1,098.21
131.79
HABER
1,230.00
1,230.00
1,230.00
Da 10 Segn factura de venta No. 001, el da de hoy se vendieron mercaderas con valor de
Q.15,124.00 con el IVA incluido, al cliente Joyera El Portal, con nmero de Nit.882218-0
El total lo pagaron en efectivo.
Pda. X3
Da 10
DEBE
15,124.00
Caja
a Ventas
IVA Dbito Fiscal
Explic.
HABER
13,503.57
1,620.43
15,124.00
15,124.00
Da 12 Este da se emite Nota de Dbito No. 001 con valor de Q.88.00, ya que a la Joyera el
Portal (Nit.882218-0), no se le cobr el valor del flete por la mercadera que se le envi el
da 10.
Pda. X4
Da 12
DEBE
Clientes
a Fletes Cobrados
IVA Dbito Fiscal
Explic.
HABER
88,00
78,57
9,43
88,00
88,00
18
Explic.
Da 15
Caja
Clientes
a Ventas
IVA Dbito Fiscal
Registro de ventas al contado con valor de Q10,240.00
IVA incluido; y al crdito Q12,895.00 IVA incluido.
segn facturas de venta de la No. 002 a la 020
DEBE
10,240.00
12,895.00
HABER
20,656.25
2,478.75
23,135.00
23,135.00
Da 16 El almacn Joyera El Shaddai con Nit. No. 567344-5, es un cliente que compr joyera al
contado el da 15, y nos hace una devolucin de mercadera con un valor de Q.512.00
con el IVA incluido, ya que la misma estaba daada, por lo que se procede a extenderle
una Nota de Crdito No. 001. El total se le devuelve girando cheque No. 102 del Banco
Comercial, S.A.
Pda. X6
Explic.
Da 16
Devoluciones Sobre Ventas
IVA Dbito Fiscal
a Bancos Moneda Nacional
Registro contable de la devolucin de mercadera que
nos hace el cliente Joyera El Shaddai, segn Nota de
Crdito No. 001
DEBE
457.14
54.86
HABER
512.00
512.00
512.00
Da 17 Se extiende factura No. 021 por el cobro de servicios de reparacin de Joyera, con un
total de Q.112.00 con el IVA incluido, que se le cobraron al cliente Joyera Exclusiva, S.A.
(Nit. 321654-8), el cual pag en efectivo.
Pda. X7
Explic.
Da 20
Da 17
Caja
a Ventas
IVA Dbito Fiscal
Registro contable de la factura No.021, por el cobro
de servicio de reparacin de joyas, al cliente Joyas
Exclusivas, S.A.
DEBE
112.00
HABER
100.00
12.00
112.00
112.00
Segn factura No. 4,789 de Gasolinera El Quetzal, S.A., con Nit.78945-K, se compr 25
galones de gasolina super, con un costo de Q.28.00 cada galn, haciendo un total de
Q.700.00, pagando el total en efectivo.
19
NOTA IMPORTANTE En el caso de las facturas de gasolina, para calcular el IVA, primero
debemos restar al valor total de la factura (Q.700.00) el Impuesto a la Distribucin de
Petrleo y sus Derivados-IDPD, como sigue:
Total de galones super = 25 X Q.4.70 (IDPD X galn) = Q. 117.50 IDPD
Total de Factura
(-) IDPD
Total
Q.700.00
Q. 112.50
Q.587.50
Explic.
Da 25
DEBE
524.55
112.50
62.95
HABER
700.00
700.00
700.00
Segn factura No. 022, se vende mercadera al crdito, a la Joyera El Mundo, S.A. con
Nit. 12345-8, con un valor total de Q.7,200.00 con el IVA incluido.
Pda. X9
Explic.
Da 28
Da 20
Combustibles
Impuesto a los Combustibles
IVA Crdito Fiscal
a Caja
Registro de la compra de combustible a la gasolinera
El Quetzal. Con valor de Q.700.00, con el IDPD y el
IVA incluido, segn factura No. 4,879
Da 25
Clientes
a Ventas
IVA Dbito Fiscal
Registro de la venta de mercadera al crdito a
Joyera El Mundo, S.A., con valor de Q.7,200.00
con el IVA incluido, segn factura No. 022
DEBE
7,200.00
HABER
6,428.57
771.43
7,200.00
7,200.00
Segn factura No. 657 de la empresa Computronics, S.A., (Nit. 3354712-0) el da de hoy
se compraron varios cartuchos de tinta para la impresora ubicada en la sala de ventas, con
un valor total de Q,814.00 con el IVA incluido. El total se pag con cheque No. 103 del
Banco Comercial, S.A.
20
Explic.
Da 29
Explic.
HABER
814.00
814.00
814.00
Da 29
Caja
a Descuentos sobre Compra
IVA Crdito Fiscal
Registro de la Nota de Dbito No.147, extendida por
el proveedor Computronics, S.A., por el descuento
del 10%, no aplicado en la factura No.657, del da 28
DEBE
HABER
81.40
72.68
8.72
81.40
81.40
Segn factura No. 123, extendida por la Oficina Contable Flores Snchez, se pagaron
servicios de contabilidad por un total de Q.336.00 con el IVA incluido, pagando el total
en efectivo.
Pda. X12
Explic.
Da 31
DEBE
726.79
87.21
Da 30
Da 28
Suministros de Oficina
IVA Crdito Fiscal
a Bancos Moneda Nacional
Registro de la compra de suministros de oficina
con valor de Q.814.00 con el IVA incluido, comprados
a la empresa Computronics, S.A., pagado con Ch. 103
Da 30
Servicios Varios
IVA Crdito Fiscal
a Caja
Se pagan servicios contables a la Oficina Contable
Flores Snchez, la cantidad de Q.336.00 con IVA
el total se paga en efectivo, segn Fact. 123
DEBE
300.00
36.00
HABER
336.00
336.00
336.00
21
Pda X1
Pda. X2
Pda. X8
Pda. X10
Pda. X12
Suma
8.72
8.72
4,570.79
Pda X 6
Suma
Saldo (Acreedor)
1,620.43
9.43
2,478.75
12.00
771.43
4,892.04
En nuestro caso el IVA Crdito Fiscal es el menor, pues suma Q.4,570.79; mientras que el IVA
Dbito tiene un saldo de Q.4,837.18, por lo que la diferencia entre ambas cantidades (Q.266.39),
es lo que nuestra empresa debe pagar a la SAT, correspondiente a este mes.
Mientras tanto, la partida de diario que se corre sera sta:
Pda. X13
Explic.
Da 31
IVA Dbito Fiscal
a IVA Crdito Fiscal
IVA por Pagar
Se regularizan las cuentas del IVA, y se determina
que la obligacin tributaria para la SAT, es de
Q.266.39
DEBE
4,837.18
HABER
4,570.79
266.39
4,837.18
4,837.18
El da que se pague la obligacin tributaria a la SAT, digamos que el da 10 del siguiente mes y que
dicho pago se hace con cheque No. 104 del Banco Comercial, S.A., la partida que se corre sera la
siguiente:
Pda X14
Explic.
Da 10 (mes siguiente)
IVA por Pagar
a Bancos Moneda Nacional
Se paga la obligacin tributaria del IVA, del mes
anterior, con Ch. No. 104. del Banco Comercial
DEBE
266.39
HABER
266.39
266.39
266.39
El pago tambin se pudo haber realizado mediante dbito por transferencia electrnica, a travs
del sistema BancaSAT.,
22
No. NIT
N/A
12345-6
78945-K
3354712-0
3354712-0
456789-2
Compras
Servicios
Importacin
35,512.98
1,098.21
524.55
726.79
(72.68)
2,276.87
300.00
300.00
35,512.98
38,089.85
4,570.78
Libro de Ventas (Rgimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las ventas de
bienes y servicios que realice la empresa, con el fin de determinar el IVA Dbito Fiscal; y al igual
que el libro de compras, tambin tiene que estar habilitado por la SAT. Los requisitos mnimos
que debe contener este libro los encontramos en el Reglamento de la Ley del IVA, en su artculo
39. A continuacin ofrecemos un modelo del libro de ventas.
Libro de Ventas
de la Empresa Importadora El guila, correspondiente al mes de marzo de 2013
Da
10
12
15
16
25
No. Docto
Del
001
001
002
001
021
022
Al
001
001
020
001
021
022
Clase Docto.
Factura
N/D
Facturas
N/C
Factura
Factura
NIT.
882218-0
882218-0
Varios
567344-5
321654-8
12345-8
Exportacion
Ventas
Exentas
Venta de
Bienes
13,503.57
78.57
20,656.25
(457.14)
Venta de
Servicios
100.00
6,428.57
40,209.82
100.00
40,309.82
4,837.18
**Ntese que las cantidades en rojo, o entre parnesis, en los libros de contabilidad significan resta.
23
Que exista obligacin tributaria: Esto ocurre cuando la sumatoria de los dbitos fiscales son
mayores a los crditos fiscales en un perodo impositivo (1 mes), debiendo pagar el
contribuyente la diferencia a la SAT. (ver artculo 19 de la Ley)
b)
Que exista un remanente de Crdito Fiscal a favor del contribuyente: Esto ocurre cuando la
sumatoria de crditos fiscales, es mayor a la sumatoria de dbitos fiscales en un perodo de
imposicin (1 mes).
Segn el artculo 21 de la Ley del IVA, si de la aplicacin a de las normas establecidas en la Ley del
IVA, resulta un remanente de crdito en favor del contribuyente respecto de un perodo
impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo
impositivo siguiente.
El saldo del crdito fiscal a favor del contribuyente que resulte mensualmente de la declaracin
presentada a la Direccin, lo que debe trasladar al periodo impositivo siguiente hasta agotarlo
mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto, por lo que no proceder la
devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se refiere el Artculo 23 de la presente
ley. (Artculo 22 de la Ley del IVA).
Para hacer la declaracin del IVA, y para establecer la obligacin tributaria, o en su defecto, el
remanente de crdito fiscal, se hace indispensable extraer los datos del libro de compras y del de
ventas.
Formularios para Declarar el IVA
(Rgimen General del IVA)
Para poder declarar el Impuesto al Valor Agregado-IVA, los contribuyentes inscritos en el
Rgimen General del IVA, deber utilizar el formulario SAT-2238, el cual puede descargarlo desde
cualquiera de los sistemas electrnicos dispuestos por la SAT en la WEB, como lo son: Sistema
Declaraguate , ubicado en el sitio www.declaraguate.sat.gob.gt, Asiste Ligth ubicado en el
sito www.sat.gob.gt , o a travs de Banca SAT, o banca en lnea.
Cuando el contribuyente llena el formulario electrnico SAT-2238 y le da la opcin de congelar
formulario, el sistema genera otro formulario electrnico SAT-2000, el cual es el que se presenta
en la ventanilla de los bancos autorizados por la SAT, para pagar o declarar el impuesto.
En las pginas siguientes encontrar un modelo de declaracin del IVA, utilizando el formulario
electrnico (SAT-2238) que se encuentra en el sito https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguateweb/ Los datos para llenar dicho formulario los extrajimos de los libros de compras y de ventas,
vistos anteriormente.
24
25
SAT
Superintendencia de
Administracin Tributaria
Nmero de Acceso
SAT-2238
Release 1
Nmero de Formulario
Ej. 22255559
MARZO
2013
AO
BASE
DBITOS
26
40210
4825
100
12
40310
4837
BASE
CRDITOS
525
63
1752
219
300
36
35513
4262
38090
4571
Servicios adquiridos
Importaciones
IVA conforme constancias de exencin recibidas
Remanente de crdito fiscal del perodo anterior
Sumatoria de las columnas BASE y CRDITOS
266
Valor
Nmero de Resolucin de
Compensacin
Saldo no
compensado
IMPUESTO A PAGAR
Valor a
compensar en
el perodo actual
266
27
EMITIDAS
RECIBIDAS
7. RECTIFICACIN
(llenar exclusivamente en el caso de ser esta una rectificacin)
Nmero de la declaracin que se rectifica (son 11, 12 15 dgitos, comenzando con el cdigo
de ese formulario: 2019, 2159, 2157, 2239, 2238, etc. Ejemplo 223812345678901)
(-) Valor del impuesto ingresado con la declaracin que se rectifica
IMPUESTO A PAGAR
266
8. MULTAS E INTERESES
(+) Multas
(+) Intereses
TOTAL A PAGAR
266.00
9. CONTADOR
NIT del contador responsable de la contabilidad del contribuyente
111111-1
Ejemplo
A) Los documentos de soporte de la presente declaracin se ajustan a la ley, permanecern en mi poder por el plazo
legalmente establecido y los exhibir o presentar a requerimiento de la SAT.
B) Declaro y juro que son verdaderos los datos contenidos en este formulario y que conozco la pena correspondiente al
delito de perjurio.
El anterior formulario es el que se llena cuando el contribuyente est inscrito bajo el Rgimen
General del IVA.
Para los Pequeos Contribuyentes se utiliza el formulario electrnico SAT-2047 para la
declaracin y pago mensual. (Con las reformas a la Ley del IVA, proporcionadas por los Decretos
4-2012 y 10-2012, ahora los pequeos Contribuyentes no hacen declaraciones juradas anuales),
pero de la declaracin del IVA del pequeo contribuyente hablaremos en otra leccin.
28
10.
Q.896.00
Q. 96.00
Q. 48.00
Q. 752.00
Explic.
Da 20
Servicios Varios
IVA Crdito Fiscal
a
Retenciones ISR por Pagar
Retenciones IVA por Pagar
Caja
Se gira factura especial No. 014 a nombre del seor
Ignacio Ponce, por servicios de pintura del local
habindole retenido el ISR conforme a la Ley.
DEBE
800.00
96.00
HABER
48.00
96.00
752.00
896.00
896.00
Ahora bien, las sumas retenidas por concepto de IVA, y de ISR efectuadas al seor Ponce, no
pertenecen a la empresa, sino que deben ser trasladadas a la Superintendencia de Administracin
Tributaria-SAT, presentando las declaraciones correspondientes, y para ello se llenan el formulario
29
Explic.
Da 5 (mes siguiente)
Retenciones ISR por Pagar
Retenciones IVA por Pagar
a Bancos Moneda Nacional
Se pagan mediante cheque No. 415 del BancoCiti
el valor de las retenciones IVA e ISR, practicadas
al seor Ponce el da 20
DEBE
HABER
49.60
96.00
145.60
145.60
145.60
As las cosas, se procede a llenar el formulario electrnico SAT-2086, para el pago del IVA
Retenido en las Facturas Especiales. (Vea ejemplo en siguiente pgina)
Para la declaracin del ISR Retenido se utiliza el formulario electrnico SAT-1331, cuyo modelo
puede ver en el sitio www.declaraguate.sat.gob.gt.
30
En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario.
Mantenga en secreto el Nmero de Acceso pues permite ver todo el formulario.
SAT
Superintendencia de
Administracin Tributaria
Nmero de Acceso
SAT-2086
Release 1
Nmero de Formulario
Ej. 22255559
ABRIL
2013
AO
3. IMPUESTO RETENIDO
6.00
4. RECTIFICACIN
(llenar exclusivamente en caso de ser esta una rectificacin)
Cdigo y nmero del formulario que se rectifica (son 11, 12 15 dgitos, comenzando con el cdigo
de ese formulario: 2083, 2086, etc. Ejemplo 208611111111111)
96.00
0.00
5: MULTA, INTERESES Y MORA
Multa
Intereses
Mora
TOTAL A PAGAR
96.00
31
Explic.
Da 3
Artculos Promocionales
IVA Retenido por Pagar
Caja y Bancos
Se paga mediante cheque No. 784, la factura No.321
del Pequeo Contribuyente Almacn Kairos, haciendo
la Retencin del IVA del 5%
DEBE
5,000.00
HABER
250.00
4,750.00
5,000.00
5,000.00
Note que no se carg la cuenta IVA Crdito del lado del Debe, ya que segn el artculo 49 de la
Ley del IVA (actualizada hasta 2012), las facturas emitidas por los Pequeos Contribuyentes, no
generan crdito fiscal para los contribuyentes inscritos en el Rgimen General del IVA.
Para hacer el clculo de la retencin del IVA que se le debe hacer a los Pequeos Contribuyentes,
solo se multiplica el valor total de la factura, por el 5% de IVA (Q5,000.00 X 5% = Q250.00
Retencin)
Ejemplo de Retenciones IVA
Realizadas a Contribuyentes Normales
Supongamos que el da 15 de julio, la empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A., quien ya
sabemos que est autorizado por la SAT para ser agente retenedor del IVA, compr al crdito a
la empresa Compulandia, S.A., un lote de computadoras para el rea de atencin al pblico, con
un valor total de Q27,250.00, incluyendo el IVA, segn factura No. 4569
32
Q27,250.00
Q2,919.64 X 15% =
437.95
El clculo de la Retencin del IVA se realiz de acuerdo al artculo 5 del Decreto 20-2006, en el
que se estipula que los Contribuyentes Especiales, retendrn el 15% del IVA.
En este caso nosotros le estamos llevando la contabilidad a la empresa Telecomunicaciones
Celulares, S.A., pero es necesario preguntarle a la empresa Compulandia, S.A. bajo qu rgimen
est inscrita en el Impuesto Sobre la Renta, ya que si estuviera inscrito en el Rgimen de Retencin
Definitiva, tambin habra que hacerle la retencin del ISR, aparte de la retencin del IVA,
mientras que si est inscrita en el Rgimen de Pagos Trimestrales, no habra que retenerle el ISR.
Para nuestro ejemplo, supongamos que la empresa Compulandia, S.A. s hay que hacerle la
retencin del ISR, por estar inscrita en el Rgimen de Retencin Definitiva, tambin llamado
Rgimen Opcional Simplificado del ISR. Para el clculo de la retencin del ISR se multiplica el
valor de la factura sin IVA, por el 6% (tarifa de retencin del ISR en el ao 2013), as:
Q24,330.36 X 6%= Q1,459.82 Retencin ISR
Por todo lo anterior, en la Contabilidad de la Empresa Telecomunicaciones, S.A., la operacin se
registra de la manera siguiente:
Pda Z
Explicacin
Da 15
Equipo de Computacin
IVA Crdito
Retenciones IVA por Pagar
Retenciones ISR por Pagar
Cuentas por Pagar No Comerciales-Acreedor
Compra de Equipo de computo, factura 4569 de
Compulandia, se retiene el IVA y el ISR conforme Ley
DEBE
24,330.36
2,919.64
HABER
437.95
1,459.82
25,352.23
27,250.00
27,250.00
Todas las retenciones del IVA que se hacen durante el transcurso de un mes, se deben declarar en
los prximos 10 das hbiles de mes siguiente, y para ello se llena el formulario electrnico SAT2219, el cual se puede descargar utilizando el software RETENIVA, solamente si se est
autorizado por la SAT para utilizarlo. A continuacin presentamos un ejemplo de dicho
formulario.
33
SAT
Superintendencia de
Administracin Tributaria
SAT-2219
DECLARACIN JURADA DE
RETENCIONES DEL IVA
Release 1.0
No. 00 000 000 000
Mes
JULIO
Ao
2013
15%
Pequeos Contribuyentes
5%
Sub Total
24,330.36
437.95
800.00
48.00
25,130,36
485.95
0.00
Valor a Pagar
(Ll
No. de declaracin que se rectifica
485.95
RECTIFICACIONES
t
d
t
l i
tifi
i )
485.95
34
Q54,000.00
El clculo de la Retencin del IVA se realiz de acuerdo al artculo 2 del Decreto 20-2006, en el
que se estipula que las entidades del sector pblico, retendrn el 25% del IVA.
Por todo lo anterior, en los libros de contabilidad se correr el siguiente asiento:
Pda AB
Explicacin
DEBE
52,553.57
1,446.43
Da XX
Caja y Bancos (Valor del Cheque)
IVA Retenido por Acreditar
Ventas
IVA Dbito
HABER
48,214.29
5,785.71
54,000.00
54,000.00
35
Da 10 de mayo
DEBE
HABER
7,840.00
5,500.00
660.00
1,680.00
7,840.00
7,840.00
Note usted que en la cuenta Ventas se anot el valor de la refrigeradora al precio de contado (sin
el IVA), y al mismo tiempo se registr un IVA Dbito de Q.660.00. Debiendo despus facturar
cada mes el recargo financiero de Q46.67 (Q.1,680.00/36 meses).
Si el da 5 de junio el cliente paga su primera cuota de Q.217.77, en efectivo, se tendr que
correr dos asientos contables como sigue:
Un asiento por el ingreso del dinero a la caja de la empresa, as:
Pda. B
Explic.
Da 5 de Junio
Caja
a Cuotas a Plazos por Cobrar
Registro del cobro de la primera cuota del pagar
No. 12345
DEBE
217.77
HABER
217.77
217.77
217.77
Y otro para regularizar los intereses que ya estn ganados, habiendo extendido la factura No.578.
Pda. C
Explic.
Da 5 de Junio
Ingresos Devengados No Percibidos
a Intereses Cobrados
IVA Dbito Fiscal
Registro contable de la factura No.578, por los intereses
cobrados, correspondientea a las cuotas a plazo
DEBE
HABER
46.67
41.67
5.00
46.67
46.67
Por cada abono que haga el cliente, se proceder a hacer como en la partida B y C.
Jornalizacin del IVA en la Compra de Vehculos.
La jornalizacin del IVA, en la adquisicin de vehculos nuevos (de agencia) no difiere en nada a
lo ya visto en las pginas anteriores, pues la tarifa del IVA en estos casos es del 12% calculado
sobre el precio del vehculo nuevo.
36
Explic.
Da 15 de junio
Vehculos de Reparto
IVA Crdito Fiscal
Gastos Varios
a Bancos Moneda Nacional
Caja
Documentos por Pagar
Compra de un panel con un valor de Q.165,000.00
IVA incluido, ms placas, y gastos de escrituracin
Se gir Ch.#789, y se firm contrato No.98765
DEBE
147,321.43
17,678.57
1,873.21
HABER
17,678.57
1,873.21
147,321.43
166,873.21
166,873.21
En los casos de adquisicin de vehculos usados, segn el artculo 55 de la Ley del IVA, en los
casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean
del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en
curso, a excluyen motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a las tarifas especficas siguientes:
Modelo
Tarifa fija
Ejemplo:
Nos encontramos en la fecha 1 de agosto de 2013, y el da de hoy se compr un automvil usado
(ms de 4 aos de uso), con valor de Q.50,000.00 (valor sin IVA). Por lo que se gira cheque
No.321 del Banco Universal, S.A. por el valor de automvil ms el IVA ( ? ), ms los gastos de
escrituracin (Q.500.00).
En este caso hay que determinar el valor del IVA de la moto, pues tratndose de una moto usada
no paga el 12% de IVA como las motos compradas en la agencia, sino de acuerdo con la tabla
que ya vimos anteriormente, y que en nuestro caso pagara una tarifa fija de Q.200.00. Por todo
lo anterior el asiento contable queda como sigue:
Pda. E
Explic.
Da 1 de agosto
Vehculos
IVA Crdito
Gastos Varios (Escrituracin)
a
Bancos Moneda Nacional
Registro contable de la compra de una moto usada
pagando Q.200.00 de IVA y Q.200.00 de escritura.
37
DEBE
50,000.00
200.00
500.00
HABER
50,700.00
50,700.00
50,700.00
38
EJERCICIO
I SERIE
Instrucciones: En hojas de papel Bond de 80 gramos tamao carta, se le pide calcular la
Obligacin Tributaria del IVA, o por el contrario el Remanente Fiscal de IVA, en cada uno de los
siguientes casos. Favor deje constancia de sus clculos.
PROBLEMA No.1
Calcular el IVA que una persona pag al comprar los siguientes artculos:
US$. 5,000.00
US$. 170.00
US$.
15.00
US$.
50.00
15%
Se le pide calcular el IVA de esa importacin, sabiendo que el tipo de cambio de referencia
utilizado para ese da por la SAT es de Q.7.80 X US$.1.00
Q4,875.00
Q1,400.00
Q 1,700.00