Departamento de Desenvolvimento Profissional

IFRS PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Luiz Alves
Lalves01@gmail.com

Rio de Janeiro
Outubro de 2014
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Curso: IFRS para Pequenas e Mdias Empresas

Programa:
1 A Convergncia ao Padro Internacional;
2 A Edio dos Novos Pronunciamentos Contbeis e do Pronunciamento para
Pequenas e Mdias Empresas;
3 - A Quem se destina o Pronunciamento para Pequenas e Mdias Empresas;
4 Demonstraes a serem Apresentadas pelas Pequenas e Mdias Empresas
O Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Resultados Abrangentes
Demonstralo das Mutaes do Patrimnio Lquido
Fluxos de Caixa
Notas Explicativas
Simplificaes da ITG 1000 Micro e Pequena Empresa alcanadas pela Lei
Complementar no. 123/06 de suas posteriores alteraes.
5 Aplicaes Prticas das Novas Terminologias Inseridas no Pronunciamento para
pequenas e mdias empresas;
Reviso das Taxas do Imobilizado, Mep em Coligadas, Custo de Emprstimos e
Outras Simplificaes
Contabilizao do Leasing Financeiro/Operacional
Contabilizao do Ajuste a Valor Presente
Contabilizao do Impairment
Construo das Principais Notas Explicativas
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Modificaes trazidas pela ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresas e

Empresa de Pequreno Porte Aprovada pela Resoluo CFC no. 1.418
05/12/2012.

Anexos:
I Resoluo CFC no. 1.418 / 2012 Modelo Contbil para Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte ITG 1.000;
II Resoluo CFC no. 1.330 / 2011 Escriturao Contbil Normas Brasileira de
Contabilidade ITG 2.000;
III Resoluo CFC no. 1.457 / 2013 Obrigatoriedade do Contrato de Servios
Contbeis.

Consideraes Iniciais
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou no dia 04/12/2009, os princpios de IFRS
para pequenas e mdias empresas. Que foi traduzido sob a forma do CPC PME.
A resoluo no. 1.255/09 do CFC aprova a NBC T 19.41 contabilidade para pequenas e mdias
empresas, entrando em vigor em 01.01.2010.
As normas so resultado de cinco anos de processo de desenvolvimento com consulta s
pequenas e mdias empresas do mundo, possui cerca de 225 pginas e representa
aproximadamente 10% do documento completo do IFRS. O principal fator dessa reduo em
relao a no necessidade de utilizao de certos pronunciamentos utilizados normalmente por
companhias de capital aberto.
Objetivo e Alcance
Responder a uma demanda internacional na busca de maior comparabilidade para os usurios,
preparao para entrar em mercados pblicos de capitais e melhora da confiabilidade na
contabilidade das pequenas e mdias entidades, que, segundo estudos do IASB, representam
mais de 95% das empresas mundiais.
O pronunciamento estabelece regras para as entidades que no possuem a obrigatoriedade de
divulgao de suas demonstraes contbeis, porm as utilizam para fins gerias como indicador
de posio financeira ou de desempenho entre outros e objetivam facilitar a captao de
recursos e concesso de crditos por instituies financeiras ( local e no exterior), preparao
para atrair investidores internacionais e nvel de complexidade de aplicao dos
pronunciamentos menos rigorosa.
A sua aplicao estendida a todas as entidades que no sejam entidades pblicas, como
companhias de capital aberto, bancos, companhias de crdito, seguradoras, fundos mtuos,
agncias de avaliao de risco/crdito, bancos de investimentos e de grande porte perante a lei
no. 11.638/07.
No Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros
instrumentos no mercado aberto), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes
contbeis, so tidas, para fins deste pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde
que no enquadradas pela lei no. 11.638/07, como sociedade de grande porte. O mesmo vale
para as sociedades limitadas e sociedades comerciais.
Algumas empresas podem possuir ativos fiducirios perante um grupo de terceiros, porm, se o
fizer por motivos incidentais a um negcio principal, ou seja, necessrio possuir os ativos, mas
a pose desses ativos no o objetivo principal da empresa. Nesses casos, no caracterizado
que a empresa possui obrigao pblica de prestao de contas.
Exemplo: Agncias de viagens que exigem um deposito nominal para viabilizao de pacotes
tursticos. Corretores de imveis, Vendedores que recebem adiantamento e etc...
So empresas pequenas ou mdias, as que:
No tem obrigao pblica de prestao de contas;
3

Publiquem demonstrativos financeiros para usurios externos;

Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:
Possuir instrumentos de dvida ou patrimoniais negociados em mercado aberto;
Possuir ativos em condies fiducirias perante um grande grupo de terceiros. Exemplo:
Bancos, Companhias de Seguros, Corretoras de Seguros, Fundo mtuo e Bancos de
Investimento.
Desta forma, no Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou
outros instrumentos patrimoniais ou de dvidas no mercado e que no possuam ativos em
condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de
suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e
mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei no. 11.638/07 como sociedade de grande
porte.
PME x ME e EPP
de grande relevncia observar que as Pequenas e Mdias Empresas descritas para fins de
aplicao das novas normas internacionais de contabilidade, nada tem a ver com a descrio das
micros e pequenas empresas, utilizadas para fins fiscais.
A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e
favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos
poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e esta no se confunde com
a legislao contbil e os pronunciamentos do CPC para fins de adaptao norma contbil
internacional aceita.
Na legislao fiscal, consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se referre o art. 966 da Lei 10.406, de 10
de janeiro de 2002 (Cdigo Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas
mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
a) No caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
auferir, em cada ano cale3ndrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais);
b) No caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, que auferir, em cada ano calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00.
Essas empresas esto autorizadas a opo pelo Simples Nacional, o que no est
necessariamente relacionado com a adoo resumida das prticas contbeis previstas pelo CPC e
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Assim, podemos afirmar que, devido aos limites de faturamento, previstos pela legislao fiscal,
as sociedades optantes pelo regime simplificado de apurao do imposto so apenas uma
pequena parte das sociedades consideradas PMEs.
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Desta forma, podem ser consideradas PME Pequenas e Mdias Empresas, para fins de
aplicao do Pronunciamento PME, as sociedades que:

Receita Bruta Anual inferior a R$ 300.000.000,00 => Ativo Total inferior a R$

240.000.000,00 => Em Relao a Prestao de Contas no esto obrigadas =>Em
relao a Situao do Ativos no possuem ativos em condies fiducirias.
Demonstrativos Contbeis e serem Apresentados
O item 10 do Pronunciamento CPC 26, aprovado pelo CFC na Resoluo 1.185/09, relacionas o
que seria o conjunto completo de demonstraes contbeis como sendo:
a) Balano patrimonial ao final do perodo;
a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa.
De acordo com o & 1. Do artigo 176 da Lei. 6.404/76, as demonstraes de cada
exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
Estrutura Bsica:
Ativo
Circulante
No Circulante
Total do Ativo

Passivo
Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
Total do Passivo

b) Demonstrao do resultado do exerccio;

O art. 187 da Lei no. 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976, (Lei das Sociedades por Aes)
estipula a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do
Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado
apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo,
normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do
Resultado do Exerccio discriminar:
A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
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As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas

gerais e administrativas, e outras receitas operacionais;
O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
O resultado do exerccio antes do IR/CS;
As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
mesmo na forma de instrumento financeiro, e de instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados, que no se caracterizam como despesa;
O lucro ou prejuzo do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Em atendimento normatizao feita pela Lei. 11.941/09 e confirmada nos itens 136 e 137 da
Oficio-Circular CVM 01/2009, no dever mais ocorrer a segregao dos resultados em
operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as
normas internacionais, as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no
grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional.
Estrutura Bsica da DRE

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita de Vendas
(-) Dedues de Vendas = (Tributos( se no simples nacional), Abatimentos e
Cancelamentos)
= Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias / Servios
= Lucro Bruto
= Resultado Operacional
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Gerais
=Resultado Operacional Antes do Resultado Financeiro
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+/-) Resultado Financeiro
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
=Resultado antes da Tributao Sobre p Lucro
(-) Proviso IRPJ
(-) Proviso CSLL
=Resultado Lquido do Exerccio
Existem ainda, a possibilidade de demonstrar separadamente o resultado das operaes
descontinuadas da entidade, como a venda de ativo no circulante, o custo destes ativos e os
resultados dos ajustes a valor justo, por exemplo:
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Neste caso vale uma anlise mais detalhada da abordagem oferecida no item 5.7 do
Pronunciamento Tcnico PME.
c) Demonstrao do resultado abrangente do perodo;
De acordo com a Resoluo CFC no. 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado
abrangente obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei no. 6.404/76.
O normativo internacional define o resultado abrangente como uma alterao no patrimnio
lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e
circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o
perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios. A
demonstrao do resultado abrangente uma importante ferramenta de anlise gerencial, pois,
respeitando o principio de competncia de exerccios, atualiza o capital prprio dos scios,
atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das despesas e receitas incorridas,
porm de realizao financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo
prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao. Na prtica o resultado
abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro
da empresa, por exemplo, a conta ajuste de avaliao patrimonial, registra as modificaes de
ativos e passivos a valor justo, que pelo principio da competncia no entram na DRE, no
entanto, no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o
mais prximo da realidade econmica da empresa.
O Pronunciamento Tcnico CPC 26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade estabelece
que o lucro abrangente seja calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE, assim a
demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
1 Resultado Lquido do Perodo;
2 Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza;
3 Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial; e
4 Resultado abrangente do perodo.

Segundo o pronunciamento do CPC a apresentao do resultado abrangente deve ser feita

separada da DRE. No entanto, considerando que no Brasil, a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido obrigatria para as companhias abertas, existe ainda, a possibilidade da
apresentao da demonstrao do resultado abrangente aparecer como parte da DMPL.
A prpria regulamentao emitida pelo CPC, autoriza tal publicao quando diz: A
demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio
ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. Entretanto, a entidade deve divulgar o
montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes,
incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.
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Assim, os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

Lquido dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
Antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o
efeito tributrio total relativo a esses componentes.
A entidade deve divulgar em notas explicativas os ajustes de reclassificao relativos
componentes dos outros resultados abrangentes. No entanto, o texto legal aplicvel s
pequenas e mdias empresas ainda fornece tratamento diferenciado para determinadas
circunstncias. So elas:
a) Os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresentados
como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado
no perodo dm que surgiram; e
b) Trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado
abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem:
Alguns ganhos ou perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de
operaes no exterior;
Alguns ganhos e perdas atuariais;
Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge.

Estrutura Bsica da DRA

Em consonncia com os textos legais e o descrito neste material, podemos exemplificar a
Demonstrao do Resultado Abrangente da seguinte forma:
Resultado Lquido do Exerccio
Outros Resultados Abrangentes
Ajustes de Avaliao Patrimonial (Ativos Financeiros)
Ajustes de Avaliao Patrimonial (Instrumentos de Hedge)
Converso das Demonstraes Contbeis
Planos de Penso com Benefcio Definido
Resultado Abrangente em Empresas Investidas
Resultado Abrangente do Perodo
Resultado Abrangente Atribuvel aos Acionistas
- Acionistas Controladores
- Acionistas no Controladores
A Resoluo do CFC e o Pronunciamento PME, afirmam que se a entidade no possuir nenhum
item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos para os quais as demonstraes
contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstrao do resultado do
exerccio.
d) Demonstrao das Mutaes do patrimnio lquido;
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A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e, de

acordo com o artigo 186, pargrafo 2. Lei das S/A Lei 6.404/76, a Demonstrao dos Prejuzos
Acumulados (DPA) poder ser includa nesta demonstrao. A DMPL uma demonstrao mais
completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as conta do patrimnio
lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do
lucro.
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido contendo, para
cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no inicio e no final do
perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes:
Do resultado do Perodo;
De cada item dos outros resultados abrangentes;
Dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, dividendos e outras
distribuies para eles, de transaes com aes ou quotas em tesouraria e de alteraes
nas participaes em controladas que no resultem em perda de controle.

Estrutura Bsica do Demonstrativo

Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e deta fzorma, poderemos elaborar o
demonstrativo de acordo com o seguinte modelo resumido:
Capital
Social

Reservas
Capital

Reservas
Lucros

Resultado
Resultado Patrimnio
Acumulado Abrangente Lquido

Saldos
Iniciais
Aumento de
Capital
Dividendos
Ajustes de
Converso
Equivalncia
Patrimonial
Saldos
Finais
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela
contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a
R$ 2.000.000,00. Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei. 11.638/2007,
que formaliza mais um relatrio para a tomada de decises gerenciais.
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A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, e agora o Pronunciamento Tcnico PME e os normativos do
Conselho Federal de Contabilidade trouxeram esta obrigatoriedade tambm s pequenas e
mdias empresas.
De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no
caixa em determinado perodo e, ainda, o resultado do fluxo financeiro. Assim como a
Demonstrao do Resultado do Exerccio, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est
contida no balano patrimonial.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no
caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo. Desta forma, a entidade dever apresentar a
demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades
operacionais, de investimentos e de financiamentos, ou seja, so trs fluxos distintos dentro de
um mesmo demonstrativo.

Apresentao da DFC
O Pronunciamento Tcnico CPC 03, prev as normas aplicveis Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e menciona que a entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais
usando:
a) O mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes
que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia
sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita
ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimentos ou de
financiamentos; ou
b) O mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e
pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
Normalmente o mtodo indireto dos fluxos de caixa o escolhido pelas empresas, pela sua
maior praticidade de preparao e leitura mais fcil.
Estrutura Bsica da DFC Mtodo Indireto
Atividades Operacionais
- Lucro Liquido
-(+) Depreciao
-(+) Pagamento a funcionrios
-(+) Contas a Pagar
-(+) Pagamento de Impostos
-(+) Aumento de Fornecedores
-(-) Aumento de Estoques
-(-) Aumento de Clientes
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Atividades de Investimentos
-Recebimento de venda de imobilizado
-(-) Aquisio de imobilizado
Atividades de Financiamento
-Emprstimos de curto prazo
-Aumento de capital social
-(-) Pagamento de emprstimos
-(-) Pagamento de dividendos
Aumento/Reduo no Caixa e Equivalentes Caixa

f) Notas Explicativas - Compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e

outras informaes explanatrias
As notas explicativas, contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano em todas
as demonstraes contbeis apresentadas. As notas explicativas fornecem descries narrativas
e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no
se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes.
Obs.: Cabe lembrar que os Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC, apresentam na sua
maioria, a necessidade de divulgao com o objetivo de acrescentar mais informaes aos
valores registrados nas Demonstraes Contbeis.
De acordo com a legislao contbil vigente, as notas explicativas devem:
Apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e
das prticas contbeis especficas utilizadas;
Divulgar as informaes exigidas pelo Pronunciamento PME que no tenham sido
apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; e
Prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las.
A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de forma
sistemtica e ordenada, indicando em cada item das demonstraes contbeis e referncia com
a respectiva informao nas notas explicativas. Via de regra, a referncia realizada atravs de
nota indicativa ao lado da conta a qual a nota explicativa far referncia.
Em termos gerais, a entidade dever apresentar as notas explicativas na seguinte ordem:
a) Declarao explicita e sem ressalvas de que as demonstraes contbeis foram
elaboradas em conformidade com as normas emanadas no Pronunciamento Tcnico
PME;
b) Resumo das principais prticas contbeis utilizadas, contendo a base de mensurao e
outras prticas adotadas;
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c) Informaes de auxilio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem

em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada
na demonstrao; e
d) Quaisquer outras divulgaes.
Note que a entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com as
normas, interpretaes e comunicados tcnicos do CFC devem declarar de forma explicita e sem
reservas essa conformidade nas notas explicativas. importante salientar que a entidade no
poder descrever suas demonstraes contbeis como estando de acordo com essas normas a
menos que cumpra todos os seus requisitos.

Informaes Relevantes
O & 5. Do art. 176 da Lei 6.404/76 menciona, sem esgotar o assunto, as bases gerais e as
normas a serem inclusas nas demonstraes contbeis, no entanto, essa meno representa o
conceito bsico a ser seguido pelas empresas, podendo haver situaes em que sejam
necessrias notas explicativas adicionais, alm das j previstas pela lei societria.
As pequenas e mdias empresas tratadas no Pronunciamento Tcnico PME devero
obrigatoriamente elaborar suas notas explicativas a fim de complementar as demonstraes
contbeis.
A listagem a seguir no pretende esgotar o assunto nem limitar as notas explicativas. Torna-se
necessrio detalhar cada grupo de contas que tiver informaes relevantes e que podem auxiliar
na tomada de decises gerenciais.
Nota 1 - Empresa
Identificao da empresa, descrevendo o segmento de atuao, o contexto operacional e
outras informaes relevantes aos usurios.
Nota 2 Declarao de Conformidade
Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com
a NBCT 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovada pela
Resoluo CFC no. 1.255/09. Quando no for possvel aplicar a Resoluo, tal fato
tambm dever ser explicitado e mencionado o procedimento aplicado.
Nota 3 Prticas Contbeis
Descrever as principais prticas e polticas contbeis utilizadas para a elaborao dos
demonstrativos contbeis.
-Aqui ficar explicitado com a Resoluo aplicada na elaborao das demonstraes
contbeis: Pesquisar entre as resolues 1.255/09 ou 1.418/12.
Nota 4 Continuidade
Detalhar as fontes de incertezas e os pressupostos relativos ao futuro da entidade.
Nota 5 Periodicidade
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Detalhar a periodicidade de elaborao dos informes contbeis, quando diferentes de um

ano.
Nota 6 Uniformidade
Detalhar os procedimentos e ajustes realizados para permitir a uniformidade dos
demonstrativos contbeis.
Nota 7 Consolidao dos Demonstrativos
No caso de consolidao das demonstraes contbeis, informar a data, local e os
critrios utilizados no processo de consolidao.
Nota 8 Alterao nas Polticas Contbeis
Se ocorreram alteraes nas polticas contbeis adotadas de um exerccio para o outro
ser necessrio detalhar quais foram as alteraes e como estas impactaram nos
demonstrativos contbeis.
Nota 9 Alterao nas Estimativas Contbeis
Se ocorreram alteraes nas estimativas contbeis adotadas de um exerccio para o
outro ser necessrio detalhar quais foram estas alteraes e qual o reflexo nos
demonstrativos contbeis.
Nota 10 Ajustes em Exerccios Anteriores
Os erros, omisses e falhas ocorridas em exerccios anteriores devero ser apontados,
detalhando a natureza e os valores antes e aps os ajustes.
Nota 11 Critrios de Avaliao
Os ativos e passivos avaliados a valor justo devero ser apontados, demonstrando os
critrios aplicados a cada conta, assim como devem ser apontados os ativos e passivos
avaliados pelo custo amortizado ou pelo custo menos a reduo ao valor recupervel.
Nota 12 Emprstimos e Financiamentos
Detalhar as condies contratuais, as taxas de juros, prazos, garantias e demais tpicos
que possam ser relevantes para terceiros, mesmo que estes emprstimos sejam
realizados com empresas do mesmo grupo econmico.
Nota 13 Estoques
relevante realizar a segregao dos estoques, separando o que matria prima,
produtos em elaborao, produtos acabados, mercadorias para revenda, estoques em
propriedade de terceiros e outras situaes existentes.
Nota 14 Investimentos
Salientar as relaes entre controladas e coligadas divulgando a poltica contbil, os
valores dos investimentos, os dividendos recebidos e outras condies relevantes. Para as
propriedades para investimentos importante detalhar os mtodos de avaliao;
restries; obrigaes contratuais; ganhos, perdas e possveis alienaes, assim como
demais pressupostos.
Nota 15 Imobilizado
No grupo imobilizado relevante apresentar, para cada classe de ativos, as bases de
mensurao do valor contbil, a depreciao, vida til, baixas, reverses e alienaes;
comparando os dados no inicio e no fim do perodo.
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Nota 16 Intangvel
Demonstrar a vida til, os critrios e valores da amortizao, as adies, baixas e demais
informaes relevantes para a tomada de decises gerenciais.
Nota 17 Combinao de Negcios
importante destacar o nome e a descrio das entidades ou negcios combinados, data,
percentual com direito a voto, custos, valores ativados, passivos contingentes, gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), perdas por impairment e outros dados
tidos como relevantes.
Nota 18 Arrendamento Mercantil
Para o arrendatrio e preciso destacar o valor contbil lquido, o total de pagamentos
futuros segregados por perodos e a descrio geral do arrendamento. J para o
arrendador necessrio destacar ainda a receita financeira no apropriada, os valores
residuais, a proviso para recebveis incobrveis e os pagamentos contingentes
reconhecidos como receita.
Nota 19 Provises
Nas provises ativas e passivas relevante demonstrar os valores no inicio e no final do
perodo com as adies, reverses, incertezas e estimativas de seu efeito financeiro sobre
o resultado da entidade.
Nota 20 Tributos
Detalhar a carga tributria da entidade segregando cada imposto e contribuio devida,
demonstrando os aspectos relevantes de cada um deles.
Nota 21 Evento Subsequente
Detalhar os efeitos financeiros de combinao de negcios, alienao de controlada,
descontinuidade, aquisies relevantes, eventos fortuitos, processos de reestruturao,
emisses e recompra de investimentos, reflexos das taxas de cmbio, alterao nas
alquotas de tributos ou na sistemtica de apurao tributria, litgios iniciados e demais
aspectos que possam afetar os negcios e que tenham ocorrido aps o encerramento dos
informes contbeis.
Nota 22 Partes Relacionadas
Detalhar a remunerao dos administradores e transaes com partes relacionadas.

Em termos prticos, o Pronunciamento CPCPME eliminou uma boa parte das informaes
nas Notas Explicativas trazidas pelo CPC Full. Podemos resumir as principais alteraes
no tratamento contbil, nos exemplos dos itens abaixo relacionados:
Mudanas de vida til e valor residual de imobilizado so revisados somente quando h
indicadores de que houve alterao;
Custos com desenvolvimento no so reconhecidos como intangveis;
Custos de emprstimos so sempre reconhecidos como despesa do perodo, no
havendo capitalizao;
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Todos intangveis tm vida til definida, inclusive gio decorrente de expectativa de

rentabilidade futura, cuja vida til mxima de 10 anos; e
Anlise de reduo ao valor recupervel (impairment) ser realizada somente se houver
indicadores de perda de valor.

Nota: A Resoluo CFC n 1.319/10, dispensou para as demonstraes de 2010 a elaborao das
informaes comparativas do exerccio de 2009 com os impactos do CPC PME, sendo permitida a
divulgao dos saldos de 2009 de acordo com as prticas contbeis ento vigentes.

Aplicaes Prticas do Pronunciamento PME para as principais mudanas

1) Reviso da vida til do Imobilizado:
Entre as muitas mudanas contbeis trazidas pelas novas normas contbeis, se encontra a
obrigatoriedade da reviso anual da vida til dos imobilizados, no caso das empresas que
adotaram o modelo completo das normas, em geral empresas que atendem ao conceito de
Grande Porte e as S/A de Capital Aberto. Para as empresas PME, esse procedimento no
obrigatrio, a reviso dever ocorrer sempre que houver evidncias de fatos que levem ao
comprometimento da vida til do bem.
3) Custos de Emprstimos:
Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre em conexo com o
emprstimo de recursos. Os custos de emprstimos incluem:
a) Encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros;
b) Encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros ; e
c) Variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na medida em
que elas so consideradas como ajustes, para mais ou para menos, do custo dos juros.
Custos de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for provvel
que eles resultaro em benefcios econmicos futuros para a entidade e que tais custos possam
ser mensurados com segurana.
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial
para ficar pronto para uso ou venda pretendidos e podem ser estoques, um ativo intangvel, uma
propriedade para investimentos e etc...
O pronunciamento PME breve em relao a esse tema e define claramente que a entidade
dever reconhecer todos os custos de emprstimos como despesa no resultado do perodo em
que so incorridas.
Reflexo sobre custo de emprstimo

15

Determinada empresa adquiriu um novo equipamento, atravs de um financiamento, onde

pagar 24 prestaes de $ 3.000,00. Desse valor pago mensalmente, $ 2.500,00 referem-se ao
custo do equipamento e $ 500,00 referem-se aos juros do financiamento. Esse equipamento
levou 3 meses para ser montado e mais 1 ms para testes, houve gastos com transporte e seguro
para traz-lo at ao local do adquirente nos valores de $1.000,00 e $4.500,00 para montar e por
em operao o equipamento. Ainda para atender a montagem do equipamento, o adquirente
comprou diversos materiais no valor de $ 1.250,00. Foi apurado que a rea administrativa teve
um gasto de $600,00 no processo burocrtico de aquisio do equipamento e o adquirente
gastou ainda $1.000,00 em gastos de marketing informando a aquisio desse novo
equipamento ao pblico interno e externo. A vida til econmica desse novo equipamento foi
avaliada em 6 anos e seu valor residual foi estimado em 10% do seu valor total. No perodo de
testes, o novo equipamento gerou um custo de $ 450,00. Apure o valor do equipamento a ser
imobilizado e o valor da depreciao a ser aplicada ao equipamento.

4) Reduo do Valor Recupervel de Ativos (Impairment)

Imobilizado e Intangvel - Impairment uma palavra em ingls que significa, em sua traduo
literal, deteriorao. Tecnicamente trata-se de reduo ao valor recupervel de um bem ativo.
Na prtica, quer dizer que as companhias tero que avaliar, periodicamente, os ativos que geram
16

resultados. Ca da vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor no recupervel no
futuro, ou seja, toda vez que houver uma projeo de gerao de caixa em valor inferior ao
montante pelo qual o ativo est registrado, a companhia ter que fazer a baixa contbil da
diferena.
Atravs da Resoluo CFC 1.292/10, foi aprovada a NBC TG 01 que trata da reduo ao Valor
Recupervel de Ativos. Essa norma de natureza geral e se aplica a todos os ativos relevantes
relacionados s atividades industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de
servios e outras.
A norma contbil ainda menciona que a entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada
exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Desta
forma, se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Este
ajuste, com certeza ir alterar os dados dos balanos publicados ou emitidos pelas empresas,
mas em contrapartida, contribui para a melhoria das polticas contbeis e aumenta a
transparncia dos demonstrativos.
Exemplo:
Perodos Futuros
2011
2012
2013
2014
2015
Total

Fluxo de Caixa Estimado-$

7.500,00
4.000,00
2.700,00
1.200,00
900,00
16.300,00

Valor Presente em X0-$

6.696,43
3.188,78
1.921,80
762,62
510,68
13.080,31

Caso do item do imobilizado da empresa, responsvel pelos fluxos de caixa acima demonstrados,
tivesse seu valor contbil avaliado em R$ 15.210,00 e se sua vida til fosse de mais 4 (quatro)
anos, teramos o seguinte ajuste a ser feito:
Valor do item em X0 =
15.210,00
Fluxos de caixa trazidos a valor presente em funo da vida til do bem = (12.539,63) (*)
Impairment
2.670,37
(*) Observe que o valor presente foi considerado entre 2011 e 2014, pois a vida til
remanescente do bem era s de quatro anos.
Outras Reflexes sobre o assunto:
1) Alfa detm em seu imobilizado uma linha de equipamentos que so responsveis pela
produo de seu nico produto, os quais em 31.12.xo, esto com os seguintes valores contbeis:
Maquina A - $ 37.920,00 e Maquina B - $ 36.360,00. Ambos os equipamentos remanescem de
uma vida til de 6 anos. Faa o teste de recuperabilidade desses ativos e identifique se ser
necessria a constituio de alguma proviso. Abaixo os resultados previstos para Alpha, para
um perodo de 10 anos, onde foi utilizada uma taxa de crescimento de 3,2% para os primeiros 4
anos e para os demais a taxa foi de 4,2%.:

17

X1 - $ 11.800,00
X2 - $ 12.600,00
X3 - $ 12.900,00

X4 - $ 13.500,00
X5 - $ 13.960,00
X6 - $ 14.400,00

X7 - $ 14.970,00
X8 - $ 15.460,00
X9 - $ 15.850,00

X10 - $ 16.450,00

Valor Presente: VP = VF / ( 1 + i)n

X1 em X0 =
X2 em X0 =
X3 em X0 =
X4 em X0 =
X5 em X0 =
X6 em X0 =
2) Uma determinada Sociedade atua no ramo de extrao de minrios e explora vrias minas
localizadas em diversos municpios no Brasil. Um projeto situado no Estado do Par, com custo
do imobilizado em $ 700.000,00 e depreciao acumulada de $ 250.000,00, foi abandonado em
funo da baixa qualidade do minrio. A administrao da Sociedade de opinio que essa mina
invivel economicamente, que o valor do imobilizado nulo e que esse projeto s ser
retomado no futuro se houver aumento substancial no preo de venda do minrio.

3) A Sociedade adquiriu uma patente de um remdio de terceiros pelo valor de $ 500.000,00 e

decidiu amortiz-la pelo prazo de cinco anos (5). Esse prazo foi estabelecido em funo da
expectativa de gerao de receita do produto patenteado.
Em 31-12-x1, a situao era a seguinte:
18

Intangvel
Custo da Patente
Amortizao Acumulada
Custo Contbil

$ 500.000,00
$ (200.000,00)
$ 300.000,00

Outra indstria farmacutica lanou no mercado um produto que gera os mesmos benefcios
para os clientes e por um preo substancialmente inferior. A administrao da Sociedade
entende que dever baixar o preo do seu produto, e, em funo disso, acredita que 30% do
saldo a amortizar da patente, atravs de estudo efetuado, no ser recupervel via venda futura
desse produto.

Estoques A entidade deve avaliar em cada data de publicao se seus quaisquer estoques esto
desvalorizados. A avaliao deve ser feita por meio da comparao do valor contbil de cada item ou
grupo do estoque com seu preo de venda menos os custos para completar a vender.

Essa reduo uma perda por desvalorizao e ser reconhecida imediatamente no resultado.
Se no exerccio subsequente, quando a entidade avaliar seus estoques, as circunstncias que
originaram anteriormente a desvalorizao dos estoques no existirem mais ou quando existir
evidncia clara de aumento de preo de venda menos custos para completar e vender em razo
de mudanas nas circunstncias econmicas, a entidade dever proceder a reverso do valor ora
baixado, isto , a reverso limitada ao valor da perda por desvalorizao original, no podendo
a empresa aumentar o valor destes ativos.
Reflexo:
Determinada entidade possui, em seu balano patrimonial encerrado em 31/12/2010, estoques
de mercadorias no valor de $ 40.000,00 e que o laudo de impairment, apontou os seguintes
dados de recuperabilidade:
Descrio
Valor - $
Valor de venda dos estoques
35.000,00
Custo da venda (comisso, por exemplo)
-2.000,00
Valor lquido de realizao do ativo
33.000,00
Portanto, conclui-se que ser necessrio um ajuste a valor recupervel de $ 7.000,00,
contabilizvel da seguinte forma:
Dbito Perdas por Impairment Estoques (resultado)
Crdito Perda Estimada Valor no Recupervel de Estoques (redutora de ativo)
5) Arrendamento Mercantil
19

7.000,00

Uma das premissas fundamentais da nova contabilidade reside no fato que a essncia econmica
das transaes prevalece sobre a forma jurdica. Pois bem, o arrendamento mercantil um caso
clssico em que a substncia econmica pode ser significativamente diferente da aparncia
formal do contrato. Nesse sentido, apresentamos aqui, o tratamento contbil previsto no
Pronunciamento Tcnico CPC 06 e na seo 20 do Pronunciamento PME.
O contrato de arrendamento mercantil (leasing) pode ser classificado em dois tipos,
arrendamento operacional (operating leasing) ou arrendamento financeiro (capital leasing).
Enquanto o operacional tem caractersticas de aluguel, o financeiro tem caractersticas de
compra financiada.
Fazendo analogia a essas duas modalidades tradicionais de negcios (aluguel e compra
financiada), fcil perceber que o aluguel no transfere para o locatrio (inquilino) o controle
nem os riscos sobre o bem alugado e, de qualquer forma, no transfere todos os fluxos de
benefcios futuros ao inquilino. Por outro lado, a compra financiada transfere, sim, ao locatrio o
controle, os riscos e os fluxos de benefcios futuros (se no todos, em grande parte) relativos ao
bem adquirido.
Mesmo que se queira dizer que o aluguel transfere ao locatrio algum controle, risco e
expectativa de benefcios futuros, o faz com baixssima intensidade em comparao compra
financiada.
Ento, quando se tiver que contabilizar um contrato de arrendamento mercantil, o primeiro
passo identificar se estamos diante de um arrendamento operacional ou de um arrendamento
financeiro.
Em se tratando de um arrendamento operacional, as contraprestaes devidas (e/ou pagas) ms
a ms sero reconhecidas como despesa do perodo (direto na DRE). Em se tratando de um
arrendamento financeiro, na data do recebimento do bem arrendado (data da assinatura do
contrato), necessrio reconhecer a aplicao, no imobilizado, relativo ao valor de aquisio do
bem numa transao a vista (fair value) e a dvida assumida, a valor presente, no passivo
(origem). Periodicamente, o bem deve ser depreciado e, sobre o financiamento, os juros devem
ser reconhecidos como despesa financeira.

Reflexo:
Consideremos para contabilizao, a contratao de 2 (dois) contratos de leasing: Um contrato
de leasing financeiro e outro contrato de leasing operacional.
1) Contrato de Leasing financeiro: Prazo 48 meses; Valor da contraprestao mensal $
800,00; Valor de mercado do bem $ 30.875,00 e vida til estimada em 3 anos.
Despesa Financeira por ano:
2009 2.525,30
2010 - 1.930,20
2011 1.681,25
20

2012 - 1.388,25
Total 7.525,00

2) Contrato de Leasing Operacional: Prazo 24 meses, Valor da contraprestao mensal $

250,00.
5 - Ajuste a Valor Presente
A edio da Lei 11.638/07, que alterou os artigos 183 e 184 da Lei 6.404/76, estabelecendo que
os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustadas a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante (inc. VIII do artigo 183, Lei
6.404/76 e que as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo
sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante (inc. VIII do artigo 184, Lei 6.404/76).
Embora a Lei no. 11.638/07 no esclarea qual taxa de juros deva ser utilizada pra se descontar
os fluxos futuros a valor presente, nem em que conta deva ser reconhecida a contrapartida de tal
ajuste, faremos uma analogia ao disposto na revogada instruo CVM no. 192, uma vez que tal
matria ainda no foi regulada pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
A Instruo CVM no. 192 estabelece que a taxa de juros para clculo do valor presente deveria
ser a efetivamente contratada e, em sua falta, a taxa divulgada pela ANBID (Associao Nacional
de Bancos de Investimentos). Para fins de fazermos prevalecer a essncia sobre a forma,
consideraremos que se a taxa de juros contratada no for observvel, o ajuste a valor presente
dever ser feito no custo de capital da entidade. J o esclarecimento quanto conta em que a
contrapartida do ajuste dos ativos e passivos a valor presente deve ser registrada ficou a cargo
da Nota Explicativa Instruo CVM 192, que assim estabelecia: A apropriao dos ajustes a
valor presente de crditos e obrigaes dever ser realizada nas contas de resultado a que se
vinculam e a apropriao das reverses destes ajustes conta de receitas ou despesas
financeiras.
Reflexo:
A empresa Modelo S/A., tem os seguintes saldos em seu contas a receber e a pagar:
Contas a Receber: $ 160.000,00 taxa de financiamento de 1,5% e aberto da seguinte forma:
Valor
Vencimentos
A 30.000,00
31/01/x1
B 50.000,00
29/02/x1
C 80.000,00
31/03/x1
Contas a Pagar: $ 250.000,00 taxa de financiamento de 1,5% e aberto da seguinte forma:
Valor
Vencimentos
A 150.000,00
31/01/x1
B 70.000,00
29/02/x1
C 30.000,00
31/03/x1
Obs: Fornecedor A e B mercadorias j revendidas e C aquisio de material de consumo.

21

EMPRESA BRASILEIRA LTDA

BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/12/2009
R$
PASSIVO
ATIVO
Circulante
Caixa
Estoques

Total do Ativo

50.000,00
91.470,00
141.470,00

141.470,00

Circulante
Fornecedores
Salrios a pagar
Impostos a recolher
Contr. Sociais- recolher

45.000,00
7.000,00
23.930,00
3.000,00
78.930,00

No Circulante
Contingncias Trabalhistas

3.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Lucros
Total do PL

42.000,00
17.540,00
59.540,00

Total do Passivo

141.470,00

EMPRESA BRASILEIRA LTDA

Demonstrao de Resultado em 31/12/2009
Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos Indiretos
Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Salrios e encargos
Despesas de leasing
Proviso para Contingncias
Lucro Operacional
Imposto de Renda
Contribuio Social
Lucro Lquido

R$

100.000,00
(21.650,00)
78.350,00
(30.000,00)
48.350,00
12.930,00
12.600,00
3.000,00
28.530,00
19.820,00
(1.200,00)
(1.080,00)
17.540,00

Durante 2010, seguiram-se as seguintes operaes:

a) Vendeu mercadorias auferindo receitas no valor de R$ 250.000,00, recebendo R$ 200.000,00 em
dinheiro e R$ 50.000,00 para 30 dias. Incorreu no CMV dessa operao em R$ 45.000,00;
b) Aplicao de r$ 4.000,00 em Aes disponveis para a venda e atualizao a valor justo, ao final do
exerccio, no valor de R$ 500,00;
22

c) Efetuou os seguintes pagamentos: Salrios no valor de R$ 7.000,00, Fornecedores no valor de R$

45.000,00 e impostos no valor de R$ 23.930,00 e R$ 3.000,00 de Inss;
d) Apropriou folha de pagamento: Salrios no valor de R$ 20.000,00 e desconto de INSS no valor de
R$ 3.000,00. Tambm apropriou, INSS da empresa no valor R$ 6.000,00;
e) A empresa contratou a partir de 01/07/2010, seguro com cobertura total de um (1) ano para seu
veculo do contrato de leasing no valor de R$ 2.400,00 e a mesma cobertura para um seguro de
incndio de suas instalaes no valor de R$ 9.000,00. Esse seguro foi pago num prazo de 4 meses;
f) Comprou mercadorias para revenda internamente no valor de R$ 60.000,00 dando tratamento
adequado para os impostos indiretos embutidos;
g) Reconheceu as contraprestaes do leasing operacional contratado em janeiro de R$ 2009, bem
como adotou todas as providencias relativas ao leasing financeiro em 2009;
h) Apropriou impostos indiretos (Icms=18% e Pis/Cofins= 3,65%);
i) Apurou tambm tributos diretos pela sistemtica do Lucro Presumido.

EMPREAS BRASILEIRA LTDA

BALANOS PATRIMONIAIS LEVANTADOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009 EM (R$)
Ativo
2010
2009
Circulante
Caixa
(nota 4)
83.070,00
50.000,00
23

Estoques (nota 5)
Despesa antecipada (nota 6)
Clientes (nota 7)
Impostos - recuperar (nota8)
No Circulante
Realizvel Longo Prazo
Aplicaes financeiras (nota 9)
Imobilizado (nota 10)
Veculo
(-) Depreciao acumulada

Total do Ativo

95.670,00
5.700,00
50.000,00
10.800,00
245.240,00

91.470,00

141.470,00

4.500,00

30.875,00
(20.583,34)
10.291,66
14.791,66

0
0
0
0

260.031,66

141.470,00

EMPREAS BRASILEIRA LTDA

BALANOS PATRIMONIAIS LEVANTADOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009 EM (R$)
Passivo
2010
2009
Circulante
Fornecedores (nota 11)
0
45.000,00
Salrios a pagar (nota 12)
17.000,00
7.000,00
Obrigaes tributrias (nota 13)
59.825,00
23.930,00
Contr. sociais a recolher (nota 14)
9.000,00
3.000,00
Contratos de leasing (nota 15)
9.600,00
0
(-) Financeiras a apropriar
(1.681,25)
0
93.743,75
78.930,00
No Circulante
Contingncias
3.000,00
3.000,00
Contratos de leasing (nota 16)
9.600,00
0
(-) Financeiras a apropriar
(1.388,25)
0
11.211,75
3.000,00
Patrimnio Lquido (nota 17)
Capital social
42.000,00
42.000,00
Outros resultados abrangentes
500,00
0
Reserva de lucros
112.576,16
17.540,00
155.076,16
59.540,00
Total do Passivo

260.031,66

141.470,00

EMPREAS BRASILEIRA LTDA

DEMONSTRAES DOS RESULTADOS
EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009 EM (R$)
2010
2009
Receita Lquida (nota 18)
195.875,00
78.350,00
24

(-) Cmv (nota 19)

Lucro Bruto
Despesas Operacionais (nota 20)
Salrios e encargos
Despesas de leasing
Despesas de seguros
Proviso para contingncias
Despesas de depreciao
Despesas financeiras de leasing
Lucro Operacional
Imposto de renda
Contribuio social
Lucro Lquido do Exerccio

(45.000,00)
150.875,00

(30.000,00)
48.350,00

26.000,00
3.000,00
5.700,00
10.291,67
1.930,20
46.921,87
103.953,13
3.000,00
2.700,00
98.253,13

12.930,00
12.600,00
3.000,00
0
0
28.530,00
19.820,00
1.200,00
1.080,00
17.540,00

EMPREAS BRASILEIRA LTDA

DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2009 EM (R$)
Capital Social
Saldo Inicial- 2009
Ajuste Valor
Justo
Resultado do
Exerccio
Ajuste Lei
11.638/07
Leasing
Saldo Final 2010

Reserva de Lucros

42.000,00
-

17.540,00
-

98.253,13

Resultados
abrangentes
500,00
-

(3.216,97)

42.000,00

112.576,16

59.540,00
500,00
98.253.13
(3.216,97)

500,00

EMPREAS BRASILEIRA LTDA

DEMONSTRAES DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 EM (R$)

25

Total

155.076,16

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

Lucro Liquido do Exerccio
Ajustes:
(+) Depreciao
(+) Encargos contrato de leasing

98.253,13
10.291,67
4.930,20
113.475,00
-4.200,00
-50.000,00
- 5.700,00
-10.800,00
-45.000,00
+10.000,00
+35.895,00
+6.000,00
49.670,00

(-) Aumento estoques

(-) Aumento de clientes
(-) Aumento de despesa antecipada
(-) Impostos a recuperar
(-) Diminuio de fornecedores
(+) Aumento de salrios a pagar
(+) Aumento de obrigaes tributrias
(+) Aumento de Encargos sociais
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos
(-) Aplicao em papis de empresas
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamentos
(-) Pagamento contratos de leasing
Aumento Lquido do Caixa e Equivalentes Caixa

12.600,00
33.070,00

Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes Caixa

Saldo Final de Caixa e Equivalentes Caixa
Variao Positiva (Negativa)

50.000,00
83.070,00
33.070,00

4.000,00

31 DE DEZEMBRO DE 2010 e 2009 Em R$

Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
Nota 1 - Contexto Operacional
26

Apresentar neste tpico as informaes sobre a empresa, basicamente (nome, atividade), assim como
breves informaes sobre o ambiente onde a empresa funciona. Tambm importante abordar suas
perspectivas.
Nota 2 - Base de preparao e apresentao das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2010 foram elaboradas em
conformidade com a Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 19.41 - Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas.
Nota 3 - Prticas Contbeis :
Imobilizado
Os itens do ativo imobilizado so inicialmente reconhecidos pelo custo de aquisio. Sua depreciao
reconhecida aplicando-se o mtodo da linha reta e a vida til econmica dos itens, estimada pela
Administrao em funo da utilizao destes ativos ao longo de suas operaes. Ao final do exerccio,
todos os itens, quando pertinentes, so avaliados ao seu valor recupervel.
Apurao de Resultado
O resultado das operaes apurado em conformidade com o regime contbil de competncia. As
receitas e custos so reconhecidos na formao do resultado quando so incorridas.
Instrumentos Financeiros
A empresa no possui instrumentos financeiros complexos. A empresa possui instrumentos financeiros
convencionais, dentre os quais existe uma aplicao, representada por aplicao em papis disponveis .
Estoques
As compras de mercadorias para revenda, so reconhecidas pelo custo segregado dos impostos indiretos
recuperveis e incorporados ao resultado pelo preo mdio de aquisio, quando so vendidos.
Seguros
As aplices de seguro em vigor destinam-se cobertura de: (1) Risco de incndios das instalaes; (2)
Cobertura total de sinistros em veculos de leasing.
Arrendamento Mercantil
Os itens de arrendamento mercantil financeiro so reconhecidos no Ativo Imobilizado e a dvida no
passivo circulante ou no circulante, em funo dos seus vencimentos. Os arrendamentos mercantis
operacionais so reconhecidos diretamente no resultado.
A empresa assinou em janeiro de 2009 dois contratos de leasing, como se segue:
Um contrato de leasing operacional em 24 contraprestaes mensais no valor de R$ 250,00 cada
uma. As contraprestaes desse contrato resultaram em um reconhecimento na conta de
despesa de leasing no valor de R$ 3.000,00 em 2010 e R$ 3.000,00 em 2009.
Um contrato de leasing financeiro em 48 contraprestaes mensais no valor de R$ 800,00 cada
uma. Em 2009 as contraprestaes desse contrato foram reconhecidas em resultado. Em 2010
essa contabilizao foi revista e o item do contrato foi reconhecido no imobilizado e a dvida com
a empresa operadora do leasing foi inscrita no passivo da empresa.
27

Contingncias
A empresa registrou desde 2009, proviso para contingncias trabalhistas, no valor R$ 3.000,00 de
baseada na opinio de seus advogados, que asseguram que remota a probabilidade de ganho pela
empresa dessa demanda judicial.
Apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social
O Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social (CSLL) da empresa so apurados de acordo com a
aplicao da metodologia do lucro presumido, adotando-se os percentuais de 8% sobre a receita de
venda de mercadorias para a identificao da base tributvel imposto de renda e 12% tambm sobre a
receita de venda de mercadorias para a identificao da base tributvel da contribuio social.
Apurao do Programa de Integrao Social (PIS) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) so apurados adotando-se os critrios do regime cumulativo de tributao. Para o PIS
aplicado o percentual de 0,65% sobre as receitas e para a COFINS aplicado o percentual de 3%.
Nota 4 Caixa
2010
2009
Caixa
83.070,00
50.000,00
Esses saldos so mantidos no prprio caixa da empresa
Nota 5 Estoque
Mercadorias para revenda

2010
95.670,00

2009
91.470,00

2010
1.200,00
4.500,00

2009
-

Nota 6 Despesas antecipadas

Seguro de Veculo (*)
Seguro de Instalaes (*)

(*) Os prmios de seguros so apropriados a resultado mensalmente a razo de 1/12 avos.

Nota 7 Clientes
Por venda de mercadorias

2010
95.670,00

2009
91.470,00

2010
10.800,00

2009
-

2010
4.500,00

2009
-

Nota 8 Impostos Recuperar

Icms recuperar
Nota 9 Aplicaes Financeiras
Aes mantidas para venda
Nota 10 Imobilizado
2010
28

Veculo

Custo
30.875,00

Deprc. Acumulada
(20.583,34)

Valor Lquido
10.291,66

Nota 11 Fornecedores
Fornecedores de mercadorias p/revenda

2010
-

2009
45.000,00

2010
17.000,00

2009
7.000,00

Nota 12 Salrios a Pagar

Valor Liquida da Folha de Pagamento
Nota 13 Obrigaes Tributrias
Imposto de Renda
Contribuio Social
Icms
Pis
Cofins

2010
3.000,00
2.700,00
45.000,00
1.625,00
7.500,00
59.825,00

2009
1.200,00
1.080,00
18.000,00
650,00
3.000,00
23.930,00

2010
9.000,00

2009
3.000,00

Nota 14 Contribuies Sociais Recolher

Inss Recolher
Nota 15 Contra de Leasing e Financeiras
Apropriar
Parcelas de curto prazo
(-) Financeiras a apropriar

2010
9.600,00
(1.681,25)
7.918,75

2009
-

2010
9.600,00
(1.681,25)
7.918,75

2009
-

Nota 16 Contra de Leasing e Financeiras

Apropriar
Parcelas de longo prazo
(-) Financeiras a apropriar
Nota 17 Patrimnio Lquido
Capital Social
Representado por 42.000 cotas de valor
Unitrio de R$ 1,00 em 2010 e 2009;
Outros Resultados Abrangentes
Registro de R$ 500,00 em Ajuste de
Avaliao Patrimonial de Aplicaes em
Aplicaes disponveis para venda em 2010;
29

2010
42.000,00

500,00

2009
42.000,00

Reserva de Lucros
Em 2009, composto da apurao do resultado e
em 2010, composto do resultado de 2010 e ajustes
Provenientes do reconhecimento retrospectivo
Do contrato de leasing.

112.576,16
155.076,16

17.540,00
59.540,00

Nota 18 Receita Lquida

Receita Bruta de Vendas
(-) Impostos Indiretos sobre Vendas
Receita Lquida

2010
250.000,00
(54.125,00)
195.875,00

2009
100.000,00
(21.650,00)
78.350,00

2010

2009

45.000,00

30.000,00

Nota 19 Custo das Mercadorias Vendidas

O custo de mercadorias vendidas foi reconhecido
no resultado, pelo confronto com a receita de vendas,
ou seja, pelo regime de competncia.
Nota 20 Despesas por natureza
2010
26.000,00
3.000,00
5.700,00
10.291,67
1.930,20

Salrios e encargos
Despesas de leasing
Despesas de seguros
Proviso para contingncias
Despesas de depreciao
Despesas financeiras de leasing

30

2009
12.390,00
12.600,00
3.000,00
0
0

ANEXO I
RESOLUO CFC N. 1.418/12

Aprova a ITG 1000 Modelo Contbil para

Microempresa e Empresa de Pequeno
Porte.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do DecretoLei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicandose aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.

Braslia, 5 de dezembro de 2012.

Contador Juarez Domingues Carneiro

Presidente

31

Ata CFC n. 972

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE
PEQUENO PORTE

ndice

Item

ALCANCE

16

DEFINIES

ESCRITURAO

8 14

CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

15 25

DEMONSTRAES CONTBEIS

26 39

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

40 42

ANEXO 1 Carta de Responsabilidade da Administrao

ANEXO 2 Balano Patrimonial
ANEXO 3 Demonstrao do Resultado do Perodo

ANEXO 4 Plano de Contas Simplificado

Alcance

1.

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem observados

pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas, que optarem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no
item 2.

2.

Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e

Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.
32

3.

Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade
limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido,
no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do
Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06.

4.

A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a

manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que
provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio.

5.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta Interpretao
devem avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que lhe sejam aplicveis.

6.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram pela adoo desta

Interpretao devem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas Gerais completas, quando aplicvel.

Definies

7.

As definies de termos utilizados nesta Interpretao constam no Glossrio de Termos,

includo na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, aprovado
pela Resoluo CFC n. 1.285/10.

Escriturao

8.

A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade,
aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade com as disposies contidas
nesta Interpretao.

9.

As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser escriturados

contabilmente, de acordo com o regime de competncia.
33

10.

Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente. permitido,

contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde que tenham como
suporte os livros ou outros registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG
2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.330/11.

11.

Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a
entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000
Escriturao Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.

12.

Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve obter Carta

de Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para
tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao.

13.

A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de prestao de

servios contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada
exerccio social.

14.

A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da Contabilidade

no que se refere a sua responsabilidade pela realizao da escriturao contbil do perodobase encerrado, segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da administrao da
entidade, sobretudo no que se refere manuteno dos controles internos e ao acesso s
informaes.

Critrios e procedimentos contbeis

15.

O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio, transformao e

outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condio de consumo ou
venda.

16.

O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos itens,
sempre que possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve ser calculado por
meio do uso do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o mtodo do
custo mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o custo mdio ponderado uma poltica
34

contbil definida pela entidade e, portanto, esta deve ser aplicada consistentemente entre os
perodos.

17.

Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel
lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido corresponde ao valor
estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos as despesas necessrias
estimadas para a realizao da venda. Para estoques de produtos em elaborao, o valor
realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso normal dos
negcios menos os custos estimados para o trmino de sua produo e as despesas
necessrias estimadas para a realizao da venda.

18.

Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O custo do
ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo impostos de importao e
tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos incorridos diretamente atribuveis ao
esforo de traz-lo para sua condio de operao. Quaisquer descontos ou abatimentos
sobre o valor de aquisio devem ser deduzidos do custo do imobilizado.

19.

O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao
resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida til. recomendvel a
adoo do mtodo linear para clculo da depreciao do imobilizado, por ser o mtodo mais
simples.

20.

Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser

improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor
contbil deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por
desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment).

21.

So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o

reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade:
(a) declnio significativo no valor de mercado;
(b) obsolescncia;
(c) quebra.

22.

Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser depreciado.
Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
35

23.

As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser

apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem como dos
abatimentos e devolues, conforme exemplificado no Anexo 3 desta Interpretao.

24.

A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o servio for
prestado.

25.

Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes, deve ser feita
uma estimativa da perda. A perda estimada com crditos de liquidao duvidosa deve ser
reconhecida no resultado do perodo, com reduo do valor a receber de clientes por meio de
conta retificadora denominada perda estimada com crditos de liquidao duvidosa.

Demonstraes contbeis

26.

A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as Notas

Explicativas ao final de cada exerccio social. Quando houver necessidade, a entidade deve
elabor-los em perodos intermedirios.

27.

A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm das

previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado
Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem
obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpretao, estimulada pelo Conselho
Federal de Contabilidade.

28.

As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as seguintes

informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda, dos
valores do perodo anterior.

29.

No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e No

Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No Circulante.

36

30.

O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja realizado at
12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo
operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.

31.

Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.

32.

O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que seja exigido
at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo
operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.

33.

Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.

34.

No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de contas

apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.

35.

No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de contas

apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.

36.

Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no Balano

Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e materiais para a
entidade.

37.

As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao do

Resultado do perodo.

38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da
atividade principal e acessria da entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do
Resultado separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo.

39.

No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:

(a) declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao;
(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades;
37

(c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes

contbeis;
(d) descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela entidade;
(e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e
(f) qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes
contbeis.

Plano de contas simplificado

40. O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se as
especificidades e natureza das operaes realizadas, bem como deve contemplar as necessidades
de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.

41.

O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta Interpretao, deve conter,

no mnimo, 4 (quatro) nveis, conforme segue:

Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).

Nvel 2: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.
Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas
Operacionais.

Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem
os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.

Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo,
Bancos Conta Movimento.
42.

Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:

Nvel 1 Ativo
38

Nvel 2 Ativo Circulante

Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento
ANEXO 1
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado:
CEP:

Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes
contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela
fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente
legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos
de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados
fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado
<<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada,
sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos
eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo
base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou,
ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou
confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;
39

(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser
considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro
de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,

.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal

40

ANEXO2
BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.X1

31.12.X0

31.12.X1

ATIVO

PASSIVO e PATRIMNIO
LQUIDO

CIRCULANTE

CIRCULANTE

Caixa e Equivalentes de Caixa

Fornecedores

Contas a Receber

Emprstimos e Financiamentos

Estoques

Obrigaes Fiscais

Outros Crditos

Obrigaes Trabalhistas e Sociais

Contas a Pagar
Provises

NO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

Contas a Receber

Financiamentos

Investimentos
Imobilizado

PATRIMNIO LQUIDO

Intangvel

Capital Social

(-) Depreciao e Amortizao

Acumuladas

Reservas de Capital

Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados

TOTAL

TOTAL

41

31.12.X0

ANEXO 3

DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$

31.12.x1

VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS

Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues

= RECEITA

(-) CUSTO DAS VENDAS

Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios

= LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais

= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO

FINANCEIRO

(+/-) RESULTADO FINANCEIRO

42

31.12.x0

Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras

(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS

SOBRE O LUCRO
(-) Despesa com Contribuio Social (*)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)

= RESULTADO LQUIDO DO PERODO

(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues de
Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar essas contas.

43

ANEXO II
RESOLUO CFC N. 1.330/11
Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do
Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a ITG 2000 Escriturao Contbil.

Art. 2 Revogar as Resolues CFC n.s 563/83, 596/85, 597/85, 612/85,

684/90, 685/90, 790/95, 848/99 e 1.115/07, publicadas no D.O.U., Seo 1, de 30/12/83,
29/7/85, 29/7/85, 21/1/86, 27/8/91, 27/8/91, 18/12/95, 12/7/99 e 19/12/07, respectivamente.

Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 18 de maro de 2011.

Contador Juarez Domingues Carneiro

Presidente

44

Ata CFC n. 948

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
ndice

Item

OBJETIVO

ALCANCE

FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL

3 36

Livro dirio e livro razo

14 19

Escriturao contbil de filial

20 25

Documentao contbil

26 28

Contas de compensao

29 30

Retificao de lanamento contbil

31 36

45

Objetivo
1.

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade

para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo,
bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a
responsabilidade do profissional da contabilidade.

Alcance
2.

Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e
do porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e
de outras normas aplicveis, se houver.

Formalidades da escriturao contbil

3.
4.

5.

A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade.
O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de
informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de
detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos
registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade
e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade
reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro prdefinido.
A escriturao contbil deve ser executada:
a)
b)
c)
d)
e)

6.

em idioma e em moeda corrente nacionais;

em forma contbil;
em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e
com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em
elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo:
a)
b)
c)
d)

7.

8.
9.

data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;

conta devedora;
conta credora;
histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram
um mesmo lanamento contbil.
O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem
sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da
transao.
Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma no
digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
46

a) serem encadernados;
b) terem suas folhas numeradas sequencialmente;
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou
representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente
habilitado no Conselho Regional de Contabilidade.

10.

Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital,
devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro pblico competente.

11.

12.

13.

Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no
Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que tratam
os itens 9 e 10.
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do
profissional da contabilidade legalmente habilitado.
As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com as
assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.

Livro dirio e livro razo

14.

15.
16.

17.

18.
19.

No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos
que provoquem variaes patrimoniais.
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou
folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao
contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou
tipograficamente e encadernados em forma de livro.
Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e
encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro
pblico competente deve ser mantido pela entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil.
A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e
por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do
profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.

47

Escriturao contbil de filial

20.

21.
22.
23.
24.

25.

A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia,
sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve
ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas
unidades.
A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil.
A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade.
Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos
registros contbeis da matriz.
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre
estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da
entidade.
As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas
na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da
entidade.

Documentao contbil
26.

27.

28.

Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na

escriturao da entidade e compreende todos os documentos, livros, papis, registros e
outras peas, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escriturao.
A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou
extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica-contbil ou aceitas pelos usos e
costumes.
Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magntico,
desde que assinados pelo responsvel pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro pblico competente.

Contas de compensao
29.

Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos
relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos
materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.

30.

Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de
compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve
assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que
de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.

Retificao de lanamento contbil

31.

Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro

na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de:
48

32.
33.
34.

35.
36.

a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o
motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente.
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta
adequada.
Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar,
aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as
datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.

Anexo III
RESOLUO CFC N 1.457/13
Altera a Resoluo CFC n. 987/03, que dispe sobre a
obrigatoriedade do contrato de prestao de servios
contbeis e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas funes

legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o inciso XIV do Art. 24 do Regulamento Geral dos
Conselhos de Contabilidade de que trata a Resoluo CFC n. 960/03, substituda pela
Resoluo CFC n. 1.370/11, declara que constitui infrao deixar de apresentar prova de
contratao dos servios profissionais, quando exigida pelo Conselho Regional de
Contabilidade;
CONSIDERANDO que os Arts. 6 e 7 do Cdigo de tica Profissional do
Contador impem a fixao do valor dos servios contbeis por escrito;
CONSIDERANDO as disposies constantes do Cdigo Civil aplicveis
relao contratual de prestao de servios contbeis, tal como o disposto nos Arts. 601, 1.177
e 1.178 e demais dispositivos pertinentes;
CONSIDERANDO que o contrato por escrito de prestao de servios
contbeis torna-se um instrumento necessrio e indispensvel fiscalizao do exerccio
profissional contbil, para definio dos servios contratados e das obrigaes assumidas;

49

CONSIDERANDO que os Arts. 1020 e 1.179 do Cdigo Civil estabelece a

responsabilidade do administrador pelos atos praticados nas empresas e de sua obrigao o
fornecimento ao profissional da Contabilidade de Carta de Responsabilidade da Administrao,
RESOLVE:
Art. 1 O caput do Art. 1 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigorar com a
seguinte redao:
Art. 1. O profissional da Contabilidade ou a organizao contbil dever
manter contrato por escrito de prestao de servios.
Art. 2 Fica criada a alnea i do Art. 2 da Resoluo CFC n. 987/03, com a
seguinte redao:
i) Obrigatoriedade do fornecimento de Carta de Responsabilidade da
Administrao;
Art. 3 Ficam criados os 1, 2, 3 e 4, do Art. 2 da Resoluo CFC n.
987/03, com a seguinte redao:
Art. 2
[...]
1 Dever ser obtida pelo profissional da Contabilidade, anualmente, a
Carta de Responsabilidade da Administrao para o encerramento do exerccio contbil.
2 A assinatura das demonstraes contbeis fica vinculada entrega da
Carta de Responsabilidade da Administrao.
3 O profissional dever comunicar ao CRC de seu domiclio profissional a
recusa da entrega da Carta de Responsabilidade da Administrao por parte da empresa.
4 A exigncia em contrato para entrega da Carta de Responsabilidade da
Administrao ser obrigatria somente nos contratos de novos clientes, ou quando da
renovao dos contratos antigos.
Art. 4 O 3 do Art. 5 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigorar com a
seguinte redao:
Art. 5
[...]
3 Para os fins do disposto nos pargrafos anteriores, o profissional da
Contabilidade ou a organizao contbil, quando da ao fiscalizadora, firmar Declarao
com o propsito de provar o incio da relao contratual, o valor dos honorrios e os servios
contratados.
Art. 5 Fica criado o Art. 5A., e pargrafo nico, da Resoluo CFC n.
987/03, com a seguinte redao:

50

Art. 5A. O rompimento do vnculo contratual implica na celebrao de

distrato entre as partes com a especificao da cessao das responsabilidades dos
contratantes.
Pargrafo nico. Na impossibilidade da celebrao do distrato, dever o
profissional da Contabilidade notificar o cliente quanto ao fim da relao contratual com a
especificao da cessao das responsabilidades dos contratantes.
Art. 6 Fica criado o Art. 5B. da Resoluo CFC n. 987/03, com a seguinte
redao:
Art. 5B. Ficam institudos, a ttulo de sugesto, modelos de contrato de
prestao de servio, de distrato e da Carta de Responsabilidade da Administrao, conforme
anexos I, II e III.
Art. 7 O Art. 6 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigorar com a seguinte
redao:
Art. 6 A inobservncia do disposto na presente Resoluo constitui infrao
ao Art. 24, inciso XIV da Resoluo CFC n. 1370/11 (Regulamento Geral dos Conselhos de
Contabilidade), e ao Art. 6 do Cdigo de tica Profissional do Contador, sujeitando-se o
infrator s penalidades previstas no Art. 25 da referida Resoluo CFC n. 1370/11, no Art. 27,
alnea c, do Decreto-Lei n. 9.295/46 e no Art. 12 do CEPC (Resoluo CFC n. 803/96).
Art. 8 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogandose as disposies em contrrio.
Braslia, 11 de dezembro de 2013.

Contador JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO

Presidente

51

ANEXO I - Modelo Bsico de Contrato de Prestao de Servios Contbeis

Contrato de Prestao de Servios Profissionais
Pelo presente instrumento particular de Contrato de Prestao de Servios Contbeis, de um
lado_____________________________ com sede na, _____________________________,
inscrita no CNPJ (MF) sob n.________________, doravante denominada CONTRATANTE, neste
ato representada pelo seu scio(a) titular__________________ , brasileiro(a), casado(a),
empresrio(a),
residente
e
domiciliado(a)
na
_____________________________________________________,
Cidade
_______________________, Estado ___________________, carteira de identidade n.
__________________________,
expedida
pela____________________
e
do
CPF
n.______________,
e
o
profissional
da
Contabilidade
______________________________________________,
com
escritrio
na
_____________________, Cidade ___________________, Estado _________________, inscrito
CPF n.____________, registrado no CRC/_____ n.___________, Categoria __________,
doravante CONTRATADO(A), mediante as clusulas e condies seguintes, tem justo e
contratado que se segue:
CLUSULA PRIMEIRA. O profissional contratado obriga-se a prestar seus servios profissionais ao
contratante, nas seguintes reas:
(Descrio exemplificativa dos servios o contrato dever conter a descrio detalhada de
todos os servios prestados, inclusive as obrigaes acessrias)
1. CONTABILIDADE
1.1. Elaborao da Contabilidade de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
1.2. Emisso de balancetes.
1.3. Elaborao de Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis obrigatrias.

2. OBRIGAES FISCAIS
2.1. Orientao e controle de aplicao dos dispositivos legais vigentes, sejam federais, estaduais
ou municipais.
2.2. Elaborao dos registros fiscais obrigatrios, eletrnicos ou no, perante os rgos
municipais, estaduais e federais, bem como as demais obrigaes que se fizerem necessrias.
2.3. Atendimento s demais exigncias previstas na legislao, bem como aos eventuais
procedimentos fiscais.

52

3 . DEPARTAMENTO DE PESSOAL
3.1. Registros de empregados e servios correlatos.
3.2. Elaborao da folha de pagamento dos empregados e de pr-labore, bem como das guias de
recolhimento dos encargos sociais e tributos afins.
3.3. Elaborao, orientao e controle da aplicao dos preceitos da Consolidao das Leis do
Trabalho, bem como daqueles atinentes Previdncia Social e de outros aplicveis s relaes de
trabalho mantidas pela contratante.
CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratado(a) assume inteira responsabilidade pelos servios
tcnicos a que se obrigou, assim como pelas orientaes que prestar.
CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratante se obriga a preparar, mensalmente, toda a
documentao fisco-contbil e de pessoal, que dever ser disponibilizada ao contratado(a) em
tempo hbil, conforme cronograma pactuado entre as partes, a fim de que possa executar seus
servios na conformidade com o citado neste instrumento.
PARGRAFO PRIMEIRO. Responsabilizar-se- o(a) contratado(a) por todos os documentos a
ele(a) entregue pelo(a) contratante, enquanto permanecerem sob sua guarda para a consecuo
dos servios pactuados, salvo comprovados casos fortuitos e motivos de fora maior.
PARGRAFO SEGUNDO. O(A) Contratante tem cincia da Lei 9.613/98, alterada pela Lei
12.683/2012, especificamente no que trata da lavagem de dinheiro, regulamentada pela
Resoluo CFC n. 1.445/13 do Conselho Federal de Contabilidade.
CLUSULA QUARTA. O(A) contratante(a) se obriga, antes do encerramento do exerccio social, a
fornecer ao contratado(a) a Carta de Responsabilidade da Administrao.
CLUSULA QUINTA. As orientaes dadas pelo(a) contratado(a) devero ser seguidas pela
contratante, eximindo-se o(a) primeiro(a) das consequncias da no observncia do seu
cumprimento.
CLUSULA SEXTA. O(A) contratado(a) se obriga a entregar ao contratante, mediante protocolo,
com tempo hbil, os balancetes, o Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeis,
documentos necessrios para que este efetue os devidos pagamentos e recolhimentos
obrigatrios, bem como comprovante de entrega das obrigaes acessrias.
PARGRAFO NICO. As multas decorrentes da entrega fora do prazo contratado das obrigaes
previstas no caput deste artigo, ou que forem decorrentes da imperfeio ou inexecuo dos
servios por parte do(a) contratado(a), sero de sua responsabilidade.

CLUSULA STIMA. O(A) contratante pagar ao contratado(a) pelos servios prestados os

honorrios mensais de R$_________________(___________), com vencimento em ___/___/___.
53

(Alternativamente, os honorrios podero ser fixados separadamente para servios contbeis,

fiscais e de departamento de pessoal.)
(Os honorrios devero ser estabelecidos em decorrncia dos servios a serem prestados,
considerando os seguintes fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do
servio a executar; o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; a possibilidade de
ficar impedido da realizao de outros servios; o resultado lcito favorvel que para o
contratante advir com o servio prestado; a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,
habitual ou permanente; e o local em que o servio ser prestado.)
PARGRAFO NICO. Os honorrios sero reajustados anualmente em comum acordo entre as
partes ou quando houver aumento dos servios contratados.
CLUSULA OITAVA. No ms de dezembro de cada ano, ser cobrado o equivalente a 1 (um)
honorrio mensal, a ser pago at o dia ____ daquele ms por conta do Encerramento do Balano
Patrimonial e demais obrigaes anuais.
CLUSULA NONA. Todos os servios extraordinrios no contratados que forem necessrios ou
solicitados pelo contratante sero cobrados parte, com preos previamente convencionados.
CLUSULA DCIMA. No caso de atraso no pagamento dos honorrios, incidir multa de
___________. Persistindo o atraso, por perodo de 3 (trs) meses, o contratado(a) poder
rescindir o contrato, por motivo justificado, eximindo-se de qualquer responsabilidade a partir da
data da resciso.
CLUSULA DCIMA PRIMEIRA. Este instrumento feito por tempo indeterminado, iniciando-se
em ___/___/___, podendo ser rescindido em qualquer poca, por qualquer uma das partes,
mediante Aviso Prvio de ______(_______) dias, por escrito.
PARGRAFO PRIMEIRO. A parte que no comunicar por escrito a inteno de rescindir o
contrato ou efetu-la de forma sumria fica obrigada ao pagamento de multa compensatria no
valor de uma parcela mensal dos honorrios vigentes poca.
PARGRAFO SEGUNDO. O rompimento do vnculo contratual obriga as partes celebrao de
distrato com a especificao da cessao das responsabilidades dos contratantes.
PARGRAFO TERCEIRO. O(A) contratado(a) obriga-se a entregar os documentos, Livros
Contbeis e Fiscais e/ou arquivos eletrnicos ao contratante ou a outro profissional da
Contabilidade por ele(a) indicado(a), aps a assinatura do distrato entre as partes.
CLUSULA DCIMA SEGUNDA. Os casos omissos sero resolvidos de comum acordo.
PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes submetero a soluo do conflito a
procedimento arbitral nos termos da Lei n. 9.307/96.
(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca para o fim de dirimir qualquer ao
oriunda do presente contrato.)
54

E, para firmeza e como prova de assim haverem contratado, firmam este instrumento particular,
impresso em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas partes contratantes e pelas
testemunhas abaixo.

Local, ____ de ________ de _____

_____________________

_____________________

CONTRATADA

CONTRATANTE

TESTEMUNHAS

1- _________________________

2- _________________________

ANEXO II - Modelo Bsico de Distrato de Prestao de Servios Contbeis

Distrato de Prestao de Servios Profissionais

Pelo presente instrumento particular, de um lado_____________________________com a sede
na, _____________________________, inscrita no CNPJ (MF) sob n.________________,
doravante denominada CONTRATANTE, neste ato representada pelo seu scio(a)
titular__________________ , brasileiro(a), casado(a), empresrio(a), residente e domiciliado(a)
na
_____________________________________________________,
Cidade
_______________________, Estado ___________________, carteira de identidade
n._____________________________, expedida pela____________________ e do CPF
n.______________,
e
o
profissional
da
Contabilidade
______________________________________________,
com
escritrio
na
_____________________, Cidade ___________________, Estado _________________, inscrito
CPF n.____________, registrado no CRC n.___________, Categoria __________, doravante
CONTRATADO(A), mediante as clusulas e condies seguintes, acordam:
55

CLUSULA PRIMEIRA. O(A) contratante e o(a) contratado(a), em .. de .. de ..,

firmaram Contrato de Prestao de Servios Contbeis, pelo qual a primeira confiou segunda
servios como previsto na clusula do pacto sob distrato.
CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratante e o(a) contratado(a) decidem desistir da continuidade do
contrato at agora vigente, restando acertado que, em razo dos servios e atividades
desenvolvidos at o momento, o(a) contratado(a) entregar, mediante protocolo, todos os
servios concludos, bem como toda a documentao da empresa na data da assinatura deste
distrato.
(Toda a documentao entregue ao contratante dever ser especificada.)
CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratado(a), por fora do instrumento ora distratado, executou
seus servios at /./
CLUSULA QUARTA. O(A) contratante obriga-se a pagar ao() contratado(a) a quantia de R$
.. () a ttulo de servios prestados at a data da vigncia do contrato ora
rescindido.
CLUSULA QUINTA. O(A) contratante outorga ao() contratado(a) plena, total e irrevogvel
quitao, para nada mais reclamar, a qualquer tempo e a que ttulo for, em relao avena
distratada, bem como aos servios profissionais prestados.
CLUSULA SEXTA. O(A) contratado, aps o recebimento dos honorrios previstos, outorga ao()
contratante plena, total e irrevogvel quitao, para nada mais reclamar, a qualquer tempo e a
que ttulo for, em relao avena distratada.
CLUSULA STIMA. O presente distrato firmado em carter irrevogvel e irretratvel,
obrigando as partes, seus herdeiros e sucessores.
CLUSULA OITAVA. Os casos omissos sero resolvidos de comum acordo.
PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes submetero a soluo do conflito a
procedimento arbitral nos termos da Lei n. 9.307/96.
(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca para o fim de dirimir qualquer ao
oriunda do presente contrato.)
E, para firmeza e como prova de assim haverem rescindido o contrato, firmam este instrumento
particular, impresso em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas partes contratantes e
pelas testemunhas abaixo.

Local e data:
_________________________

________________________
56

CONTRATANTE

CONTRATADA

TESTEMUNHAS

1- _________________________

2- _________________________

ANEXO III - Modelo Bsico de Carta de Responsabilidade da Administrao

Carta de Responsabilidade da Administrao

Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP

Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo-base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes
contbeis, obrigaes acessrias, apurao de tributos e arquivos eletrnicos exigidos pela
fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(f) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;

57

(g) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente
legislao vigente;
(h) que todos os documentos e/ou informaes que geramos e recebemos de nossos
fornecedores, encaminhados para a elaborao da escriturao contbil e demais servios
contratados, esto revestidos de total idoneidade;
(i) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns contados e levantados
fisicamente e avaliados de acordo com a poltica de mensurao de estoque determinada
pela empresa e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(j) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado
<<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequada,
sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos
eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no existem quaisquer fatos ocorridos no perodo base que afetam
ou possam afetar as demonstraes contbeis ou, ainda, a continuidade das operaes da
empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(d) fraude envolvendo a administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou
confiana;
(e) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis;
(f) violao de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para
divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para
contingncias passivas.
Atenciosamente,

.........................................
Administrador da Empresa ABC

Representante Legal

58