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Valladolid
Docente: Lic.
cmara Loria
Rolando
Vladimir
Unidad 2
Grupo: 4 A
Trabajo:
Integrantes:
Wilberth Rodolfo Guillermo Chulim
Alvar Alfonso Chacon Uc
Jorge Luis Hernadez Aguilar
Fecha: 4-06-2015
En efectivo.
En bienes.
En crdito.
En servicios cuando lo seale la ley especficamente.
De cualquier otro tipo.
Esta fraccin se reform en 1985 para sealar que las horas extras
percibidas por los trabajadores de salario mnimo estaran exentas, siempre y
cuando no se excedieran del lmite establecido por la legislacin laboral. En
1988 se volvi a reformar esta fraccin para beneficiar a los dems
trabajadores cuyos ingresos fuesen superiores al salario mnimo. En la
exposicin de motivos se dijo:
Asimismo, para beneficiar no slo a los trabajadores de salario mnimo, sino
tambin a los que perciban sueldos superiores, en esta Iniciativa que el
Ejecutivo a mi cargo propone, se seala en el artculo 77 otros conceptos
que deben considerarse exentos para el pago del impuesto sobre la renta,
dentro de los que se encuentran el 50% de las remuneraciones que se
reciban por tiempo extraordinario siempre que no excedan de cinco veces el
salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente por cada
semana de servicios.
El tratamiento dado a las horas extras en la fraccin I del mencionado
artculo 77 de la LISR viola el principio de igualdad jurdica como
demostraremos ms adelante. Para ello resulta conveniente transcribir la
tesis 41/97 que el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti
en relacin con los elementos de la equidad tributaria, sealando que la
equidad tributaria se refiere a la igualdad jurdica, como se seala en la
transcripcin que se hace a continuacin de la mencionada tesis.
Equidad tributaria y sus elementos
El principio de equidad no implica la necesidad de que los sujetos se
encuentren, en todo momento y ante cualquier circunstancia, en condiciones
de absoluta igualdad, sino que, sin perjuicio del deber de los Poderes
pblicos de procurar la igualdad real, dicho principio se refiere a la igualdad
jurdica, es decir, al derecho de todos los gobernados de recibir el mismo
trato que quienes se ubican en similar situacin de hecho4 porque la
igualdad a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, constitucional, lo es ante
la ley y ante la aplicacin de la ley. De lo anterior derivan los siguientes
elementos objetivos, que permiten delimitar el principio de equidad tributaria:
a) no toda desigualdad de trato por la ley supone una violacin al artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sino
que dicha violacin se configura nicamente si aquella desigualdad produce
distincin entre situaciones tributarias que deben considerarse iguales sin
que exista para ello una justificacin objetiva y razonable; b) a iguales
Por otro lado, se viola el principio de equidad puesto que el trabajador que
percibe casi 16 veces ms que aqul que percibe salario mnimo tiene un
ingreso en dinero mayor, aunque no en porcentaje. Es decir no se beneficia
con ms a los que ganan menos, simplemente se hizo una divisin entre los
trabajadores que ganan el salario mnimo y los que ganan ms de dicho
salario.
Para evitar el tratamiento inequitativo, la exencin5 debera darse a todos los
trabajadores con los lmites establecidos por la Ley Federal del Trabajo y
hasta por el lmite del salario mnimo, es decir, el equivalente de nueve horas
extras calculadas sobre la base del salario mnimo de la zona geogrfica del
contribuyente, quedando gravado el excedente, como se hace con la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, el
aguinaldo, las indemnizaciones, las pensiones por retiro y las jubilaciones.
Previsin social
Otro de los conceptos que han causado muchas controversias es la fraccin
VI del artculo 77, en donde se establece la exencin a los ingresos
percibidos "con motivo de subsidio6 por incapacidad, becas educacionales
para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales
y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza
anloga". Por su parte, el artculo 24, fraccin XII, seala como requisito de
la deduccin de los gastos de previsin social "que cuando se trate de gastos
de previsin social, las prestaciones correspondientes se destinen a
jubilaciones, fallecimientos, invalidez, servicios mdicos y hospitalarios,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos, fondos de ahorro, guarderas infantiles o actividades culturales y
deportivas y otras de naturaleza anloga".
Con relacin a la deduccin de las prestaciones de previsin social, las
autoridades fiscales siempre han interpretado la frase "otras de naturaleza
anloga" del artculo 24, fraccin XII, como aquellas que fuesen parecidas a
las mencionadas en este artculo, como sera el caso de la contratacin de
seguros mdicos como una prestacin anloga a servicios mdicos. Por otro
lado, los particulares han defendido la postura de que dicha frase se refiere a
otras prestaciones que pudiesen considerarse como previsin social.
El problema se suscita cuando la autoridad, en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin, realiza revisiones a los patrones. Si el patrn haba
otorgado vales de despensa a sus trabajadores y los haba considerado
Art.109
No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes
ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario
II. Las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o prestacin de
servicios.
III. Indemnizaciones por riesgo o enfermedades.
IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro.
V. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos.
VI. Prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas.
VII. Prestaciones de previsin social percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas.
VIII. Entrega de depsitos al Infonavit o institutos de seguridad social.
IX. Los provenientes de caja de ahorro de trabajadores y fondos de ahorro.
X. Primas de antigedad e indemnizaciones.
XI. Gratificaciones.
XII. Remuneraciones percibidas por extranjeros.
XIII. Viticos.
XIV. Intereses.
XV. Ingresos derivados de instituciones de seguros.
XVI. Los que se reciban por herencia o legado.
XVII. Donativos
XVIII. Premios por concursos
XIX. Indemnizaciones por daos.
XX. Alimentos.
XXI. Impuestos que se trasladen por el contribuyente
XXII. Enajenacin de derechos parcelarios.
XXIII. Enajenacin en bolsa de valores.
XXIV. Actividades agrcolas, ganaderas.
XXV. Derechos de autor.
Es importante recordar que la Ley del impuesto sobre la Renta (LISR) grava
los ingresos que obtienen las personas fsicas y las morales, as, el artculo
1o. de la misma ley establece que tratndose de las personas fsicas, stas
sern sujetas del impuesto sobre la renta (ISR), cuando sean residentes en
Mxico por todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente
de riqueza de donde provengan. Al respecto, el artculo 106, primer prrafo,
de la LISR seala que estn obligadas al pago del ISR establecido en el
Ttulo IV De las personas fsicas, las personas fsicas residentes en Mxico
por los ingresos que obtengan en efectivo, en bienes, devengado cuando en
los trminos del citado ttulo se seale, en crdito, en servicios en los casos
que seale la (LISR), o de cualquier otro tipo; sin embargo, es importante
que la persona fsica ubique el captulo en el que pagar sus impuestos..
Los ingresos por enajenacin de bienes aplica para aquellas personas
fsicas que no se dedican a la enajenacin de bienes como una actividad
preponderante o en forma habitual y con un carcter de especulacin
comercial.
A continuacin algunos ejemplos recurrentes de enajenacin de bienes:
Una persona fsica desea vender una computadora que utiliza para el
uso personal, por tanto, tambin debe pagar impuestos por tal
enajenacin.
Otro caso comn es cuando una persona fsica que no est inscrita en
el Registro Federal de
Ingresos exentos
Por la enajenacin de bienes el artculo 109, fraccin XV, de la LISR
establece que no se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes
ingresos:
Las personas fsicas que enajenen su casa habitacin no pagarn el ISR,
siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no sea superior a
1500,000 unidades de inversin.
La transmisin se formalice ante fedatario pblico, y siempre que durante los
cincos aos inmediatos anteriores a la fecha de la enajenacin el
contribuyente no hubiera enajenado otra casa habitacin por la que hubiera
obtenido la exencin y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dicha
circunstancia ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la operacin,
por el excedente se determinar la ganancia para determinar el pago
provisional.
No obstante lo anterior, en caso de que el monto de la contraprestacin
exceda del monto antes sealado, tambin se considerar exento el ingreso,
siempre que el contribuyente demuestre haber residido en su casa habitacin
durante los cinco aos anteriores a la fecha de la enajenacin de dicha casa
habitacin, para ello deber presentar ante el fedatario pblico, cualquiera de
la siguiente documentacin:
Credencial de elector.
8456,970.00
Valor de la UDI a la fecha de la
enajenacin
$ 4.748681
$8
456,970.00
() Monto lmite de
exencin
7123,021.50
1500,000.00
4.748681
Para determinar la ganancia a los ingresos gravados hay que disminuirle las
deducciones autorizadas. Esta ganancia se dividir entre el nmero de aos
transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder
de 20 aos para determinar el pago provisional como ms adelante se
analiza el procedimiento.
La enajenacin, en este caso, estar gravada por el excedente, ya que
rebasa del 1500,000 UDIs, a pesar de esto no se encuentra exento debido a
que el contribuyente no tiene ms de cinco aos habitando la casa
habitacin, ya que no comprob con la documentacin autorizada.
Finalmente, el clculo y entero del ISR que corresponda al pago provisional
se realizar por fedatario pblico.
Conceptos que se consideran ingresos por adquisicin de bienes
Sin lugar a dudas, uno de los ingresos que probablemente no son
correctamente declarados, son los ingresos por adquisicin de bienes en
materia del impuesto sobre la renta (ISR). Lo anterior es as, en virtud de que
por sus particularidades propias, a veces las personas fsicas no conocen las
disposiciones fiscales que los regulan y, en la mayora de los casos, pueden
no cumplir correctamente con sus obligaciones, no por la intencin misma de
no cumplir, sino que la complejidad de las disposiciones llevan por
consecuencia que las personas fsicas, por desconocimiento, no presenten
las declaraciones de impuestos que les corresponden. As las cosas, a travs
de algunos cuestionamientos sencillos y, con algunos casos prcticos,
trataremos de explicar el efecto fiscal, desde el punto de vista de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), as como otras disposiciones aplicables, y el
tratamiento que habr de darse a este tipo de ingresos para no incurrir en
La donacin
II.
Los tesoros
III.
IV.
V.
VI.
Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la
obtencin de diversos ingresos (fraccin III).
Concepto
Importe
Depsito del donativo en efectivo
$600,000.00
() Efectivo exento del IDE
15,000.00
(=) Base del IDE
$585,000.00
() Tasa del
IDE
3%
Concepto
Importe del donativo recibido
() Ingreso exento (tres SMG al ao)
Importe
$ 600,000.00
59,644.65 [artculo 109,
$540,355.35
() Tasa de impuesto
20%
$108,071.07
() IDE acreditable
17,550.00
[vase inciso c)
que antecede]
(=) Monto del pago provisional
$90,521.07
Importe
$600,000.00
() Deducciones autorizadas
$600,000.00
59,644.65
$540,355.35
25,000.00 (Gastos
mdicos)
(=) Base gravable del ISR
$515,355.35
() LI
392,841.97
$122,513.38
30%
$36,754.01
73,703.40
$110,457.41
17,550.00 (IDE
acreditable)
() Pagos provisionales
90,521.01 (Pago
provisional efectuado)
(=) ISR a cargo (a favor)
Ingresos por intereses
$2,386.40
V. (Se deroga).
Fraccin derogada DOF 30-12-2002
VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de
la fraccin II de este artculo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad
constituidas en los trminos de esta Ley.
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro
Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.
X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del
artculo 46 de esta Ley.
XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas
de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos
de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley.
Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre
que se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX
de esta Ley.
Artculo 30.
Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as como de
cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos
impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan
a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en
Mxico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en esta Ley y en su Reglamento.
Artculo 31.
Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes
requisitos:
c) A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin XIX y 97
de esta Ley.
El monto total de los donativos a que se refiere esta fraccin ser deducible
hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida
por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se
efecte la deduccin.
III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal
subordinado.
Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, ste deber ser
de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de
Contribuyentes as como, en el anverso del mismo la expresin "para abono
en cuenta del beneficiario".
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo
IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artculo 118, fracciones I, II y VI de la misma,
as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el
empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los
trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn
obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.
VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se efecten a
personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la documentacin
comprobatoria.
VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a
contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes
correspondientes. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a
que se refiere el ltimo prrafo de la fraccin III de este artculo, el impuesto
al valor agregado, adems deber constar en el estado de cuenta.
c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del
ejercicio.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que
se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos
ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun
cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos
colectivos de trabajo o contratos ley.