Auditoria - Aula 00

Aula 00
Auditoria Governamental p/ TCE-RS (todos os cargos)

Professor: Rodrigo Fontenelle
01845803078 - Iuri Carraro Foletto
Auditoria Governamental para TCE-RS Todos os cargos

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
AULA 00: Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo. O papel
das normas de auditoria. NBC TA 200 Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
SUMRIO
Apresentao
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4. Normas de Auditoria
5. NBC TA Estrutura Conceitual
6. Requisitos Profissionais
7. Responsabilidade Legal
8. Rotao dos responsveis e da firma de auditoria
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas
PGINA
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11
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21
26
49
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57
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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com psgraduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes comentadas
e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 250 questes comentadas, ambos pela Editora Elsevier
e este ltimo em coautoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito.
Alm da CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles
Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do
Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de
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Prof. Rodrigo Fontenelle
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Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do
Brasil IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors, e em
dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para Certificao
Profissional em Auditoria Governamental CGAP.
Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria Governamental para o TCE-RS,
matria que ser cobrada para todos os cargos.
O curso abordar todos os pontos do edital de 2014, e veremos que,
embora o ttulo da nossa matria seja Auditoria Governamental, a ementa
cobrar os trs principais tipos de auditoria (interna, externa e
governamental). Acredito muito na fixao de conhecimento a partir de
exerccios, por isso comentarei, no mnimo, 350 questes acerca dos
temas abordados, nas 10 aulas que preparei para vocs. Claro que o foco
ser a FCC, mas alguns assuntos no so muito explorados por essa banca.
Nessas situaes sempre complementarei as aulas com exerccios das
principais bancas do pas. A extenso mdia de cada encontro ser de 55
pginas.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, destacarei,
em cada questo que tenha sido elaborada a partir da legislao revogada,
as diferenas em relao s normas atuais, destacando os principais pontos
que vocs devero ficar atentos a partir da implementao da nova
legislao.
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as questes.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso, no
se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas trs ou
quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser proposital
e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de cada tema, a
partir de provas anteriores.
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Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 10 aulas, da seguinte forma:
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DATA DA
AULA
CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
Aula 00
Aula 01
Aula 02
Aula 03
Aula 04
Aula 05
Aula 06
Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo.
O papel das normas de auditoria. NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria.
Auditoria Interna (Resoluo CFC 986/2003) e
Auditoria Externa. Conceito, Objetivos,
Responsabilidades, Funes, Atribuies.
Controle de Qualidade.
Desenvolvimento do Plano de Auditoria.
Estratgia de Auditoria, Sistema de
Informaes. Planejamento. Programas de
auditoria.
Risco de Auditoria. Controle Interno. Papis de
trabalho.
Relatrio de auditoria.
Governana e anlise de risco. Governana no
setor pblico. O papel da auditoria na
estrutura de governana. Estrutura conceitual
de anlise de risco (COSO). Elementos de risco
e controle. Aplicao da estrutura conceitual
de anlise de risco.
Testes de Auditoria: Substantivos, de
Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos
de Auditoria: Inspeo, Observao,
Investigao, Confirmao, Clculo,
Procedimentos Analticos.
Procedimentos de auditoria em reas
especficas das demonstraes contbeis. Uso
do Trabalho de Outros Profissionais: Auditor
Independente, Auditor Interno, Especialista de
Outra rea.
Tipos de auditoria: auditoria de conformidade;
auditoria operacional; auditoria de
demonstraes contbeis; auditoria de
sistemas financeiros; atividades de estudo e
consultoria; atividades de deteco de fraude.
Metodologias e habilidades em auditoria
18/05
28/05
08/06
18/06
28/06
08/07
15/07
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Aula 07
Aula 08
22/07
29/07
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Aula 09
governamental: mensurao de desempenho;

avaliao de programas.
Amostragem Estatstica: Tipos de
Amostragem, Tamanho da Amostra, Risco de
Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao
do Resultado do Teste. Mtodos quantitativos
[estatstica descritiva, uso de tabelas e
grficos em relatrio de auditoria, medidas de
tendncia central (mdia, moda e mediana) e
medidas de disperso (desvio-padro e
coeficiente de variao), reviso analtica].
Mtodos qualitativos: entrevistas,
questionrios e grupo focal. Tcnicas de coleta
e anlise de dados e pesquisas. Reviso.
04/08
Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso termine um 12

dias antes da prova, para poderem fazer uma rpida reviso da
matria.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
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sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
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Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!
Auditoria Privada e
Governamental - Teoria
Objetiva e mais de 250
exerccios comentados
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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 200
NBC PA 01
NBC PA 290
Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
Voc possui um livro (sabemos hoje em dia que voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de dificuldade,
pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar emprestado e se
esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos podem rabisc-los,
rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco maior para zelar por
eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
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A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o

patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para me
ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
Na definio de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,
com a incorporao da palavra controle aos diversos idiomas, esta
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obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilncia
(fiscalizao contnua), verificao (exame) e registro (identificao).
Entretanto, o autor afirma que o vocbulo controle sempre esteve ligado
s finanas.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os
elementos bsicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a atividade dos rgos e dos
agentes administrativos, bem como em relao finalidade pblica que
deve servir de objetivo para a Administrao. Sobre reviso, indica que se
trata do poder de corrigir as condutas administrativas, pela necessidade de
alterar alguma linha das polticas administrativas, para que melhor seja
atendido o interesse coletivo.
Para Hely Lopes Meirelles, controle, em tema de administrao pblica,
a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro.
Trazendo esses conceitos para nosso exemplo de controle dos 10.000 livros
que voc tem, podemos dizer que o controle seria a faculdade de vigilncia
do patrimnio (os livros), orientao (a correta forma de zelar pelos livros)
e correo (ajustar os erros identificados) que o proprietrio (voc) exerce
sobre a conduta funcional de outro (o contratado para zelar pelos livros, na
sua ausncia).
Resumindo, podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos
planejados, comparando-os com padres previamente estabelecidos,
procuramos medir e avaliar o desempenho, corrigindo-o no que for
necessrio. E isso controle.
Para complementar a definio, vamos nos remeter Constituio de 1988,
que faz referncia, em seu Art. 70, fiscalizao dos recursos pblicos
federais:
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A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e

patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema
de controle interno de cada Poder. (Grifamos).
Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

primeiro realizado por rgos de controle que no fazem parte da
estrutura do ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
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O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

realizado por rgos de controle que no fazem parte da estrutura do
ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
Na prtica, o Controle Externo no Brasil, em todas as esferas de
governo, atribuio do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno exercido por rgos
inseridos nos Trs Poderes, com essa atribuio.
A base do Controle Externo no pas a CF/88, que o vincula ao Poder
Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as normas estabelecidas
para o Controle Externo aplicam-se organizao, composio e
fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem
como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
Os Tribunais de Contas so rgos tcnicos que auxiliam o Poder
Legislativo, mas no so subordinados a ele. So rgos constitucionais
autnomos.
Da mesma forma, no h subordinao entre os Tribunais de Contas, a
competncia de cada um definida pela origem dos recursos.
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO: recursos federais;

TRIBUNAIS DE CONTAS DO ESTADO: recursos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL: recursos do DF;
TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS: recursos municipais
nos Estados BA, CE, GO, PA. So rgos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO MUNICPIO: recursos municipais das
capitais RJ e SP. So rgos municipais.
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Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
1.
Introduo
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar

a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC TProf. Rodrigo Fontenelle
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11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia concurseiro, de
Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade
aos padres internacionais definidos pela IFAC International Federation
of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON so
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma considerada a me
de todas as outras normas tcnicas de auditoria.
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A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:

estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura
desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre
que necessrio. Na resoluo das questes, quando pertinente,
explicaremos como era na norma vigente poca da elaborao da questo
e como agora, com a nova legislao.
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2.
Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.

A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da
matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena,
trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos
aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua
essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,
inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos)
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Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
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Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (Grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir

daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De
acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme
disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio - CGU), o conjunto de
tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal,
distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso
se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das Demonstraes
Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil,
constituda
por
um
conjunto
de
procedimentos
tcnicos
sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.
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Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das

seguintes tcnicas contbeis:
-
Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
Auditoria; e
Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica

contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a
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Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
3.
Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar

de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para um
entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na
resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os
conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada
de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
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A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e

informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas
investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
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Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto,
sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra,
em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC
Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando
a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as
empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos
servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes
financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis.
Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais de auditoria
independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores
Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas
Fatos
?
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos
a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.
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Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
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QUESTES COMENTADAS
1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
O erro da questo atribuir auditoria interna uma funo que da
auditoria externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio
(parecer, relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande conhecimento
da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de lgica, tornando a
afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma que, pela pouca
obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse caso, no haveria
motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria conceitos e
aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
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c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de
descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades
por Aes.
Resposta: C
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
01845803078
4. Normas de Auditoria Independente

Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos reguladores
da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulao e
apresentao de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no
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exerccio de suas funes. Elas estabelecem os conceitos bsicos sobre
as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu
trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra,
2011).
Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional,
acabam fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar
o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e controle de
qualidade dos trabalhos realizados.
No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses
objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto de
Auditores Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso de
Valores Mobilirios CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e da
Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem
as mais exigidas nos concursos.
At o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em
relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis) e suas derivadas.
Entretanto, no final daquele ano houve a convergncia dessas normas
brasileiras aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores).
O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a
misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o
desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta
qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de
organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de prticas
de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras (www.ifac.org
traduo livre).
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As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC devem

seguir os padres internacionais e compreendem as normas
propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados
Tcnicos.
As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por meio
de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC PA) e
normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem regras e
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procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o
exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem conceitos
doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados quando da
realizao dos trabalhos.
A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a Estrutura
das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas
Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue:
Normas Profissionais:
I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais
de Contabilidade;
II do Auditor Independente NBC PA aplicadas,
especificamente, aos contadores que atuam como auditores
independentes;
III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores que
atuam como peritos contbeis.
Normas Tcnicas:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade
convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais,
sem equivalentes internacionais;
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III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica

NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pelo IFAC;
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IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com
as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;
V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes
com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC;
VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
Pra tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das
normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC
TI e NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.
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Fonte: IBRACON
Mas surge a seguinte dvida: a adoo dessas normas obrigatria?

Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a
inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s
penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
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De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de
Contabilidade so classificadas em Normas Tcnicas e Profissionais,
e compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade;
- Normas de Auditoria Independente e de Assegurao;
- Normas de Auditoria Interna; e
- Normas de Percia.
As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:

- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de
Assegurao, de Auditoria Interna e de Percia.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e suas derivadas. Essa NBC TA chamada de me
de todas as outras normas. Por isso, para aqueles que tm tempo e querem
dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.
As principais normas podem ser obtidas na ntegra no site do CFC, no
seguinte link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>
No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos
constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.
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As prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,

desde que atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrios Financeiros
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que
fazem parte das prticas contbeis brasileiras.
As prticas no necessitam estarem formalizadas, desde que atendam
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL do CFC.
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QUESTES COMENTADAS
4 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou a
auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos de
2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno teria
seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma
de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para os
anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes
a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em vigor
e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor independente.
Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas atualmente vigentes
devem ser aplicadas para exerccios iniciados em 01/01/2010, e que, por
essas normas, o produto final do auditor independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao vigente
em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de Auditoria. A
partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um Relatrio de
Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes utilizando a
nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor Independente.
Resposta: C
01845803078
5 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que

estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
19 de 67

c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
Comentrios:
Temos certeza que no acharam que seria possvel que o tema fosse
cobrado dessa forma, acertamos? Infelizmente, como dizia um professor
nosso: a vida de concurseiro no fcil...
Segundo a Resoluo CFC n 1.328/2011, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma
Resoluo define, ainda:
NBC TI so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
NBC PI so as normas profissionais aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
NBC TA so as normas tcnicas aplicadas Auditoria convergentes
com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas
pela IFAC (Federao Internacional de Contadores); e
NBC TP so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de Percia.
As palavras-chave para identificar que a questo tratava da NBC PA
eram: profissional e auditor independente.
Resposta: D
6 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de companhias
com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das Companhias
Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e obrigatrio a partir do
exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
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Comentrios:
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Primeiramente, ressalta-se que, por ser uma Prova da Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), foi cobrado do candidato o conhecimento das
resolues daquela Autarquia. Dessa forma, o art. 1 da Instruo CVM
457/2007 determina que as companhias abertas devero, a partir do
exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras
consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board
IASB.
Cabe observar que as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria Independente (NBC PA e NBC TA) so aplicadas para os
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Resposta: E
5. NBC TA - Estrutura Conceitual

Antes de focarmos no objetivo maior da nossa matria, faz-se necessrio
explicar alguns pontos da NBC TA ESTRUTURAL CONCEITUAL, que trata
dos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes.
Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e
para outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que
contratam um auditor independente. Mas o que seria essa tal de
Assegurao?
Definio e objetivo do trabalho de assegurao
Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau
de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de
assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente:
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a) Trabalho de Assegurao Razovel:

O objetivo do trabalho de assegurao razovel reduzir o risco do
trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo,
considerando as circunstncias do trabalho como base para uma
forma positiva de expresso da concluso do auditor independente.
Ex.: Auditoria.
No precisa nem dizer que este o tipo de assegurao que
interessa pra nossa matria, certo?!
21 de 67

b) Trabalho de Assegurao Limitada: o de reduzir o risco de
trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel, considerando
as circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do
que no trabalho de assegurao razovel, como base para uma
forma negativa de expresso da concluso do auditor independente.
Ex.: Reviso.
Cuidado! Nem todos os trabalhos executados por auditores independentes
so trabalhos de assegurao. O exemplo clssico de um trabalho que o
auditor independente executa, mas que no de assegurao a
Consultoria.
Auditor
Independente
Trabalhos de
Assegurao
Assegurao
Razovel
(Auditoria)
Outros
trabalhos
Assegurao
Limitada
(Reviso)
Ex.:
Consultoria
Relacionamento entre trs partes

Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas:
01845803078
a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do
trabalho.
Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as
demonstraes contbeis. Quem responsvel por sua elaborao
a empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte
responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor
independente submete seu relatrio de assegurao. A parte
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responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no pode ser
o nico.
A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes
entidades ou da mesma entidade. Um exemplo dessa segunda situao, na
estrutura de administrao dualista, o conselho de administrao pode
procurar assegurao acerca da informao proporcionada pela diretoria
executiva da entidade.
Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem
tomar vrias formas, como:
Desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio

patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das
operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e
a divulgao nas demonstraes contbeis;
Desempenho ou condies no financeiras (por exemplo,
desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o objeto
pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia;
Caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao)
para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento
de especificaes;
Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade
ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais a informao
sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua eficcia;
O comportamento (por exemplo, governana corporativa da
entidade, conformidade com regulamentao, prticas de recursos
humanos) para o qual a informao sobre o objeto pode ser uma
declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia.
Critrios
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Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar

ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a
apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes
contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando se relatar sobre controle interno, os critrios podem ser a
estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de
controle individual especificamente planejados para o trabalho.
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Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar
relacionados com lei, regulamento ou contrato.
Exemplos de critrios menos formais so: cdigo de conduta
desenvolvido internamente (como o nmero de vezes que se espera que
determinado comit se rena durante o ano) ou nvel acordado de
desempenho.
Relatrio de Assegurao
Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa
a concluso de forma positiva, por exemplo:
Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ.
Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo
executado procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e
extenso que foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras
circunstncias relevantes do trabalho descritas no relatrio de assegurao,
o auditor independente obteve evidncia apropriada e suficiente para
reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo.
Esta a forma de concluso que veremos no Relatrio de Auditoria
Independente.
J em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa
a concluso de forma negativa, por exemplo:
Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos
conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles
internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com os critrios XYZ.
Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada que
proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia
aplicados pelo auditor independente, dadas as caractersticas do objeto e
outras circunstncias do trabalho descritas no relatrio de assegurao.
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Assegurao
gnero,
Auditoria espcie.
Auditor Independente no
faz apenas trabalhos de
assegurao.
Em
trabalhos
de
assegurao existem 3
24 de 67

partes:
Auditor,
Parte
Responsvel e Usurios.
QUESTES COMENTADAS
7 - (FCC / COPERGS / 2011) De acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual
para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar que:
(A) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
(B) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
(D) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
(E) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
Comentrios:
Para que as alternativas B e D se tornem corretas, basta substituir
assegurao limitada por razovel na primeira e fazer o inverso na
segunda.
A letra C est incorreta, pois consultoria um trabalho realizado pelo
auditor independente que no faz parte dos trabalhos de assegurao.
Por fim, a letra E est errada, j que a parte responsvel, nos
trabalhos de assegurao, a prpria empresa auditada, no sendo,
necessariamente, a nica usuria das informaes.
Resposta: A
8 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a estrutura
conceitual de trabalhos de assegurao, so elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de
assegurao executado por um auditor independente, exceto:
a) Relacionamento entre duas partes
b) Objeto apropriado
c) Critrios adequados
d) Evidncias apropriadas e suficientes
e) Relatrio de assegurao escrito de forma apropriada
01845803078
Comentrios:
Segundo a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL, o trabalho de
assegurao envolve o relacionamento entre trs partes, envolvendo o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
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Resposta: A
6. REQUISITOS DO AUDITOR
tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth
(2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a
empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600
milhes nos ltimos quatro anos (naquela poca).
No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,
mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da
empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra
de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o
mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando.
01845803078
A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five

na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four
(PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco,
Imclone systems, Parmalat (Itlia).
Grande parte das alteraes promovidas para mascarar as
demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por
26 de 67

meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas
eticamente criticveis.
Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de
empresas e investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador CEPC que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional
e nos assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da
Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)
Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)
01845803078
Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio

sobre qualquer caso; (EFICINCIA)
Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para
que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando
27 de 67

declaraes
pblicas
(CREDIBILIDADE)
sobre
os
motivos
da
renncia;
Cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada

estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)
Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente
tcnico, auditor ou rbitro, dever:
Recusar sua indicao quando reconhea no se achar
capacitado em face da especializao requerida;
Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido sua apreciao;
Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho;
Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar
suficientemente informado e munido de documentos;
Assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que
concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC
editadas pelo CFC;
01845803078
Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos

sobre peas contbeis, observando as restries das NBC editadas
pelo CFC;
Atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade
e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar
disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a
execuo do seu trabalho.
De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em
carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a
28 de 67

credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida
quanto honestidade e aos padres morais do auditor.
Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios
ticos profissionais,
que
fundamentalmente
se
apoiam
em
independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional
do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses
princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo
cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so:
Integridade
Competncia e
Zelo
Profissional
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Confidencialidade
Profissional
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
01845803078
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida

pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes;
A entidade de classe qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco
os objetivos do trabalho.
29 de 67

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a
cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de
auditoria e de tica.
Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de
objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas
acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o
Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na
realizao de seu trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser

medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e
de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que
a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.
Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o atributo
segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as
circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios da
informao produzida.
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Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.
Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
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cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de
auditoria.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia devem
ser aplicados por auditores para:
Identificar ameaas independncia
Avaliar a importncia das ameaas identificadas
Aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas

ou reduzi-las a um nvel aceitvel
Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto

disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho
de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes
conceitos sobre a independncia.
Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a
emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos
acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
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Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na norma,

que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser
independente, j que a independncia compreende:
a) independncia de pensamento - Postura que permite a
apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que
comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa
atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
31 de 67

conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade,
a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria ou
de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
No basta ser independente, necessrio

independente, j que a independncia exige:
a) independncia de pensamento; e
b) aparncia de independncia.
parecer
ser
Das diversas situaes que podem caracterizar a perda de

independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada,
chamo ateno para duas, que so mais exploradas pelas bancas:
Vnculos empregatcios ou similares por administradores,

executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente
com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA 290 estabelece que a
independncia em relao ao cliente de auditoria requerida durante o
perodo de contratao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis.
O perodo de contratao comea quando a equipe de auditoria comea a
executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina quando o
relatrio de auditoria emitido.
Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram

administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. Nesse
ponto, a NBC PA 290 estabelece que:
Durante o perodo coberto pelo relatrio de auditoria, se um membro
da equipe de auditoria desempenhou a funo de conselheiro ou diretor
do cliente de auditoria, ou foi empregado em cargo que exerce
influncia significativa sobre a elaborao dos registros contbeis do
cliente ou das demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir
relatrio de auditoria, a ameaa criada seria to significativa que
nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
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A NBC PA 290 considera as seguintes categorias que podem gerar ameaa

independncia:
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Ameaa de
interesse
prprio
a ameaa de que interesse financeiro ou outro

interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do auditor.
Ameaa de
autorreviso
a ameaa de que o auditor no avaliar

apropriadamente os resultados de julgamento
dado ou servio prestado anteriormente por ele
nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio
atual.
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
a ameaa de que o auditor promover ou

defender a posio de seu cliente a ponto em que
a sua objetividade fique comprometida.
Ameaa de
familiaridade
a ameaa de que, devido ao relacionamento

longo ou prximo com o cliente, o auditor tornarse- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento.
Ameaa de
intimidao
a ameaa de que o auditor ser dissuadido de

agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer
influncia indevida sobre o auditor.
Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente,

insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
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J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de

suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.
A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a necessidade
de implementao e a manuteno de polticas e procedimentos de
superviso e controle interno de qualidade que forneam segurana
33 de 67

razovel do cumprimento das normas profissionais, regulatrias e
legais, particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do
auditor, exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade
de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a
entidades auditadas:
Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
Membros da entidade de auditoria que j foram administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est
intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.
Confidencialidade
Este item sofreu uma modificao em 25 de maro de 2014, quando
a NBC PG 100 revogou a NBC P1 IT 02 e NBC P 1.6, normas que
tratavam do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral,
aplicada no apenas a contadores que exercem a funo de auditor,
e seus principais pontos so abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da
contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito
ou dever legal ou profissional de divulgao; e
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(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em

decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes
divulgadas por cliente potencial ou empregador.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes dentro
da firma ou organizao empregadora.
34 de 67

O profissional da contabilidade deve tomar as providncias adequadas para
assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho, assim como as pessoas
das quais so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeitem o dever
de sigilo do profissional da contabilidade.
Segundo essa nova norma, a necessidade de cumprir o princpio do sigilo
profissional permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o
profissional da contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando
o profissional da contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente,
ele pode usar sua experincia anterior. Contudo, ele no deve usar ou
divulgar nenhuma informao confidencial obtida ou recebida em
decorrncia de relacionamento profissional ou comercial.
A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da
contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar informaes
confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente
ou empregador, por escrito;
(b)
a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando

no proibido por lei.
O
auditor
independente,
quando
solicitado,
por
escrito
e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de p-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os fatores
pertinentes a serem considerados incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou
empregador consentir com a divulgao das informaes pelo
profissional da contabilidade;
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(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e

comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver
fatos no comprovados, informaes incompletas ou concluses no
comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para avaliar
o tipo de divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c)
o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as
pessoas apropriadas para receb-la.
35 de 67

Resumindo...
Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha
autorizao
expressa
da
entidade auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas
que o obriguem a faz-lo.
Ceticismo Profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.
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Julgamento Profissional
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
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avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas
feitas pela administrao na elaborao das demonstraes
contbeis.
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de

auditoria
Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo
aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis e nelas
basear a sua opinio.
Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs
Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.

O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias, alm
das NBC TAs.
Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.
QUESTES COMENTADAS
9 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
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Comentrios:
Forma tpica de cobrana desse assunto. Dos apresentados na
questo, apenas Integridade se refere a um dos cinco princpios
fundamentais de tica profissional relevantes.
Resposta: A
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10 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo profissional.
Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele estava
realizando, no deixou passar o indcio que por ventura detectou,
informando ao seu chefe para que este tomasse as providncias
necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificao do
fato informado). O zelo profissional um princpio fundamental tico que
deve ser seguido pelo auditor.
As outras alternativas tambm so requisitos que devem ser
cumpridos pelo auditor, mas no se referem ao fato enunciado na questo.
Resposta: B
11 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
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Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
12 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
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Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o auditor
havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do pagamento
empresa que teria prestado servios de terraplanagem, mas, mesmo
assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para comprovao
daqueles servios. Essa postura questionadora, conforme visto na questo
anterior, uma caracterstica do ceticismo profissional exigido pelas
normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas essa
atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa postura
o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o objeto
auditado (letra C). O auditor independente no um representante da
Governana e nem est preocupado com todas as fraudes, apenas as
relevantes (letra D).
Resposta: E
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13 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios

fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
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Comentrios:
Questo bastante literal. Conforme visto na parte terica, os cinco
princpios fundamentais de tica profissional, constantes na NBC TA 200
so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional;
confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Resposta: E
14 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo anterior.
Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio integridade
e no integralidade.
Resposta: B
15 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
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Comentrios:
Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps A
auditoria. Sabemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
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Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo conjugal
ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau, em
linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar imediato
ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor, etc.), assim
como relacionamento prximo com essas pessoas, independentemente de
parentesco e tambm o papel do prprio auditor naquela firma de auditoria
(scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, como veremos em aula referente a Riscos de
Auditoria.
Resposta: E
16 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
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Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de parentesco,
quando relacionado independncia do auditor. Conforme visto em
exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se encontrou
distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o auditor no
poder encontrar no atual.
Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que precisar
41 de 67

para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus honorrios apenas
porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra E est incorreta.
Resposta: A
17 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
Comentrios:
Conforme verificado na parte terica, o auditor deve ter objetividade
na aplicao dos procedimentos de auditoria e no subjetividade. Portanto,
a letra D o gabarito da questo. Confidencialidade (letra E),
independncia de pensamento (letra C), competncia profissional (letra B)
e integridade (letra A) so princpios exigidos do auditor.
Resposta: D
18 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
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Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due diligence),
no necessariamente causariam perda de independncia. Depende da
forma como esses servios afetariam as demonstraes contbeis e sua
materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma, a questo no
deu essas informaes e considerou que, em regra, h perda de
independncia no cenrio demonstrado.
42 de 67

No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que
no h que se falar em perda de independncia.
Por fim, o item III nao afeta, necessariamente, a Independncia.
Resumindo, questo confusa, mas que a FCC manteve o gabarito.
Resposta: D
19 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s demonstraes
contbeis. Essas so de responsabilidade da administrao da entidade
auditada. O auditor, em seu trabalho de assegurao (auditoria ou reviso),
contratado para emitir uma opinio acerca dessas demonstraes (ou
parte delas, no caso de assegurao limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor ter
acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se embasar em
obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir essa opinio
(letra E).
Resposta: D
20 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
(B) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
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Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio
fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o
princpio que est faltando Comportamento Profissional.
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Resposta: E
21 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC PA 290
Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
Comentrios:
A letra E trocou ameaa de INTIMIDAO por INTEGRIDADE,
tornando-a incorreta. O resto est literal da NBC PA 290, que trata de
independncia.
Resposta: E
22 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
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Comentrios:
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Embora esta questo tenha sido controversa, o item I pode ser
considerado correto a partir dos requisitos bsicos para aceitao do
trabalho do auditor. Ele dever avaliar essa competncia dos scios e
equipe para assumir o trabalho.
Da mesma forma, dever avaliar o ambiente de controle da empresa
(item II) e se poder contar com o uso de especialistas, conforme orienta
a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens esto corretos.
Resposta: A
23 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
demonstraes contbeis.
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996),
a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade
para firmas de auditoria, estabelecem como princpios fundamentais de
tica profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e
devido zelo; confidencialidade e comportamento profissional. Dessa forma,
para responder esta questo, bastava ficar atento para a letra a, que no
corresponde a um desses princpios fundamentais da tica profissional. A
ESAF tentou confundir o candidato, trocando integridade por
independncia tcnica.
Resposta: A
24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente,
que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria
e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
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d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
Comentrios:
O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato de
auditoria para o prximo ano) no tico, uma vez que o Cdigo de tica
probe que o auditor relacione a emisso de sua opinio ao tipo de cliente
ou vantagem que venha a ser obtida deste.
O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao) uma obrigao do auditor, conforme
determina a NBC TA 580, que estabelece que as representaes formais
so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria
das demonstraes contbeis da entidade. Nesse ponto, deve-se ressaltar
que a nova norma chama de Representaes Formais o que a revogada
NBC T 11 denominava de Carta de Responsabilidade da Administrao.
Ressalta-se que h outras representaes formais alm dessa Carta de
Responsabilidade.
Por fim, o terceiro procedimento (... o parecer seria assinado por
scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao
de empresas) vai de encontro legislao que estabelece que apenas
Contadores podem assinar um Relatrio acerca das demonstraes
contbeis de uma empresa.
Resposta: E
25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
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Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico.
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A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis para eliminar
a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que
o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a
pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens previstos
pela norma a letra c.
A nova norma que trata do assunto NBC PA 290 - estabelece que
a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzila a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a retirada
do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro e a
reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de auditoria.
Resposta: C
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
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Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do auditor
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. A mesma
norma determina que quando so identificadas ameaas, exceto aquelas,
claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa
deciso deve ser documentada. Dessa forma, a letra b a resposta
correta.
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As outras opes esto erradas porque o auditor no deve comunicar
entidade auditada nem a rgos de superviso e controle do setor em
que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j que quem deve
aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor. Alm disso, no h
que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e auditada para
supresso das ameaas.
O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria.
Resposta: B
27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e
os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
Comentrios:
A prestao de outros servios podem criar ameaas independncia
da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria.
No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de
avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda.
Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos
trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de ativos, j
concludo.
Resposta: A
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28 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser ade

algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a
interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da profisso,
entre eles:
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(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e
comportamento profissional.
(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
(C) cumplicidade, coerncia, confidencialidade, uniformidade de concluses
e conduta.
(D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e
uniformidade de concluses.
Comentrios:
Mudando um pouco de banca, mas novamente uma questo literal
sobre o assunto. Conforme visto na parte terica, integridade, objetividade,
competncia e zelo profissional, confidencialidade e comportamento (ou
conduta) profissional so os princpios fundamentais explcitos na NBC TA
200 que devem ser seguidos pelo auditor.
Resposta: D
7. RESPONSABILIDADE LEGAL
A responsabilidade pelos controles internos, pela elaborao das

demonstraes contbeis, bem como pela preveno e deteco de
fraudes e erros da Administrao. No do Auditor.
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral
(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
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Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:

Responsabilidade Profissional
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e
regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de
realizar as tarefas de auditoria.
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A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao
conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa
legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa
legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias esparsas
sobre o assunto.
Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes,
sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes
civis so prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de sanes.
Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a execuo
cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao das normas
profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo
com as normas contbeis, no poder ser responsabilizado.
A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente.
Portanto, na execuo do trabalho do auditor, a responsabilidade, a tica e
o elevado padro tcnico so atributos implcitos. A Infrao a qualquer um
desses princpios o sujeita a denncia ao rgo fiscalizador da profisso, o
CRC, para aplicao da penalidade cabvel (de advertncia at suspenso
do exerccio profissional).
As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos
cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O exerccio
da funo auditoria necessita de uma fiscalizao profissional rigorosa,
considerada a sua importncia para o mercado de capitais.
Pra finalizar este ponto importante ressaltar que, segundo a Resoluo
CFC n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e
independente) so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois
no permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio de auditoria.
Responsabilidade Civil
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A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente

existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado
de Direito com profisso regulamentada, sujeito a Direitos e Deveres.
Deve-se atentar que, se referindo a responsabilidade civil, o auditor e
qualquer profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de
meios e no de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo
com as normas tcnicas e ticas contbeis no responder civilmente pelos
atos que praticou, uma vez que inexiste prejuzo a apurar, dada a
inexistncia da responsabilidade pelos resultados, caso contrrio por culpa
estrita e literal em que se comprove imprudncia e negligncia por dolo ou
no, fica o profissional responsvel por sua obra.
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Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e
auditor s barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos
aos clientes ou terceiros.
Responsabilidade com clientes
O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o
auditor e seu cliente.
Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os termos
de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou
deixe de guardar sigilo das informaes a que teve acesso, pode tomar-se
legalmente responsvel perante o cliente.
A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295, que
trata da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso pode ser
fiscalizada por eles.
O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos
tcnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade, Auditoria,
Administrao Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica, Psicologia,
Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes Humanas,
dente outros.
Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a
funo do auditor em prtica altamente especializada, requerendo grandes
esforos. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada por:
-
Profissional Liberal, individualmente;

Sociedade de Profissionais Liberais;
Associaes de Classes de Contadores;
Dois ou mais profissionais liberais consorciados.
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A modalidade mais difundida e frequente a prestao de servios de

auditoria por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.
A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas
operacionais onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja
externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim regulamentada:
Dispositivo Legal
Resoluo CFC n. 821/97
Resoluo CFC n. 781/95
Registro
Registro CRC Auditores Externos
Registro CRC Auditores Internos
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Instruo CVM n. 308/99
Registro CVM Auditores Externos que

atuem no mbito do mercado de valores
mobilirios
O scio encarregado do trabalho (auditor) o scio ou outra pessoa

na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de
auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem,
quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo
profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela
conduo e resultado dos trabalhos.
QUESTES COMENTADAS
29 - (CESGRANRIO/BNDES/2013) - Uma companhia, na elaborao
das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas receitas,
teve a participao da auditoria externa na apurao de tais
valores, na classificao das contas e na elaborao de parte das
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborao de tais
demonstraes contbeis do(a):
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
Comentrios:
Questo que no d pra errar. A responsabilidade pela elaborao
das demonstraes contbeis s da Empresa. Questes trazem como
sinnimo, tambm, Administrao. NUNCA essa responsabilidade ser
dividida com o auditor externo.
Resposta: E
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30 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos

de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
52 de 67

B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220, scio encarregado do trabalho
(auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho,
sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios emitidos em
nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada
de um rgo profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade
exclusiva pela conduo e resultado dos trabalhos.
Resposta: D
31 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes
e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e
manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar
fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (Grifos nossos)
Resposta: A
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8. ROTAO DOS RESPONSVEIS TCNICOS E DA FIRMA

DE AUDITORIA
Rotao dos Responsveis Tcnicos
Segundo a NBC PA 290, de forma geral, objetivando impedir o risco de
perda da objetividade (imparcialidade) e do ceticismo do auditor,
necessria a aplicao das seguintes aes, no caso de entidade de
interesse do pblico1:
(a)
Rotao do scio encarregado do trabalho e do revisor de
controle de qualidade a intervalos menores ou iguais a
cinco anos consecutivos; e
(b)
Intervalo mnimo de dois anos para o retorno desses
responsveis tcnicos equipe de auditoria.
Entretanto, pode ser necessrio certo grau de flexibilidade em relao ao
momento de rotao, como por exemplos:
Situaes em que a continuidade de um dos responsveis

tcnicos especialmente importante para a entidade auditada.
Situaes em que as entidades de auditoria so de pequeno

porte pequeno e/ou no caso de auditores pessoas fsicas. Nesse
caso, haver a chamada reviso por pares.
Rotao da Firma de Auditoria

De acordo com o Art. 31 da Instruo CVM n 308/99, que dispe sobre o
registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do
mercado de valores mobilirios, o Auditor Independente - Pessoa Fsica ou
Jurdica -, no podem prestar servios para um mesmo cliente por prazo
superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data da
Instruo, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua
recontratao.
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Para fins da NBC PA 290, entidades de interesse do pblico so:
(a) todas as companhias de capital aberto.

(b) qualquer entidade que (a) seja definida por regulamento ou legislao como entidade de interesse do pblico,
ou (b) para a qual o regulamento ou a legislao requer auditoria e que seja conduzida de acordo com os mesmos
requerimentos de independncia que se aplicam auditoria de companhias abertas, sendo no caso de Brasil as
entidades de grande porte como definidas na Lei n 11.638/07.
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Mas ATENO! Segundo a Instruo CVM n 509/2011, a nova redao
desse artigo passou a ser:
O prazo estabelecido no art. 31 desta Instruo de at 10 (dez)
anos consecutivos caso:
I - a companhia auditada possua Comit de Auditoria
Estatutrio - CAE em funcionamento permanente; e
II - o auditor seja pessoa jurdica.
1 Para a utilizao da prerrogativa prevista no caput, o CAE dever
estar instalado no exerccio social anterior contratao do auditor
independente.
2 Adotada a prerrogativa prevista no caput, o auditor
independente deve proceder rotao do responsvel tcnico,
diretor, gerente e de qualquer outro integrante da equipe de auditoria
com funo de gerncia, em perodo no superior a 5 (cinco)
anos consecutivos, com intervalo mnimo de 3 (trs) anos
para seu retorno." (Grifamos)
Portanto, no se deve confundir a rotao do responsvel tcnico com a

rotao da empresa de auditoria.
Resumindo, em regra (h excees, conforme NBC PA 290), temos
o seguinte:
Rotao do responsvel tcnico pela Auditoria
Rotao em intervalos menores ou iguais a 5 anos consecutivos.

Dois anos para retornar empresa auditada.
Rotao da Firma de Auditoria

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Empresa auditada tem CAE e auditor PJ, pode ficar at 10

anos consecutivos na mesma empresa auditada.
De qualquer forma, na situao anterior, os responsveis
tcnicos no podem ficar mais que 5 anos, podendo retornar
depois de 3 anos.
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QUESTES COMENTADAS
32 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete anos.
Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser exigido
em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em cinco anos.
Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse scio e dos
scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na opo
D.
Resposta: D
Bom pessoal, por hoje isso.

Espero que tenham gostado da aula demonstrativa e aguardo vocs
na aula 01 e no frum de dvidas.
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Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante

a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!
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1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de

atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
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4 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital

aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou a
auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos de
2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
57 de 67

solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno teria
seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma
de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para os
anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes
a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
5 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
6 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de companhias
com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das Companhias
Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e obrigatrio a partir do
exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
01845803078
58 de 67

e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
7 - (FCC / COPERGS / 2011) De acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual
para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar que:
(A) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
(B) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
(D) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
(E) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
8 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a estrutura
conceitual de trabalhos de assegurao, so elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de
assegurao executado por um auditor independente, exceto:
a) Relacionamento entre duas partes
b) Objeto apropriado
c) Critrios adequados
d) Evidncias apropriadas e suficientes
e) Relatrio de assegurao escrito de forma apropriada
9 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
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10 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de

irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
59 de 67

(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
11 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
12 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
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13 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios

fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
60 de 67

(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
14 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
15 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
16 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
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61 de 67

(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
17 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
18 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
19 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
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20 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam

princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
(B) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
62 de 67

(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
21 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC PA 290
Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
22 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
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23 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma

exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
63 de 67

d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o
terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente,
que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria
e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
01845803078
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a

credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
64 de 67

d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e
os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
28 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser ade
algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a
interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da profisso,
entre eles:
(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e
comportamento profissional.
(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
(C) cumplicidade, coerncia, confidencialidade, uniformidade de concluses
e conduta.
(D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e
uniformidade de concluses.
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29 - (CESGRANRIO/BNDES/2013) - Uma companhia, na elaborao

das suas demonstraes contbeis financeiras relativas ao
exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 2010, face s
dvidas existentes de classificao e apurao de algumas receitas,
65 de 67

teve a participao da auditoria externa na apurao de tais
valores, na classificao das contas e na elaborao de parte das
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaborao de tais
demonstraes contbeis do(a):
(A) Auditor Externo
(B) Auditor Externo e do Contador
(C) Administrador e do Auditor Externo
(D) Empresa e do Auditor Externo
(E) Empresa
30 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.
31 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
32 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete anos.
Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
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66 de 67

GABARITO
1
E
7
A
13
E
19
D
25
C
31
A
2
C
8
A
14
B
20
E
26
B
32
D
3
A
9
A
15
E
21
E
27
A
4
C
10
B
16
A
22
A
28
D
5
D
11
B
17
D
23
A
29
E
6
E
12
E
18
D
24
E
30
D
Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So

Paulo: Atlas, 2012.
01845803078
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
67 de 67

01845803078
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AULA 00: Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

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Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica

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governamental: mensurao de desempenho;

Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso termine um 12

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Principais normas abordadas na aula de hoje:

A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o

01845803078 - Iuri Carraro Foletto

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A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e

Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

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O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO: recursos federais;

At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar

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Auditoria Governamental para TCE-RS Todos os cargos

A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:

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Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

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Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir

Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das

Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica

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Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e

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Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.

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4. Normas de Auditoria Independente

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