SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS: ESTUDO EM EMPRESAS DE LATICNIOS

DA REGIO DO ALTO PARANABA/MG1

INTERNAL CONTROL SYSTEM: STUDY IN MILK ENTERPRISES OF THE REGION OF THE ALTO
PARANABA/MG

Antnio Eustquio Baptista

Faculdade Novos Horizontes/FNH
antonio.baptista@unihorizontes.br
Wendel Alex Castro Silva
Faculdade Novos Horizontes/FNH
wendel.silva@unihorizontes.br
Elisson Alberto Tavares Arajo
Faculdade Novos Horizontes/FNH
elisson.araujo@unihorizontes.br

RESUMO
Este artigo teve por objetivo verificar se a utilizao do sistema de controles internos de empresas
de laticnios do Alto Paranaba/MG est em conformidade com o modelo de COSO (1992),
segundo a percepo de seus gestores. Para sua consecuo, sendo a pesquisa de carter descritivo,
apoiou-se em um estudo em 9 (18%) dos 51 laticnios existentes na regio, com a aplicao de
questionrios semi-estruturados e verificao das categorias de controle mais frequentes nessas
empresas.
Constataram-se indcios da aplicao do Modelo por meio de algumas variveis categricas
identificadas nesses laticnios. No entanto, tais empresas ainda necessitam maior ateno controles
sobre o descumprimento das normas internas, o que pode interferir na implantao de suas
estratgias. Apesar do adequado gerenciamento e documentao das operaes, existe uma
insuficincia de procedimentos formais e padronizados que pode reduzir a qualidade do produto
final, provocar retrabalho e/ou gastos inteis.
PALAVRAS CHAVE
Laticnios, Controles Internos, Sistema de Controles Internos.
ABSTRACT
We verify whether the use of system of internals controls milk enterprises of Alto Paranaba/MG is
consistent with the COSO model (1992), in the perception of their managers. For their
achievement, and research of a descriptive nature, was based on a study in 9 (18 percent) of the 51
milk industry in the region, with the questionnaires and verification of control categories most
frequently in these companies.
We found there was evidence of the implementation of the Model through a number of categorical
variables identified in the milk industry. However, these companies still need more attention to
controls over the breach of internal rules, which can interfere with the implementation of their
strategies. Although there is an appropriate management and documentation of transactions, there
is a lack of formal and standardized procedures that can reduce the quality of the final product,
causing rework and/or unnecessary spending.
Book of Proceedings Tourism and Management Studies International Conference Algarve 2012 vol.3
ISBN 978-989-8472-25-0 ESGHT-University of the Algarve, Portugal

A. Baptista, W. Silva & E. Arajo

KEYWORDS
Milk Industry, Control System, System of Internal Control.
1. INTRODUO
No cenrio empresarial contemporneo, um sistema de controles bem acurado requerido devido
relevncia em resguardar o patrimnio das empresas, para atender a um mercado cada vez mais
exigente, seletivo e globalizado. Com o crescimento e o desenvolvimento das empresas e, ainda, a
complexidade com que se realizam seus negcios e atividades, necessria maior nfase nos
processos de controle interno, o que tem por objetivo a garantia de execuo de suas atividades,
com a minimizao da ocorrncia de problemas, erros, falhas ou fraudes (KPMG, 2011).
Em decorrncia do acirramento da concorrncia, ampliou-se a busca pela eficincia das empresas,
destacando-se a adoo de polticas de maior controle interno. Os avanos nas reas de informtica,
transporte e telecomunicaes fomentaram a expanso das atividades comerciais, culminando na
ampliao de seu mercado de atuao. Assim, em virtude da expanso dos negcios e do
surgimento de atividades mais complexas, ampliou-se a demanda por controle sobre as operaes
(CASTELLS, 2003).
O progresso gerencial das empresas tem proporcionado controles mais eficientes dos processos
administrativos. No setor de laticnios, a criao e manuteno de rigorosos sistemas de controle
internos (SCI) tambm necessria para manter sua competitividade, dando suporte s transaes
contbeis, financeiras, comerciais ou operacionais, que so executadas de acordo com as normas
estabelecidas pelos gestores.
Contudo, muitas empresas adotam controles inadequados, que podem no atender s necessidades
do negcio, prejudicando seus resultados. Assim, torna-se relevante identificar como esses sistemas
tm sido estruturados em laticnios, pois so fonte de informaes para a elaborao das estratgias
que criam valor para os proprietrios.
Dentre alguns estudos mais recentes, Tenrio et al. (2008) estudaram a influncia das informaes
oriundas dos controles internos, nas decises de investimento; Jordo e Souza (2008) abordaram a
dimenso tica no SCI; Carmo e Santana (2009) sugeriram uma metodologia para avaliao do risco
de fraude baseada no grau de controle dos ativos; Jeronimo et al. (2009) identificaram caractersticas
de empresas com base em seus processos e mtodos de planejamento e controle, e seus nveis de
informatizao; Lopes e Marques (2010) verificaram as ferramentas de TI e princpios de controle
na execuo da despesa pblica. Logo, no foram levantadas pesquisas que investigaram os
controles internos de laticnios. A importncia de analis-los reside no fato de que so responsveis
por buscar a reduo da ocorrncia de desvios, permitindo monitorar o desempenho das
organizaes, e assegurar que seus stakeholders possam ter informaes com maior confiabilidade.
Diante dessa relevncia do setor lcteo para a indstria nacional a questo-problema : o SCI de
laticnios da regio do Alto Paranaba/MG est em conformidade com o modelo de
Committee of Sponsoring Organization (COSO) (1992), na percepo de seus gestores?
O objetivo foi verificar se a utilizao de SCI de laticnios do Alto Paranaba/MG est em
conformidade com o modelo de COSO (1992), segundo a percepo de seus gestores. Para isso,
foram realizada uma entrevista semi estruturada.

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Book of Proceedings TMS Algarve 2012 vol. 3

2. REVISO DE LITERATURA
2.1. PLANEJAMENTO E CONTROLE

O princpio do planejamento consiste em substituir os procedimentos empricos por mtodos

cientficos e validados (TAYLOR, 1995). Mosimann e Fisch (2009) conceituam planejamento, em
sentido amplo, como a determinao dos objetivos a serem atingidos e dos meios para sua
consecuo. As organizaes a partir de uma situao atual e por meio de um planejamento que
considere as crenas, os valores e o modelo de gesto corporativa, buscam alcanar o objetivo
proposto. Para Mintzberg (2004), a definio do planejamento estratgico oriunda das foras de
mercado e considera a competitividade e imprevises.
O planejamento est associado questes de controle adotadas pelas empresas em suas operaes.
Desse modo, um SCI bem concebido e eficientemente aplicado oferece razovel segurana de que
erros podero ser evitados, minimizados ou descobertos durante as atividades (HITT, 2005).
O controle serve de ferramenta de apoio aos gestores, permitindo avaliar o progresso da
organizao quanto ao cumprimento das metas e objetivos (HARRISSON, 2005). Contanto,
Iudcibus, Martins e Gelbcke (2000) apontam que a maioria dos executivos segue a percepo
pessoal e no d relevncia relatrios extensos na tomada de decises.
No mbito da informao, a controladoria visa o acompanhamento e a avaliao do desempenho,
que, em um ambiente competitivo, poder ser o diferencial para uma empresa ser bem sucedida. A
atual conjuntura econmica e social tem indicado uma tendncia das empresas terem maior
flexibilidade e adaptao ao ambiente, sobretudo, pela globalizao da economia, as constantes
privatizaes e a estabilizao da moeda no Brasil. Apesar disso, as organizaes so obrigadas a
seguir normas nacionais e internacionais segundo a legislao, para assegurar a qualidade e
confiabilidade de seus produtos/servios (CATELLI, 2009).
De acordo com o CFC (2003), a NBC-T 16.8 ressalta a importncia do SCI como suporte s
informaes contbeis para minimizar os riscos das organizaes. Nesta norma, apresenta-se a
mesma estrutura de controle utilizada pelo modelo do COSO, que avalia o SCI da organizao.

2.2. CONTROLE INTERNO

Controle interno definido como qualquer sistema de controles financeiros ou de outra natureza,
incluso a estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna,
estabelecidos pelos gestores com base nos objetivos da organizao, que contribuem para seu
gerenciamento de forma econmica, eficiente e eficaz, garantindo a observncia de suas polticas,
salvaguardando bens e recursos, assegurando a fidedignidade e integridade dos registros contbeis e
produzindo informaes confiveis e tempestivas (INTOSAI, 1991 apud CASTRO, 2007).
Controle interno refere-se a um conjunto de normas e procedimentos que norteiam como as tarefas
devem ser desempenhadas, buscando-se rotinas padronizadas, a fim de obter eficincia, eficcia e
efetividade nas atividades. Esse controle torna-se importante para a continuidade do fluxo de
operaes e informaes demandadas no ciclo de produo, conforme apontam Reske Filho,
Jacques e Marian (2005).
Para Gomes e Salas (2001), o controle com muita ou pouca formalizao fundamental para
assegurar que as operaes de uma organizao transcorram-se como desejado, e contribuam para a

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manuteno e melhoria de sua posio competitiva e alcance das estratgias, planos, programas e
operaes, que atendam as necessidades dos clientes.
Os controles internos acarretam aumento na transparncia, reduo de fraudes e melhoria na
qualidade das informaes, sendo o meio de aperfeioar o processo de gesto, colaborando para a
organizao, de modo a conscientizar os colaboradores sobre o respeito e cumprimento das
polticas traadas pelos gestores (JORDO e SOUZA, 2008).

2.3. MODELO DE COSO (1992)

O COSO publicou, em 1992, a obra Internal Control Integrated Framework (Controles internos um
modelo integrado), que se tornou referncia mundial no estudo e aplicao de sistemas de
controles, visando contribuir para que as organizaes pudessem avaliar e aperfeioar seus sistemas.
constituda por uma estrutura integrada de gerenciamento de riscos e controles internos
(SIMMONS, 1997; COSO, 2011).
O gerenciamento de riscos corporativos o processo em que a cpula da administrao, junto aos
seus colaboradores, monitora o processo de gesto e os componentes estruturais, para identificar
eventos potenciais capazes de afetar a organizao, com razovel garantia do cumprimento dos
objetivos. Mas, nem todos os departamentos participam desse gerenciamento. A estrutura de
gerenciamento pode ser dividida nas seguintes categorias: a) estratgia - planejar a forma como se
devem alcanar as metas gerais, alinhada misso; b) operaes - utilizar de forma eficiente e eficaz
os recursos disponveis; c) comunicao - manter fidedignidade da documentao correspondente e
a confiabilidade de relatrios; d) conformidade - cumprir as leis, os regulamentos e as normas
aplicveis (COSO, 2011).
Para COSO, so dimenses de um SCI: a) estratgico, operacional, comunicao e conformidade;
b) ambiente interno, fixao de objetivos, identificao de eventos, avaliao de riscos, resposta a
riscos, atividade de controle, informaes e comunicaes, e monitoramento; c) subsidiria, unidade
de negcio, diviso e nvel de organizao.
E, COSO (2011) recomenda a adoo de uma estrutura de sistema de controles composta por 5
construtos inter-relacionados: i) ambiente de controle; ii) avaliao e gerenciamento de riscos; iii)
atividade de controle; iv) informao e comunicao e; v) monitoramento. Com base nisso,
Imoniana e Nohara (2005) adaptaram o modelo de COSO, unificando os construtos em trs, como
pode ser verificado no quadro 1.
Imoniana e Nohara (2005) elaboraram um questionrio para testar o modelo adaptado. O mesmo
foi aplicado no estudo dos controles internos dos laticnios do Alto Paranaba/MG.

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Quadro 1: Modelo de COSO, diagrama do esquema da PECI

PERCEPO DA ESTRUTURA DE CONTROLE INTERNO (PECI)
AMBIENTE DE
SISTEMAS DE
PROCEDIMENTOS DE
CONTROLE, ATIVIDADE
INFORMAO E
CONTROLE E
DE CONTROLE E
COMUNICAO
MONITORAMENTO
AVALIAO DE RISCOS
(SIC)
(PCM)
(ACACAR)

1 Conscientizao
envolvidos no processo

dos

2 nfase dada pela

administrao ao processo
3

Diviso
de
responsabilidade
4 Compromisso de todos
com os controles e processos
adotados
5 Enfoque dos gestores com
a organizao
6 Comprometimento da alta
direo com o controle

Monitoramento
controles

1 Divulgao das normas

2

Fluxogramas
de
informaes dos controles
utilizados
3 Sistemas internos de
comunicao
4 Informao sobre plano de
normas e procedimentos de
controle
5 Informao sobre ambiente
de controle
6

Informaes
sobre
possibilidades de riscos
7

Identificao
informaes

das

dos

2 Segregao de funo
3 Autorizaes
4 Conciliaes e reconciliaes
5 Avaliao e a reviso de
desempenho
6 Salvaguarda fsica e
patrimonial
7 Normatizao por meio de
manual
de
normas
e
procedimentos

8 Relevncia e confiabilidade
das informaes

Fonte: Adaptado de Imoniana e Nohara, 2005.

2.4. TRABALHOS ANTERIORES SOBRE CONTROLES INTERNOS

Foram levantados alguns estudos recentes sobre controles internos, os quais so descritos abaixo de
forma sucinta.
No cenrio internacional, Vlad and Tulvinschi (2010) estudaram o SCI de instituies de crdito da
Romnia e concluram que um sistema eficaz ajuda a organizao na consecuo de suas operaes,
relatrios financeiros, e a conformidade quanto leis e regulamentos, mas oferecerem s uma
garantia razovel da realizao dos objetivos.
Cosmin (2011) discutiu sobre a importncia do monitoramento do SCI, por meio de auditoria
interna para assegurar uma adequada proteo dos ativos. Concluiu ser importante estudar com
mais afinco a independncia da auditoria interna em relao diretoria, e uma limitao
oramentria pode neutralizar sua capacidade de proteo.
Reginato, Paglietti and Fadda (2011) analisaram a questo da reforma do SCI local do governo
italiano, focando no ambiente social e cultural das comunidades em que as reformas so
introduzidas, e sobre suas caractersticas estruturais. Sinalizou-se que as caractersticas sociais e
estruturais influenciaram a administrao pblica na realizao de reformas.
No mercado brasileiro, Tenrio et al. (2008) examinaram se o nvel de influncia das informaes
sobre a estrutura de controle interno das organizaes, nas decises de investimentos, no mercado
de capitais brasileiro, relaciona-se com o perfil do investidor, segregado em caractersticas pessoais e
esperadas para o investimento. Verificou-se que os analistas menos experientes consideram mais a

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estrutura de controle nas suas decises, e o controle considerado quanto h um maior risco de
perda financeira nos investimentos.
Jordo e Souza (2008) examinaram a dimenso tica no SCI quando ele considerado uma parte do
sistema de controle gerencial. Evidenciou-se que uma apropriada estrutura de controle interno pode
contribuir para o aumento da tica nos negcios e alcance de um bom nvel de eficincia e
efetividade gerencial e operacional.
Carmo e Santana (2009) indicaram uma metodologia para avaliao do risco de fraude em
empresas, a partir da estimao da perda esperada com fraude, considerando-se o ndice de controle
nas reas responsveis pelos ativos patrimoniais. Sugeriu-se que os departamentos mais vulnerveis
s fraudes so: financeiro e controle de estoques.
Jeronimo et al. (2009) buscaram identificar caractersticas comuns entre distintos subgrupos de
empresas sobre seus modelos de gesto, focando seus processos e mtodos de planejamento e
controle, e seus nveis de informatizao. Constatou-se cinco agrupamentos com modelos de gesto
semelhantes, mas distintos dos grupos encontrados. Ainda, no houve relao direta entre o
modelo e o seu grau de informatizao.
Lopes e Marques (2010) verificaram se as ferramentas de TI utilizadas na Central de Liquidao de
Despesa da controladoria do municpio do So Lus esto adequadas aos princpios de controle da
execuo da despesa pblica, bem como quais as caractersticas, em grau de importncia, para os
auditores que deve estar presente em tal ferramenta. Apontou-se que as ferramentas de TI no
esto completamente adequadas ao objetivo, limitando o desempenho dos profissionais quando do
exerccio de suas atribuies.
Assim, mesmo que os pesquisadores venham abordando, em suas pesquisas, o tema controles
internos, nos meios investigados, no foram obtidas pesquisas recentes, internacionais ou
brasileiras, que estudaram esse tema em indstrias do setor de laticnios.

2.5. CARACTERIZAO DO SETOR DE LATICNIOS

Para Embrapa (20011a), a cadeia produtiva do leite desempenha papel relevante no segmento de
alimentos no Brasil. O pas o sexto maior produtor de leite, com 4,52% da produo mundial
(IBGE, 2011). Em 2008, produziu 28 milhes de litros (SILEMG, 2010a). Seu principal destino a
fabricao de queijos, correspondendo 33% da produo nacional (EMBRAPA, 2011). Minas
Gerais o maior produtor de leite (29%) e queijos (quase 40%) do pas, devido crescente
produo de leite, especialmente, no Tringulo Mineiro e no Alto Paranaba (SILEMG, 2010b;
ABIQ, 2011).
Para SIF (2011), IMA (2011) e Silemg (2010c), o Alto Paranaba/MG possui 31 municpios (quadro
2), com 51 laticnios. Destes, 38 so registrados no SIF e 13 no IMA, sendo que 9 so filiados ao
Silemg. E, 34 so de sociedade limitada, 7 so individuais, 6 so cooperativas e 4 so sociedades
annimas.

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Quadro 2: Municpios da regio do Alto Paranaba/MG

1 - Abadia dos Dourados
2 Arapu
3 Arax
4 Campos Altos
5 Carmo do Paranaba
6 Coromandel
7 Cruzeiro da Fortaleza
8 Douradoquara
9 Estrela do Sul
10 Grupiara
11 Guimarnia

Municpios da regio do Alto Paranaba/MG

12 Ibi
23 Rio Paranaba
13 Ira de Minas
24 Romaria
14 Lagoa Formosa
25 Sacramento
15 Matutina
26 Santa Juliana
16 Monte Carmelo
27 Santa Rosa da Serra
17 Nova Ponte
28 So Gotardo
18 Patos de Minas
29 Serra do Salitre
19 Patrocnio
30 Tapira
20 Pedrinpolis
31 Tiros
21 Perdizes
22 Pratinha

Fonte: IBGE, 2011.

O setor de laticnios apresenta uma crescente produo da matria-prima principal e, no ranking de

suas principais mesorregies produtoras, em 2007, o Alto Paranaba/MG classificou-se na segunda
colocao em termos de sua produo e volume (IBGE, 2011).
4. METODOLOGIA
Este pesquisa possui abordagem emprico-descritiva, pois descreve o comportamento,
caractersticas ou funes dos fenmenos (COLLIS and HUSSEY, 2005), e verifica se a utilizao
do SCI de laticnios do Alto Paranaba/MG est em conformidade com o modelo de COSO
(1992), segundo a percepo de seus gestores. Sua natureza quantitativa, em que foca-se na
mensurao dos fenmenos, com coleta e anlise de dados numricos, por meio de testes
estatsticos (COLLIS and HUSSEY, 2005), tendo sido utilizadas estatsticas descritivas. As unidades
de anlise foram os laticnios e os sujeitos de pesquisa, seus gestores.
A populao de 51 laticnios foram todos aqueles do Alto Paranaba/MG, inscritos no Servio de
Inspeo Federal - SIF ou no Instituto Mineiro de Agropecuria - IMA. Na constituio da amostra
aplicou-se o critrio de amostragem no probabilstico por acessibilidade (COLLIS and HUSSEY,
2005). Cabe salientar que se pretendeu aplicar o questionrio todos esses laticnios, mas, obteve-se
resposta de apenas 9 deles (quadro 3):
Quadro 3: Relao dos laticnios respondentes
01
02
03
04
05
06
07
08
09

Denominao dos laticnios

BIOLAC Indstria e Alimentcia Ltda
Cooperativa Central Mineira de Laticnios Ltda CEMIL
HEBROM Produtos do Laticnio Ltda
Indstria e Comrcio de Laticnio SHALOM Ltda
Indstria e Comrcio de Laticnios FORMOSA Ltda
Laticnios Abaet Ltda
Laticnios GOLEITE Indstria e Comrcio Ltda
Laticnios NUTRILEITE Indstria e Comrcio Ltda
Laticnios Tirolez Ltda

Fonte: Dados da pesquisa.

Municpio
Monte Carmelo
Patos de Minas
Patos de Minas
Patrocnio
Lagoa Formosa
Abaet
So Gotardo
Matutina
Tiros

Na coleta de dados, por meio de survey, foram utilizados questionrios para entrevista semiestruturada baseados no modelo de COSO (1992), e adaptado e validado por Imoniana e Nohara
(2005), composto por trs construtos, como descrito na seo 2.4. Os conceitos foram mensurados
por meio de duas escalas itemizadas, com nmero mpar de categorias balanceadas, isto , mesmo
nmero de categorias favorveis e desfavorveis, e um ponto neutro. Malhotra (2006) cita que, esse
tipo de escala contm nmeros ou uma breve descrio associada a uma categoria. As escalas

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A. Baptista, W. Silva & E. Arajo

adotadas so indicadas no quadro 4. O perodo de levantamento dos dados deu-se entre abril e
junho de 2011, os quais foram do tipo primrio - aqueles coletados diretamente na fonte (COLLIS
and HUSSEY, 2005).
Quadro 4: Escalas das questes por blocos

Muito ineficiente
1
Nenhuma
importncia
1

Escala utilizada para as variveis do bloco A ao bloco C

Nem ineficiente,
Ineficiente
Eficiente
nem eficiente
2
3
4
Escala utilizada para as variveis do bloco D
Pouca
Nem pouco, nem
Importante
importncia
muito importante
2
3
4

Fonte: Escalas do questionrio da pesquisa.

Muito eficiente
5
Muito
importante
5

Dessa forma, foram realizadas anlise descritivas por meio das frequncias das respostas aos
construtos desse modelo, sendo as estimativas pontuais de tendncia central ( X ) e disperso (s),
tendo como indiferena os valores acima de 2,99 a 3,99.
Os dados coletados foram tabulados e submetidos anlises estatsticas descritivas, por meio do
software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS), verso 16.

5. RESULTADOS DA PESQUISA
5.1. CARACTERIZAO DA AMOSTRA

Em relao ao cargo dos respondentes, 89% so gerentes administrativos/produo, e 11% so

gerentes administrativos/contadores. Cerca de 67% so do sexo masculino e 33% do feminino. No
que se refere faixa etria, 44% tm entre 20 e 30 anos, 44% entre 30 e 40, somente um (11%) est
na faixa entre 40 e 50 anos. Quanto ao volume de leite produzido - um deles no respondeu - 22%
produz de 20.001 30.000 litros, 11% de 50.001 60.000, 22% de 60.001 70.000 e 33% acima de
90.001 litros. Sobre a faixa de faturamento mensal, 44% esteve acima de R$ 2.000.000,01 e 33% so
inferior R$ 1.000.000,00. No que tange ao tempo de vida, 67% possuem de 10 20 anos de
operaes e 33% menos de 10 anos.

5.2. RESULTADOS DA AVALIAO A CONFORMIDADE AO MODELO DE COSO (1992)

As variveis sobre a cultura corporativa apresentaram mdias elevadas, entre eficiente e muito
eficiente. Para todas as variveis o valor mnimo foi 3. Aquela com maior mdia (4,33) foi
Estabelecer canais para comunicao aberta (incluindo mecanismos que possibilitem a
informao annima). J a que revelou a menor mdia (4,00) foi Reestabelecer o apropriado jargo
- o exemplo vem de cima.

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Grfico 1: Eficincia da cultura corporativa

Muito ineficiente

Ineficiente

Nem ineficiente, nem eficiente

Eficiente

Muito eficiente

100%
90%
80%

33%

33%

33%

56%

70%

56%

60%
50%
40%

33%
33%
56%

11%
22%

30%
20%
10%

33%

22%

33%
22%

11%

0%
A.A.1

A.A.2

A.A.3

A.A.4

A.A.5

Legenda: A.A.1 - Comunicao da importncia dos controles internos; A.A.2 - Cdigo de conduta e tica, bem como o programa
de cumprimento de regras; A.A.3 - Restabelecer o apropriado jargo "o exemplo vem de cima"; A.A.4 - Programas de
treinamento e conscientizao; A.A.5 - Estabelecer canais para comunicao aberta (incluindo mecanismos que possibilitem a
informao annima)
Fonte: Dados da pesquisa.

Com base na figura 1, as variveis Programas de treinamento e conscientizao e Estabelecer canais

para comunicao aberta (incluindo mecanismos que possibilitem a informao annima) indicaram
um percentual de respostas Muito eficiente superior s outras variveis. Isso indica, quanto esse
bloco de questes, que tais atributos so aqueles melhores trabalhados por esses laticnios. J a varivel
Restabelecer o apropriado jargo - o exemplo vem de cima" foi a que apresentou o maior percentual da
resposta Nem ineficiente, nem eficiente, demandando aprimoramento por parte dessas empresas.
Com relao s variveis sobre a administrao dos riscos internos e externos, tambm revelaram mdias
elevadas, entre 3 e 5. A exceo foi a varivel Respeitar regulamentaes das categorias da classe do
segmento de laticnios, que seu valor mnimo foi 4, com a maior mdia. Tal resultado plausvel, pois a
adequao s regulamentaes uma questo de sobrevivncia para o setor. J as variveis que
sugeriram as mdias menores foram Anlise das ocorrncias de descumprimento de polticas e
procedimentos da Companhia e Identificao dos riscos nos principais processos operacionais
(manuais e informatizados), com 3,56 e 3,78, respectivamente. Nota-se a necessidade de se trabalhar
tais fatores nos laticnios. Isso pode ser resultado da falta ou insuficincia de polticas de normas e
procedimentos de controles por parte das empresas.
Grfico 2: Eficincia da administrao dos riscos internos e externos
Muito ineficiente

Ineficiente

Nem ineficiente, nem eficiente

Eficiente

Muito eficiente

100%
90%

11%

11%
22%
33%

80%

33%
44%
33%

70%
60%

56%

78%

50%
67%

40%

56%

33%

56%

30%
20%

56%
33%

10%

22%

22%

A.B.8

0%
A.B.9

11%

0%
A.B.6

A.B.7

A.B.10

11%

11%

A.B.11

A.B.12

Legenda: A.B.6 - Identificao dos riscos nos principais processos operacionais (manuais e informatizados); A.B.7 Existncia de auditoria interna; A.B.8 - Existncia de auditoria externa; A.B.9 - Respeitar regulamentaes das categorias
da classe do segmento de laticnios; A.B.10 - Anlise das ocorrncias de descumprimento de polticas e procedimentos da
companhia; A.B.11 - Gerenciamento dos riscos do negcio (financeiros: mercado - liquidez e crdito - inadimplncia e
garantia); A.B.12 - Gerenciamento dos riscos na auditoria interna (permite a identificao de transaes realizadas pela
empresa que esteja em conformidade com as polticas determinadas pela administrao)
Fonte: Dados da pesquisa.

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A. Baptista, W. Silva & E. Arajo

A varivel Respeitar regulamentaes das categorias da classe do segmento de laticnios indicou o

maior percentual de respostas Muito eficiente (78%). Em seguida, a Existncia de auditoria
externa com 44% de respostas Muito eficiente. Por outro lado, a Anlise das ocorrncias de
descumprimento de polticas e procedimentos da companhia apontou o maior percentual de
respostas Nem ineficiente, nem eficiente (56%) e o menor percentual de respostas Muito
eficiente (11%), seguida da varivel Identificao dos riscos nos principais processos operacionais
(manuais e informatizados), com 33% e 11%, respectivamente (figura 2). Esses laticnios
consideram-se eficientes em respeitar as normas do setor, mas tm a necessidade estarem mais
atentos aos controles sobre o descumprimento das normas internas, o que poderia prejudicar a
institucionalizao de estratgias.
No que tange s polticas, procedimentos e prticas adotadas, no geral, so eficientes. As respostas
foram entre 3 e 5, exceto da varivel Reviso dos indicadores de desempenho, que o mnimo foi
2. A maior mdia foi da questo Gerenciamento funcional direto ou gerenciamento de atividades
(4,11). J a de menor mdia foi a Polticas e procedimentos formais que apontem as instrues a
serem seguidas pelo pessoal, evitando interpretaes dbias e mal entendidas (3,63). Ento, os
itens deste bloco tiveram mdias inferiores, comparado aos blocos anteriores, sugerindo ser menos
eficiente nessas empresas.
Grfico 3: Eficincia das polticas, procedimentos e prtica adotadas
Muito ineficiente

Ineficiente

Nem ineficiente, nem eficiente

Eficiente

Muito eficiente

100%

80%

11%

11%

90%

22%

70%

33%
44%

60%

44%

44%

50%
40%

11%

22%

33%

78%
44%

30%
22%

20%
10%

44%
33%

33%

22%
11%

11%

0%
A.C.13

A.C.14

A.C.15

A.C.16

A.C.17

A.C.18

Legenda: A.C.13 - Gerenciamento funcional direto ou gerenciamento de atividades; A.C.14 - Reviso dos indicadores de
desempenho; A.C.15 - Controles dos sistemas de informtica (acesso, integridade, disponibilidade e infraestrutura,
protocolos de internet e banco de dados, consideraes de segurana); A.C.16 - Existncia de documentao fidedigna
com as atividades operacionais; A.C.17 - Documentao completa e precisa em relao aos fatos operacionais; A.C.18 Polticas e procedimentos formais que apontem as instrues a serem seguidas pelo pessoal, evitando interpretaes dbia
e mal entendidas
Fonte: Dados da pesquisa.

De acordo com a figura 3, as variveis com a maior parcela de respostas Muito Eficiente e
Eficiente foram Gerenciamento funcional direto ou gerenciamento de atividades e
Documentao completa e precisa em relao aos fatos operacionais. J aquela mais citada como
Nem ineficiente, nem eficiente foi Polticas e procedimentos formais que apontem as instrues
a serem seguidas pelo pessoal, evitando interpretaes dbias e mal entendidas. A varivel
Reviso dos indicadores de desempenho, apesar de percebida como Muito eficiente ou
Eficiente por 66% dos respondentes, apresentou maior variao, havendo uma resposta
Ineficiente. Dessa maneira, revelou-se haver adequado gerenciamento e documentao das
operaes, porm, h insuficincia da formalizao e padronizao de procedimentos, o que pode
prejudicar a qualidade do produto final, causar retrabalho e provocar gastos desnecessrios.

916

Book of Proceedings TMS Algarve 2012 vol. 3

O bloco sistema de informao e comunicao demanda melhorias. Alguns dos itens deste fator
tiveram valores entre 1 e 3, e o mximo foi 5. Essa amplitude reflete que algumas empresas do setor
esto deficientes neste quesito. As mdias mais baixas (3,22) foram das variveis Informao sobre
plano de controles e Informaes sobre possibilidades de riscos. J os itens com as maiores
mdias (4,00) foram Identificao das informaes e Relevncia e Confiabilidade das
informaes. Contanto, estas admitem aperfeioamentos para obter-se uma aproximao ao eixo
Muito eficiente.
Grfico 4: Eficincia dos sistemas de informao e comunicao
Muito ineficiente

Ineficiente

Nem ineficiente, nem eficiente

Eficiente

Muito eficiente

100%
11%

11%

11%

11%

11%

22%

22%

11%

11%

11%

78%

78%

11%

11%

B.25

B.26

90%
80%
70%

33%
44%

44%

44%

60%
50%
40%

56%

56%

30%
20%

56%
44%

44%

44%

10%

11%

11%

B.22

B.23

0%
B.19

B.20

B.21

B.24

Legenda: B.19 - Divulgao das normas e procedimentos; B.20 - Divulgao dos fluxogramas de informaes dos
controles utilizados; B.21 - Sistemas internos de comunicao; B.22 - Informao sobre plano de controles; B.23 Informao sobre ambiente de controles; B.24 - Informaes sobre possibilidades de riscos; B.25 - Identificao das
informaes; B.26 - Relevncia e confiabilidade das informaes
Fonte: Dados da pesquisa.

Quanto figura 4, para as variveis Informao sobre plano de controles e Informao sobre
ambiente de controles, 56% afirmaram no serem nem ineficientes, nem eficientes, e apenas 33%
afirmaram serem eficientes ou muito eficientes. As variveis Divulgao das normas e
procedimentos, Divulgao dos fluxogramas de informaes dos controles utilizados e
Sistemas internos de comunicao apresentaram os mesmos percentuais de eficincia, sendo que
44% das revelaram no serem nem ineficientes, nem eficientes, outros 44% afirmaram serem
eficientes. J as variveis Identificao das informaes e Relevncia e confiabilidade das
informaes apresentaram os maiores nveis de eficincia, sendo que quase 89% responderam ser
eficientes ou muito eficientes. Assim, h indcios de que h pouco ou nenhum conhecimento dos
funcionrios sobre os planos e ambiente de controles, alm de pouca preocupao quanto a
qualidade das informaes. Isso pode prejudicar a obteno dessas informaes e,
consequentemente, sua utilizao do processo decisrio desses laticnios.
No que tange aos procedimentos de controle e monitoramento algumas empresas indicaram bom
nvel de eficincia, outras no. As respostas situaram-se entre 3 e 5, exceto Controle de
autorizaes por parte dos responsveis por cada departamento e da Existncia de manual de
normas e procedimentos de controle interno - o mnimo foi 2. Apesar da Existncia de manual
de normas e procedimentos de controle interno ter apresentado mdia inferior Existncia de
procedimentos de controle de verificao fsica de bens patrimoniais, indicou maior variabilidade
nas respostas em virtude de seu desvio padro. Tais variveis merecem maior ateno por parte das
empresas. Por outro lado, a maior mdia foi de Procedimentos de conciliaes e reconciliaes de
dados (4,33), sugerindo que a maioria das empresas possuem um nvel de eficincia satisfatrio.

917

A. Baptista, W. Silva & E. Arajo

Grfico 5: Eficincia dos procedimentos de controle e monitoramento

Muito ineficiente

Ineficiente

Nem ineficiente, nem eficiente

Eficiente

Muito eficiente

100%
11%

90%

11%
33%

80%

44%

11%

11%

11%

11%

44%

70%
56%

60%

44%

50%

33%

78%

11%

40%

78%
44%

30%

44%

20%

33%

33%

10%

33%
11%

11%

C.29

C.30

0%
C.27

C.28

C.31

C.32

C.33

Legenda: C.27 - Confirmao de que os procedimentos de controles esto sendo monitorados; C.28 - Existncia de
segregao de funo pelas atividades desenvolvidas pelos funcionrios; C.29 - Controle de autorizaes por parte dos
responsveis em cada departamento; C.30 - Procedimentos de conciliaes e reconciliaes de dados; C.31 Procedimentos de avaliao e reviso de desempenho dos funcionrios e departamentos; C.32 - Existncia de
procedimentos de controle de verificao fsica de bens patrimoniais; C.33 - Existncia de manual de normas e
procedimentos de controle interno
Fonte: Dados da pesquisa.

Verifica-se que para a varivel Existncia de manual de normas e procedimentos de controle

interno 33% das empresas so ineficientes e apenas 22% so eficientes ou muito eficientes. Ao que
parece, mais uma vez, as respostas indicam a necessidade de maior formalizao quanto os
procedimentos das empresas (figura 5). A ausncia de procedimentos formais gera incertezas sobre
a conduo dos processos, para prevenir, evitar ou minimizar falhas, bem como de seus resultados.
No tangente Importncia dos fatores pesquisados na gesto de laticnios, os respondentes
consideraram que todos so muito importantes, j que seus valores estiveram entre 4 e 5. A varivel
Controle de qualidade total foi o fator mais relevante. J as variveis Controles internos e
Preo da matria-prima (leite) revelaram as menores mdias (4,11), mas tambm so importantes.
Grfico 6: Percentual da importncia dos fatores pesquisados na gesto das empresas de
laticnios
Nenhuma importncia
Nem pouco, nem muito importante
Muito importante

Pouca importncia
Importante

100%
90%

11%

11%

80%

44%

44%

70%
60%

89%

50%
40%

89%

89%

30%

56%

56%

D39

D40

20%
10%

11%

0%
D37

D38

D41

Legenda: D.37 - Controles internos; D.38 - Controle de qualidade total; D.39 - Preo de venda; D.40 - Processo de
produo; D.41 - Preo da matria-prima (leite)
Fonte: Dados da pesquisa.

918

Book of Proceedings TMS Algarve 2012 vol. 3

Com base na figura 6, 89% das respostas varivel Controle da qualidade total foi Muito
importante. As variveis Preo de venda e Processo de produo tambm tm importncia,
sendo que 44% dos respondentes acreditam que so muito importantes e 56% que so
importantes. J as variveis Controles internos e Preo da matria-prima (leite) indicaram
89% das respostas como Importante e 11% como Muito importante. Frente a isso, os
respondentes, em geral, reconheceram que os fatores pesquisados sobre controles internos, so
relevantes no escopo da gesto dos laticnios, mesmo tendo sido identificada a ausncia ou
insuficincia de alguns deles nas empresas pesquisadas.
Quadro 5: Principais controles existentes nos laticnios
Controles existentes
Controle de armazenagem e estocagem
Controle de qualidade
Anlise laboratorial
Controle de transporte at a empresa compradora
Anlise da linha de produo
Controle sanitrio e fiscal
Controle de produo
Controle de certificado para acompanhar a mercadoria vendida
Anlise das empresas compradoras
Controle de medidas e pesos
Anlise da matria-prima adquirida do produtor
Total

Fonte: Dados da pesquisa.

Qdade de
respondentes
6
5
3
3
3
2
2
2
1
1
1
29

acumulado

20,7%
17,2%
10,3%
10,3%
10,3%
6,9%
6,9%
6,9%
3,4%
3,4%
3,4%
100,0%

20,7%
37,9%
48,3%
58,6%
69,0%
75,9%
82,8%
89,7%
93,1%
96,6%
100,0%

Dentre os principais controles existentes nesses laticnios, a maior parte refere-se aos controles de
armazenagem e estocagem (20,7%), e controles de qualidade (17,2%). Dentre os controles menos
freqentes, destacam-se: sanitrio e fiscal, e de produo (6,9%); de medidas e pesos e da matriaprima adquirida do produtor (3,4%) tabela 1. Portanto, d-se maior ateno queles sobre os
produtos de venda que sobre seus insumos.

6. CONCLUSO
Devido relevncia das indstrias de laticnios para a economia e o agronegcio de Minas Gerais e
brasileiro, este trabalho teve como objetivo verificar se a utilizao do SCI de empresas de laticnios
do Alto Paranaba/MG est em conformidade com o modelo de COSO (1992), segundo a
percepo de seus gestores. Buscou-se identificar as variveis de sucesso a partir das tcnicas
utilizadas em seus procedimentos de rotina operacional.
Em suma, a maior parcela dos respondentes so gerentes administrativos/produo, com
predominncia do sexo masculino, ressaltando-se que h presena de mulheres em cargos
estratgicos. Quase 90% tm idade inferior a 40 anos. Quanto ao tempo de atividade dos laticnios,
a maioria so empresas maduras - mais de 10 anos no mercado, sendo de mdio grande porte,
com faturamento bruto anual superior a R$ 2,4 milhes. Sobre a produo de leite, em conjunto,
beneficiam um volume superior a 90.000 litros/dia.
Dentre os elementos relevantes para o acompanhamento do sistema de controle, destacou-se a
importncia da comunicao nos controles internos, pelo estabelecimento de canais de
comunicao aberta, paralelo ocorrncia peridica de programas de treinamento, com a
919

A. Baptista, W. Silva & E. Arajo

conscientizao de obterem-se resultados positivos. Ainda sim, verificou-se uma maior necessidade
de acompanhamento dos riscos nos processos operacionais, sejam manuais e/ou informatizados.
Na aplicao das polticas, procedimentos e prticas organizacionais, mostrou-se necessrio
trabalh-los para assegurar o cumprimento dos objetivos organizacionais com base em uma viso
estratgica para obter-se vantagem competitiva. O controle de qualidade total foi apontado como a
varivel mais significante para atingir-se a excelncia nos produtos e servios, mas, h maior ateno
sobre os controles dos produtos de venda que sobre a matria prima.
Se esses laticnios consideram-se eficientes em respeitar as normas setoriais, necessitam dar maior
ateno aos controles sobre o descumprimento das normas internas, o que pode embaraar a
implantao das estratgias. Mesmo com adequado gerenciamento e documentao das operaes,
a insuficincia de procedimentos formais e padronizados pode reduzir a qualidade do produto final,
provocar retrabalho e gastos inteis. Alm disso, a falta de conhecimento dos empregados acerca
dos planos e ambientes de controles, e a pouca ateno com a qualidade das informaes para
utilizar nas tomadas de deciso, pode influenci-las negativamente. Assim, demanda-se formalizao
de procedimentos, sem as quais se geram incertezas na conduo dos processos e de seus resultados
requeridos.
Conclui-se que, houve indcios de que os laticnios pesquisados adotam mtodos de controles
associados ao COSO, o que fortalece o gerenciamento, o monitoramento, a comunicao e a
salvaguarda patrimonial dessas empresas, atendendo demandas e preocupaes com os padres
de qualidade. Todavia, so necessrios ajustes quanto aos SCI existentes, o que facilita a consecuo
de melhorias no desempenho desses laticnios.
A contribuio acadmica desta pesquisa est no fato de se ter pesquisado a questo dos SCI em
laticnios de Minas Gerais. J para o mercado, avana no sentido de que, como os gestores
reconheceram a importncia na gesto dos laticnios, dos fatores pesquisados, isso pode lev-los a
refletir acerca das melhorias necessrias nos SCI, influenciando positivamente na elaborao e
implantao do planejamento estratgico, e em sua posio competitiva, alm de fortalecer o
agronegcio de Minas Gerais e brasileiro.
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