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MANUAL DE
PRESUPUESTOS
EDITORIAL JURDICA
CONO SUR ED. 1998
NDICE
CAPITULO I
CONCEPTOS GENERALES
I.
II.
Definiciones
1. Introduccin
2. Presupuestos y plan estratgico
3. Presupuestos y riesgo decisional
4. Definiciones
Ventajas y desventajas de los presupuestos
1. Ventajas
2. Desventajas
CAPITULO II
EL SISTEMA PRESUPUESTARIO
I.
II.
III.
Conceptos previos
1. Unidad de medida
2. Horizonte
3. Periodo
4. Valor del dinero en el tiempo
5. La prdida de poder adquisitivo
6. Concepto de flujo y de resultados
7. Correspondencia con el resto de la empresa
Tipos de presupuestos
1. Presupuestos de capital
2. Presupuestos operacionales
3. Presupuestos peridicos
4. Presupuestos flexibles
5. Presupuestos por nivel
6. Presupuesto parcial
7. Presupuesto base cero
8. Presupuesto de continuidad
9. Presupuesto maestro
10. Presupuesto de responsabilidades
Estructura presupuestaria
CAPITULO III
PRONSTICOS Y PRESUPUESTOS DE VENTAS
I.
II.
III.
Alcances generales
1. Introduccin
2. Presupuesto de resultados
Mtodos de pronostico
1. Factores a considerar
2. Tipos de mtodos
2.1. Mtodos no estadsticos
a) Mtodos de pronsticos personales
a .1 ) Pronostico directo sin sesgo
a .2 ) Pronostico directo con sesgo sistemtico
a .3 ) Combinacin de pronsticos personales
a .4 ) Pronstico individual con probabilidad de ocurrencia
b) Mtodos de pronsticos de proyeccin histrica
b .1 ) Promedio mvil
b .2 ) Mtodo de traslacin con factor de ajuste
b .3 ) Mtodo de combinacin de aos tipo
b .4 ) Mtodo de traslacin de unidades fsicas
c) Uso de informacin externa
2.2. Mtodos estadsticos
a) Asignacin de probabilidades de ocurrencia a la proyeccin
histrica
b) Proyeccin del comportamiento lineal, el caso de la recta
b .1 ) Mtodo a mano alzada
b .2 ) Mtodo de los dos puntos
b .3 ) Mtodo de la ecuacin de la recta
b .4 ) Mtodo de los mnimos cuadrados
b .5 ) La correlacin
Presupuesto de ventas
CAPITULO IV
PRESUPUESTOS DE COBRANZAS Y DE ESTIMACIN DE INCOBRABLES
I.
Presupuesto de cobranzas
1. Introduccin
2. Antecedentes a considerar
a) Definicin de polticas de crditos
II.
CAPITULO V
PRESUPUESTOS DE COSTO DE VENTAS, DE INVENTARIOS Y DE
COMPRAS
I.
II.
III.
Introduccin
Presupuesto de costo de ventas
1. Alcances generales
2. Margen de comercializacin
3. Preparacin del presupuesto de costo de ventas para una empresa
comercializadora
4. Preparacin del presupuesto de costos de ventas para una empresa
productora
Presupuestos de inventarios y de compras
1. Consideraciones generales
2. Preparacin de los presupuestos de inventarios y de compras para
empresas comerciales
3. Preparacin de los presupuestos de inventarios de compras para
una empresa manufacturera
CAPITULO VI
Introduccin
Presupuesto de IVA
Presupuesto de pagos de PPM
Presupuestos de pagos a proveedores
1. Consideraciones generales
2. Antecedentes previos
3. Procedimiento
CAPITULO VII
PRESUPUESTOS DE GASTOS
I.
II.
III.
Introduccin
Requerimientos
Desarrollo
CAPITULO VIII
PRESUPUESTOS DE INVERSIONES Y DE PAGOS A ACREEDORES
I.
II.
III.
IV.
Introduccin
Requerimientos
Desarrollo
Ejemplo
CAPITULO IX
EL PRESUPUESTO DE CAJA Y EL PRESUPUESTO MAESTRO
I.
El presupuesto de caja
1. Introduccin
2. Calendarizacin
3. Antecedentes necesarios
4. Procedimiento
5. Ejercicio
II.
El presupuesto maestro
1. Introduccin
2. Polticas financieras de corto plazo
a) Polticas de aplicacin de recursos temporales
b) Polticas de captacin de recursos temporales
3. Ejemplos de polticas
CAPITULO X
BALANCE PROYECTADO Y CUANTA DE RESULTADOS PROYECTADA
I.
II.
III.
Introduccin
Procedimiento
Ejemplo
CAPITULO I
CONCEPTOS GENERALES
I.
Definiciones
1. Introduccin
QU ES UN PRESUPUESTO?
Si bien un presupuesto es algo que forma parte de la vida cotidiana de
todos los individuos, siempre es difcil definirlo con precisin.
Cuando una persona va a subirse a un bus y antes de ello cuenta el
dinero que tiene en su bolsillo, est haciendo un presupuesto; cuando la
duea de casa cuenta el nmero de personas que ese da va a almorzar
en su hogar, antes de decidir la cantidad de pan a comprar, est
haciendo un presupuesto; cuando el conductor del automvil observa el
marcador del tanque de gasolina para ver si le alcanza esta para llegar a
su destina, tambin est haciendo un presupuesto.
refiere
A. Segn su origen:
A1.
Informacin contable
A2.
Informacin estadstica
Informacin contable es toda aquella que emana o proviene del
sistema de informacin contable de la empresa, es decir, representa
hechos econmicos codificados y registrados conforme a lo
establecido por las normas de contabilidad generalmente aceptadas
y tienen respaldo debidamente documentado.
Informacin estadstica es toda aquella que proviene de fuente
ajenas al sistema de contabilidad, como puede ser por ejemplo,
informes del departamento de produccin, datos extrados del boletn
mensual del Banco Central, etc.
B. Segn su expresin:
B1.
Informacin cuantitativa
B2.
Informacin cualitativa
La
informacin
cuantitativa
es
toda
aquella
expresada
numricamente.
Informacin cualitativa es aquella expresada descriptivamente.
C. Segn el momento:
C1.
Informacin histrica
C2.
Informacin proyectada
Informacin histrica es aquella que se refiere a hechos econmicos,
o de otra ndole, ya sucedidos.
Informacin proyectada es la que se refiere a la simulacin de
hechos que se supone sucedern en el futuro.
Bajo esta clasificacin los presupuestos representan informacin de tipo
contable, cuantitativa y proyectada,
Es contable por que se sujeta en cuanto a su tcnica de confeccin a las
normas de contabilidad generalmente aceptadas y se apoyan en la
1. Ventajas
Qu ventajas representa el trabajar con presupuestos?
Las ventajas son diversas y dependen fundamentalmente de que la
persona que trabaja con presupuestos sepa obtener de estos todo su
potencial.
A grandes rasgos se puede sealar, entre otras, las siguientes ventajas;
1) El trabajar con presupuestos obliga a los miembros de una
organizacin a pensar en el futuro en forma ordenada y
sistemtica.
Se puede establecer que entre trabajar con presupuestos o sin
estos la diferencia es parecida a jugar ajedrez o ping-pong.
En el ajedrez hay que pensar ordenadamente en el futuro,
suponer las distintas jugadas que potencialmente puede hacer el
contrincante y tener establecida una estrategia para cada una de
ellas.
En cambio, cuando se juega ping-pong no se puede decidir la
respuesta hasta que el contrincante no golpee la pelota y saber
porque lado va a venir, en el ping-pong solamente se va
respondiendo lo mejor posible dependiendo mucho el xito de la
rapidez de reflejo, calidad de la vista, etc.
No trabajar con presupuestos es lo mismo, solamente cuando se
produce el problema podemos comenzar a estudiarlo y buscar
una solucin, en cambio al presupuestar se puede establecer los
problemas posibles y tener estudiadas las soluciones de
alternativas, de tal forma que cuando se produce el problema ya
se sabe cul es la solucin ms rpida, barata y eficiente.
2) Formaliza las responsabilidades de la planificacin
cumplir
con
los
programas
de
produccin
en
consecuencia
sujetarse
lo
estrictamente
financiera:
todo
buen
proyecto
tiene
siempre
financiamiento.
Adems se debe distinguir si el proyecto es marginal, si por el
contrario comparte las cargas de estructura, si modifica o no el
nivel de actividad previo, etc., as puede haber proyectos que se
trabajen con presupuestos independientes y otros proyectos que
exijan modificar todos los presupuestos vigentes.
Lo importante es que siempre se tenga una razn fundamentada
acerca de por qu se produce en definitiva una diferencia entre lo
real y lo presupuestado.
3) Los presupuestos pueden quedar obsoletos rpidamente ante
turbulencias del medio.
Nuevamente esta crtica surge del planteamiento de que los
presupuestos son estticos.
menciono
que
ayudaban
la
coordinacin,
las
estos
problemas,
ms
que
derivarse
del
sistema
sus
responsabilidades,
por
tanto
son
un
problema
de
administracin general.
5) Los presupuestos pueden incentivar la formacin de una
mentalidad mezquina.
Se habla de mentalidad chauchera, aludiendo a las antiguas
monedas de veinte centavos que se llamaban chauchas. En
realidad se trata de graficar la actitud de algunos directivos de
empresas que andan siempre preocupados de cuidar los centavos
y se olvidan de vigilar las cifras relevantes.
Los presupuestos, que se sujetan a las normas de contabilidad
generalmente aceptados, tambin se preparan bajo el criterio de
la materialidad, es decir, es decir se preparan sobre la base de
cifras relevantes y no caen en el detalle que distorsiona el control
o la adopcin de decisiones.
Sin embargo, efectivamente algunos directivos se apoyan en los
presupuestos para exigir ahorros de energa, de combustible o
argumentar que no es posible aumentar las remuneraciones.
Aunque hay una mxima que dice que si se cuidan los centavos,
los pesos se cuidan solos, ello significa que no hay que ser
derrochador o gastar innecesariamente, pro en ningn caso se
trata de un problema derivado de los presupuestos.
De igual forma, para algunos directivos los presupuestos son un
fin en si mismo, y si en el presupuesto de material de oficina se
establece que puede gastar cien mil pesos en el ao, y al 26 de
diciembre solamente ha gastado sesenta mil pesos, rpidamente
hace un pedido por material de oficina que no necesita por los
cuarenta mil pesos que aun no ha gastado, antes que le cierren la
destinacin presupuestaria.
CAPITULO II
EL SISTEMA PRESUPUESTARIO
I.
Conceptos previos
Para comenzar a analizar la forma de trabajar con presupuestos, es
necesario previamente tener cierta claridad sobre algunos conceptos que
enmarcan el sistema presupuestario.
1. Unidad de medida
Por unidad de medida se entiende la unidad de cuenta con que se hacen
las cuantificaciones presupuestarias.
Estas unidades de
la
divisin
se
interna
encuentra
del
en
horizonte
funcin
presupuestario,
de
las
necesidades
presupuestos diarios
Por el mes 2 y 3
presupuestos quincenales
presupuestos mensuales
presupuestos trimestrales
Por el ao 2
presupuestos semestrales
Por el ao 3
presupuesto anual
semanas del ao, cada uno de los trece periodos comienza en da lunes
y termina en da viernes.
4. Valor del dinero en el tiempo
El dinero puede ser considerado como un bien ms, que tiene su oferta
y demanda y un precio.
El precio del dinero es la tasa de inters.
Desde este punto de vista, la empresa nunca debe olvidar que el dinero
tiene un valor a travs del tiempo, que puede estar representado por el
costo de adquisicin de los recursos financieros, por ejemplo el costo de
capital ponderado, o por lo que la empresa deja de percibir por no tener
los recursos invertidos en un medio de bajo riesgo, en este caso lo que
se llama el costo de oportunidad.
Al preparar los presupuestos este concepto debe estar siempre
presente, pues de lo contrario sera muy cmodo confeccionar
presupuestos sin estrechez alguna de recursos.
Atendiendo el valor del dinero en el tiempo, los presupuestos deben
procurar los recursos al mximo y liberar todos aquellos fondos que no
les sean estrictamente necesarios.
No se debe confundir el costo del dinero en el tiempo con su prdida de
poder adquisitivo, ya que este es otro concepto diferente, relacionado
con la inflacin y no con el precio del recurso financiero como se
comenta en el punto siguiente.
Es por ello que se hace necesario contar con las diversas polticas
administrativas para preparar los presupuestos, las polticas de
inventarios, las de cobranzas, las de compras, las de financiamiento, etc.
A partir de dichas polticas, el administrador financiero debe procurar ser
lo ms eficiente posible en la captacin y asignacin de los recursos,
Tipos de presupuestos
los
presupuestos
distintos
niveles
de
actividad
de
acuerdo
con
las
unidades
presupuestarias
Asi por ejemplo, se asume que las ventas aumentaran en un diez por
ciento con respecto al periodo anterior, mas el veintids pro ciento de
variacin en los precios, al mismo tiempo se supone que se mantendr
la proporcin de un cincuenta y ocho por ciento de los costos totales
sobre las ventas, etc.
9. Presupuesto maestro
Es el presupuesto hacia el cual confluyen los flujos presupuestados de
las distintas actividades de la empresa.
Formado por el presupuesto de caja mas el presupuesto de
financiamiento, representa la consolidacin del plan estratgico de la
organizacin a corto plazo (un ao).
10. Presupuesto de responsabilidades
Divide
la
actividad
presupuestada
anual
en
trminos
de
Estructura presupuestaria
CAPITULO III
PRONSTICOS Y PRESUPUESTOS DE VENTAS
I.
Alcances generales
1. Introduccin
El presupuesto de ventas constituye la base
de cualquier sistema
1.000.000
IVA
180.000
Venta Bruta
1.180.000
Estimacin de incobrables $
59.000
Cobranza esperada
1.121.000
560.500
560.500
Mtodos de pronostico
inconscientemente
una
serie
de
variables
de
Como
se
puede
mtodo
excelente
capacidad
de
pronstico,
pero
que
(14.000)
(22.000)
(16.500)
realizados
por
una
persona,
consiste
en
optan
por
tomar
una
base
amplia
de
tres
cuatro
pronosticadores
en
cuya
cuidarse,
como
es
obvio,
que
estas
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
Vendedor
TOTALES
PROMEDIO
SIMPLE
PRESUPUESTO
VENTAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
JUNIO
1.000
1.800
800
2.000
1.800
600
1.000
2.000
1.000
900
1.600
2.000
1.400
1.000
1.900
1.000
800
1.000
23.600
JULIO
1.000
1.600
900
1.800
1.500
1.000
1.100
2.500
1.400
1.100
1.800
2.000
1.400
1.000
1.800
1.400
1.000
1.000
25.300
AGOSTO
1.000
1.400
1.000
2.000
1.300
2.000
1.100
3.000
1.600
1.100
2.000
1.800
1.400
1.300
1.700
1.200
800
1.000
26.700
1.311
1.406
1.483
JUNIO
1.311
JULIO AGOSTO
1.486
1.483
JULIO
AGOSTO
(En miles)
1.000
1.000
1.000
Ventas, el seor
FEBRERO
79.000
MARZO
113.000
101.000
a .4 ) Pronstico
ocurrencia
individual
con
probabilidad
de
al
pronosticador
que
de
tres
pronsticos
simultneamente.
Un primer pronostico de tipo ms bien optimista, es decir,
considerando que las cosas se dan bien. Uno normal, o
sea, estimando que no van a haber grandes cambios. Y un
tercer pronostico ms bien pesimista, es decir, suponiendo
que los indicadores econmicos empeoran.
A cada una de estas tres posiciones o matices de
pronstico, se le asigna (subjetivamente) una probabilidad
de ocurrencia, en funcin del conocimiento que se tiene
acerca del comportamiento del mercado y de la evolucin
de la economa.
Si no se tiene mayores antecedentes acerca de la
evolucin futura de la economa, se puede tomar los tres
pronsticos como equiprobables, es decir, con la misma
ponderacin cada uno, o simplemente tomar el pronstico
MAYO
OPTIMISTA 20%
55.000
70.000
50.000
55.000
40.000
40.000
90.000
NORMAL
55%
60.000
PESIMISTA 25%
40.000
CALCULO DE LOS PRONOSTICOS:
ABRIL = 55.000 x 0.2 + 50.000 x 0.55 + 40.000 x 0.25
ABRIL = $ 48.500
MAYO = 70.000 x 0.2 + 55.000 x 0.55 + 40.000 x 0.25
MAYO = $ 54.250
JUNIO = 90.000 x 0.2 + 60.000 x 0.55 + 40.000 x 0.25
JUNIO = $ 61.000
PRESUPUESTO DE VENTAS:
ABRIL
MAYO
JUNIO
48.500
54.250
61.000
b) Mtodos de pronsticos de proyeccin histrica
Estos mtodos se basan fundamentalmente en una proyeccin
de los antecedentes histricos, en funcin del comportamiento
de muestra las ventas de la empresa en periodos anteriores.
b .1 ) Promedio mvil
cada
periodo,
pues
son
susceptibles
de
ser
sostenido,
producto
de
que
se
haba
compraba
la
materia
prima
el
combustible
210.000
FEBRERO $
224.000
MARZO
215.000
ABRIL
228.000
MAYO
215.000
JUNIO
222.000
$ 220.000
1.400.000
Octubre
1.600.000
Noviembre
1.200.000
no
se
mantenga
la
competencia
en
iguales
condiciones, etc.
Bsicamente consiste en tomar los antecedentes reales de
los mismos periodos del ejercicio comercial anterior, y
ajustarlos por algn factor que recoja tanto la variables en
el nivel de precios, como otros componentes validos a
$ 100.000
Marzo de 19x0
$ 160.000
Abril de 19x0
200.000
Febrero de 19x0
120.000
PRONOSTICOS:
ENERO DE 19X1:
120.510
FEBRERO DE 19X1:
192.816
MARZO DE 19X1:
241.020
ABRIL DE 19X1:
144.612
PRESUPUESTO DE VENTAS
ENERO
FEBRERO
MARZO
$ 121.000
$ 193.000
ABRIL
241.000
$145.000
El factor de ajuste a utilizar puede ser tanto agregado
como con signo negativo, pues si se prev una
disminucin de la demanda por alguna causa ello se tiene
que reflejar en dicho factor.
En este caso la cifra histrica a proyectar, en vez de
multiplicarse por (1 + factor) como se hizo en el ejemplo,
se multiplica por (1 - factor).
Las ventas de los mismos periodos del ejercicio anterior
fueron:
Enero de19X0
$100,000
Marzo de 19X0
200.000
Febrero de 19X0 $160,000
Abril de19X0
$ 120.000
PRONOSTICOS:
ENERODE19X1:
(100.000 x 1.03) x 1.17 = $120,510
FEBRERODE 19X1:
(160.000 x 1.03) x 1.17 = $ 192.816
MARZO DE 19X1:
(200.000 x 1.03) x 1.17 = $ 241,020
ABRIL DE 19X1:
FEBRERO
$121,000
$193,000
MARZO
ABRIL
$241,000
$145,000
$111,000
departamentos
de
estudios
integrados
por
estas
razones,
don
Juan
estimaba
que
el
ENERO
19X2
100.000
19X6
14,0.000
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
60.000
50.000
60.000
120.000
110.000
120.000
120.000
160.000
160.000
150.000
FEBRERO
183.000
141.000
MARZO
134.000
ABRIL
174.000
MAYO
215.000
JUNIO
200.000
ENERO
$ 1.000.000
FEBRERO
$ 1.200.000
MARZO
$ 800.000
ABRIL
$ 880.000
- FEBRERODE 19X0:
(1.200.000: 40.000) x 1.10x55.000 = $ 1.815,000
- MARZODE19X0:
(800.000: 40.000) x 1.120x55.000 = $ 1.210.000
- ABRILDE 19X0:
(880.000: 40.000) x 1.1 x 55.000 = $ 1.320.000
(SE AJUSTO EL NUMERO DE UNIDADES EN LOS MESES DE ENERGY
DEABRIL)
PRESUPUESTO DE VENTAS:
ENERO
$1, 540,000
FEBRERO
MARZO
ABRIL
etc.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
$ 100.000
$ 130.000
$ 170.000
$ 200.000
'$ 140.000
$ 250.000
$ 130.000
$210,000
$ 180.000
$ 230.000
$ 190.000
$ 190.000
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
semana
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
$ 120.000
$ 100.000
$ 140.000
$ 130.000
$150,000
$ 190.000
$ 220.000
$ 280.000
$ 140.000
$ 280.000
$ 190.000
$ 200.000
semana
semana
semana
13
14
15
$ 290.000
$ 220.000
$ 270.000
semana
semana
semana
28
29
30
$ 150.000
$ 200.000
$ 180.000
(4) = PORCENTAJE
(1)
$ 100.000
$ 120.000
$ 130.000
$ 140.000
$ 150.000
$ 170.000
$ 180.000
$ 190.000
$ 200.000
$ 210.000 ,
$ 220.000
$ 230.000
$ 250.000
$ 270.000
$ 280.000
$ 290.000
(2)
2/30
1/30
3/30
3/30.
2/30
1/30
2/30
4/30
4/30
1/30
2/30
1/30
1/30
1/30
1/30
1/30
(3)
2/30
3/30
6/30
9/30
11/30
12/30
14/30
18/30
22/30
23/30
25/30
26/30
27/30
28/30
29/30
30/30
(4)
7%
10%
20%
30%
37%
40%
47%
60%
73%
77%
83%
87%
90%
93%
97%
100%
Enero
9.000,00
Febrero
21.000,00
Marzo
28.000,00
Abril
42.000,00
Mayo
51.000,00
Junio
60.000,00
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
70,000.00
60,000.00
50,000.00
40,000.00
30,000.00
20,000.00
10,000.00
0.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
xy
9000
9000
21000
42000
28000
84000
42000
168000
16
51000
255000
25
60000
360000
36
Y =
10.257,14x7 + 0
Y = 71.799,98
b.5) La Correlacin
El principio bsico del mtodo de correlacin se sustenta en que dos hechos
presentan entre s una correlacin cuando a toda variacin de uno
corresponde una variacin en el otro. Esta variacin producida en el otro
hecho puede ser de la misma magnitud que la variacin experimentada en el
prime-ro o de magnitud diferente, igualmente la variacin se puede presentar
simultneamente en ambos hechos o con un des-fase en e! tiempo.
En trminos matemticos a uno de los hechos se le puede denominar como
"X" y al otro como "Y", de tal forma que esta correlacin se puede representar
por la expresin:
Y = F(X.)
As por ejemplo, una fbrica de cocinas podra calcular su ndice de
correlacin con la construccin de departamentos y
CAPITULO IV
PRESUPUSTO DE COBRANZAS Y DE ESTIMACIN
DE INCOBRABLES.
I. PRESUPUESTO DE COBRANZAS
1. INTRODUCCION
El presupuesto .de Cobranzas es un presupuesto tpicamente de flujos,
pues planifica la entrada a tesorera de las ventas efectuadas por la
empresa.
Es preferible hablar de tesorera, pues contablemente incluye tanto la
caja como los bancos, aunque generalmente se habla de caja en forma
genrica. En todo caso, en este texto los trminos de caja y tesorera se
utilizaran como sinnimos, entendiendo que cubren la situacin de
disponible en su totalidad.
Como se indico anteriormente, la oportunidad en que las ventas son
cobradas, no tiene por que coincidir con la fecha de trasferencia de
dominio de los bienes (legalmente, la fecha de la factura que respalda la
venta), ya que el cliente puede estar comprando
a plazo, es decir,
Hay que tener cuidado con los saldos inciales, pues a veces la
contabilidad de la empresa tiene separados los saldos deudores
segn sus condiciones, as por ejemplo, puede tener en una cuenta
Varios Deudores las ventas sin documentar y en una cuenta
Documentos por Cobrar las ventas documentadas, e incluso si el
control interno de la empresa no es muy exigente, puede darse la
circunstancia de que en el saldo de la cuenta Caja se incluyan
algunos cheques a fecha.
c) El presupuesto de ventas
La mayora de las empresas tiene una parte de sus clientes que, por
diversas razones, no puede pagar oportunamente sus compras, e
incluso algunos que no los pagan jams.
f)
Plazos reales
ya
que
es
necesario
tomar
en
consideracin
otros
antecedentes.
3. PASOS A SEGUIR
Ello implica:
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
TOTAL
6.000.000
ANLISIS:
100.000
60 das
365
Saldo Cuentas por Cobrar
venta diaria promedio
30932200*1,18
365
6000.000
100.000
b.
$1.000.000 16.67% *
$2.000.000 33.33% *
$2.000.000 33.33% *
$1.000.000 16.67% *
3.400.152
8.953.111
1.123.443
8.123.323
16.998.744
24.777.900
7.455.698
900.877
677.112
Enero
1.200.000
Marzo
2.120.000
Febrero $
1.400.000
Abril
1.800.000
MES
VTAS NETAS
VTAS
IVA
BRUTAS
Enero
1.200.000
1,18
1.416.000
Febrero
1.400.000
1,18
1.652.000
Marzo
2.120.000
1,18
2.501.600
Abril
1.800.000
1,18
2.124.000
POR
COBRAR
AL
FINAL
DEL
PERIODO
PRESUPESTARIO
Una vez preparado el Presupuesto de Cobranzas, se verifican los
clculos a partir de la metodologa contable general:
* Saldo Inicial
+ Cargos a la cuenta
-
Abonos a la cuenta
= Saldo final
En este paso del Presupuesto de Cobranzas, se cuadran las cuentas
por cobrar de los clientes:
* Saldo Inicial de cuentas por cobrar segn informe de contabilidad
+ Ventas presupuestadas con IVA incorporado
-
% RECUPERACION
MES
VENTAS
ENERO
1.000.000
95 %
FEBRERO
1.800.000
93 %
MARZO
3.600.000
90 %
ABRIL
2.000.000
92 %
MAYO
1.100.000
95 %
JUNIO
900.000
94,50 %
JULIO
900.000
95 %
AGOSTO
850.000
95,50 %
SEPTIEMBRE
1.000.000
95 %
OCTUBRE
1.100.000
95 %
NOVIEMBRE
1.000.000
95 %
950.000
95 %
DICIEMBRE
NORMAL
inflacin
FEBRERO
MARZO
ABRIL
900.000
1.200.000
1.500.000
600.000
FEBRERO MARZO
ABRIL
VENTAS NETAS
900.000
1.200.000
1.500.000
600.000
IVA (18%)
162.000
216.000
270.000
108.000
1.416.000
1.770.000
708.000
VTAS BRUTAS
1.062.000
DISTRIBUCION EN EL TIEMPO
ENERO
FEBRERO MARZO
ABRIL
1 CUOTA CTDO.
354.000
472.000
590.300
236.000
2 CUOTA 30 DS
354.000
472.000
590.300
236.000
3 CUOTA 60 DS
354.000
472.000
590.400
236.000
1.416.000
1.771.000
708.000
1.062.000
PRESUPUESTO DE COBRANZA
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
SALDO INIC.
900.000
900.000
VTAS. ENERO
354.000
354.000
354.000
VTAS. FEBRERO
472.000
472.000
472.000
VTAS. MARZO
590.300
590.300
VTAS. ABRIL
236.000
1.254.000
1.726.000
1.416.300
1.298.300
125.400
172.600
141.630
129.830
1.553.400
1.274.670
1.168.470
SUB. TOTAL
MENOS:
CHEQ. PROTEST.
REVISIN:
TOTAL VENTAS PRESUPUESTADAS
$ 4.200.000
IVA 18%...................................................................
$ 4.956.000
$ 1.800.000
$ 6.756.000
COBRANZAS PRESUPUESTADAS.
$ 5.125.140
SUB TOTAL
$ 1.630.860
$ 1.061.400
756.000
569.460
$ 590.400
$ 236.000
$ 236.000
$1.061.400
3. RECUPERACIN DE INCOBRABLES
La estimacin de que parte de los incobrables es posible de ser
recuperada y en que momento, no es posible de hacerse sin contar con
los antecedentes especficos de cada deudor moroso, ya que solamente
el anlisis de cada caso, uno a uno, dar la informacin necesaria.
Si la venta esta respaldada por documentos, si hay avales o no, si el
deudor es ubicable o se fue al extranjero, si esta vivo o muerto, si ha
manifestado intenciones de arreglar sus problemas, etc., son
antecedentes que bien informados por el responsable del crdito y las
cobranzas, permitirn estimar el ingreso a tesorera por recuperacin de
deudores morosos.
De todas formas, en empresas de gran envergadura, o con una cartera
muy amplia de clientes, como podra por ejemplo ser el caso de unos
grandes almacenes o tiendas por departamentos, estadsticamente se
puede trabajar con porcentajes promedios de recuperabilidad, ya que el
comportamiento de los deudores morosos se inserta dentro de una curva
normal.
Siguiendo con el ltimo ejemplo se tiene:
ANTECEDENTES DE DOCUMENTOS PROTESTADOS SEGN LA
FECHA DE IMPAGO:
NOVIEMBRE..
$ 120.000
DICIEMBRE..
$ 120.000
ENERO..
$ 125.400
FEBRERO..
$ 172.600
MARZO..
$ 141.630
ABRIL..
$ 129.830
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
60.000
62.700
86.300
El deudor falleci.
El deudor es inubicable.
CAPITULO V
I. INTRODUCCION
1. ALCANCES GENERALES
b) Es
distinto
el
caso
si
se
trata
de
una
empresa
M.C. =
*100
P.U. VTA.
En donde:
M.C.
Margen De comercializacin.
P.U.Vta.
C.U.Vta.
M.C. =
(120 100)/120*100
M.C. =
16.67%
M.C. s/vta.=
% M.C. s/costos
(100 + % M.C. s/costos)
Ejemplo:
Supngase que se seala que un producto tiene un margen sobre
costos de un diez por ciento, ello significa que dicho margen
expresado como porcentaje sobre el precio de venta seria de:
M.C.=
10
110
= 9,09%
&
48
&
4.80)
Precio de venta
&
52.80
52080-48
52,8
*100
= 9,09% =
10
110
30%
Producto YY
20%
Producto ZZ
40%
El presupuesto de ventas.
FEBRERO
MARZO
1.300.000
1.500.000
1.800.000
Ventas esperadas
ENERO
FEBRERO
MARZO
1.300.000
1.500.000
1.800.000
260000
300000
360000
1.040.000
1.200.000
1.440.000
Manos:
Margen Com. (20%)
PRESUPUESTO DE
COSTO DE VENTAS
Presupuesto de ventas
Margen de comercializacin.
Composicin de costo.
EJEMPLO:
La fbrica de camisas Confecciones Numancia se encontraba
preparando sus presupuestos para el periodo enero abril del
ao prximo.
El Presupuesto de Ventas preparado por el departamento
comercial, daba las siguientes cifras:
Enero
100000000
Marzo $
130000000
Febrero
70000000
Abril
180000000
50
por ciento
30
por ciento
Gastos de Fabricacin
20
por ciento
DESARROLLAR:
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
Vtas. Presup.
100.000.000
70.000.000
130.000.000
180.000.000
Margen
30.000.000
21.000.000
39.000.000
54.000.000
Costo Presup
70.000.000
49.000.000
91.000.000
126.000.000
Mat. Primas
35.000.000
24.500.000
45.500.000
63.000.000
M.O.D.
21.000.000
14.700.000
27.300.000
37.800.000
G.F.
14.000.000
9.800.000
18.200.000
25.200.000
TOTAL
70.000.000
49.000.000
91.000.000
126.000.000
COMPOSICIN:
III.
CONSIDERACIONES GENERALES
a) Al igual que en el caso del presupuesto de costo de ventas,
en el presupuesto de compras, llamado tambin presupuesto
de adquisiciones, hay que distinguir entre la situacin de las
empresas distribuidoras y la de las empresas productoras.
Para empresas distribuidoras la necesidad de compra surge
directamente de las diferencias de inventarios y del costo de
ventas como se vera.
En cambio, en el caso de las empresas productivas hay que
llegar desde el inventario de artculos terminados al inventario
de materias primas, pasando por los productos en proceso,
todo ello con sus stock inciales y finales, representando los
requerimientos de unos y otros el equivalente del c0osto de
venta para los artculos terminados, lo que se vera en detalle.
b) Existe un desfase en el tiempo entre el momento de la compra
y la venta del producto, este desfase debe ser claramente
identificado para efectos de programar las compras, ya que
ello incidir posteriormente en el momento del pago a los
proveedores.
Al igual que el punto anterior, estos desfases en el tiempo se
complican en el caso de las empresas productivas, pues la
diferencia de tiempo entre el momento en que se vende el
producto y el momento que se adquiere la materia prima para
fabricarlo depende de mltiples factores, como los plazos de
entrega, la demora del proceso productivo, las rotaciones de
inventarios, etc.
como un
Costo de Ventas
$ 100.000
$ 480.000
$ 580.000
$ 580.000
EJEMPLO:
Librera Gaud S.A. a todo su equipo de directivos trabajando en
la preparacin de los presupuestos del primer semestre del
prximo ao, para ello ha ido definiendo los siguientes aspectos:
a)
b)
c)
200.000
FEBRERO
160.000
MARZO
220.000
ABRIL
400.000
MAYO
300.000
JUNIO
170.000
d)
$34.000
DESARROLLAR
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
200.000
160.000
160.000
400.000
300.000
170.000
Margen 80.000
64.000
88.000
160.000
120.000
68.000
Costo
96.000
72.000
240.000
180.000
102.000
Ventas
120.000
Stock Seg.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
34.000
34.000
34.000
34.000
34.000
105.600
192.000
144.000
81.600
139.600
226.000
178.000
115.600
80%messig. 76.800
Inv. Final
110.800
3. Presupuesto de Compras:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Inv. Final
110.800
139.600
226.000
178.000
115.600
Costo Vtas
120.000
96.000
132.000
240.000
180.000
Inv. Inicial
(130.000)
(110.800)
(139.600)
(226.000)
(178.000)
Inv. Final
100.800
124.800
218.400
192.000
117.600
DAS BODEGA =
365
rotacin anual
EJEMPLO:
Supngase una empresa que tenga un costo de ventas anual de
$ 18.630.000 un inventario inicial de $ 1.200.400 y un inventario
final de $ 1.890.000, en el cual los tiempos promedio de entrega
de los proveedores sean de quince das.
En este caso se tiene:
Rotacin = 18.630.000/(1.200.400 + 1.890.000):2
Rotacin = 12.07 veces en el ao
Das bodega= 365/12.07 = 30 das.
En consecuencia, las compras se deben hacer con 45 das de
anticipacin con respecto a la venta (30 das bodega + 15 das
de demora del proveedor).
3. PREPARACIN DE LOS PRESUPUESTOS DE INVENTARIOS Y
DE COMPRAS PARA UNA EMPRESA MANUFACTURERA
En este caso se requiere de los siguientes antecedentes:
Saldo contable del inventario de artculos terminados.
Saldo contable del inventario de productos en proceso.
Saldo contable del inventario de materias primas.
Poltica de inventarios finales de artculos terminados.
El
conjunto
de
pasos
que
se
sigue
para
determinar
los
de
manufactura
como
un
instrumento
de
la
60.000
Productos en proceso
Artculos Terminados
630
Artculos Terminados:
El consejo de Administracin estimaba apropiado mantener un stock
de seguridad de 30 unidades, ms el ciento por ciento de la
demanda esperada del mes siguiente.
El presupuesto de ventas preparado por el Consejo de
Administracin, para los primeros cinco meses del prximo ao era
el siguiente:
Enero
400
unidades
Febrero
500
unidades
Marzo
600
unidades
Abril
300
unidades
Mayo
400
unidades
400 unidades
X $ 200
= $
80.000
Febrero
500 unidades
X $ 200
= $
100.000
Marzo
600 unidades
X $ 200
= $
120.000
Abril
300 unidades
X $ 200
= $
60.000
Mayo
400 unidades
X $ 200
= $
80.000
80.000
X $ 80%
= $
64.000
Febrero
100.000
X $ 80%
= $
80.000
Marzo
120.000
X $ 80%
= $
96.000
Abril
60.000
X $ 80%
= $
48.000
Mayo
80.000
X $ 80%
= $
64.000
MANO DE
OBRA
(25%)
GTOS. FAB.
(25%)
$ 32000
$ 16000
$ 16000
FEBRERO
40000
20000
20000
MARZO
48000
24000
24000
ABRIL
24000
12000
12000
MAYO
32000
16000
16000
MES
ENERO
100%
VENTA
UNID.
MES
SGTE.
MONTO
UNID.
STOCK
MONTO
SEGIRIDAD
UNID.
TOTAL
MONTO
ENERO
500
80.000
30
4.800
530
$ 84.300
FEBRERO
600
96.000
30
4.800
630
$ 100.800
MARZO
300
48.000
30
4.800
330
$ 52.800
ABRIL
400
64.000
30
4.800
430
$ 68.800
CAPITULO VI
PRESUPUESTO DE IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA), DE PAGOS
PROVISIONALES MENSUALES PPM) Y PAGOS A PROVEEDORES.
I.
INTRODUCCION
En este capitulo se presenta un conjunto de presupuestos de flujos que
representa compromisos de pago por parte de la empresa y que se derivan
de los presupuestos vistos hasta este momento.
As, el presupuesto de Impuesto al Valor Agregado se deriva de los
presupuestos de ventas y de compras, el presupuesto de Pagos
Provisionales Mensuales se deriva del presupuesto de ventas y el
presupuesto de compras.
Todo ello tiene la caracterstica de ser exclusivamente presupuestos de
flujos, es decir, no tiene ninguna ingerencia en los resultados.
Como presupuesto de flujos servirn posteriormente para preparar el
presupuesto de caja y el presupuesto maestro.
1. CONSIDERACIONES
GENERALES
No hay que olvidar que a los proveedores se les cancela con el Impuesto
al Valor Agregado incluido, por lo que al presupuesto de compras se le
debe agregar el IVA correspondiente.
COMPRAS PRESUPUESTADAS
1.18 =
PAGOS A PROVEEDORES.
2. ENTECEDENTES PREVIOS
3. PROCEDIMIENTO