Antonio Carlos Fleischmann

Eduardo Borges
Rodrigo Maito da Silveira
Coordenadores

Controvrsias Tributrias no

Comrcio Exterior

So Paulo

2010

Copyright 2010
Editora: Yone Silva Pontes
Assistente editorial: Ana Lcia Grillo
Diagramao: Flavia Vanderlei e Nilza Ohe
Ilustrao de capa: Carlos Alberto da Silva
Reviso: Alessandra Alves Denani
Impresso e acabamento: Graphic Express

Dados

Internacionais de Catalogao na Publicao

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

(CIP)

Controvrsias tributrias no comrcio exterior /

coordenadores Antonio Carlos Fleischmann, Eduardo
Borges, Rodrigo Maito da Silveira. -- So Paulo :
Aduaneiras, 2010.
Bibliografia.
ISBN 978-85-7129-550-6
1. Comrcio exterior - Tributao 2. Direito
aduaneiro 3. Direito aduaneiro - Brasil 4. Direito
tributrio 5. Direito tributrio - Brasil
I. Fleischmann, Antonio Carlos. II. Borges, Eduardo.
III. Silveira, Rodrigo Maito da.

09-10514

CDU-34:336.24(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Comrcio exterior : Tributao :
Direito alfandegrio : Direito tributrio
34:336.24(81)

A ortografia desta obra est atualizada conforme o Acordo Ortogrfico

aprovado em 1990, promulgado pelo
Decreto n 6.583, de 30/09/2008, vigente a partir de 01/01/2009.

2010
Proibida a reproduo total ou parcial.
Os infratores sero processados na forma da lei.

EDIES ADUANEIRAS LTDA.

SO PAULO-SP 01301-000 Rua da Consolao, 77
Tel.: 11 2126 9000 Fax: 11 2126 9010
http://www.aduaneiras.com.br e-mail: livraria@aduaneiras.com.br

Sumrio

Apresentao ............................................................................

A Incidncia da CSLL sobre as Receitas Decorrentes de Exportao ....................................................................................

Antonio Carlos Fleischmann

Anlise do Regime de Tributao Simplificada nas Remessas

Expressas de Importao ..........................................................
Daniel Polydoro Rosa

21

Aplicao de Acordos Internacionais em frente Legislao

Interna e Prticas Reiteradas da Administrao Pblica. O Acordo Brasil Argentina sobre a Poltica Automotiva Comum......
Edison Aurlio Corazza

65

O Crdito Presumido de IPI e sua no Tributao pelo PIS,

Cofins, IRPJ e CSL...................................................................
Eduardo Borges

85

Atualidades Relativas ao Crdito Presumido de IPI A Viso

dos Tribunais ............................................................................
Eduardo Borges

93

Exportao Crdito Presumido da Lei n 9.363/96 Ressarcimento da Cofins e da Contribuio para o PIS Medida
Provisria n 1.807-2/99 e Reedies Suspenso do Incentivo
entre Abril e Dezembro de 1999 Inconstitucionalidades ........ 105
Fernando Dantas Casillo Gonalves
Drawback Suspenso Inadimplemento das Condies Previstas no Ato Concessrio Declarao de Importao e Termo de
Responsabilidade Descrevendo os Tributos Suspensos Neces-

Controvrsias Tributrias no Comrcio Exterior

sidade da Constituio do Crdito Tributrio pelo Lanamento

nos Termos do Art. 142 do CTN Prazo Decadencial .............. 125
Fernando Dantas Casillo Gonalves
O Combate Interposio Fraudulenta de Pessoas nas Operaes de Comrcio Exterior. A Instruo Normativa SRF n 228,
de 21 de Outubro de 2002. O Dever de Fiscalizao dos Agentes
Pblicos e os Direitos dos Contribuintes. Interesse Pblico e
Interesse da Fazenda .................................................................. 141
Guilherme Cezaroti
Desembarao Aduaneiro. Os Prazos e os Atrasos da Aduana.
A Reteno de Mercadorias Requisitos Legais e Limites do
Poder Executivo ........................................................................ 171
Jos Gomes Jardim Neto
A Contribuio Previdenciria do Produtor Rural Pessoa Fsica
(Novo Funrural) Submisso Imunidade das Receitas Decorrentes de Exportao Aplicvel ao Adquirente Exportador........ 205
Marcelo de Carvalho Rodrigues
Aspectos Tributrios da Importao de Software ..................... 225
Maucir Fregonesi Junior
Preos de Transferncia e Valorao Aduaneira ...................... 259
Maurcio Braga Chapinoti
Breves Consideraes sobre a Tributao das Operaes de
Comrcio Exterior a Partir de Portos Secos Industriais............ 273
Rodrigo Maito da Silveira
O Procedimento Especial de Verificao da Origem dos Recursos Aplicados em Operaes de Comrcio Exterior e Combate
Interposio Fraudulenta de Pessoas A Instruo Normativa
SRF n 228, de 21 de Outubro de 2002...................................... 291
Rogrio de Miranda Tubino

Apresentao

H aproximadamente 20 anos teve incio um processo de

abertura do mercado brasileiro, pelo qual se tornou possvel o ingresso, com maior facilidade, de produtos e bens de capital estrangeiros
na economia nacional. Muitas empresas sucumbiram em face do
aumento da competitividade gerada pela abertura do mercado. Outras,
fortalecidas aps a necessidade de adequao a essa nova realidade,
passaram a disputar lado a lado com empresas multinacionais a preferncia do consumidor. O fenmeno da globalizao, em paralelo,
produziu alteraes significativas na alocao de recursos, nos processos de produo, na comercializao de bens e servios, assim como
nos hbitos de consumo de forma geral. De um pas eminentemente
exportador de gneros primrios, o Brasil passou, tambm, a contar
com uma crescente atividade industrial exportadora, visualizando uma
interessante alterao do perfil da sua economia.
Neste contexto de mudanas significativas, o comrcio
exterior brasileiro, isto , as operaes de compra e venda de produtos de e para o exterior, ganhou enfoque no apenas em funo do
aumento expressivo do volume e dos valores negociados, mas, principalmente, pelas dificuldades que so enfrentadas cotidianamente
para a sua realizao, e como isto, paradoxalmente, impacta o desenvolvimento econmico do pas. Questes estruturais, denunciando a
necessidade de investimentos macios em infraestrutura porturia e
aeroporturia, e em vias de escoamento logstico (da produo e para
o consumo), assim como entraves jurdico-institucionais, so exemplos de alguns dos principais problemas enfrentados atualmente para
a dinamizao do comrcio exterior no Brasil.
Outro elemento crtico para as operaes de comrcio exterior justamente a tributao a elas aplicvel, que no raras vezes

Controvrsias Tributrias no Comrcio Exterior

ocorre de modo descompassado com os preceitos constitucionais, ou

mesmo com o objetivo de desenvolvimento econmico. A ideia deste
livro surge da percepo de que o incremento qualitativo e quantitativo do comrcio exterior brasileiro depende de uma eficiente equalizao da varivel tributria, seja por meio de mudanas legislativas
que so necessrias para o aprimoramento do prprio sistema tributrio nacional, seja mediante o uso de planejamento fiscal vlido, que
no caracterize qualquer espcie de abuso ou simulao.
Controvrsias Tributrias no Comrcio Exterior vem a
lume para abordar variadas questes fiscais com as quais se deparam
importadores e exportadores brasileiros ao ter suas operaes subjugadas calamitosa e obstinada legislao tributria.
Mais do que antecipar os temas tratados por cada um dos
autores em sua maioria integrantes do Instituto de Pesquisas Tributrias (IPT), o nosso objetivo neste momento formular um convite
para que o leitor encontre uma gama de assuntos relacionados
tributao das operaes de comrcio exterior, sem qualquer pretenso de exaustividade. Trata-se de uma coletnea de artigos que
refletem desde o questionamento de exigncias fiscais sobre exportaes at a possibilidade de se buscar, por meio de regimes aduaneiros
especiais, mitigar a carga tributria incidente nas operaes de comrcio exterior.
Espera-se que os assuntos aqui reunidos possam, de alguma
maneira, enriquecer o debate sobre a tributao do comrcio exterior
nas suas mais diversas perspectivas.
Boa leitura!
Os autores (coords.)

A Incidncia da CSLL
sobre as Receitas Decorrentes
de Exportao
Antonio Carlos Fleischmann1

A incidncia da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(CSLL) sobre as receitas decorrentes de exportao tem sido objeto
de uma intensa disputa judicial entre os contribuintes e a Unio
Federal. Inmeras empresas exportadoras defendem que a CSLL
deixou de incidir sobre as receitas decorrentes de exportao de bens
e servios desde o incio da vigncia da Emenda Constitucional
n 33/01, tendo em vista a nova redao dada ao art. 149 da Constituio Federal de 1988.
A questo possui relevncia jurdica, pois o julgamento do
mrito pelo Supremo Tribunal Federal definir o alcance da imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio Federal de 1988. A
disputa tambm possui uma expressiva relevncia econmica, afetando todas as empresas exportadoras e podendo causar grande
impacto na economia brasileira.
Tendo em vista que esta obra no destinada exclusivamente
aos profissionais da rea jurdica, mas sim a todos aqueles que tenham
interesse no comrcio exterior brasileiro, este artigo no pretende
apresentar uma profunda anlise dos aspectos jurdicos envolvidos
nessa disputa judicial, mas apenas descrever os principais argumentos
que sustentam a controvrsia, bem como os mais recentes captulos da
evoluo da jurisprudncia sobre o assunto.
Advogado em So Paulo. Mestre (Master of Laws) em Direito Tributrio
Internacional pela London School of Economics and Political Science (LSE)
University of London (Londres Inglaterra). Advanced Studies in International
Tax Law International Tax Center Leiden University (Leiden Holanda).
European Community Lawyer (Ordem dos Advogados Portugueses). Membro
fundador do Instituto de Pesquisas Tributrias (IPT).
1

Anlise do Regime de
Tributao Simplificada nas Remessas
Expressas de Importao
Daniel Polydoro Rosa1

1. Introduo
Este tema tem o objetivo de esclarecer os trmites de importao das pequenas encomendas areas (remessas expressas), analisando sua tributao, vedaes e procedimento. Especificamente,
visa a questionar se os tributos recolhidos nessas importaes so
menores quando comparados com a carga tributria ordinria. Tratase, portanto, de uma investigao que parte do problema para o
sistema, no sentido de verificar qual a melhor alternativa e analisar
se a legislao em vigor deve ou no ser alterada.
O assunto em pauta bastante complexo e controverso,
porque envolve o procedimento aduaneiro, o tratamento tributrio e
tambm questes comerciais. A questo estratgica das operaes
no ser analisada, far-se- uma abordagem tcnica e prtica em
relao aos tributos e procedimentos aduaneiros. Ou seja, no ser
analisado se mais vantajoso pagar um imposto maior para manter
ou conquistar um cliente. Isso no nos cabe. Far-se-, sim, um
comparativo entre qual o imposto pago em uma importao de
remessa expressa e qual o imposto pago, no mesmo caso, em uma
1
Advogado; diretor da LEX Editora S.A.; graduado em Administrao Mercadolgica Marketing; especialista em Gesto de Comrcio Exterior
MBA/Aduaneiras; consultor da Aduaneiras para assuntos de Importao durante
15 anos. Membro da Comisso de Comrcio Exterior e Relaes Internacionais da
OAB/SP 2009. Professor em cursos de Ps-Graduao e palestrante convidado
para apresentao em diversas instituies, tais como: Aduaneiras, OAB/SP; CEU
Centro de Extenso Universitria; PNUD Programa das Naes Unidas para o
Desenvolvimento; CNI Confederao Nacional da Indstria; Senai Servio
Nacional de Aprendizagem Industrial, entre outras. E-mail: daniel@lex.com.br

Aplicao de Acordos Internacionais

em frente Legislao Interna e
Prticas Reiteradas da Administrao
Pblica. O Acordo Brasil Argentina sobre
a Poltica Automotiva Comum
Edison Aurlio Corazza1

O presente livro, nada obstante versar sobre evento ocorrido tempos atrs, mantm inclume o seu interesse doutrinrio por
abordar caso relevante de aparente conflito entre normas contidas
em acordos internacionais diante da legislao interna brasileira,
com abordagem sobre a coexistncia entre estas normas ao longo
do tempo e o tratamento que lhe foi conferido, no interregno
respectivo, pela Administrao Pblica junto aos contribuintes,
com posterior tentativa das autoridades pblicas em remodelar o
posicionamento tributrio at ento assumido pelo Estado, com
tentativa de aplicao de efeitos retroativos ao seu novel entendimento sobre a matria perante os particulares. Estamos falando da
tributao reduzida de imposto de importao, incidente na importao de autopeas destinadas ao processo produtivo, nos termos
dos arts. 5 e 6 da Lei n 10.182, de 12 de fevereiro de 2001, vis-vis o Acordo sobre a Poltica Automotiva Comum pactuado entre
Brasil e Argentina, nos termos estabelecidos pelo Decreto n 4.510,
de 11 de dezembro de 2002, considerando-se especialmente o
fato de que, conforme amplamente noticiado no final do ano de
2005 e incio de 2006, a ento Secretaria da Receita Federal pretendeu exigir dos contribuintes deste setor, a diferena resultante de
imposto de importao que teria sido recolhido em montante infeAdvogado em So Paulo, Ribeiro Preto e Campinas. Mestre e doutorando
em Direito Tributrio pela PUC/SP. Professor assistente no curso de Especializao em Direito Tributrio na PUC/SP. Diretor da Revista do Instituto de Pesquisa
Tributria IPT. E-mail: edison.corazza@lpadv.com.br
1

O Crdito Presumido de
IPI e sua no Tributao pelo PIS,
Cofins, IRPJ e CSL
Eduardo Borges1

1. Introduo
1.1. Neste artigo ficar demonstrado que o valor do crdito
presumido de IPI no est sujeito incidncia do PIS e da Cofins,
nem do IRPJ e da CSL (quando estes ltimos tributos forem apurados com base no regime do lucro presumido).
2. O Crdito Presumido de IPI: Origem,
Evoluo e Contabilizao
2.1. No ano de 1996, foi editada a Lei n 9.363 com o
objetivo de incentivar o aumento das exportaes. Coube a essa lei
a instituio do chamado Crdito Presumido de IPI, benefcio
fiscal institudo para desonerar os produtos exportados das incidncias tributrias de PIS e Cofins ocorridas na cadeia produtiva.
2.2. Neste sentido, a Lei n 9.363/96 previu duas formas
diferentes de aproveitamento dos crditos presumidos de IPI. Em
primeiro lugar, ter-se-ia a compensao do valor apurado para o
crdito contra valor devido a ttulo de IPI referente s operaes no
mercado interno. Logo, para uma empresa que exporta cerca de metade de sua produo, os crditos apurados com base nestas receitas
serviriam para diminuir o total a ser desembolsado no momento do
pagamento do IPI devido nas operaes de venda da outra metade da
produo.
1
Advogado em So Paulo. Mestre em Direito Tributrio pela USP. Professor
do LLM em Direito Tributrio do Insper. Diretor Social do Instituto de Pesquisas
Tributrias IPT. E-mail: eduardo.borges@pradoborges.com.br

Atualidades Relativas ao
Crdito Presumido de IPI A Viso
dos Tribunais
Eduardo Borges1

1. Introduo
1.1. Neste artigo, sero apresentadas as principais polmicas acerca da interpretao da legislao que disciplina o crdito
presumido de IPI (Leis ns 9.363/96 e 10.276/01), bem como o
estgio atual dessas discusses perante os Tribunais Administrativos
e Judiciais.
2. Incluso do Valor da Energia Eltrica na Base de
Clculo do Crdito Presumido
2.1. As autoridades administrativas no concordaram, no
mbito da Lei n 9.363/96, com a incluso pretendida pelos contribuintes dos valores pagos pela energia eltrica consumida, como
insumo, na base de clculo do crdito presumido de IPI. Assim,
fundamentaram seu entendimento no Parecer Normativo CST
n 65/79, que exige que o insumo inteiramente consumido no processo produtivo tenha que ter contato direto com o produto final,
para que possa integrar o clculo do benefcio.
2.2. Este entendimento j vinha sendo questionado pelo
Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, como se verifica nas decises abaixo transcritas:
EMENTA: COFINS E PIS/PASEP INCENTIVOS FISCAIS Ressarcimento do valor dos crditos presumidos
de IPI, decorrente das citadas contribuies sociais (MP
1
Advogado em So Paulo. Mestre em Direito Tributrio pela USP. Professor
do LLM em Direito Tributrio do Insper. Diretor Social do Instituto de Pesquisas
Tributrias IPT. E-mail: eduardo.borges@pradoborges.com.br

Exportao Crdito Presumido da

Lei n 9.363/96 Ressarcimento da Cofins
e da Contribuio para o PIS Medida
Provisria n 1.807-2/99 e Reedies
Suspenso do Incentivo entre Abril e
Dezembro de 1999 Inconstitucionalidades
Fernando Dantas Casillo Gonalves1

1. Introduo
No incio do ano de 1999, as empresas produtoras e exportadoras de mercadorias nacionais faziam jus ao crdito presumido
como ressarcimento da Cofins e da Contribuio para o PIS incidentes sobre as aquisies, no mercado interno, de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem utilizados no processo industrial dos produtos exportados, conforme o art. 1 e seguintes da Lei n 9.363, de 16 de dezembro de 1996.
Esse incentivo fiscal foi concedido aos exportadores para
garantir a recuperao da Cofins e da Contribuio para o PIS que
vinham onerando a cadeia produtiva dos insumos utilizados na fabricao dos produtos exportados, evitando a malsinada exportao do
encargo tributrio das duas contribuies suportado por eles ao
adquirirem esses insumos e garantindo maior competitividade das
mercadorias no mercado internacional.
Pela Lei n 9.363/96, o crdito presumido apurado sobre a
base de clculo definida no seu art. 2, mediante o percentual de
5,37% (cinco inteiros e trinta e sete centsimos por cento), ao qual
representa justamente o encargo da Cofins e da Contribuio para o
PIS suportado pelo exportador, como confirma a Procuradoria Geral
Advogado em So Paulo. Especialista em Direito Tributrio pela PUC/SP.
Especialista em Direito Empresarial Internacional pelo CEU/SP. MBA em Direito
da Economia e da Empresa pela FGV. Membro do Conselho Editorial das Revistas
IOB de Direito Administrativo e de Direito Tributrio. Membro do Instituto de
Pesquisas Tributrias IPT. E-mail: fdantas@aasp.org.br
1

Drawback Suspenso Inadimplemento das

Condies Previstas no Ato Concessrio
Declarao de Importao e Termo de
Responsabilidade Descrevendo os Tributos
Suspensos Necessidade da Constituio do
Crdito Tributrio pelo Lanamento nos Termos do
Art. 142 do CTN Prazo Decadencial
Fernando Dantas Casillo Gonalves1

1. Deciso Comentada
Superior Tribunal de Justia Segunda Turma
Recurso Especial n 463.481-RS
Relatora: Ministra Eliana Calmon
Recorrente:
Recorrido: Fazenda Nacional
EMENTA: TRIBUTRIO REGIME ADUANEIRO ESPECIAL DE DRAWBACK SUSPENSO DESCUMPRIMENTO
INCIDNCIA DO IMPOSTO DE IMPORTAO E DO IPI
DESNECESSIDADE DE LANAMENTO INEXISTNCIA DE
VIOLAO DO ART. 142 DO CTN DISSDIO JURISPRUDENCIAL NO CONFIGURADO.
1.
Inexistindo similitude ftica entre acrdos confrontados,
no se conhece do especial pela alnea c do permissivo constitucional.
2.
O regime de drawback, institudo pelo Decreto-Lei n 37/66,
consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes sobre
insumos importados para utilizao em produto a ser exportado,
servindo de incentivo s exportaes.
Advogado em So Paulo. Especialista em Direito Tributrio pela PUC/SP.
Especialista em Direito Empresarial Internacional pelo CEU/SP. MBA em Direito
da Economia e da Empresa pela FGV. Membro do Conselho Editorial das Revistas
IOB de Direito Administrativo e de Direito Tributrio. Membro do Instituto de
Pesquisas Tributrias IPT. E-mail: fdantas@aasp.org.br
1

O Combate Interposio Fraudulenta de

Pessoas nas Operaes de Comrcio Exterior.
A Instruo Normativa SRF n 228,
de 21 de Outubro de 2002.
O Dever de Fiscalizao dos Agentes Pblicos
e os Direitos dos Contribuintes.
Interesse Pblico e Interesse da Fazenda
Guilherme Cezaroti1

I Introduo
Os agentes da administrao pblica, no exerccio de sua
atividade de fiscalizao aduaneira, tm o dever de garantir a regularidade das transaes internacionais, combater as fraudes no comrcio internacional e fiscalizar o correto recolhimento dos tributos
devidos ao Errio Pblico, sob pena de responsabilidade funcional.
O exerccio da atividade funcional dos agentes da administrao tributria deve ser compatibilizado com a eficincia e o profissionalismo que so esperados dos agentes privados, de modo que
as suas atividades devem ser complementares.
Assim sendo, o agente da administrao pblica deve atuar
de forma a no atrapalhar o adequado funcionamento de um contribuinte, como demorar excessivamente para fazer uma fiscalizao,
solicitar documentos desnecessrios ou reter mercadorias quando
no h fundadas suspeitas de fraude por parte do contribuinte.
Por outro lado, o contribuinte deve colaborar com o exerccio da atividade fiscalizatria, deixando todos os documentos
disposio, apresentando as informaes solicitadas pela fiscalizao dentro de um prazo razovel, etc.
Contudo, a experincia brasileira demonstra que o nico
que tem prejuzo com eventual desencontro de condutas o contribuinte, que tem as suas mercadorias e documentos retidos por prazo
1
Advogado em So Paulo e no Rio de Janeiro. Mestre em Direito Tributrio
pela USP. Membro do Instituto de Pesquisas Tributrias IPT. Membro da Comisso Especial de Assuntos Tributrios da OAB/SP. E-mail: cezaroti@bbcr.com.br

Desembarao Aduaneiro.
Os Prazos e os Atrasos da Aduana.
A Reteno de Mercadorias Requisitos
Legais e Limites do Poder Executivo
Jos Gomes Jardim Neto1

Introduo
Para o importador, a expresso tempo dinheiro reflete o
dia a dia de sua atividade. O atraso no desembarao aduaneiro pode
levar a mais que um simples pagamento de multa por quebra de
contrato, como na maioria das atividades empresariais, mas abranger
ainda custos de armazenagem e sobre-estadia (demurrage), perda de
competitividade por variao cambial, insegurana quanto alquota
aplicada e at mesmo total perda da mercadoria, no caso de esta ser
perecvel.
Neste contexto, considerando que o Brasil ainda no oferece ao importador o nvel ideal de segurana e previsibilidade em
relao ao tempo que perder no desembarao de suas mercadorias,
ele deve ser cuidadoso em cada um dos detalhes que eventualmente
atrapalhem o andamento do despacho aduaneiro. Isso passa pela
escolha dos profissionais envolvidos na operao, entre eles o despachante aduaneiro e a transportadora, bem como pela verificao de
cada elemento ou formalidade exigidos, tais quais a descrio exata
da mercadoria, a correta classificao fiscal e o recolhimento dos
tributos incidentes. Se uma exigncia legal faltar ou estiver incompleta, grande a chance de o importador suportar atraso na liberao
de suas mercadorias e os prejuzos dele decorrentes.
No havendo culpa do importador ou de seus prepostos, o
atraso no desembarao pelo Poder Pblico evidentemente deve ser
visto como grave desrespeito aos seus direitos, muitos de ndole
1
Advogado em So Paulo. Mestre em Direito Tributrio pela USP. Membro do
Instituto de Pesquisas Tributrias IPT. E-mail: jjardim@siqueiracastro.com.br

A Contribuio Previdenciria do Produtor

Rural Pessoa Fsica (Novo Funrural)
Submisso Imunidade das Receitas
Decorrentes de Exportao Aplicvel ao
Adquirente Exportador
Marcelo de Carvalho Rodrigues1

I Apresentao do Tema
No presente estudo, trataremos da incidncia da contribuio previdenciria do produtor rural pessoa fsica e sua submisso imunidade das receitas decorrentes de exportao aplicvel ao
adquirente exportador.
O debate acerca do presente crescente, especialmente
frente ao pujante desenvolvimento do agronegcio nos ltimos anos,
seguido do incremento nas exportaes nos mais diversos setores de
nossa economia.
Atravs da Emenda Constitucional n 33,2 de 11 de dezembro de 2001, inseriu-se dispositivo constitucional com o condo de
Advogado em So Paulo. Membro do Instituto de Pesquisas Tributrias IPT.
E-mail: marcelo@lopescavalheiro.com.br
2
Art. 1 O Art. 149 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido dos
seguintes pargrafos, renumerando-se o atual pargrafo nico para 1:
Art. 149
1
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que
trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel;
III podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao
e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica
vez. (NR)
1

Aspectos Tributrios
da Importao de Software
Maucir Fregonesi Junior1

1. Introduo
As operaes com software geralmente suscitam algumas
dvidas no que tange o regime tributrio que se lhes aplica, tendo em
conta no apenas a natureza peculiar do software, mas tambm a
prpria complexidade de nosso Sistema Tributrio Nacional, que,
contrariamente ao ordenamento jurdico de outros pases, onera o
consumo com pelo menos trs impostos distintos, isto , o Imposto
sobre Servios (ISS), o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), e o
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), institudos por trs
entes pblicos diversos (Municpios, Estados e a Unio Federal).
Alm disso, se considerarmos o entendimento que se firmou acerca da tributao interna das operaes com software, verificaremos que, na importao, as regras aplicveis para o software
so um pouco distintas daquelas previstas para a importao de bens
e servios.
Assim sendo, tendo em vista que o presente livro tem por
escopo descrever os aspectos tributrios da importao de software,
entendemos importante dividir nosso tema, trazendo algumas linhas
a respeito do conceito de software e aspectos relevantes de sua
natureza (Captulo 2), do Sistema Tributrio Nacional e da tributao
interna de bens e servios (Captulo 3), da tributao na importao
1
Advogado em So Paulo. Mestre em Teoria Geral do Direito pela USP. Psgraduado em Direito Tributrio pela PUC/SP. Membro do Instituto de Pesquisas
Tributrias IPT. E-mail: mfregonesi@siqueiracastro.com.br

Preos de Transferncia e
Valorao Aduaneira
Maurcio Braga Chapinoti1

1. Introduo
O presente artigo tem por objetivo esclarecer o conflito
inerente s normas de valorao aduaneira e preos de transferncia
em vigor no sistema tributrio brasileiro, buscando uma soluo para
tal conflito.
Um dos principais problemas enfrentados pela globalizao
a harmonizao tributria. A dificuldade em conciliar sistemas
tributrios to diversos imensa. Se, por um lado, buscamos reduzir
a tributao, aumentando e facilitando as relaes entre os pases; de
outro, os pases buscam garantir uma receita tributria justa para
cumprirem suas obrigaes.
Essa dicotomia gera distores em todos os sistemas tributrios, por mais sofisticados e modernos que sejam. Mesmo na
Comunidade Europeia, em que a harmonizao tributria uma meta
buscada com afinco, existem diversas anomalias tributrias. Tanto
que o nmero de casos envolvendo matria tributria na Corte Europeia de Justia (European Court of Justice) vem aumentando, assim
como os estudos sobre regimes tributrios nocivos (harmful tax
regimes). Conforme noticiado,2 h uma verdadeira guerra fiscal
acontecendo entre os pases da Comunidade Europeia.
1
Advogado em So Paulo. Ps-graduado em Direito Tributrio pela PUC/SP.
Mestre (LLM) em Direito Tributrio Internacional pela Universidade de Leiden,
Holanda. Membro do Instituto de Pesquisas Tributrias IPT. E-mail: chapinoti@
pinheironeto.com.br
2
EUROPE GETS UP FOR TAX REFORM, International Tax Review December 2006/January 2007, Euromoney Legal Media Group.

Breves Consideraes
sobre a Tributao das Operaes
de Comrcio Exterior a partir de
Portos Secos Industriais
Rodrigo Maito da Silveira1

I Introduo
Por mais que existam grandes dificuldades a serem superadas para que o setor produtivo brasileiro tenha condies de concorrer com empresas de outros pases emergentes, de se destacar,
na esfera do comrcio exterior, a existncia dos Regimes Aduaneiros
Especiais,2 pelos quais, atendidos determinados requisitos, possvel obter benefcios operacionais, financeiros e, principalmente, tributrios.
Ao menos em tese, por meio da utilizao dos Regimes
Aduaneiros Especiais as empresas brasileiras importadoras e exportadoras podem minimizar os efeitos deletrios do chamado custoBrasil, valendo-se dos benefcios disponveis.
Advogado em So Paulo. Mestre e Doutor em Direito Econmico Financeiro
pela USP. Ex-conselheiro titular da 4 Cmara do Conselho Municipal de Tributos
de So Paulo. Membro do Conselho de Apoio e Pesquisa da Revista de Direito
Tributrio Internacional. Diretor Administrativo do Instituto de Pesquisas Tributrias IPT. E-mail: rms@baptista.com.br
2
Os Regimes Aduaneiros Especiais tm como caracterstica principal
a concesso de benefcios, sejam fiscais, sejam operacionais, com vistas a
facilitar o comrcio exterior. Os regimes previstos na legislao so: Admisso
Temporria, reas de Livre Comrcio, Depsito Afianado, Depsito Alfandegado Certificado, Depsito Especial, Depsito Franco, Drawback, Entreposto
Aduaneiro, Exportao Temporria, Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo, Loja Franca, Recof, Recom, Repetro, Repex, Trnsito Aduaneiro.
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O Procedimento Especial de Verificao

da Origem dos Recursos Aplicados
em Operaes de Comrcio Exterior e
Combate Interposio Fraudulenta
de Pessoas A Instruo Normativa SRF
n 228, de 21 de Outubro de 2002
Rogrio de Miranda Tubino1

I Introduo
Muito comum, nos dias de hoje, que as empresas que se
dedicam a operaes de comrcio exterior venham a sofrer impedimentos alfandegrios para liberao de mercadorias importadas,
situaes essas em que o desembarao ou a entrega so condicionados pela Secretaria da Receita Federal prestao de garantias,
conforme exigido pelo procedimento denominado Radar.
Como se sabe, a reteno ou o impedimento ao desembarao
de mercadorias procedimento regulamentar apesar de indevido
imponvel s pessoas jurdicas includas pela Delegacia da Receita
Federal no Ambiente de Registro e Rastreamento da Autuao dos
Intervenientes Aduaneiros (Radar) de que trata a Instruo Normativa SRF n 228, de 21 de outubro de 2002 (IN SRF n 228/02), a
qual assim dispe:
Instruo Normativa SRF n 228, de 21 de outubro de 2002
Art. 1 As empresas que revelarem indcios de incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio
exterior e a capacidade econmica e financeira evidenciada
ficaro sujeitas a procedimento especial de fiscalizao,
nos termos desta Instruo Normativa.
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Advogado em So Paulo. Graduado em Direito pela Faculdade de Direito da
Universidade Gama Filho no Rio de Janeiro. Mestre em Direito Tributrio Internacional pela Facolt di Economia dellUniversit di Roma Tor Vergata. Especialista em Imposto de Renda pela FGV. Membro do Instituto de Pesquisas
Tributrias IPT. E-mail: tubino@tubinoassociados.com.br