Auditoria - Meios Financeiros Lquidos

Carina Reis - 3866

Instituto Superior de Entre Douro e Vouga

Maio, 2015

Auditoria Meios Financeiros Lquidos

Carina Reis - 3866

Auditoria - Meios Financeiros Lquidos

Trabalho apresentado ao docente Dr Paulo Jorge Madeira dos Santos

da unidade curricular: Auditoria
Ano: 2015
Turma:T2
Curso: Licenciatura em Gesto de Empresas

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NDICE
Introduo ao tema .................................................................................................................4
Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria ...........................................................................5
Controlo Interno .................................................................................................................5
Ambiente de Controlo .....................................................................................................6
Avaliao dos Riscos ......................................................................................................6
Procedimentos de Controlo .............................................................................................7
Informao e Comunicao .............................................................................................7
Monitorizao .................................................................................................................7
Procedimentos para obter a Compreenso do Controlo Interno........................................7
Limitaes do controlo interno ........................................................................................8
Testes aos controlos internos...........................................................................................8
Procedimentos substantivos ............................................................................................9
Classe 1 - Meios Financeiros Lquidos....................................................................................9
Normas Relevantes ....................................................................................................... 10
Reconhecimento ........................................................................................................... 11
Detalhe das Contas ....................................................................................................... 11
Notas importantes ......................................................................................................... 12
Caso prtico.......................................................................................................................... 13
Anlise caso prtico .......................................................................................................... 13
Concluso ............................................................................................................................. 17
Anexo I ................................................................................................................................ 19

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INTRODUO AO TEMA
No mundo de hoje podemos afirmar que qualquer tipo de informao deve ser
credvel para que o seu destinatrio possa retirar concluses idneas da mesma
(Costa, 2010). Quando nos referimos informao financeira produzida por
entidades ou empresas, este pressuposto no menos verdade.
A certificao da informao financeira produzida tem vindo a conhecer um
crescendo de importncia, no s para os rgos de gesto, parceiros comerciais e
Governo, como acima de tudo para os investidores.
Estando perante uma informao que se espera ser correta e verdadeira,
necessrio algo que ateste a sua veracidade e correo.
Segundo Edward e Maurice Moonitz, uma auditoria uma anlise
independente, objectiva e competente de um conjunto de demonstraes financeiras
de uma entidade, com vista emisso de uma opinio informada e fidedigna acerca
do seu contedo com base em princpios contabilsticos geralmente aceites (Costa,
2010).
A auditoria externa, ou independente, ter aqui o papel de validar as
demonstraes

financeiras

garantir

aos

utilizadores

dessas

mesmas

demonstraes que a informao nelas contidas verdadeira e apropriada.

O trabalho de auditoria dever ser alvo de um planeamento cuidadoso, cuja
profundidade e extenso dever variar consoante a complexidade e exigncia em
termos dimensionais da entidade a auditar e que ter como base as Diretrizes de
Reviso/Auditoria.
A DRA230 refere-se aos papis de trabalho que ocupam no desenvolvimento
do trabalho de auditoria uma funo fundamental, na medida que auxilia no
planeamento e no trabalho executado pelo auditor, como serve tambm de prova de
auditoria.

No

mbito

do

planeamento,

DRA300

enumera-nos

aspetos

fundamentais a ter em conta na preparao do trabalho de auditoria como o

conhecimento do negcio; conhecimento dos sistemas Contabilstico e de Controlo
Interno; definio do risco e materialidade; definio da natureza, tempestividade e
extenso dos procedimentos; coordenao, direo, superviso e verificao;

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utilizao de tecnologias de informao tanto pela parte do auditor, como pela

entidade; e a abordagem a outros assuntos relevantes para o trabalho de auditoria.
AVALIAO DO RISCO DE REVISO/AUDITORIA
O risco de auditoria a susceptibilidade de o auditor expressar uma opinio
inapropriada perante distores materialmente relevantes nas demonstraes
financeiras (Costa, 2010).
O risco de auditoria pode ser dividido em trs componentes: risco inerente,
risco de controlo e risco deteo e irei basear-me na definio usada por Costa
(2010) para cada um deles.
O risco inerente est ligado a susceptibilidade de um saldo de uma conta ou
uma classe de transaes estar incorreto e que possa ser materialmente relevante,
individualmente ou quando agregado com distores noutros saldos ou classes,
assumindo que no existem controlos internos associados.
O risco de controlo representa a susceptibilidade de uma distoro num saldo
de uma conta ou uma classe de transaes que possa ser materialmente relevante,
individualmente ou quando agregado com distores noutros saldos ou classes, no
ser evitada ou detetada e corrigida em tempo oportuno pelos sistemas contabilstico
e de controlo interno.
Por ltimo, o risco de deteo ser a susceptibilidade de os procedimentos
substantivos do auditor no detetarem uma distoro existente num saldo de uma
conta ou numa classe de transaes e que possa ser materialmente relevante,
individualmente ou quando agregada com distores noutros saldos ou contas.
CONTROLO INTERNO
O controlo interno de uma entidade compreende o plano de organizao e
todos os mtodos e medidas adotadas por esta para: salvaguardar os seus ativos;
verificar a exatido e a fidedignidade dos seus dados contabilsticos: promover
eficcia operacional e encorajar o cumprimento das polticas prescritas pelos
gestores (Costa, 2010).

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De acordo com a DRA 410 o sistema de controlo interno integra cinco

componentes interligados: Ambiente de controlo, Avaliao do risco, Procedimentos
de controlo, Informao e Comunicao e Monitorizao.
AMBIENTE DE CONTROLO
O ambiente de controlo reflete a postura e consciencializao dos rgos de
gesto face ao sistema de controlo interno, e que por sua vez, se ir espelhar em
todos os colaboradores da entidade.
O ambiente de controlo compreende alguns fatores determinantes e sobre os
quais o auditor deve procurar ter um correto entendimento, como a integridade e
valores ticos, compromisso para a competncia, participao do rgo de gesto
ou fiscalizao, filosofia e estilo operacional da gesto, estrutura organizacional,
atribuio de autoridade e responsabilidade e politicas e prticas de recursos
humanos.
A obteno de um correto entendimento acerca do ambiente de controlo um
aspeto fundamental no planeamento de auditoria pelo que, apesar de no garantir
por si s a eficcia do sistema de controlo, fornece indcios ao auditor acerca da
atitude e do respeito dos colaboradores da entidade face ao mesmo.
AVALIAO DOS RISCOS
A avaliao dos riscos de uma entidade, do ponto de vista do relato
financeiro, consiste na identificao, anlise e gesto dos riscos relevantes na
preparao das demonstraes financeiras para que sejam apresentadas de uma
forma verdadeira e apropriada tendo em conta os princpios contabilsticos
geralmente aceites.
Estes riscos podem advir de circunstncias tais como: mudanas no ambiente
operacional, novo pessoal, mudanas nos sistemas de informao, rpido
crescimento,

novas

tecnologias, novas linhas de produtos ou

atividades,

reestruturao de sociedades, operaes no estrangeiro, ou alteraes nas normas

contabilsticas.

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O auditor deve procurar obter um correto entendimento acerca da forma como

a gesto da entidade considera os riscos relevantes para o relato financeiro e quais
as aes que levam a cabo para a mitigao desses mesmos riscos.
PROCEDIMENTOS DE CONTROLO
Os procedimentos de controlo so as polticas e procedimentos que visam
assegurar que as diretivas da gesto so executadas. Os procedimentos de controlo
podem ser divididos em: anlises de desempenho, processamento da informao,
controlos fsicos e segregao de funes.
INFORMAO E COMUNICAO
O sistema de informao compreende as tarefas estabelecidas para registar,
processar, resumir e relatar as transaes da entidade e a manter a informao
credvel relativamente aos ativos, passivos e capital prprio.
MONITORIZAO
O processo de monitorizao consiste na avaliao da qualidade do
desempenho do controlo interno ao longo do tempo, com vista tomada de aces
corretivas atempadamente se necessrio.
PROCEDIMENTOS PARA OBTER A COMPREENSO DO CONTROLO INTERNO
Para obter um correto entendimento dos controlos relevantes para o
planeamento da auditoria, o auditor deve executar procedimentos que lhe
proporcionem um conhecimento suficiente do funcionamento e estrutura dos
controlos relevantes que digam respeito a cada um dos cinco componentes do
controlo interno e verificar se foram, ou no, postos em execuo.
Este conhecimento pode ser obtido atravs de experincia anterior com a
entidade e procedimentos, tais como, inquritos, observao dos procedimentos e
inspeo documentao relevante.

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LIMITAES DO CONTROLO INTERNO

A implementao de um sistema de controlo interno, no garante por si s a
operacionalidade do mesmo. Existem vrios factores que condicionam essa
operacionalidade, sendo que passaremos a sublinhar os referidos por Costa.
Um dos factores prende-se com a falta de motivao por parte do rgo de
gesto na manuteno de um bom sistema de controlo. A dimenso da empresa
ser outro factor a ter em conta, visto que a implementao de um bom sistema de
controlo interno mais difcil numa empresa com um nmero reduzido de
colaboradores, j que a segregao de funes, neste caso, seria mais difcil de
atingir. A relao custo/benefcio outro dos factores a ter em conta, j que a
implementao de um bom sistema de controlo implica custos elevados, que podem
superar os benefcios que dele se esperam retirar. As transaces pouco usuais so
outra das limitaes ao controlo interno, visto que o controlo interno desenhado
para responder a uma determinada transaco, aquelas que seja invulgares ou
pouco usuais no sero abrangidas pelo sistema de controlo. A crescente utilizao
de meios informticos constitui tambm um factor a ter em considerao na
implementao de um sistema de controlo interno. Por fim, temos a existncia de
erros humanos, conluio e fraude, que juntos so talvez a maior limitao do sistema
de controlo interno. Por mais sofisticado que seja um sistema de controlo interno, a
sua eficincia ser sempre colocada em causa, se em posies de maior
responsabilidade no estiverem pessoas competentes e moralmente ntegras.
TESTES AOS CONTROLOS INTERNOS
Como j foi referido neste trabalho, os controlos internos encerram uma
importncia significativa dentro de uma empresa ou entidade. Contudo, no que toca
ao trabalho de auditoria, esta importncia depender em muito da adequao e
efectividade desses mesmos controlos.
Os testes aos controlos internos da empresa serviro para o auditor
compreender a forma como o controlo interno aplicado e se cumpre a sua funo
de forma efectiva.
De uma forma geral, os testes so realizados com base em tcnicas de
amostragem que permitam retirar concluses aplicveis a toda a populao, com

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algum grau de confiana. Podemos distinguir dois tipos de amostragem: estatstica e

no estatstica. Relativamente primeira, podemos salientar a amostragem sobre
valores acumulados e a amostragem numrica. Quanto amostragem no
estatstica podemos destacar a amostragem por blocos, a amostragem por nmeros
aleatrios e a amostragem sobre valores estratificados. Outra forma de seleco
ser atravs de julgamento profissional, seleccionando por exemplo itens acima de
determinado valor ou itens que encerrem um risco de distores superior. Com a
realizao dos testes o auditor deve ento classificar o controlo como Efectivo ou
No Efectivo, consoante os resultados obtidos. Estando perante a segunda
hiptese, o auditor deve ento optar por uma abordagem substantiva.
PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS
Podemos distinguir os procedimentos substantivos em testes de detalhe e
procedimentos analticos substantivos. Os primeiros, consistem em analisar e
comparar os rcios e tendncias mais significativos, bem como flutuaes pouco
usuais. Os testes de detalhe visam chegar origem das transaces e dos saldos
em anlise, de forma a verificar a correco e veracidade dos mesmos.

CLASSE 1 - MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS

Segundo as notas de enquadramento do SNC,
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem
quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os ativos ou passivos financeiros
mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao
de resultados.
Esta classe apresenta as seguintes contas:
Conta 11 Caixa
Conta 12 Depsitos ordem
Conta 13 Outros Depsitos bancrios
Conta 14 Outros instrumentos financeiros

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Conta 11 Caixa - Esta conta compreende o dinheiro em caixa, tais como

notas de banco e moedas metlicas de curso legal, nacionais ou estrangeiros.
Conta 12 Depsitos ordem - Esta conta respeita aos meios financeiros
disponveis em contas ordem nas instituies financeiras.
Conta 13 Outros depsitos bancrios - Esta conta formada pelos meios
financeiros com caractersticas especficas que por vezes impem alguma limitao
ao seu uso, mas que so facilmente convertveis em quantias conhecidas de
dinheiro, como os depsitos a prazo e outros depsitos, nomeadamente, os
depsitos com aviso prvio.
Conta 14 Outros instrumentos financeiros - Segundo as notas de
enquadramento do SNC, Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos
financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam
derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor cujas alteraes
sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluemse desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao
custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou classe
41).

NORMAS RELEVANTES
Das Normas Contabilsticas de Relato Financeiro destacam-se as seguintes,
por se entender que so as que tm maior influncia na movimentao das contas
desta classe.
NCRF n. 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa - Os registos efectuados na
classe 1 so os que se reconhecem para efeitos de elaborao da demonstrao
financeira Demonstrao de Fluxos de Caixa.
NCRF n. 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio - com base e
em funo desta norma que os registos efetuados em moeda funcional so
ajustados quando se verificam alteraes em taxas de cmbio.

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NCRF n. 27 Instrumentos Financeiros - com base e em funo desta

norma que se procede ao reconhecimento e mensurao dos instrumentos
financeiros.
RECONHECIMENTO
As contas da classe 1, Meios Financeiros Lquidos, incorporam contas de
natureza ativa e passiva, e, neste sentido, surgem no balano tanto no ativo corrente
como no passivo corrente.
No ativo corrente poderemos considerar os ativos financeiros detidos para
negociao, os outros ativos financeiros e Caixa e depsitos bancrios. No passivo
corrente podemos considerar os passivos detidos para negociao e outros passivos
financeiros.
DETALHE DAS CONTAS
A Conta 11 Caixa - Esta conta compreende o dinheiro em caixa, tais como
notas de banco e moedas metlicas de curso legal, nacionais ou estrangeiros.
Esta definio conduz, a que no sejam considerados como fazendo parte do
saldo desta conta:
Selos de correio;
Ttulos representativos de pr-pagamentos (combustvel, refeio);
Vales de caixa;
Cheques pr-datados
importante que na empresa o manuseamento e a quantidade de dinheiro
existente em Caixa se reduzam ao mnimo, sendo desejvel a existncia de fundos
fixos de caixa para pagamento das pequenas despesas, que ser explicado a
seguir.
A conta Caixa deve ter, de um ponto de vista contabilstico, o
desenvolvimento que se considerar adequado em cada empresa.
A entidade poder ter necessidade de movimentar vrias contas-caixa, em
funo das suas necessidades operacionais e de localizao das suas unidades.

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FUNDO FIXO DE CAIXA

Neste sistema, o saldo da Conta 11 Caixa permanece inalterada, sendo
apenas alterado na data da constituio do fundo fixo ou do seu eventual reforo ou
diminuio
NOTAS IMPORTANTES
No que toca aos valores recebidos, estes devem ser depositados diariamente,
sendo que o talo de depsito servir de suporte em caso de contagem da caixa e
nunca devem ser utilizados como meio de pagamento.
No caso dos pagamentos e recebimentos efetuados por cheque existem
algumas consideraes a ter para alm das habituais, visto ser um meio de
pagamento com alguma susceptibilidade de fraude.
Para os pagamentos, os cheques devem ser emitidos nominativamente e
cruzados ou barrados e deve ser necessria a assinatura de pelo menos duas
pessoas, de funes independentes.
Devem

ser

arquivadas

cpias

dos

cheques

emitidos,

devidamente

acompanhadas de documentao de suporte.

Quando se trata de um recebimento, os cheques devem ser cruzados e
depositados no prprio dia, devendo ser arquivada uma cpia, semelhana do que
acontece com os pagamentos.
Os

pagamentos

recebimentos

atravs

por

transferncia

bancria

apresentam algumas vantagens face ao cheque, na medida em que mais seguro,

permite transferncias para mltiplos beneficirios e para o controlo efectuado
atravs das reconciliaes bancrias, ser mais facilitado.
As transferncias bancrias podem ser efectuadas atravs de carta enviada
ao banco, devidamente assinada, semelhana dos cheques, ou atravs de
sistemas de homebanking.
Devem ser arquivadas cpias das cartas enviadas aos bancos, ou evidncia
da operao atravs de homebanking, acompanhadas de documentao de
suporte.

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Dessa forma, um dos controlos mais importantes a testar ser a elaborao

de reconciliaes bancrias. Estas, devero ser elaboradas mensalmente, por um
funcionrio, sem acesso as contas correntes ou tesouraria, e assinadas por quem
as elabora e por quem as rev, geralmente o Chefe da Contabilidade ou Director
Financeiro.
Um dos aspetos a ter em conta a periodicidade da elaborao das
conciliaes bancrias, pelo que necessrio verificar se existem reconciliaes
para todas as contas bancrias e para todos os meses.
Para proceder ao teste necessrio fazer uma seleo aleatria de dois
meses, para os quais so recolhidas as reconciliaes bancrias para todas as
contas de depsitos ordem, para as quais efetuada uma anlise dos itens de
reconciliao, quanto ao seu valor e antiguidade. Sendo que, no havendo nada de
anmalo a reportar, o controlo considerado efetivo.
A anlise de Caixa deve ser realizada periodicamente, sendo tambm
importante verificar a razoabilidade das taxas de cmbio utilizadas

CASO PRTICO
No decorrer do semestre na Unidade curricular de Auditoria foi proposto a
anlise de um caso prtico, neste caso relacionado com a Classe 1 Meios
Financeiros lquidos.
O caso em estudo encontra-se no Anexo I. Aps a anlise terica irei
proceder h aplicao prtica dos conhecimentos adquiridos, atravs da correo
dos lanamentos.

ANLISE CASO PRTICO

Ao efetuar a anlise da alnea a) do caso prtico, verifico que a empresa

possui alguns instrumentos de controlo interno corretos como o caso do controlo
da caixa e do banco, no caso da caixa como j referi devem ser pagas quantias

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significativas o que se verifica nesta empresa e em relao ao banco efetuado as

conciliaes bancrias o que um ponto a favor da empresa so tambm
enviados h contabilidade a justificao das diferenas.
Ao analisar a alnea b) verifico que esto em caixa todos os elementos
presentes na tabela 1 o que no est de todo correto.

Tabela 1- Caso prtico Saldo em Caixa.

a) As moedas em Usd devem ser contabilizadas ao Cmbio de 31/12.

Na tabela 1 temos 115USD que convertidos d 95 se dividir os 95
pelos 115 USD d uma valor de aproximadamente 0.82 por cada
1USD, neste caso houve um aumento para 1.15 ou seja o valor correto
em caixa deveria ser 115USD * 1.15 = 132.25 pelo que a diferena
deve ser contabilizada como diferena de cmbio favorvel pois o valor
aumentou de 95 para 132.25, uma diferena de 37.25.
b) As senhas de combustvel devem ser contabilizadas na respetiva conta
de combustvel, assim como os ttulos de refeio na respetiva conta
de gastos com pessoal;
c) Os adiantamentos/ vales de empregados devem ser contabilizados na
conta de adiantamentos a pessoal, e os vales referentes a ex-scios
devem ser contabilizados em correes de exerccios anteriores;

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Assim, temos os seguintes lanamentos de correo:

a)
Saldo inicial
1111- caixa

95,00

111-Caixa

37,25

37,25

78.5 - Dif. de Cmbio Fav.

b)

6242 - Combustveis

360,00

360,00

111 - Caixa

c)

2322 - Adiantamentos
Pessoal

2.500,00

2.500,00

6881 - Correes relativas a perodos

300,00
anteriores

300,00

111 - Caixa

111 Caixa

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O saldo em caixa deveria ser:

180,00
560,00
37,25
600,00
730,00

2.500,00
300,00
260,00
830,00
705,00
100,00

2.107,25

4.695,00

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CONCLUSO
A finalizao do trabalho de auditoria incorpora alguns procedimentos vitais
para a emisso de opinio.
Primeiramente, ser importante salientar a anlise a aos acontecimentos
ocorridos entre a data de fecho e a emisso de opinio por parte do Revisor Oficial
de Contas. Segundo Baptista da Costa, para os acontecimentos ocorridos aps o
fecho do balano e antes da aprovao das Demonstraes Financeiras pela
Assembleia Geral, o auditor dever investigar a existncia de tais ocorrncias e
recolher evidncia das mesmas.
Por outro lado, para os acontecimentos posteriores aprovao das
Demonstraes Financeiras em Assembleia Geral, no existe qualquer dever por
parte do auditor de verificar e confirmar a existncia de tais ocorrncias. Contudo, se
tais ocorrncias afetarem materialmente as Demonstraes Financeiras, a empresa
dever proceder aos devidos ajustes, sendo que neste caso, dever ser includa
uma nfase no relatrio de auditoria.
Outro procedimento a ter em conta ser a circularizao dos advogados de
forma a validar a informao dos rgos de gesto relativamente a possveis litgios.
Os rgos de gesto devero ainda apresentar uma Declarao de
Responsabilidade, onde garantem a integridade e fidedignidade das informaes
fornecidas relativamente s Demonstraes Financeiras.
Por fim o auditor deve efectuar procedimentos analticos que permitam
comparar os resultados obtidos, com aqueles que seriam expectveis. Aps esta
anlise, o trabalho elaborado dever ser revisto pelo partner, que perante uma
situao expurgada de anomalias, dever proceder emisso da Certificao Legal
de Contas (Anexo II), integrando os procedimentos descritos na DRA 700.
A Certificao Legal de Contas, expressar a opinio do Revisor Oficial de
Contas, que poder ser sem reservas, sem reservas mas com nfases, com
reservas por limitao do mbito do exame, com reservas por desacordo, com
opinio adversa e com impossibilidade de opinio.

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Um bom controlo interno um dos mais efetivos dissuasores da fraude

William McDonough

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ANEXO I

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