Alein12.

973/14eonovoconceitodereceita
bruta
Contas93OutubroNovembro'14Ano15
OfimdoRTTeosefeitosdasIFRSsoalgumasdasmudanastrazidas
pelaLein12.973/14.Elaentraremvigoremjaneirode2015,introduzindovriasalteraes
nalegislao,principalmenteemrelaoatributosfederais.
Umadasnovidadesvemtirandoosonodosempresriosbrasileiros.Oartigo12danorma
mudaadefiniodereceitabruta,oprodutodavendadebenseservios,paraincluir
asreceitasdaatividadeouobjetoprincipaldaempresa.Atento,ofaturamentodasempresas
eraconsideradosomentepelavendadebens,preodaprestaodeservios
eoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia,conformedeliberavaoDecretolein
1.598/77.
"Otemapolmicoedivideopinies.Podeserquehajareflexostantopara
asempresasdolucrorealquantoparaasdolucropresumido,masaindacedoparaformar
opiniosobreoassunto",alertaLzaroRosadaSilva,doCenofisco.
Apartirdoprximodia1dejaneiro,entraemvigoraLein12.973,de13demaio,frutoda
conversodaMedidaProvisrian627/13,quetratadevriostemasfundamentaisnasrelaesde
naturezajurdicotributria.Dentreasmudanasprovenientesdanovalegislao,destacamsea
estabilizaodosefeitostributriosdecorrentesdasInternationalFinancialReportingStandards
(IFRS,normasinternacionaisdecontabilidade)eofimdoRegimeTributriodeTransio(RTT).A
leitambmtrouxediversasnovidadesparaempresasecontadores,jquealteroudiversos
procedimentoscontbeisdaspessoasjurdicas.
Umdosassuntosmaisrecorrentesnanormaoconceitodereceitabrutaintroduzidopeloartigo12,
oqualpermiteumacoberturadasmaisdiversasreceitasadquiridaspelasempresas.Agora,a
legislaodefinereceitabrutacomooprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria,o
preodaprestaodeserviosemgeral,oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiaeas
receitasdeatividadesouobjetoprincipaldapessoajurdica.Issoalteratotalmenteosclculosdos
tributosfederais.
OconsultortributriodoCentrodeOrientaoFiscal(Cenofisco),LzaroRosadaSilva,considera
queasalteraesnadefiniodereceitabrutaimpactaramdiretamentenadeterminaodabasede
clculodoImpostodeRendadaPessoaJurdica(IRPJ),daContribuioSocialsobreoLucro
Lquido(CSLL),doProgramadeIntegraoSocial(PIS)edaContribuioparaoFinanciamentoda
SeguridadeSocial(Cofins)."Hreflexosdamudana,noquedizrespeitoreceitabruta,paraas
empresastributadaspelolucrorealepelolucropresumido.Contudo,vriosaspectosaindaprecisaro
serdefinidospelaReceitaFederaldoBrasil(RFB)",pondera.Oespecialistasalien
taqueasreceitas
provenientesdoreconhecimentodovalorjustooudamaisvaliadeverocomporareceitabruta
quandoesseprocedimentoforaplicadonascontasdoativo,"devendoosrespectivosregistros
contbeisseremefetuadosemsubcontavinculadadistinta".
DeacordocomSilva,essemesmoprocedimentodeveseraplicadonascontasdopassivo:"Embora
pareabvio,aLein12.973/14nofazqualquermenohiptesedosvalorescontabilizadosa
dbitoreduziremovalordareceitabruta".Portanto,eleaconselhaqueasempresasobservemoarti
go

111daLein5.172/66,oqualdeterminaquereferidosvaloresnopodemreduzirareceitabruta,
salvomelhorjuzo.
OprofessordepsgraduaodaFGV,EdisonCarlosFernandes,comentaqueaprincipalalterao
noconceitodereceitabrutafoiainclusode"outrasatividadesprincipaisdaempresa".Emsua
opinio,adefiniofoi"alargada",jque,anteriormente,receitabrutaeraapenasaatividade
expressamenteprevistanoobjetosocialdaempresa,talcomoregistradonoseucontratosocial."Por
exemplo:umaempresaexclusivamentecomercial,atacadistaouvarejista,masqueporalgummotivo
venhaalocarumimvelquenoestejasendoutilizado,terareceitadessealuguelincludano
conceitodereceitabruta,aindaqueoseucontratosocialnoprevejaexpressamentetalatividade
econmica".
Reflexos
OespecialistaemlegislaotributriaJooRobertoDominguesPintosustentaquenohumanova
definiodereceitabruta,comomuitosdizem.Segundoele,houveumamudananaredaodalei
cujatendnciaeradeixaroconceitomaisclaroeconciso,umavezquealegislaoanterior(artigo
31daLein8.981/95)umtantoconfusaeade
finiodadapeloartigo12doDecretolein
1.598/77eraaindapior.
Porcontadisso,nohreflexosparaasempresas,garantePinto:"Oprojetodeconversoexcluiudo
conceitodereceitabrutaosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentopelovalordo
patrimniolquidoederivadosdeparticipaessocietrias,bemcomopelareceitareconhecidapela
construo,recuperao,ampliaooumelhoramentodainfraestrutura,cujacontrapartidasejaativo
intangvelrepresentativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeservios
pblicoseareceitadecorrentedavendadeativonocirculante(ativorealizvelalongoprazo,
investimentos,imobilizadoeintangvel)",afirma.
Antesedepois
Antesdapublicaodalei,abasedeclculodereceitabrutaequivaliaaofaturamentodaempresae
eraaplicadasobreaneutralidadetributria.Agora,estoinclusasbasedeclculoosvalores
decorrentesdoajusteaovalorpresenteeasreceitasdaatividadeouobjetoprincipaldaempresa.
Nessequesito,oprofessordaFGVasseguraqueanovalegislaosbenficaparaaspessoas
jurdicastributadaspelolucropresumido.
Fernandesestimaaindaque,emrelaoaPISeCofins,nohvantagens,jqueforamexcludosdo
conceitodereceitabrutaosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentopelovalordo
patrimniolquidoederivadosdeparticipaessocietriasareceitareconhecidapelaconstruo,
recuperao,ampliaooumelhoramentodainfraestrutura,cujacontrapartidasejaativointangvel
representativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeserviospblicosea
receitadecorrentedavendadeativonocirculante(ativorealizvelalongoprazo,investimentos,
imobilizadoeintangvel).
Conceitos
Outrofatorrelevantedizrespeitosadiesreceitabrutadosvaloresde
correntesdeAjus
teaValor
Presente(AVP).Silva,doCenofisco,explicaqueoAVPaplicadoavaloresrealizveisouexigveis
emlongoprazo."Uminvestimentocomprevisoderesgateemdezanos,numdeterminadovalorse
resgatadoantecipadamente,obviamenteterseuvalorreduzido.Aessareduosedonomede
AVP."
Oconsultorelucidatambmosignificadodedescontoincondicionalevalorjusto,deacordocoma
novalegislao:odescontoincondicionaldadoindependentementedequalquercondioe
consignadonanotafiscal.Porexemplo,aaquisiodedeterminadobempelovalordeR$10,00.Ao

emitiranotafiscal,ovendedordestacaropreodamercadoriaetambmodescontoconcedido,
fazendoconstarcomovalorapagarnanotafiscalaquantiaefetivamentepaga.Jovalorjusto
correspondeaovalorderealizaoefetivadedeterminadobem."Exemplificando,tomemosuma
mquinaregistradanoativodedeterminadaempresacomvalorcontbiligualazero,sendoque
referidamquinacontinuaproduzindonormalmente.Porisso,talmquinatemvalornomercado,ou
seja,numanegociaoespontneaterumdeterminadovalor.Esseovalorjusto",pontuao
especialista.
AVP:receitaoudespesa?
OespecialistadaJooRobertoConsultoriaressaltaqueoAVPpassaasercontabilizadocomo
receitaoudespesafinanceira."AcontrapartidadosaldoativooupassivodoAVPlanadaconta
deresultadodoperododecompetnciaemqueadespesafinanceiradeveserreconhecida.Grosso
modo,seriaretirardovalordaoperaoosjuroseoutrosencargosembutidosnopreo,emfunode
elatersidorealizadaaprazo."
Quantoaodescontoincondicionalconcedido,Pintodizqueadefiniobastanteantiga,constando
naInstruoNormativadaRFBn51/78,eserefereaodescontoqueconstadestacadonodocumento
fiscaldevendaoudeprestaodeservios.
Valorjusto
Ovalorjustoumamensuraobaseadaemmercado,enoumamensuraoespecficadaentidade.
"Paraalgunsativosepassivos,podehaverinformaesdemercadooutransaesobservveis
disponveiseparaoutrospodenohaver.Todavia,opropsitodesuamen
suraoemambosos
casosomesmoestimaropreopeloqualumatransaonoforadaparavenderoativoou
transferiropassivoocorreriaentreparticipantesdomercadonadatademensuraosobcondies
correntesdemercado.Ouseja:umpreodesadanadatademensuraodopontodeparticipantedo
mercadoquedetenhaoativoouopassivo",esclarecePinto.
Impacto
Paraoespecialistaemlegislaotributria,asalteraesdaLein12.973/14impacta
rama
determinaodabasedeclculodoIRPJ,daCSLL,doPISedaCofins.Eleopinaqueamudana
maisrelevantefoiaeliminaodoRTT,acabando,assim,comaneutralidadetributria,aqual
eliminavaparafinsfiscaisosreflexostrazidospelasleisn11.638/07e11.941/09alterandoaforma
detributaodasempresascontroladasecoligadassituadasnoexterioralargandoabasedeclculo
doPISedaCofinsparaasempresassujeitasaoregimecumulativoentreoutras.Portanto,anovalei
nopodeserconsideradanembenficanemprejudicialparaasempresas.
OconsultortributriodoCenofiscoapontaqueaindacedoparadizersealeitrazvantagensparaas
empresas:"Mas,emrazodoquedispeoartigo111daLein5.172/66,anovalegislaoser
extremamenteprejudicialsempresas,nahiptesedenoserautorizadaaexclusocorrespondente
aoajustedeavaliaopatrimonialdevedordareceitabruta",adverteSilva.
Texto:DanielleRuas