AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL

COMPROMISO CLIMTICO

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS

TEMA

GASTOS DESTINADOS AL PESONAL SERVISIOS DE

SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS.

ESPECIALIDAD: CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS

PROFESOR :

VICTOR MANUEL(D) LANDA MACHERO

CURSO

CONTABILIDAD Y TRIBUTOS II

ALUMNA

SEMINARIO VILCHEZ GLORIA ELENA

CICLO

VII

PIURA 2014

LOS GASTOS DEDUCIBLES POR SERVICIOS DE SALUD

PRESTADOS AL PERSONAL
Los gastos por atenciones de servicios de salud que una empresa
realiza en beneficio de sus colaboradores, pueden ser reconocidos
como gastos para efectos tributarios en el clculo del impuesto a la
renta.
Las norma tributaria establece que los contribuyentes afectos al
impuesto a la renta de tercera categora, pueden deducir de la renta
obtenida, los gastos que resulten necesarios para producirla y
mantener la fuente que los genera, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley (artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta). As, la norma establece
que son gastos deducibles Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal, entre otros, los servicios de salud, as como los
gastos que se generen para atender la enfermedad de cualquier
servidor.
La doctrina tributaria define que uno de los principios sobre los cuales
se sostiene el Impuesto a la Renta (IR) es el principio de causalidad y
que la Renta Neta se debe determinar en base a la causalidad de los
gastos; es decir, que la entidad puede deducir los gastos que guarden
relacin causal directa con sus ingresos.
Resulta necesario establecer una breve interpretacin de lo que la
norma tributaria pretende indicar al sealar Que el gasto sea
necesario, tal premisa implica en sentido estricto, que sin la
realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la misma no
podra subsistir, vale decir que la necesidad es directa. Sin embargo,
existen determinados gastos cuya deduccin no encuadraran con el
postulado en mencin.
La normativa tributaria cita entre los gastos deducibles, el que se
refiere a los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios
asistenciales, los mismos que en un anlisis riguroso no son necesarios
ni indispensables para la generacin de renta gravada ni para el
mantenimiento de la fuente productora de la misma; sin embargo, la
doctrina ha establecido que indirectamente tales gastos tienen una
clara finalidad motivadora de la fuerza laboral, la cual es indispensable

para la generacin de renta gravada y por ende en dichos supuestos, s

existe una relacin causal gasto-renta.
La pregunta surge y que sucede si por diversas razones, la entidad
paraliza sus operaciones y por ende no ha de generar ingresos (renta),
acaso ser admisible la deduccin de los gastos de servicios de salud
que se brinde al personal que contina brindando servicios?, y qu
sucede con el principio de causalidad?. La interrogante fue de alguna
manera absuelta de manera negativa en cierta accin de control
ejecutada por funcionarios de la SUNAT, en el sentido de que al no
generarse renta pues no podra deducirse gasto alguno.
Tal resolucin fue apelada ante el Tribunal Fiscal, habindose obtenido
la Resolucin del Tribunal Fiscal RTF N 3838-5-2005, que concluy que
la suspensin de actividades no enerva la deducibilidad de los gastos
precisando que el hecho que el local de la recurrente se encuentre
cerrado, no implica que no se pueda deducir gastos que estn
vinculados con el negocio.

LA CONTRATACIN DE SEGUROS DE VIDA Y SALUD PARA LOS

GERENTES DE UNA EMPRESA ES GASTO DEDUCIBLE?
Consulta:
Una empresa contrat primas de seguro de vida y salud, las
cuales son pagadas en cuotas a una compaa de seguros
domiciliada, en beneficio slo de los gerentes de la empresa.
Como consecuencia de ello, nos consultan si tributariamente es
aceptable como gasto. Asimismo, si procede hacer uso del IGV
como crdito fiscal por el pago de dichos seguros.
Solucin:
De acuerdo con el inciso II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor tal como lo podernos
apreciar a continuacin:
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta tos gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la

generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(...)
II) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adiciona/mente, sern
deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de '18
aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en a parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Por otro lado, el inciso a) 'del artculo 34 de la citada ley, seala que
son rentas de quinta categora las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
Por otro lado, el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que no constituye renta
gravable de quinta categora los gastos y contribuciones realiza-dos por
la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores a que se
refiere el inciso II) del artculo 37 de la ley.
De lo antes citado, se puede apreciar que el carcter de generalidad
del gasto, se encuentra vinculado a la inclusin del mismo dentro de
las rentas de quinta categora de los trabajadores. As, al amparo de
esta disposicin legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio
del personal, ste no constituir renta de quinta categora si ha sido
otorgado con carcter general, esto es, a todos los trabajadores que se
encuentren en condiciones similares para lo cual deber tomarse en
cuenta entre otros factores, los siguientes: jerarqua, nivel, antigedad,

rendimiento, rea y zona geogrfica. De no cumplirse con el requisito

de generalidad, dicho gasto sera incluido dentro de las rentas de
quinta categora del trabajador.
El carcter general de! gasto de seguro mdico por haber sido
otorgado slo a determinados trabajadores de la empresa, debe
evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de
trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto
observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condicin similar. Dentro de esta perspectiva,
bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda slo a una sola persona, sin que por ello se incumpla con
el requisito de generalidad. Sin embargo, cabe indicar que an cuando
el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad,
de conformidad con el inciso II) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el mismo sera deducible en la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora, sin perjuicio de incrementar la
renta de quinta categora del empleado. Ahora bien, considerando que
en la presente consulta se cumplira con la caracterstica de
generalidad por la cual una determinada rea de la empresa
(funcionarios de rango alto de la empresa) recibir un seguro de vida y
salud, este gasto sera deducible.
En conclusin, las primas de seguro de vida y salud pagadas a una
compaa de seguros, en beneficio de los principales accionistas,
funcionarios y familiares de stos si son gastos deducibles para efectos
de! Impuesto a la Renta y podr utilizarse el crdito fiscal del IGV
pagado por la contratacin de dichos seguros.
CONCLUSIN:
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los
trminos que establece el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del
IR, los gastos en que las mismas incurren para financiar viajes a sus
trabajadores como estmulo a su labor, siempre que se encuentren
debidamente acreditados; dado que constituyen renta de quinta
categora para el referido personal.
De acuerdo con lo dispuesto en el Art. 37 inciso ll) del TUO del
Impuesto a la Renta son deducibles para la determinacin de la renta

neta del ejercicio: "Los gastos y contribuciones destinados a prestar al

personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos,
incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
De otra parte, para que un gasto sea aceptado debe cumplir con
ciertos criterios o principios como son el principio de causalidad,
razonabilidad, generalidad, entre otros, as mismo se debe presentar
un programa de capacitacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo.
Para una correcta determinacin de la renta neta de tercera categora a
continuacin desarrollaremos la deduccin de los gastos de
capacitacin para efectos de determinar la renta neta.

DEFINICIN DE GASTOS DE CAPACITACIN:

De acuerdo al Art. 21 Inciso k) del Reglamento del Impuesto a la Renta
los gastos de gatos de capacitacin "Se entiende por sumas destinadas
a la capacitacin del personal a las invertidas por los empleadores para
incrementar las competencias laborales de los trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo
los de formacin profesional como postgrados y maestras".2
Lmite de Deduccin:
Sern deducibles los gastos de capacitacin hasta el 5% del total de los
gastos deducidos en el ejercicio; se debe entender que el total de los
gastos deducibles en el ejercicio es el resultado de dividir entre 0.95 los
gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta del ejercicio (todos los gastos se son
aceptados deducibles, excepto los gastos de capacitacin).
Entonces para determinar el lmite debemos sumar todos los gastos
distintos a los de capacitacin del personal del ejercicio que sean
deducibles para la determinacin de la renta neta, y la suma de estas
dividirla entre 0.95; ello implica la sumatoria de: los gastos de
personal, gastos de servicios prestados por terceros, gastos de gestin,
provisiones, gastos financieros, entre otros que sean aceptados para la
determinacin de la renta neta, sin considerar los gastos de
capacitacin.
Caso Prctico:
La empresa "Los Alpes S.A.C." tiene 15 trabajadores en el rea de
Ventas, en el mes de marzo 2012 decide enviar a dichos trabajadores a

un curso de capacitacin para incrementar el nivel de las ventas, el

costo por persona del curso asciende a S/. 200.00 ms IGV y tendr
una duracin de 20 horas.
Solucin:
Determinacin de los gastos deducibles distintos a los de capacitacin:
Gastos de personal:
70,000.00
G. Servicios Prestados por Terceros
30,000.00
Cargas diversas de Gestin
12,000.00
Gastos Financieros
13,000.00
Provisiones
24,000.00
TOTAL
S/. 149,000.00
Determinacin del total de gastos deducidos en el ejercicio:
S/. 149,000.00 / 0.95 = S/. 156,842.1
Determinamos el lmite para los gastos de capacitacin:
S/. 156,842.1 x 5% = S/. 7,842.1
Este monto de S/. 7,842.1 vendra a ser el lmite o el monto mximo
deducible por concepto de gastos de capacitacin.
Determinamos el exceso no deducible por gastos de capacitacin:
Gastos de capacitacin incurridos S/. 200.00 x 15 trabajadores = S/.
3,000.00
Lmite mximo deducible
7,842.10
Exceso no deducible
S/. 0.00
CASO PRCTICO
AGASAJOS AL PERSONAL
La empresa Molina SA ha decidido realizar un almuerzo navideo en
favor de sus trabajadores y los familiares de estos. Para tal efecto ha
reservado las instalaciones del Restaurante Cocina Latina a efectos de
llevar a las personas citadas a quienes se les atender con un almuerzo
bufete. El costo de este evento asciende a S/. 6,000 ms IGV.
Como informador adicional se tiene que fes ingresos netos obtenidos por
Molina SA ascienden a S/. 5'300,000 y que se han realizados otros
gastos de similar naturaleza cuyo importe asciende a S/. 3,000.00.

Nos piden
1. Determinar el tratamiento tributario de la operacin descrita.
2. Realizar los asientos contables necesarios en dicha operacin.
SOLUCIN
En primer lugar debemos manifestar que los gastos por agasajos a los
trabajadores por ocasin de las fiestas navideas constituyen gastos
recreativos a favor del personal. Por ello, los desembolsos que se incurran
para su realizacin inclusive el alquiler de locales, constituyen gasto
deducible en virtud a lo dispuesto al literal II) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta al sealar los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos sern deducibles a efectos del impuesto, los mismos que no
podrn exceder del 0.5% de los ingresos netos*del ejercicio, con un lmite
de 40 UIT y siempre que sean otorgados con carcter general, tal como
establece el ltimo prrafo del Artculo 37 de la citada Ley. Por otro lado,
segn la Directiva N 009-2000/SUNAT, los gastos efectuados con motivo
de agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de
determinar la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre
debidamente acreditada mediante Comprobantes de pago debidamente
emitidos conforme al reglamento.
Respecto al IGV se tendr en cuenta que tos comprobantes de pago que
sustenten los desembolsos incurridos en las celebraciones de los
eventos descritos organizados por la empresa darn derecho a! uso del
crdito fiscal, siempre que se encuentren vinculados a aquellos gastos cf
ue, por estar dentro del lmite sealado anteriormente, sean deducibles y
si adems del cumplimiento de los requisitos sustanciales sealados en
el Artculo 18 de la Ley del IGV se han cumplido adicionalmente con los
requisitos formajes que seala el Artculo 19 de la misma Ley,
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
1. En atencin a la primera consulta efectuada, respecto al aspecto
tributario de la operacin descrita, esta califica como gastos deducible
al constituirse como gastos de recreacin otorgados al personal con
carcter general, en la medida que el mismo no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.

Determinacin del gasto deducible

Detalle
Importe S/.
Total de Ingresos del
5'300,000.00
Ejercicio
Gastos recreativos

(Por fiestas
6,000.00
navideas) Otros
3,000.00
gastos recreativos
9,000.00
Total gastos
recreativos
0.5% de S/.
26,500.00
S'300,000.00
152,000.00
Lmite 40 xS/.
0.00
3,800.00(1)
9,000.00
Exceso de gastos
Lmite permitido (2)
(1) UIT del ejercicio 2014 S/. 3,800.00
(2.) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreativos del ejercicio.
Es decir S/. 6,000 + S/. 3,000 = S/. 9,000.
En atencin a la segunda consulta efectuada los asientos contables
relacionados con la operacin descrita son los siguientes:
Provisin del gasto por agasajo al personal
---------------------x---------------------------------62. GASTOS DE PERSONAL
DIRECTO Y GERENTE

629 Otras cargas del personal

6291 agasajo
40
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 gobierno central
4011 IGV
42CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES- TRECERO
421 FACTURA POR PAGAR
x/x por la provisin del gasto por
agasajo al personal

6,000.00

1,080.00

7,080.00

----------------------x---------------------------------94 gastos administrativos

79 CARGAS IMPUTABLES CUENTA DE
COSTO
x/x por el destino de la clase 6
---------------------x---------------------------------

6,000.00
6,000.00