Professional Documents
Culture Documents
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Tratamento Tributrio
Neste trabalho, examinamos os aspectos fiscais aplicveis ao arrendamento mercantil nos
casos em que os bens objeto dos contratos so arrendados por pessoas jurdicas ou a elas
equiparadas.
1.
LEGISLAO APLICVEL
O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil regido pela Lei 6.099, de
1974, com as alteraes da Lei 7.132, de 1983.
Todas as operaes de arrendamento mercantil subordinam-se ao controle e fiscalizao do
Banco Central do Brasil (Bacen), segundo normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional (CMN).
A matria est regulamentada, dentre outras, pelas Resolues Bacen 2.309, de 1996, 2.465,
de 1998 e 2.659, de 1999.
2.
CONCEITO
3.
4.
4.1.
4.2.
o prazo contratual seja inferior a 75% do prazo de vida til econmica do bem;
c)
o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado;
e)
No clculo do valor presente dos pagamentos, mencionado na letra a, dever ser utilizada
taxa equivalente aos encargos financeiros constantes do contrato.
4.3.
A diferena bsica entre as duas modalidades de arrendamento mercantil est no preo fixado
para o exerccio da opo de compra.
Na modalidade operacional, se, ao final do contrato, a arrendatria optar por adquirir o bem,
ter de pagar arrendadora o valor de mercado, enquanto no arrendamento mercantil
financeiro, alm de o custo do bem j ter sido 100% deduzido, a aquisio poder ser realizada
por valor simblico.
5.
pessoas jurdicas que tenham como objeto principal de sua atividade a prtica de
c)
5.1.
CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO
A constituio e o funcionamento das pessoas jurdicas que tenham como objeto principal de
sua atividade a prtica de operaes de arrendamento mercantil dependem de autorizao do
Bacen.
As sociedades de arrendamento mercantil devem adotar a forma de sociedades annimas e a
elas se aplicam, no que couber, as mesmas condies estabelecidas para o funcionamento de
instituies financeiras, devendo constar obrigatoriamente de sua denominao a expresso
Arrendamento Mercantil, que privativa dessas sociedades.
O Capital Social e o Patrimnio Lquido das sociedades de arrendamento mercantil devem
observar os limites fixados pelo CMN.
6.
6.1.
DADOS OBRIGATRIOS
a descrio dos bens que constituem o objeto do arrendamento mercantil, com todas as
o prazo do arrendamento;
c)
um semestre, salvo nos casos de operaes que beneficiem atividades rurais, quando o
pagamento pode ser fixado por perodos no superiores a um ano;
e)
as condies para o exerccio por parte da arrendatria do direito de optar pela renovao
do contrato, pela devoluo dos bens ou pela aquisio dos bens arrendados;
f)
sinistro, por outros da mesma natureza, que melhor atendam s convenincias da arrendatria,
devendo a substituio ser formalizada por intermdio de aditivo contratual;
i)
7.
PRAZOS MNIMOS
2 anos
3 anos
90 dias
9.
9.1.
Para fins do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a dedutibilidade
das contraprestaes est condicionada a que os bens arrendados estejam relacionados
intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens ou servios pela arrendatria.
Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao:
a)
b)
c)
empresa;
d)
h)
processos;
i)
os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como
os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6.099/74,
9.1.1.
Pode ocorrer de a empresa arrendatria ter como atividade econmica a locao de bens, os
quais tanto podem ser prprios como disponveis atravs de contrato de arrendamento
mercantil.
Nesses casos, tambm admitida a deduo, como custo ou despesa operacional, das
contraprestaes pagas por fora de contrato de arrendamento mercantil de bens destinados
pela arrendatria, locao, desde que visando, essencialmente, atender realizao do seu
prprio objeto social.
9.1.2.
9.2.
MOMENTO DA DEDUO
10.
A previso de a arrendatria pagar valor residual garantido somente pode existir nos contratos
de arrendamento mercantil financeiro.
Valor residual garantido o preo fixado no contrato para o exerccio da opo de compra ou o
valor contratualmente garantido pela arrendatria arrendadora, correspondente ao mnimo a
ser recebido por esta na venda a terceiros do bem arrendado, na hiptese de a opo de
compra no ser exercida.
Na modalidade de arrendamento mercantil financeiro, o preo para o exerccio da opo de
compra, o valor livremente pactuado, que poder ser, inclusive, o valor de mercado do bem
arrendado.
10.1.
O valor residual garantido poder ser pago em qualquer momento, durante a vigncia do
contrato, no caracterizando o pagamento desse valor o exerccio da opo de compra.
11.
Se, vencido o prazo do contrato, for exercida a opo de compra, o bem passar a integrar o
Ativo Imobilizado da empresa adquirente pelo respectivo custo de aquisio, assim entendido o
preo pago pela arrendatria arrendadora, pelo exerccio do direito, conforme previsto no
contrato.
11.1.
b)
restante do prazo de vida til do bem, considerado em relao sua primeira instalao ou
utilizao.
11.1.1.
Para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, somente sero
considerados dedutveis os encargos de depreciao relativos a bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
12.
As benfeitorias em bens arrendados, que aumentem o prazo de vida til do bem por mais de
um ano, devem ser registradas no Ativo Imobilizado.
12.1.
A amortizao dos gastos com benfeitorias em bens objeto de arrendamento mercantil ser
efetuada no decurso do prazo de vida til desses bens, contado da data de realizao das
benfeitorias.
Portanto, NO admitida a amortizao dos gastos no prazo do contrato, ainda que no haja
previso de indenizao por parte da arrendadora.
12.1.1.
Para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, somente sero
considerados dedutveis os encargos de amortizao relativos a bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
13.
13.1.
13.2.
13.3.
DECISO DA SRRF
13.4.
13.5.
SMULA 293 STJ, de 5-5-2004 A cobrana antecipada do valor residual garantido (VRG)
no descaracteriza o contrato de arrendamento mercantil.
14.
As operaes com o prprio vendedor do bem (lease back) ou com pessoas a ele coligadas ou
interdependentes, somente podem ser contratadas na modalidade de arrendamento mercantil
financeiro e desde que a arrendatria seja pessoa jurdica.
Essas operaes tambm podem ser realizadas pelos bancos mltiplos com carteira de
investimento, de desenvolvimento e/ou de crdito imobilirio, bancos de investimento, bancos
de desenvolvimento, caixas econmicas e sociedades de crdito imobilirio.
14.1.
No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao de bem que
vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pessoa jurdica a
ela vinculada.
15.
ARRENDADORA NO EXTERIOR
15.1.
b)
16.
CONTABILIZAO
16.1.
Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades por Aes artigos 176 ao 180 (Portal
COAD);