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NUEVA CONTABILIDAD
Que son la Normas Internacionales de Contabilidad - NICs?
Las NICs son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre
aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros
de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de
contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de
efectivo, utilidades por accin, etc.
Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la
Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC (siglas en ingls). Un rol
importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede se encuentra en la ciudad de
Londres y es la que emite las NIIFs..
Las NICs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 (28.08.2010)
Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94)
Normas Internacionales de Contabilidad - NICs vigentes partir del 01.01.2011:
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
NIC 11 Contratos de construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar
sobre ayudas gubernamentales
NIC 21
Efecto de las Variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 23 Costos por prstamos
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
1. La principal diferencia es que las NICs las emiti el IASC mientras que las NIIFs
las emite el IASB.
2. Las NICs su aplicacin operativa y normativa son de los prrafos que aparecen
en negrilla,
mientras que las NIIFs todos los prrafos son de igual valor normativo.
3. Las NICs se basa en el criterio del Mantenimiento de Capital y el reconocimiento
de Ingresos
(Inversin, Rentabilidad), mientras que las NIIFs se basa
en la medicin y
presentacin de
reportes con nfasis en el Desempeo Financiero (Origen de la Utilidad por
Ingresos
provenientes de los diversos tipos de transacciones) y generalmente las aplican
las
Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores.
4. Las NICs segn el Marco Conceptual (Prrafo 100) considera como mtodo
comnmente utilizado es
el costo histrico o costo de adquisicin mientras que las NIIF adems de ese
mtodo considera
como mtodo de valoracin el Valor Razonable, Costo Corriente, Valor Realizable
(O de liquidacin),
Valor Presente.
Valor Razonable (fair vale): Concebido como el precio que se pagara por un
activo o el importe por el que se cancelara un pasivo en una transaccin
realizada entre partes interesadas, conocedoras e independientes, Cuando existe
o se puede determinar de forma precisa, el valor razonable es una referencia
obligada para la informacin financiera.
Ejemplo: Valor en la Bolsa de Valores.
Costo Corriente: los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento
presente.
Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas.
Valor Realizable (O de liquidacin): Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.
Valor Presente: El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando
las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal
de la operacin.
Casos Prcticos
La empresa comercial LA RUEDA S.A., dedicada a la compra y venta de abarrotes
al por mayor con numero de RUC 23241119373; que habiendo concluido el ejercicio
comercial 2010 y habiendo aplicado las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF, ha determinado un resultado antes de participaciones e impuesto a
la renta de S/. 700,000, segn se aprecia en el Estado de Resultado Integral y el
Estado de Situacin Financiera preliminar, mostrado a continuacin:
a. Estado de Resultado Integral
LA RUEDA S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01.01.2011 al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 2900,000
Costo de Ventas
(800,000)
Utilidad Bruta
2100,000
Gastos de Ventas
(200,000)
Gastos de Administracin (1200,000)
Otros Gastos
(10,000)
Utilidad de Operacin
690,000
Ingresos Financieros
50,000
Gastos Financieros
( 40,000)
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 700,000
b. Balance General
(Manual de Informacin Financiera Resolucin G.General N 010-2008EF/94.01.02 de 07.03.2008)
LA RUEDA S.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equiv Efectivo
S/.486,000Obligaciones Financieras
S/. 463,700
Cuentas Cobrar Comercial
120,000Tributos por Pagar
104,000
Otras Cuentas Cobrar-PAC
110,000
IGV 82,000
Existencias
401,700ESSALUD
9,000
Inmueb,Maquinarias y Equipo (Neto) SNP-ONP
13,000
Maquinarias
1000,000
Capital
400,000
Depreciacin acumulada
(250,000)Reservas Legales
20,000
Resultados Acumulados180,000
Utilidad del Ejercicio
700,000
Base
Legal:
Op 2
Base
Legal:
Op 3
Base
Legal:
Op 4
Base
Legal:
60,000
Permanente
80,000
10,000 Permanente
164,280
-50,000 Permanente
-50,000
814,280
Participacin de trabajadores D.Leg 892: 8%
(65,142)
Renta Neta Imponible
749,138
Impuesto a la Renta 30%
224,741
1.2.
Liquidacin del Impuesto a la Renta
Impuesto calculado
S/. 224,741
Pagos a cuenta
(110,000)
Impuesto a Pagar
114,741
Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinacin de la Renta
Neta Imponible
Cuando un hecho econmico registrado contablemente:
1. Segn las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no se
necesita efectuar ajustes.
2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efecta un
ajuste extracontable.
3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho econmico,
entonces la norma contable se aplica.
Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
1867,700 1867,700
289,883 289,883
1'867,700 1867,700
3.
HABER
------------
87
------------
88
IMPUESTO A LA RENTA
224,741
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
224,741
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Para registrar el impuesto a la renta del periodo
----------- 3 -----------89
87
88
IMPUESTO A LA RENTA
224,741
881 Impuesto a la renta corriente
X/x Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del ejercicio
----------- 4
89
65,142
------------
59
RESULTADOS ACUMULADOS
410,117
10
CASO N 2
Venta de Activo Fijo Compensacin
La Empresa industrial RAYITOS S.A. ha decidido poner en venta una maquinaria
textil, al cabo de 2 meses la empresa TEJIDO X S.A, decide comprar la maquinaria.
Se presenta la siguiente informacin:
Costo en libros maquinaria S/. 24,000
Depreciacin acumulada
(9,000)
Valor neto
15,000
Valor de Venta S/. 18,000 mas IGV
Se Pide
1. Efectu los asientos contables respectivos por la reclasificacin, baja y venta del
activo fijo, segn la NIIF5.
2. Presente en el Estado de Resultado Integral, esta operacin compensada segn
el prrafo 34,a) NIC 1
Solucin
Cuenta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las
caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser
altamente probable.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
277 Amortizacin acumulada Intangibles
278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos
279 Desvalorizacin acumulada
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en
la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente
registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal
de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a
travs de su venta.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34
que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35
que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por transferencia la
depreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo del
costo en esa categora de activo.
11
12
13
14
CASO N 3:
Partidas Extraordinarias
Caso Prctico
(Nombre de la Empresa)
Estado de Ganancias y Prdidas
Por los aos terminados el 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Ao X
Ao X-1
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,
Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
NIC 1, prrafo 85, Vigente hasta el 31.12.2010
A partir del 01.01.06 la entidad no presentar, ni
Impuesto a la Renta
en la cuenta de resultados ni en las notas,
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideracin de partidas extraordinarias.
Ingresos Extraordinarios
Se presentan como otros ingresos u otros gastos
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible
a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
Nota: Estructura del estado de Ganancias y Prdidas tomado del Formato 3.20
SUNAT
Enunciado
15
Costo Histrico
Depreciacin
Acumulada
Valor Neto
S/.
24,000
(7,200)
S/.
16,800
Se Pide:
1. Efectu el Asiento Contable por la baja del activo fijo siniestrado, segn PCGE
2. Como se muestra en el Estado de Resultado Integral, la prdida del activo fijo por
siniestro
Solucin:
Marco doctrinario:
Norma Internacional de Contabilidad N 16: PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
68 La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,
planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una
venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn
como ingresos de actividades ordinarias.
1. Asiento Contable
DEBE
HABER
----------- 1 -----------S/.
65 OTROS GASTOS DE GESTION
16,800
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
y operaciones discontinuadas
6551Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
7,200
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
S/.
24,000
16
Ao
17
18
NIC 1, prrafo 87: A partir del 01.01.2011 la entidad no presentar, ninguna partida
partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado
integral, en el estado de resultados separados (cuando se lo presenta) o en las
notas.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
No considera dentro de su alcance la clasificacin de partidas ordinarias y
extraordinarias, y tambin ha
excluido la definicin de partidas extraordinarias.
Normas de Redondeo
* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Articulo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda
Tributaria
La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros
enteros.
b) Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin
Financiera
Articulo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros,
prescindindose de las fracciones en
las cifras empleadas.
c) NIC 1 prrafo 51.
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
:
:
:
:
S/.
S/.
:
S/.
S/.
990
800
15%
S/.
36 (asume la empresa)
2'098,800
76,000 (incurridos para realizar la
700 Cocinas
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2010
19
20
es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso
de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que
tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea
geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de
otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre
la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un
segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan,
generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar
un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar
como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms
fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que
se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del periodo.
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo,
cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del
valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel
21
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos
y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan
los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de
esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en
la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales
obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la
definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su
reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de
reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del
ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o
decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una
venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia
al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o
bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es
necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos
son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo
en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas
22
Costo estimado
realizar la venta
Costo estimado
realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de administracin y de ventas
23
560,000
560,000
AJUSTES AL 31.12.2010
----------- 3 -------------
24
26
42
42
10
20
MERCADERIAS
170,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
170,000
611 Mercaderas
6111Mercaderas manufacturadas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
Costos de transformacin NIC 2
12 Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos
indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Comentario: Se utiliza el sistema de costeo por absorcin o costeo total.
13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
27
28
COSTO DE VENTAS ,
46,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
46,000
291 Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
X/x Por el deterioro de las mercaderas
NIC 2: INVENTARIOS
38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costos
indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes
anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin
de otros costos, tales como los costos de distribucin.
--------2------29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS46,000
291 Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
46,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
X/x Por las existencias dadas de baja del almacn.
Comentarios
CONTABLEMENTE SE CARGA A LA 69, PERO DESDE EL PUNTO DE VISTA
TRIBUTARIO
CALIFICA COMO DESMEDRO, POR TANTO SE TIENE QUE CUMPLIR LO
DISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
DESTRUCCION, ANTE NOTARIO PBLICO, AVISO A SUNAT, CASO
CONTRARIO: SERA ADICION
DIFERENCIA TEMPORAL
Asiento de Cierre
El PCGE modificado indica lo siguiente, al cierre del ejercicio:
DINMICA DE LA CUENTA 69
Es acreditada por:
El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.
El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61
Variacin de existencias en el caso de las mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando se trate de productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestacin de servicios.
COMENTARIOS
Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderas y la
29
30
40
COMPRAS
24,000.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
31
42
20
61
42
40
60
73
3%
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR
4,560.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
28,560.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/06 Por la compra de mercaderas
----------- 2 -------------
PAGAR
MERCADERIAS
24,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
24,000.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
28/06 Por el ingreso al almacn de las mercaderas
----------- 3 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
856.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
136.80
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
COMPRAS
504.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
216.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
30/06 Por el descuento obtenido segn nota de crdito
24,000 = S/.720 ( 70% costo S/. 504 disminucin y 30% S/. 216
Descuento).
32
----------- 4 ------------61
VARIACION DE EXISTENCIAS
504.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERIAS
504.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
30/06 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido
2. Tratamiento Tributario
TUO Impuesto General a las Ventas
ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base
imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado;
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas
en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
TUO Impuesto a la Renta
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos
importes que disponga el Reglamento.
33
40
42
42
COMPRAS
34,000.00
602 Materias primas
6021
Materias primas para productos manufacturados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR
PAGAR
6,460.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
40,460.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/09 Por la compra de materias primas
----------- 2 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
2,023.00
34
40
60
24
61
MATERIAS PRIMAS
32,300.00
241 Materias primas para productos manufacturados
VARIACION DE EXISTENCIAS
32,300.00
612 Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
28/09 Por el ingreso al almacn de las materias primas
40
70
35
74
COMPRAS
70,000.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
36
40
42
20
61
42
40
60
61
37
20
MERCADERIAS
7,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
05/09 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido
CASO PRCTICO Compras con pago aplazado NIC 2
1. El 30.11.2010, REMBI S.A.; compra mercaderas al crdito a precio de contado
por valor de compra de S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en tres
cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV. Esta operacin se efecta con
un inters efectivo mensual del 2%.
Se Pide
1. Determine el valor presente de cada cuota
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables respectivos, aplicando el PCGE
Solucin REMBI S.A.
1. Valor Presente
VP =
FF
(1+ i)n
Donde:
VP = Valor presente
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos
i = Tasa de inters
Traer a valor presente cada cuota.
VP
VP
25,000
(1+ 0.02)1
25,000
(1+ 0.02)2
25,000
=
(1+ 0.02)3
MES
CUOTA
TASA DE
MENSUAL DESCUENTO
(1+ 0.02)1 =
1
25,000 1.0200
(1+ 0.02)2 =
2
25,000 1.0404
(1+ 0.02)3 =
3
25,000 1.0612
Total 75,000
VALOR
PRESENTE
24,509.80
24,029.22
23,558.24
72,097.26
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiacin.
Intereses = Valor pagado Valor presente
Intereses = 75,000 72,097.26 = S/. 2,902.74
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
MES CUOTA
TASA DE
VALOR
Intereses
MENSUAL DESCUENTO
PRESENTE
(1+ 0.02)1 =
1
25,000 1.0200
24,509.80
490.20
2
(1+ 0.02) =
2
25,000 1.0404
24,029.22
970.78
3
(1+ 0.02) =
3
25,000 1.0612
23,558.24 1,441.76
Total
75,000
72,097.26 2,902.74
3. Asientos Contables
Contabilizacin de las compras, considerando el valor presente de las cuotas
----------- 1 ------------60 COMPRAS
72,097.26
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
37 ACTIVO DIFERIDO
2,902.74
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
14,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
89,250.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
30/11 Por la adquisicin de mercaderas con pago aplazado
----------- 2 ------------20 MERCADERIAS
72,097.26
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
72,097.26
611 Mercaderas
39
40
6611 Mercaderas
20 MERCADERIAS
5,960.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
31/12 Por la disminucin del valor razonable, por cotizacin
internacional.
2. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre
2010, presenta la siguiente
Informacin:
Saldo en libros
: 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/.
3.00, Total S/. 163,520
Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):
200 onzas, Costo Unitario $ 295, Tipo de Cambio S/. 3.10,
Total S/. 182,900
Aumento por valor razonable
S/.
19,380
Se Pide
1. Efecte el asiento contable, reconociendo las existencias al valor razonable (valor
de cotizacin internacional).
----------- 1 ------------20
MERCADERIAS
19,380.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
19,380.00
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
31/12 Por el aumento de las existencias al valor razonable.
Costos de transformacin
12. Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as
como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos
variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
41
42
43
Se Pide:
1.
Costo Primo
2.
Efecte el asiento contable por la merma producida.
3.
Costo de Conversin
4.
Costo de Produccin y Costo de Produccin Unitario
5.
Costo de Ventas
6.
Determine la Participacin de los Trabajadores (22) y el Impuesto a la Renta
ao 2011.
Perdida Tributaria del ao 2,010 fue S/. 550, aplique sistema a)
7.
Estado de Resultado Integral.
1.
Solucin
1. Costo Primo
a) Material Directo = II + Compras IF
Material Directo = 2,800 + 9,100 - 950 = S/. 10,950
Merma Normal = S/. 410
Material Directo Merma Anormal = 10,950 - 240 = S/. 10,710
b) MOD = S/.1.20 x 28,000 polos = S/. 33,600 (Aportes 9% = S/. 3,024)
Costo Primo = MP + MOD = 10,710 + 33,600 = S/. 44,3102.
MOD
CIF
TOTAL
10,300
OTROS
GASTOS
410
44
*Mer.Anormal
MOD
CIF
Multas
SUNAT
TOTAL
10,710
240
33,600
31,726
33,600
31,726
33,600
31,726
76,036
450
690
NIC 2: INVENTARIOS
Otros costos Tratamiento de Mermas Normales y Anormales
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
* (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de produccin.
3.
Costo de Produccin
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-0Costo de Fabricacin 10,710 + 33,600 + 31,726
76,036
(-) Inventario Final de Productos en Proceso
-0Costo de Produccin
S/. 76,036
Costo Unitario = 76,036 / 28,000 = S/. 2.72
Valor de Venta =500% del costo de conversin unitario
Valor de Venta = 65,326 / 28,000 = S/. 2.33 x 500% = S/. 11.67
4. Asientos Contables4.
----------- 1 ------------61
65
24
92
96
GASTOS
VARIACION DE EXISTENCIAS
10,710.00
612 Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
OTROS GASTOS DE GESTION
240.00
659 Otros gastos de gestin
6593
Mermas anormales
MATERIAS PRIMAS
10,950.00
241 Materias primas para productos manufacturados
X/x Por el envo de materias primas a produccin
----------- 2------------COSTO DE PRODUCCION
10,710.00
924 Materias primas
10,300
925 Materias primas merma normal 410
OTROS GASTOS
240.00
944 Materias primas merma anormal
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
10,950.00
45
46
CASO PRACTICO
4. Las ventas de mercaderas en el ao, cobradas con cheque en el ao, seran S/.
76,000,
IGV S/.14,440; siendo el costo de ventas S/. 26,800 (ITF 0.05%).
5. El 02.01.2011, se adquirir una computadora pagndose con cheque S/. 2,200,
IGV S/. 418
(ITF 0.05%).
6. Al 31.12.2011 se depreciar la computadora 100% por obsolescencia, por el
avance de la tecnologa.
7. Se pagar multas a la SUNAT con cheque S/. 1,700 (ITF 0.05%).
8. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ao 2011 con cheque, seran S/.
3,720 (ITF 0.05%).
9. Los sueldos de los trabajadores por el ao 2011, seran S/. 18,000(Neto S/.
15,660) y se paga con
transferencia de cuenta a los trabajadores, efectuando la retencin de 13% por
SNP (ITF 0.05%).
10. * El pago de tributos y contribuciones sociales (13% SNP S/. 2,340 y 9%
ESSALUD S/. 1,620) del ao seran S/. 3,960 con cheque (ITF 0.05%).
11. Los gastos de luz, agua, telfono del ao seran S/. 860 IGV S/. 163 con cheque
(ITF 0.05%).
12. El 31.ENE.2011, se recibir un prstamo del Banco de Lima S/. 36,000,
pagadero en 12 cuotas a una tasa efectiva de 22.4% anual al rebatir, pagadero a fin
de de cada mes (ITF 0.05%)
13. El pago del alquiler de local por el ao 2011, con cheque seria S/. 8,400 (ITF
0.05%)
Nota: En todos los casos se sustenta con comprobante factura fidedigna.
Se Pide:
a. Elabore el Estado de Resultado Integral.
b. Calcule el Impuesto a la Renta y la Participacin de los Trabajadores
suponiendo que la empresa tiene ms de 20 trabajadores.
c. Efecte los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Resultado Integral considerando las provisiones antes
mencionadas
e. Elabore el Estado de Situacin Financiera considerando la Provisin de la
Participacin de los Trabajadores, el Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias temporarias imponibles, segn la NIC 12Impuesto a las
Ganancias.
g. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo y Mtodo Indirecto).
h. Suponga que los Sres. Incrdulo y Ortega, desean ganar un 16% sobre el
capital invertido, conviene invertir en este negocio, considerando que toda la
utilidad proyectada se va a distribuir (4.1%).
i. Determine la estructura financiera de la empresa y calcule el ROA, el ROE, el
VAN y la TIR.
48
49
SOLUCION
a. Estado de Resultado Integral
MOTOR II S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01.01.2011 al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas (4)
S/. 76,000
Costo de Ventas (4)
(26,800)
Utilidad Bruta
49,200
Gastos Administrativos
100% Depreciacin (6)
(2,200)
Multas (7)
(1,700)
Sueldos (9)
(15,660)
Tributos y Contribuciones (10)(3,960)
Gastos luz, agua y telfono (11)
(860)
Gastos financieros (12) y CAM(4,045)
Alquiler Local (13)
(8,400)
ITF(Anexo)
(178)
Utilidad de Operacin
13,105.01
Material Preparado por CPC. Jaime Flores Soria
50
51
52
Todo exceso con relacin a este ultimo valor sera considerado dividendo de las
personas a las que se aluden los incisos n) y ) del Articulo 37 de la Ley, con las
siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no sera deducible
de la renta bruta de tercera categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a
las retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones sera considerado
dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse
anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consigno
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos
sera abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuara
el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del
Impuesto no cubierta por la retencin sera pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagara directamente
el Impuesto.
En consecuencia El Reparo Tributario es:
Trabajador pariente Sueldo Anual .....750 x 14..................... S/.10,500
Trabajador Referente Sueldo Anual ...600 x 14....................
(8,400) Valor de
Mercado
Importe a Reparar..........................
2,100
1.
(1 + ia) = (1 + im)n
53
P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Clculo de la Cuota mensual
R = 36,000 x 0.016986 (1 + 0.016986)12 R = 36,000 x 0.092817
(1 + 0.016986)12 1
Cuota mensual = S/. 3,341.40
3.- Cuadro de Amortizacin Mensual (CAM)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Mes Saldo inicial Inters 1.70% Deuda
Cuota Saldo final ITF 0.05%
1
36,000.00
612.00 2,729.40 3,341.40 33,270.60
1.67
2
33,270.60
565.60 2,775.80 3,341.40 30,494.80
1.67
3
30,494.80
518.41 2,822.99 3,341.40 27,671.81
1.67
4
27,671.81
470.42 2,870.98 3,341.40 24,800.83
1.67
5
24,800.83
421.61 2,919.79 3,341.40 21,881.05
1.67
6
21,881.05
371.98 2,969.42 3,341.40 18,911.62
1.67
7
18,911.63
321.50 3,019.90 3,341.40 15,891.73
1.67
8
15,891.73
270.16 3,071.24 3,341.40 12,820.49
1.67
9
12,820.49
217.95 3,123.45 3,341.40 9,697.04
1.67
10
9,697.04
164.85 3,176.55 3,341.40 6,520.48
1.67
11
6,520.49
110.85 3,230.55 3,341.40 3,289.94
1.67
Ao 2011
4,045.33 32,710.07 36,755.40
18.37
12
3,289.93
51.47 3,289.93 3,341.40
0.00
Total
4,096.80 36,000.00 40,096.80
Anexo ITF Ley N 28194 y D.Leg N 975
Capital (2)
47.50 Sueldos (9)
7.83
Compras (3)
21.42 Tributos (10)
1.98
Ventas (4)
54.26 Luz,Agua,Tel (11) 0.51
Computadora (5)
1.31 Prestamos (12)
18.00
Multas (7) - DP
0.85 Cuotas (12)
18.37
Pago a cuenta (8) 1.86 Alquiler (13)
4.20
Sub total
127.20
50.89
Total ITF
178.09
------1----------2---37 S/. 4,096.80
67 S/. 4,045.33
45
S/. 4,096.80
37
S/. 4,045.33
Saldo Final por pagar Intereses Financieros al 31.12.2011..S/.51.47 y saldo del
prstamo S/.3,289.93.
54
DETALLE
PARTIC. E IMP.
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
NIC 12
LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable
S/. 12,197
S/.12,197
ADICION TRIBUTARIA
Exceso Depreciacin 75% - DT1,650
Rem exceso Valor de mercado -DP
Multas - SUNAT - DP
ITF- Multas - DP
1.00
Renta Neta
17,648
*Participacin de Trabajadores 8%
2,100
2,100
1,700
1
15,998
(1,412)
(1,280)
14,718
4,415 (AC2) 456
1,700
(AC1)
132
588
55
c.
87
871
872
88
881
882
37
371
372
40
_______
1 ____________
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Participacin de los trabajadores corriente
Participacin de los trabajadores diferida
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta diferido
ACTIVOS DIFERIDOS
Impuesto a la renta diferido
Participaciones de los trabajadores diferidas
DEBE
1,280
1,412
(132)
4,415
4,871
(456)
588
456
132
401
41
413
HABER
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Participacin de los trabajadores por Pagar
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.
4,871
1,412
COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/.
1,412 y la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 132 mientras que el impuesto a la
renta corriente es S/. 4,871 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 456.
11.29%
88.71%
57
114,425
100.00%
(2)
VALOR
DIFERENCIAS
RUBROS
TEMPORALES
(3)
(4)
BASE
CONTABLE (e)
ACTIVO
S/.
S/.
Efectivo y Equivalente de efectivo104,586104,586
Existencias
9,200
9,200
Gastos contratados por anticipado51
51
Inmueble Maquinaria y Equipo2,200
2,200
Depreciacin Acumulada (2,200)
(550)
Part. Trab. e Imp. Rta. Diferido
588
588
TOTAL ACTIVO
114,425
116,075
PASIVO
Impuesto General a las Ventas7,019
7,019
Impuesto a la Renta
1,151
1,151
Participacin de Trabajadores 1,412
1,412
Prstamos
3,341
3,341
TOTAL PASIVO
12,923
12,923
PATRIMONIO
Capital
95,000
95,000
Resultado Acumulado
6,502
*8,152
TOTAL PATRIMONIO
101,502
103,152
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 114,425
TRIBUTARIA
1,650
1,650
116,075
Diferencias Temporarias
S/. 1,650
a) Activo Tributario Diferido
Participacin Trabajadores 8% (1,650)132.00
Impuesto a la Renta 30% (1,650 132 = 1,518) 455.40
58
59
ACTIVIDADES
95,000.00 OPERACIN INVERSIN FINANCIAMIENTO
90,440.00
90,440.00
-42,840.00
-42,840.00
-2,200.00
-2,200.00
-418.00
-418.00
36,000.00
36,000.00
-1,700.00
-1,700.00
-3,720.00
-3,720.00
-15,660.00
-15,660.00
-3,960.00
-3,960.00
-1,023.00
-1,023.00
-32,710.07
-32,710.07
-4,045.33
-4,045.33
-8,400.00
-8,400.00
-178.09
-178.09
9,585.51
8,495.58 -2,200.00
3,289.93
104,585.51
60
104,586
9,200
51
2,200
-2,200
588
7,019
1,151
1,412
3,341
95,000
6,502
95,000 9,586
9,200
51
2,200
2,200
588
7,019
1,151
1,412
3,341
95,000
6,502
21,625 21,625
MOTOR II S.A.
Mtodo Directo
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 y 2)
Por el ao terminado
ACTIVIDAD DE OPERACIN
el 31 de diciembre 2011
Cobranza a los clientes
90,440
Menos
Pagos a los proveedores
-42,840
Pago de sueldos
-15,660
Pago de tributos
-3,960
Otros pagos relativos a la actividad
-19,484
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Operacin
8,496
ACTIVIDAD DE INVERSIN
Compra de Computadora
-2,200
Disminucin de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Inversin
-2,200
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por Prstamo Bancario
36,000
Menos
Amortizacin de prstamo
-32,710
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Financiamiento
3,290
Aumento neto del efectivo
9,586
Saldo de efectivo al inicio del ejercicio
95,000
Saldo de efectivo al finalizar el ejercicio
104,586
61
MOTOR II S.A.
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Por el ao terminado
el 31 de diciembre 2011
Utilidad del ejercicio
6,502
Depreciacin del ejercicio
2,200
Menos
Disminucin de mercaderas
-9,200
Disminucin Part trab e Impuesto Renta Diferido
-588
Aumento otras cuentas por pagar
9,582
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Operacin
8,496
6,502
2,200
-9,200
-588
9,582
8,496
-2,200
-2,200
36,000
-32,710
62
3,290
9,586
95,000.00
104,586
10
Flujos de Efectivo
Saldo Final de Efectivo
7, 939
10,939
SOLUCION
Cuadro 3
GALIN S.A.A
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.10 AL 31.12.2010
Ventas .............................................................. 2,900
Costo de Ventas ............................................... (2,000)
Utilidad Bruta ..............................................
900
Gastos de Personal, Retencin 13% SNP y Aportes 9% ESSALUD
Pago de Luz, agua, Telfono, Alquiler local .....
(19)
Depreciacin.....................................................
(3)
ITF ....................................................................
(4)
Perdida de activos financieros disponible venta (677) (1)
Utilidad de Operacin .......................................
825
(48)
Cuadro 4
GALIN S.A.A
BALANCE GENERAL AL 31.12.2010
Efectivo y Equivalente Efectivo
10,939 Obligaciones Financieras
7,000
Inversiones Valor Razonable CP
9
* Tributos por Pagar
174
Perdida por medicin Inv V Razona
(1)
Capital
3,000
Otras Cuentas por Cobrar (PAC)
25
Resultados Acumulados
825
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
30
Depreciacin Acumulada
(3)
Total Activos
10,999
Total Pasivos y Patrimonio
10,999
* IGV 551 -380-2-5 = 164 , SNP 6, ESSALUD 4 =174
Cuadro 5
64
ACTIVIDADES
(2000)
(380)
(12)
(12)
(2)
2900
551
7,000
(4)
(30)
7,000
(30)
(5)
(25)
(25)
(38)
(7)
(9)
(30)
(9)
7,000 7,939
Saldo Inicial Efectivo
3,000
SALDO FINAL EFECTIVO10,939 Saldo Final Efectivo
10,939
INCIDENCIA FINANCIERA
(1)Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte
son generados por financiamientos externos.
(2) El no generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio; conllevara
a que la empresa no cumpla con cancelar sus obligaciones en forma oportuna
incrementndose de esta manera sus pasivos.
(3) Se debe tratar en lo posible generar liquidez por operaciones propias del giro
del negocio, reducir costos, gastos o reestructurarse, etc. (Creatividad e
Innovacin).
Cuadro 6
RUBROS
DEBE
BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
(4)
BALANCESVARIACIONCONCILIACION
FINAL INICIAL DEBE HABER +
HABER
65
66
Cuadro 8
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
825
Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio 3
Otros
1
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cargos y Abonos por cambios netos en los Activos y Pasivos
Corrientes
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento)
Disminucin
en
Inversiones
al
Valor
Razonable
(9)
Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(25)
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento de otras Cuentas por Pagar
174
Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operacin
969
Nota: Datos proporcionados del Cuadro N 6, columna 4.
Mtodo Indirecto
Cuadro 9
GALIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(En Nuevos Soles)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Resultado Neto
825
Ajustes al Resultado Neto segn balance:
Depreciacin del perodo
3
Otros
1
Cargos y abonos por cambios netos en
67
El Activo y Pasivo
Disminucin de Valores Negociables
(9)
Disminucin en otras cuentas por cobrar
(25)
Aumento en tributos por pagar
174
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo provenientes de las Actividades de Operacin
969
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (30)
Compra de Valores
(0)
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Inversin
(30)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por prstamo bancario
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Financiamiento
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo del Ejercicio
7,939
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio el Ejercicio
3,000
Saldo de Efectivo y Equivalente deEfectivo al finalizar el Ejercicio
10,939
68
69
8
TRIBUTOS POR PAGAR
25
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
25
Por la reversin del pago a cuenta del impuesto a la renta.
9
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
35
TRIBUTOS POR PAGAR
5
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30
Por la reversin de la compra de fotocopiadora
10
MERCADERIAS
2,000
COSTO DE VENTAS
2,000
Por la reversin del costo de ventas
Cuadro 1
GALIN S.A.A
HOJA DE TRABAJO PARA ELBORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO 2
(1)
(2)
(3)
(4)
BALANCESVARIACIN
AJUSTES
FONDOS
ACTIV OPERACIN
ACTIV ACTIV
INDIRECTO
RUBROS
FINAL INICIALDEBE -HABER +DEBE HABER +APLICA -ORIGEN + DEBE -HABER +INVERSIN
FINANCIAM.CONCILIA.
Efectivo y Equivalente Efect 10,939 3,000 7,939
7,939
Inversiones a Valor Razon CP
9
9
9
9
Perdida inv a valor razonable1
1
(1) 1
Cuentas por Cobrar Comerc.
(2) 3,451 3,451
3,451
Otras Cuentas por Cobrar-PAC 25
25
(8) 25
Existencias
(10) 2,000(3) 2,000
Inm. Maq. Y Equipo30
30
(9) 30
Depreciacin Acumulada
3
3
(1) 3
Obligaciones Financieras7,000
7,000
7,000
Cuentas por Pagar Comerc.
(3) 2,380
2,380
2,380
(6) 21
21
21
(9) 35
35
5
-30
Remuneraciones por Pagar
(4) 38
38
38
Tributos por Pagar 174
174 (2) 551 (3) 380
29
29
(4) 10 (6) 2
(7) 4 (9) 5
(8) 25
Capital
3,0003,000
Resultados Acumulados825
825 (5) 825
8,0038,003
Ventas
2,900
2,900 (2) 2,900
70
7,00
174
825
(10) 2,000
(4)
48
(6)
19
(1)
1
(7)
4
(1)
3
(5)
825
8,793
8,793 10,451 10,451
969
969
Nota: Columna Indirecto Conciliacin sale de la columna 3
Mtodo Directo
Cuadro 2
GALIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes
3,451
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de Bienes y Servicios
(2,380)
Remuneraciones y Beneficios Sociales
(38)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
(64)
AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE OPERACIN 969
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos pagos (salidas) por:
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(30)
71
Mtodo Indirecto
Cuadro 4
GALIN S.A.AC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
72
10,939
73
93,845
Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO Y CHEQUE
40 Pago con cheque de Tributos.01.01.2010(24,455)
60 Compra de mercaderas
(20,000)
40 I.G.V., se pago con cheque no negociable(3,800)
63 Pago de Luz, Agua, Telfono (120)
40 I.G.V, se pago en efectivo
(23)
70 Venta de Mercaderas
259,000
40 IGV, se cobro con cheque y se deposito cta cte.
49,210
45 Ingreso Prstamo Bancario -30.12.20107,000
33 Compra de una Computadora
(3,000)
IGV, se pago con cheque no negociable(570)
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta-efectivo
(250)
62 Pagos al Personal (Bruto 44,000SNP 13%)(38,280)
Se pago sueldos con transferencia de cuenta y
74
0.05%
Redondeo
PAGO DE TRIBUTOS
24,455
12.23
12
COMPRA DE MERCADERIAS
23,800
11.90
12
308,210
154.11
154
PRESTAMO BANCARIO
7,000
3.50
C0MPRA DE COMPUTADORA
3,570
1.79
38,280
19.14
19
5,000
410,315
2.50
3
206
VENTA DE MERCADERIAS
Cuadro 3
75
EL TROME II S.A.A
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.10 AL 31.12.2010
Ventas
259,000
Costo de Ventas
(110,000)
Utilidad Bruta
Gastos de Personal, Retencin 13% SNP y
Aportes 9% ESSALUD
Pago de Luz, agua, Telfono, Alquiler local
Depreciacin
149,000
(47,960)
(820)
(24,750)
ITF
(206)
Utilidad de Operacin
75,264
(6,021)
69,243
20,773
48,470
4,847
43,623
Depreciacin
1. 120,000 x 20% = 24,000
2.
3,000 x 25% =
750
24,750
Reserva Legal
20% de 100,000
Hasta 31.12.2009
Reserva del ao
Acumulado
= S/. 20,000
=
1,200
=
4,847 Se acepta porque no llega al tope
=
6,047
Cuadro 4
76
EL TROME II S.A.A
BALANCE GENERAL
AL 31.12.2010
Expresado en Nuevos Soles
Efectivo y Equivalente de
Obligaciones
Efectivo
248,806 Financieras
Inversiones Valor
Razonable CP
5,000 * IGV por Pagar
Perdida por medicin Inv V
Razona
- SNP
Cuentas por cobrar
comerc
7,000 ESSALUD
Otras Cuentas por
Participacin de
Cobrar(PAC)
trabajadores
Mercaderas
Anticipos pagados
adelantados
Total Activos Corrientes
Total Pasivo
123,000
Depreciacin Acumulada
(48,750) Capital
Reserva Legal
74,250 Resultados Acumulados
Resultados del periodo
Total Activos
44,817
5,720
3,960
6,021
20,523
3,500
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Activos Intangibles
Total Activos no
Corrientes
7,000
335,056
91,541
100,000
1,200
93,845
48,470
Total Patrimonio
243,515
Total Pasivos y
Patrimonio
335,056
77
FLUJOS
EFECTIVO
DE
-24,455
-20,000
-3,800
-24,455
-20,000
-3,800
-24,455
-20,000
-3,800
-120
-23
259,000
49,210
-120
-23
259,000
49,210
-120
-23
259,000
49,210
7,000
7,000
-3,000
-570
-570
-3,000
-570
-250
-38,280
-700
-250
-38,280
-700
-250
-38,280
-700
-5,000
-206
218,806
-5,000
-206
214,806
-5,000
-206
218,806
30,000
248,806
248,806
-3,000
7,000
-3,000
7,000
Saldo Inicial Efectivo
Saldo Final Efectivo
78
Cuadro 6:
Hoja de trabajo para efectuar la conciliacin con la actividad de operacin
BALANCE COMPARATIVO
BALANCES
VARIACION
FINAL
INICIAL
DEBE
HABER
RUBROS
Efectivo
y
Equivalente Efect
248,806
Cuentas por Cob.
Comerc
7,000
30,000
218,806
7,000
Mercaderas
Inversiones a Valor
Razon LP
5,000
90,000
123,000
120,000
48,750
24,000
3,500
90,000
5,000
7,000
CONCILIACION
DEBE
HABER
90,000
5,000
3,000
24,750
24,750
7,000
3,500
24,455
30,042
30,042
20,523
20,523
6,021
6,021
Capital
100,000
100,000
Reserva Legal
Resultados
Acumulados
1,200
1,200
142,315
93,845
48,470
48,470
226,806
226,806
ACTIVIDAD DE
5,000
219,806
79
OPERACIN
214,806
80
Cuadro 7
Mtodo Directo
EL TROME II S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por
el
ao
Terminado
el 31 de Diciembre
del 2010
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes
Menos pagos (salidas) por:
308,210
(23,800)
(62,937)
7,000
DE EFECTIVO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE
EFECTIVO
AL
INICIO
DEL
EJERCICIO
218,806
(6,667)
214,806
(3,000)
(3,000)
7,000
30,000
81
DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Nota: Datos proporcionados del cuadro N
5
248,806
82
Cuadro 8
48,470
24,750
90,000
(5,000)
6,021
50,565
214,806
83
Cuadro 9
Mtodo Indirecto
EL TROME II S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao
Terminado
el 31 de Diciembre
del 2010
RECONCILIACION DEL RESULTADO
NETO CON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Resultado Neto
Ajustes al Resultado Neto segn balance:
48,470
24,750
(5,000)
6,021
90,000
50,565
214,806
(3,000)
(3,000)
7,000
7,000
84
218,806
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio el Ejercicio
Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo
al finalizar el Ejercicio
30,000
248,806
87
88
1. Slo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades obtenidas o de reservas de libre
disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen
el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido
emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la junta general;
Antes de pagar los dividendos, se debe aplicar lo que indica, la regla 1, del prrafo anterior.
En nuestro caso, la empresa MARAVILLA S.A., presenta la siguiente informacin al 31.12.2010
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado
S/. 60,000
2.- Reserva Legal
S/. 5,000
3.- Resultado del Ejercicio
S/. 33,604
Total Patrimonio Neto
S/. 98,604
Se puede pagar dividendos por S/. 33,604, porque el Patrimonio Neto una vez deducido los
dividendos es:
Patrimonio Neto S/.65,000 es mayor que el capital pagado S/. 60,000, si el patrimonio neto fuera
menor al capital no se puede pagar dividendos , segn el Art. 230
Distribucin de las utilidades a los accionistas
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Distribucin
Porcentaje
Socios
Capital de
Utilidades de
Utilidad a
Factor
Capital Distribucin Distribuir
1. Ral Andia (20% ms) S/. 25,000
1.2
S/. 30,000 46.15%
S/.15,508.25
2. Mario Canta
15,000
1.0
15,000 23.08%
7,755.80
3. Jos Ramrez
20,000
1.0
20,000 30.77%
10,339.95
S/. 60,000
S/. 65,000 100.00%
S/. 33,604
4) Base Tributaria
Tratamiento Tributario Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 53.- 3er Prrafo
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
Artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En nuestro caso, se retendr el 4.1% sobre el monto que se distribuya como dividendos y dicha
retenciones se pagar utilizando el PDT 617- otras retenciones.
Cabe indicar que la distribucin de utilidades estar sujeta al 4.1% de retencin por ser sus socios
personas naturales domiciliadas.
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,.
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas..
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
89
40
10
Caso Practico N2
DIVIDENDOS:- Es el beneficio que se otorga a los accionistas de una empresa por concepto de las
utilidades obtenidas por esta. Es proporcional a la participacin en el capital.
Caso: La empresa JUNTOS S.A., le presenta la siguiente informacin al 31.12.2010
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado
S/. 1,000,000
2.- Reserva Legal
S/. 180,000
3.- Resultado del Ejercicio
S/. 800,000
Total Patrimonio Neto S/. 1,980,000
Informacin Adicional
a. Los socios que aportaron en la empresa fueron :
1. Manuel Mayorga Torres
S/. 300,000 (Con derecho a voto )
2. Julio Alva Ai
250,000 ( Con derecho a voto)
3. Arturo Rico Marn
450,000 ( Sin derecho a voto )
Total aportes S/. 1,000,000
b. Acciones emitidas 100,000 con un valor nominal de S/. 10 cada accin
c. Los accionistas sin derecho a voto participan en las utilidades en un 20% ms respecto a cada
una de sus acciones, segn lo establecido en el estatuto de la sociedad.
Se Pide
1. Determine el importe de utilidades (Dividendos) que le corresponde a los accionistas
preferenciales y a los accionistas comunes
2. Base Tributaria
Solucin
90
(3)
(4)
(5)
Distribucin
Porcentaje
Socios
Capital de
Utilidades de
Utilidad a
Factor
Capital
Distribucin Distribuir
1. Manuel Mayorga Torres
S/. 300,000
1.0
S/. 300,000
27.52%
S/. 220,160
2. Julio Alva Ai
250,000
1.0
250,000
22.94%
183,520
3. Arturo Rico Marn (20% ms)
450,000
1.2
540,000
49.54%
396,320
S/. 1,000,000
S/.1,090,000 100.00%
S/. 800,000
40
10
800,000
2. Base Tributaria
Tratamiento Tributario Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 53.- 3er Prrafo
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
91
Artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En nuestro caso, se retendr el 4.1% sobre el monto que se distribuya como dividendos y dicha
retenciones se pagar utilizando el PDT 617- otras retenciones.
Cabe indicar que la distribucin de utilidades estar sujeta al 4.1% de retencin por ser sus socios
personas naturales domiciliadas.
i)
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas..
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO - PCGE Y NIIF
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL
BANCARIZACION E IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS
1.
Decreto Legislativo No 939 (El Peruano 05.Dic 2003)
Medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad
* Monto a partir del cual se utilizara medios de pago, a partir de Enero 2004
* Impuesto a las Transacciones Financieras.
2. Decreto Legislativo N 947 (El Peruano 27 ENE 2004)
Modificaciones al Decreto Legislativo N 939
Medios de pago, redondeo del Impuesto, Nacimiento de la Obligacin Tributaria, uso indebido
de cuentas, inhabilitacin de cuentas existentes.
3.
a) Ley No 28194 - Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa
(El Peruano 26 Mar2004) - BANCARIZACION
. Deroga los Decretos legislativos Nos 939, 946 y 947
. Vigencia desde el 27 de Marzo del 2004.
. ITF: De la alcuota 0.10% hasta el 31.12. 04; 0.08% 01.01.al 31.12.05; 0.06% 01.01 al
31.12.06
. Monto del cual se utiliza medios de pago, S/.5,000 o $ 1,500 (Art. 4), hasta el 31.12.2007
Decreto Legislativo N 975 a partir del 01.01.2008, Medios de Pago S/. 3,500 o $ 1,000
ITF: De la alcuota 0.07% hasta el 31.12.08; 0.06% 01.01.al 31.12.09; 0.05% 01.01 al 31.12.10
92
. Medios de pago:
Depsitos en cuentas,
Giros,
Transferencias de fondos,
ordenes de pago,
Tarjeta de debito,
Tarjeta de crdito,
Cheques con la clusula de "no negociable, "Intransferibles" (Art. 5).
. Efectos Tributarios pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
Tributos, saldos a favor (Art. 8). Ejemplo: Giro de cheque sin clusula no negociable
. Redondeo 2 decimales (Art. 13)
. Gastos deducibles el ITF es gasto deducible (Art. 19)
b) Decreto Supremo N 047-2004-EF (El Peruano 08 Abril 2004)
Aprueban Reglamento de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
Formalizacin de la economa.
4. TUO DE LA LEY DEL IGV e ISC D.S. N 055-99-EF Y SU MODIFICATORIA
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Artculo 19.- Requisitos formales
(Ver la nica Disposicin Final de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el
24.4.2008, mediante la cual se establece que la modificacin introducida al artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se
aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o
contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito,
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de
93
los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
(Ver el artculo 1 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establece informacin mnima adicional que deben contener los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver el artculo 3 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establecen otras disposiciones referidas a que no dar derecho a crdito fiscal el
comprobantes de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los
comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o documentos
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e
importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal. )
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del
servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin
para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
94
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
(Ver el artculo 2 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establecen requisitos en la oportunidad de la anotacin en el Registro de Compra de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Complementarias Transitorias y Finales de la Ley N 29215,
publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante las cuales se establecen disposiciones
para la aplicacin de la Ley, as como disposiciones para la regularizacin de aspectos formales
relativos al registro de operaciones por los periodos anteriores a su vigencia).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT, publicada 11.12.1998, vigente desde el
12.02.1998)
(Ver artculo 8 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin y Para la Formalizacin de
la Economa, publicada el 26.3.2004 vigente desde el 27.3.2004, respecto a que los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, entre
otros.)
(Ver artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el
29.7.2004, vigente a partir del 30.7.2004, segn el cual, el Impuesto General a las Ventas pagado por
la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin no constituye
crdito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado).
(Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008,
vigente desde el 24.4.2008).
Ley N 29215, publicada el 23.4.2009 (Adiciones al Art. 19 de la Ley IGV)
Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago.
Adicionalmente al articulo 19 de la Ley de IGV, los comprobantes de pago que permiten ejercer el
crdito
fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y numero
de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad
Por error, nombre o razn anterior se acredita con la escritura pblica modificada.
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin)
Por error, numeracin se acredita con autorizacin y emisin de comprobante de pago emitido por
SUNAT.
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y
Por error, cantidad del bien se acredita con el contenido en la gua de remisin, Krdex, etc.
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Por error, se considero otro monto de operacin se acredita con el medio de pago utilizadobancarizacion, contrato escrito.
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha informacin.
5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IGV e ISC
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) vigente 30.03.1994 y Modificatorias
95
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
1..
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 .
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto, se tendrn en
cuenta los
siguientes conceptos:
1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las
siguientes
situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor.
Ley General de Sociedades- Ley N 26887 (09.12.97)
Denominacin.- Sociedad Annima, Cerrada, Abierta, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada
Razn Social.- Sociedad Colectiva, sociedad en comandita simple, en comandita por
Acciones, sociedad Civil Ordinaria y sociedad Civil de Responsabilidad Limitada.
c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin
falsa a:
i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago,
u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la
direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del
emisor.
d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al
del
sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo
6.
e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o
productos transferidos.
* Si el comprobante es Falso se pierde el Crdito Fiscal, segn el Art. 19 de la Ley del IGV e
ISC
** Segn la ley de Impuesto a la Renta, Art. 44 Inc. j) no constituye gasto deducible para
efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera Categora.
Inc. j) los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pago.
- No se anota en el Registro de Compras, solo en el Libro Diario
2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades
formales
96
97
98
compra que sustentan el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los requisitos
que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, procede dejar sin efecto la resolucin de
determinacin y multa cuestionada, esta ltima al sustentarse en la primera.
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215
solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que
no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
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