Contabilidad financiera

Cuentas que integran el activo y pasivo

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

CONTABLE

ACTIVO
Circulante:
- Caja
- Bancos
- Clientes
- Documentos por cobrar
- Deudores Diversos
- Almacn
Fijo:
- Equipo de oficina
- Edificios
- Terrenos
- Equipo de reparto
- Patentes y marcas
- Depsitos en garanta
- Deudores hipotecarios
- Acciones, bonos y valores
- Papelera y artculos escritorio
- Propaganda y publicidad

PASIVO
Circulante:
- Proveedores
- Acreedores
- Impuestos por pagar
- Documentos por pagar
Fijo:
- Documentos por pagar a largo plazo
- Acreedores hipotecarios
Crditos diferidos:
- Rentas cobradas por adelantado
- Intereses cobrados anticipadamente
CAPITAL

- Ventas
- Costo de ventas
- Gastos de Ventas
- Gastos de Administracin
Cargos diferidos:
- Gastos y productos financieros
- Primas de Seguros adelantados
- Otros gastos y productos
- Gastos de instalacin
- Impuesto sobre la renta
- Rentas anticipadas
- Prdidas y ganancias
- Intereses pagados por anticipado
- Capital

DEFINICIONES DE LAS CUENTAS

ACTIVO.- BIENES Y DERECHOS DE UNA EMPRESA.

ACTIVO CIRCULANTE. Bienes y derechos propiedad de una empresa de

movimiento y recuperacin rpida.
Caja y Bancos.- Est constituida por moneda de curso legal, o sus equivalentes,
disponible para la operacin, como depsitos bancarios en cuenta de cheques,
giros bancarios, telegrficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos
amonedados.
Documentos o Cuentas por cobrar.- Representan derechos exigibles originados
por venta de mercancas, servicios prestados u otorgamiento de prstamos. Los
documentos pueden ser letras de cambio o pagars, con la ventaja de que son
documentos amparados legalmente.
Almacn o Inventarios.- Lo constituyen los bienes de una empresa destinados a
la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque como el envase de mercancas o las refacciones para mantenimiento
que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
ACTIVO FIJO. Bienes tangibles que la empresa adquiere con el propsito de
usarlos en forma ms o menos permanente.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Tiene por objeto a) el uso de los mismos en
beneficio de la empresa, b) la produccin de artculos para su venta, c) la
prestacin de servicios a la empresa, a su clientela o al pblico en general; la
adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos
en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Terrenos.- Importe de los costos de adquisicin de los terrenos propiedad de la
empresa, deben valuarse al costo erogado, considerando el precio de adquisicin,
los gastos notariales, urbanizacin, etc.
Edificios.- Valor de la construccin propiedad de la empresa, deben valuarse al
costo de adquisicin o de construccin, considerando las instalaciones y el
equipo de carcter permanente.
Maquinaria y Equipo.- Costo de adquisicin de mobiliario, enseres, equipo de
transporte. maquinaria, etctera.
ACTIVO DIFERIDO.- Representan una erogacin efectuada por servicios que se
van a recibir o por bienes que se van a consumir como: primas de seguros, renta

de locales, algunos impuestos como el IVA Acreditable, gastos de instalacin,

adquisicin de derechos o patentes, materiales accesorios para el uso exclusivo
del negocio como papelera tiles de escritorio, material de propaganda.
Bienes y servicios pagados anticipadamente que originan un derecho y que con el
tiempo se convierten en gastos.
Gastos de instalacin.- Importes pagados por la empresa con objeto de
acondicionar el local con canceles, alfombras, pisos, lmparas, etc. En algunos
casos aceites, combustibles y lubricantes.
PASIVO.- DEUDAS Y OBLIGACIONES A CARGO DE LA EMPRESA.
PASIVO A CORTO PLAZO.- Deudas por pagar a corto plazo menos de un ao.
Documentos por pagar a corto plazo.- Comprende obligaciones provenientes de
las operaciones o transacciones, tales como la adquisicin de mercancas y/o
servicios, por la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que
constituyen el activo, se representan por letras de cambio y pagars.
Proveedores.- Importe de las deudas por compras a crdito, de artculos del giro
de la empresa.
Acreedores diversos.- Importes que se deben pagar por adquirir a crdito algn
bien o servicio.
IVA por pagar.- Es el impuesto al valor agregado que se cobra al vender bienes o
servicios.. El saldo de esta cuenta, siempre acreedor, representa pasivo circulante.
PASIVO A LARGO PLAZO.. Deudas por pagar a mas de un ao.
Documentos y Cuentas por pagar a largo plazo.- Representan obligaciones
presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la
adquisicin de mercancas o servicios.
CAPITAL
Aportaciones de los socios o accionistas, ms la utilidad del o los ejercicios
anteriores, ms las reservas de capital, menos las prdidas del o los ejercicios
anteriores.

Capital contable se le designa con diferentes trminos: patrimonio de los

accionistas; capital social y utilidades retenidas, o capital social y dficit.
El capital contable est integrado por:
Capital Social: Son los importes correspondientes a las aportaciones de los
accionistas.
Otras aportaciones de los socios y accionistas.
Utilidades retenidas: Importe de la utilidad obtenida.
Prdidas acumuladas: Prdida del ejercicio sufrida al final del o los ejercicios
anteriores.
(se amortiza poco a poco).
EL PROCESO CONTABLE

Mtodos de control de mercancas

Metodos de registro y control de mercancias

Objetivo: Al trmino de esta unidad, el alumno estar en la posibilidad de operar los mtodos de
inventarios, tanto el perpetuo como el analtico o pormenorizado, as como realizar la valuacin de
mercancas en los registros correspondientes.
MTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCAS
Todas las empresas comerciales e industriales que adquieren mercancas para su venta y/o
transformacin requieren controles o mtodos, de los cuales el ms adecuado ser el que cada
negocio requiera conforme a las operaciones que realice.
Existen el Mtodo de Inventarios Perpetuos y el Analtico o Pormenorizado.
Mtodo de Inventarios Perpetuos: Tambin conocidos como Inventarios constantes", en este se
conoce en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidad de practicar inventario fsico,
as como conocer constantemente el valor del inventario.
Inventario fsico, se refiere al procedimiento que se lleva a cabo en los almacenes de las
empresas, con la finalidad de conocer las existencias fsicas en unidades, es decir: contar, medir o
pesar los artculos y al final hacer la lista de ellos, agregndoles su valor, el cual ser el precio de
costo.
Las cuentas que se emplean en este mtodo son:
Almacn
Costo de Ventas y
Ventas
Actividad de investigacin: llevar a clase el por que se carga y se abona estas cuentas
Mtodo Analtico o Pormenorizado: se denomina as, porque en este mtodo se requiere de un
mayor anlisis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos. Con la finalidad de
determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasos entre las cuentas y facilitar la
elaboracin del estado de resultados.
Las cuentas que se emplean en este mtodo son:
Inventarios

Compras
Gastos de compras
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Costo de ventas
Prdidas o ganancias.
Actividad de investigacin: llevar a clase el por que se carga y se abona estas cuentas
Procedimiento de valuacin de mercancas y registros auxiliares
El procedimiento de valuacin de mercancas se refiere al valor que debemos de dar a los artculos
que manejamos en nuestro almacn; por ejemplo: cuando compramos mercanca, debemos ver el
precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar (Tarjeta de Almacn) para cada artculo, registrando en
ella los datos principales como la fecha, nmero de unidades, referencia, precio, etc.
Mtodos de Valuacin de Mercancas:
U.E.P.S. (ltimas Entradas Primeras Salidas)
P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)
Precio Promedio (Costo Promedio de Artculos)
Costo Identificado
Detallistas
U.E.P.S. (ltimas Entradas Primeras Salidas)
Este procedimiento de valuacin se realiza de la siguiente manera: Cada vez que entra al almacn
un lote de artculos, se valan de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacn el valor
que se les da, es el que corresponde al de la ltima entrada, hasta agotar ese lote y as
sucesivamente debern irse agotando los lotes o grupos de los artculos.

P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)

Este procedimiento de valuacin se realiza de la siguiente manera: Cada lote de artculos que se
compra se registra al precio de adquisicin en la tarjeta de almacn y cuando se requiere dar
alguna salida se le asigna el precio del artculo de la primera entrada hasta agotar su existencia y
as sucesivamente hasta terminar con los lotes o grupos de artculos.

Precio promedio
Este procedimiento se enfoca a la determinacin del promedio en precios de los artculos
existentes en el almacn. Cada vez que se da la entrada o salida de un artculo en almacn, se
deber sacar el costo unitario promedio. Para determinar el costo unitario promedio, se divide el
importe total del saldo de valores entre el nmero total de unidades en existencia.
MTODO ANALTICO O PORMENORIZADO
Prctica 5
determinar el resultado del ejercicio si contamos con la siguiente informacin::

Inventario inicial $ 500.00

Inventario final 250.00
Compras 400.00
Gastos de compra 50.00
Devoluciones sobre compra 20.00
Rebajas sobre compra 10.00
Ventas 1,000.00
Devoluciones sobre venta 100.00
Rebajas sobre venta 70.00

TCNICAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuacin de

inventarios:
- Mercancas en trnsito
Artculos adquiridos pero an no recibidos en almacn. Se registran
en una cuenta de trnsito.
- Anticipos a proveedores
Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos.

- Costo de produccin:
Capacidad de produccin no utilizada. Para
cuantificar el importe que se cargar al Estado
de Resultados, se toma en cuenta la capacidad
prctica de produccin, volmenes de
produccin presupuestados y produccin real
obtenida
Castigo de inventarios. Estimaciones para
artculos obsoletos o de poco movimientos.
Desperdicios anormales de materia prima, como
los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se
envan como prdida a resultados.
Produccin en proceso. Los artculos no
terminados se valan en proporcin a los
diferentes grados de avance de cada uno de los
elementos que forman su costo.
Artculos terminados. El importe registrado ser
equivalente al costo de produccin

Tcnicas de valuacion de inventarios

Costos estimados

- Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas:

o

Conocimiento de la industria

Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de

produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)
- Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta
puente de variacin.

 Costos estndar

- Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del
costo.
- Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de trabajo
normal
- Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o
eficiencias
- Es una medida efectiva para la toma de decisiones
- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el
producto, directa o indirectamente
- Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin.
- Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos
histricos

Lotes especficos

- Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa de la partida

o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de produccin.
- Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz,
en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes.

- Ventajas:
Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el
vencimiento de los productos.
- Desventajas:
Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de
manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la
produccin y el remanente en inventarios

 Costos promedios

- Promedio simple:

Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas

en existencia.

A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una
nueva entrada de material.

Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este

mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado

Es un mtodo prcticamente en desuso.

- Promedio ponderado:
Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de
costos promedio.
Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de
material, se determina un nuevo costo unitario promedio.
Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su
correspondiente existencia.
Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio
para todas las partidas.
A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que
haya una nueva entrada de material con un precio
diferente al promedio.

COSTOS PROMEDIOS

Fech
a

15/12
/97

Entradas

Salidas

Costo Cost
Unid
unitari
o
ades
o
total

Precio
Unid
Val
unitari
ades
or
o

400

$ 10

$
4,000

20/01
/98

11/02
/98

26/02
/98

100

$ 12

23/06
/98

200

$ 15

50

$
$ 10.00
500

$
1,200

08/04
/98

11/08
/98

50

$
$ 10.00
500

50

$
$ 10.50
525

50

$
$ 10.50
525

$
3,000

Inventario

Unid
ades

Val
or

Precio
promedio
calculado

400

$
4,0
00

$ 10.00

350

$
3,5
00

300

$
3,0
00

400

$
4,2
00

350

$
3,6
75

300

$
3,1
50

500

$
6,1
50

02/09
/98

150

$
$ 12.30 1,8
45

350

$
4,3
05

14/10
/98

100

$
$ 12.30 1,2
30

250

$
3,0
75

$ 10.50

$ 12.30

22/10
/98

200

$ 15

$
3,000

09/12
/98

TOTA
LES

50

$
$ 13.50
675

$
11,2
00

450

$
6,0
75

400

$
5,4
00

$
5,8
00

$ 13.50

$
5,4
00

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes

partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms
antigua, con su correspondiente costo de adquisicin.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente.
- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas.
Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes.
VENTAJAS:
Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo
que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales
que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada.
DESVENTAJAS:
Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo
contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del
inventario.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Fecha

Entradas
Unida
des

15/12/
97

400

Costo
unitario

$ 10

Salidas
Costo
total

50

11/02/
98

50

100

$ 12

50

23/06/
98

02/09/
98

14/10/
98

50

200

$ 15

Valor

$ 10.00

$
500

$ 10.00

$
500

$ 1,200

08/04/
98

11/08/
98

Precio
unitario

$ 4,000

20/01/
98

26/02/
98

Unida
des

Inventario

$ 10.00

$
500

$ 10.00

$
500

$ 3,000

150

50

$ 10.00

$
1,50
0

$ 10.00

$
500

Unida
Valor
des

400

$
4,00
0

350

$
3,50
0

300

$
3,00
0

400

$
4,20
0

350

$
3,70
0

300

$
3,20
0

500

$
6,20
0

350

$
4,70
0

300

$
4,20
0

50

22/10/
98

200

$ 15

$ 3,000

09/12/
98

TOTA
LES

$ 12.00

$
600

50

$
11,200

$ 12.00

$
600

250

$
3,60
0

450

$
6,60
0

400

$
6,00
0

$
5,20
0

$
6,00
0

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

- Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las

correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente
partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo.
- Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras
compras del periodo.
VENTAJAS:
Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es
recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en
los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas.
DESVENTAJAS:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Fecha

Entradas
Unida
des

15/12/
97

400

Costo
unitario

$ 10

Salidas
Costo
total

50

11/02/
98

50

100

$ 12

50

23/06/
98

02/09/
98

50

200

$ 15

Valor

$ 10.00

$
500

$ 10.00

$
500

$ 1,200

08/04/
98

11/08/
98

Precio
unitario

$ 4,000

20/01/
98

26/02/
98

Unida
des

Inventario

$ 12.00

$
600

$ 12.00

$
600

$ 3,000

150

$ 15.00

$
2,25
0

Unida
Valor
des

400

$
4,00
0

350

$
3,50
0

300

$
3,00
0

400

$
4,20
0

350

$
3,60
0

300

$
3,00
0

500

$
6,00
0

350

$
3,75
0

14/10/
98

50

50

22/10/
98

200

$ 15

$ 10.00

$
500

$ 3,000

09/12/
98

TOTA
LES

$ 15.00

$
750

50

$
11,200

$ 15.00

$
750
$
6,45
0

300

$
3,00
0

250

$
2,50
0

450

$
5,50
0

400

$
4,75
0
$
4,75
0