Polo de Apoio Presencial Belm PA

Aluno: Silvio Leonardo da Silva Pires RA: 1299101351

ATPS Contabilidade Tributaria
Tutor a Distancia: Prof. Me. Hugo David Santana

17 de setembro de 2014
Belm - Par

Introduo
Neste trabalho vo ser falados sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas funes e
seu propsito. Tambm mostraremos algumas dicas de como economizar nesse pas
onde so cobrados muitos impostos.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido, Simples Nacional e Lucro Arbitrado. Sendo assim no decorrer desse
trabalho iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a
melhor opo.
Tambm ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos
de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor
forma de tributao.
Tambm sero mostradas as alteraes do processo de internacionalizao da
contabilidade brasileira.
2 etapa 01
3.1 Passo 04
Captulo 01
A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma
aconteceu da seguinte forma: Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de
1500 a 1530, a preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a
primeira atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que
para a exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se
a cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao
portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o
pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e
drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima
dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se criou
a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do
escravo na colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional.

Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para
sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa
dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O
Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha,
esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda
neste perodo ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos
importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais
como o crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da
economia cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do
oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica
fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu
forte centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos
regionalistas. Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao
de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da legislao
trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando
continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes
fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as
montadoras de automveis para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a
promulgao da Constituio, em 1988.
Captulo 02
O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de direito em
matria tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos.
A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o
intuito de tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao
da ordem social e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar
e instituir tributos : A Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados
pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo
Poder Judicirio.

A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as

sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada,
contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a
deciso das empresas, bancos, investidores e cidados.
Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio.
Ele constitudo de fontes primrias e fontes secundrias.
As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou
complementares, as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e
convenes internacionais, elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos
legais.
As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no inovar
as leis, mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a
legislao dispersa sobre determinado tributo.
Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos, aps
publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia, a
aplicao
s

feita
quando
ocorrer
uma
situao
concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder
coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos sem
que tenha sido estabelecido por lei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser
tratado de forma igual.
Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da
vigncia da lei.
Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao da
criao da lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e
Proventos de Qualquer Natureza - IR, IPTU, IPVA e outros.
Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data
da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e
outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est sendo
tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a
movimentao de pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.

Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre

situaes especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o
contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar
fiscal, as funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento
tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de
indbito e mandado de segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua caracterizao,
conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de
melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte do
governo. Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado.
Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao
ambiental.
Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir
valorizar os imveis da redondeza.
As contribuies sociais dividem-se em trs: Contribuies de domnio econmico:
onde o produto de sua arrecadao deve se destinado a financiar a prpria atividade
interventiva.
Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades profissionais.
Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores
arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:
Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.
Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.

Parafiscal: Custeio de atividades especficas.

Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ, IPTU.
Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS, IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.
Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu.
Ele
pode
ser
instantneo,
peridico,
Instantneo: Caracteriza em um nico ato.

complexivos

persistentes.

Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.

Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo devido.
Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.
Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo
determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou
em percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de pagamento,
existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas. Ex: no
emitir notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser
contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato
gerador, ou pode ser responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecido
por lei a obrigao de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que
responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente.
Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude,
simulao, contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita
previdenciria entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para
ser materializado precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso,
extinto ou excludo, ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito
passivo, sendo que a suspenso sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao
tributria, j excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do
sujeito passivo.

Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:
Abatendo os valores pagos ao INSS; Quando for profissional liberal pode estar fazendo
o livro caixa, recolhendo mensalmente o carn-leo; Pode abater as despesas mdicas,
odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos; A pessoa fsica tem a
iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual a R$ 20.000,00 no
mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos; Quando ocorre a venda de um
imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado na compra de outro imvel
tambm est isento do imposto, lembrando que esse benefcio s pode ser usufrudo
uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar: Para que se tenha uma
economia importante que as lojas virtuais verifiquem operao com menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total
dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo; importante que
as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios
profissionais, aplicaes financeiras e outros; O ganho de capital tributado do Imposto
de Renda para todas as empresas; importante que na entrega da DIPJ seja confrontado
com os valores informados na DCTF para que no ocorram divergncias.
Etapa 02
Passo 02
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples
Nacional (ME e EPP).
Alquotas
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%
CSLL 09%
PIS 1,65%
COFINS 7,60%

Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%
CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3%

Simples Nacional (ME e EPP)

Imposto simples, a porcentagem varia conforme a atividade.

Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo (Receitas
-Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro
apurado. Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral, Anual, onde a
empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento mensal,
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre
civil, de forma isolada.

Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da
empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o
exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua forma de
apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6 a 32%
dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras
restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de
qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Passo 04
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade,
assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a este fim
no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs dos
denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto ou
servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so os
denominados impostos indiretos, que so identificados por siglastais como: PIS,
COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN. De modo conclusivo
podemos dizer que a carga tributria ser um percentual onde o total de recursos
transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas produzidos no pas no
mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o resultante de tal diviso
resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal carga tributria vem
apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo, ou seja, cada vez
mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do governo Jos
Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias do ano,
tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo para
arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de 3 meses. Ou dito de outra forma, concentrando o
pagamento, at o ms maro se trabalharia meramente para arcar com carga tributria.

A partir do Governo Collor-Itamar, tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo
de 24,66% at o mximo de 29,86%, ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou
seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se avana meados de abril os dias trabalhados
para sustentar o Estado. No primeiro governo FHC, a carga praticamente se estabiliza
no pico do perodo anterior, o mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre
100 a 107 dias, porm em seu segundo mandato, vai estabelecer um crescimento
progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e terminando em 36,44% em 2002,
quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja, do final de abril para abocanhar
recursos inerentes at meados de maio. Iniciado o governo Lula a expanso
desacelerou-se, mas continuou a acontecer assim partir em 2003 de 135 dias, com
36,99%, e terminou seu primeiro mandado com 39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de
meados de maio, para ltima semana de maio. J em seu segundo mandato a partir de
2007, inicia-se com um pequeno crescimento e parece se estabilizar em torno 40 a
40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente cinco meses de carga tributria.
De modo geral o que vemos foi que se consideramos os anos 70 que segundo o IBPT
teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que ainda apresentou valores
aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que hoje nos aproximamos dos
150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga tributria dobrou, ou dito de
outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de carga, mas passamos a
recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras
da educao, sade, transporte, segurana dentre outros, Temos as seguintes
modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto
, gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a
taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional
de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode
resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou
normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.

EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS

s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as
obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de
Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro
de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado onde
se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a
Empresa que Simples, isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro de Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa
* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
* Livro Caixa

Etapa 03
Passo 01
As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:
Obrigaes Acessrias
O recolhimento dos impostos feito
mensalmente por declarao nica, nesta
inclui-se impostos como IRPJ, CSLL, IPI,
COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS
Emitir documento fiscal de venda ou
prestao de servios, de acordo com as
instrues do Comit Gestor.
Manter os registros do livro-caixa em que
ser escriturada sua movimentao
bancria e financeira
Entregar declarao eletrnica contendo
os dados referentes aos servios prestados
ou tomados de terceiros, conforme
disposto pelo Comit Gestor.
Livro Registro de Inventrio, onde deve
conter registros dos estoques no termino
de cada ano-calendrio, quando
contribuinte do ICMS; Livro Registro de
Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado a
escriturao dos documentos fiscais de
entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo
pelo estabelecimento, quando contribuinte
do ICMS; Livro Registro de Servios
Prestados, refere-se ao registro dos
documentos fiscais de servios prestados
sujeitos ao ISS, quando contribuinte do
mesmo; Livro Registro de Servios
Tomados, refere-se ao registro dos
documentos fiscais relativos a servios
tomados sujeitos ao ISS; Livro de
Registro de Entrada e Sada de Selo de
Controle, quando exigvel pela legislao
do IPI, porm, os livros discriminados
podero ser dispensados, no todo ou em
parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de

Obrigaes Trabalhistas
Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social
Arquivamento dos documentos
comprobatrios de cumprimento das
obrigaes trabalhistas e previdencirias,
enquanto no haja prescrio das mesmas
Apresentao da Guia de Recolhimento do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social (GFIP)
Apresentao das Relaes Anuais de
Empregados e da Relao Anual de
Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro
Geral de Empregados e Desempregados
(CAGED).

Impresso de Documentos Fiscais, pelo

estabelecimento grfico para registro dos
impressos que confeccionar para terceiros
ou para uso prprio; Livros Especficos
Pelos Contribuintes que Comercializam
Combustveis; Livro Registro de Veculos,
por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de
intermediao de veculos, inclusive como
depositrios ou expositores.
Passo 02
Apurao Simples Nacional 2011
Meses

Receita Bruta
Do Ms
Janeiro
25.000,00
Fevereiro 32.000,00
Maro
41.000,00
Abril
44.000,00
Maio
36.000,00
Junho
52.000,00
Julho
45.000,00
Agosto
28.000,00
Setembro 35.000,00
Outubro
32.000,00
Novembro 44.000,00
Dezembro 36.000,00
Totais
450.000,00

Acumulada
25.000,00
57.000,00
98.000,00
142.000,00
178.000,00
230.000,00
275.000,00
303.000,00
338.000,00
370.000,00
414.000,00
450.000,00

Custo Efetivo 2011

Simples
24.096,00

Percentual a Ser Aplicado

3,00%
3,00%
5,00%
5,40%
5,40%
5,40%
5,80%
5,80%
5,80%
6,20%
6,20%
6,20%

Valor a Ser Recolhido

750,00
960,00
2.050,00
2.376,00
1.944,00
2.808,00
2.610,00
1.624,00
2.030,00
1.984,00
2.728,00
2.232,00
24.096,00

= 5,35%

450.000,00

Apurao Simples Nacional 2012

Meses

Receita Bruta
Do Ms
Janeiro
67.000,00
Fevereiro 85.000,00
Maro
110.000,00
Abril
120.000,00
Maio
10.000,00
Junho
140.000,00
Julho
120.000,00
Agosto
85.000,00
Setembro 101.000,00
Outubro
105.000,00
Novembro 120.000,00
Dezembro 137.000,00
Totais
1.200.000,00

Acumulada
450.000,00
492.000,00
545.000,00
614.000,00
690.000,00
664.000,00
752.000,00
827.000,00
884.000,00
950.000,00
1.023.000,00
1.099.000,00

Percentual a Ser Aplicado

6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%
8,28%
8,36%

Valor a Ser Recolhido

4.582,80
5.814,00
8.294,00
9.048,00
754,00
10.556,00
9.120,00
6.460,00
7.676,00
8.694,00
9.936,00
11.453,00
92.388,00

Custo Efetivo 2012

Simples
92.388,00
DRE 2011
Faturamento
450.000,00
(-) CMV
-157.500,00
(-) Desp. Gerais
-45.000,00
(-) Desp. Salrios -67.500,00
LAIR
180.000,00
(-) Simples
-24.096,00
Lucro Liquido
155.904,00

=7,70%

1.200.000,00

DRE 2012
Faturamento
1.200.00,00
(-) CMV
-400.000,00
(-) Desp. Gerais
-120.000,00
(-) Desp. Salrios -250.000,00
LAIR
-430.000,00
(-) Simples
-92.388,00
Lucro Liquido
337.612,00

Passo 03
DRE 2011
Faturamento
(-) CMV
(-) Desp. Gerais
(-) Desp. Salrios
LAIR
COFINS 3,0%
PIS 0,65%
Calculo IRPJ 8,0%
IRPJ 15,0%
Clculo CSLL 12,0%
CSLL 9,0%
Lucro Liquido

Apurao Lucro Presumido

DRE 2012
450.000,00
Faturamento
-157.500,00 (-) CMV
-45.000,00
(-) Desp. Gerais
-67.500,00
(-) Desp. Salrios
180.000,00 LAIR
-13.500,00
COFINS 3,0%
-2.925,00
PIS 0,65%
36.000,00
Calculo IRPJ 8,0%
-5.400,00
IRPJ 15,0%
54.000,00
Clculo CSLL 12,0%
-4.860,00
CSLL 9,0%
153.315,00 Lucro Liquido

1.200.00,00
-400.000,00
-120.000,00
-250.000,00
-430.000,00
-36.000,00
-7.800,00
96.000,00
-14.400,00
144.000,00
-12.960,00
358.840,00

Apurao Lucro Real

DRE 2011
Faturamento
(-) CMV
(-) Desp. Gerais
(-) Desp. Salrios
LAIR
COFINS 2,8%
PIS 0,5%
IRPJ 15,0%
IRPJ Adicional 10,0%
CSLL 9,0%
Lucro Liquido

450.000,00
-157.500,00
-45.000,00
-67.500,00
180.000,00
12.600,00
2.250,0
27.000,00
16.200,00
121.00,00

Percentual do lucro obtido 2011

Simples = 155.904,00 x100 = 34,65%

DRE 2012
Faturamento
(-) CMV
(-) Desp. Gerais
(-) Desp. Salrios
LAIR
COFINS 2,8%
PIS 0,5%
IRPJ 15,0%
IRPJ Adicional 10,0%
CSLL 9,0%
Lucro Liquido

1.200.00,00
-400.000,00
-120.000,00
-250.000,00
-430.000,00
33.600,00
6.000,00
64.000,00
38.700,00
287.200,00

450.000,00
Lucro Presumido = 153.315,00 x 100 = 34,07%
450.000,00
Lucro Real = 121.950,00 x 100 = 27,10%
450.000,00
2012
Simples = 337.612,00 x 100 = 28,13%
1.200.000,00
Lucro Presumido = 358.840,00 x 100 = 29,90%
1.200.000,00
Lucro Real = 287.200,00 x 100 = 23,93%
1.200.000,00
5.7 Passo 04
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de
2011 e 2012, conseguimos analisar que no ano de 2011 a melhor forma de tributao
seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,65% com relao ao
faturamento bruto. J no ano de 2012 podemos concluir que a melhor forma de
tributao seria pelo lucro presumido onde a empresa conseguiria obter de lucro 29,90%
com relao ao faturamento bruto.
Essa diferena de tributao se d pelo fato do faturamento da empresa ter aumentado,
com isso quando ela est optante pelo Simples Nacional conforme aumenta o
faturamento acumulado as alquotas tambm vo aumentando gerando assim um valor
de tributo a maior a ser recolhido.

Etapa 04
CPC 32
Introduo

Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis

Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo
tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so
devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento
conjunto nas quais participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar
ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao
ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores
(menores) do que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem
consequncias fiscais, este Pronunciamento exige que uma entidade reconhea um
passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com determinadas excees limitadas. Este
pronunciamento exige que a entidade contabilize as consequncias fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias
transaes e outros eventos.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Definies
- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos
sobre o lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos (recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro
ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.

- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao ao
lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em perodo
futuros com relao s diferenas temporrias tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua
base fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos
quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em
que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao
aos perodos atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso
ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o
tributo corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero
medidos pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias,
usando as alquotas de tributos (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas no final do perodo que est sendo reportado.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial
de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento
inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma combinao de negcios; e
no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal).
Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto, reconhecidos
na medida em que eles no surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa
de rentabilidade futura.

Reconhecimento de ativos fiscais diferidos

Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual
a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido
surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que:
a) No uma combinao de negcios (CPC 15); e
b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal). Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as
diferenas temporrias dedutveis advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e
associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente
na medida em que, seja provvel que a diferena temporria ser revertida no futuro
previsvel; e estar disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria
possa ser utilizada.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se
espera que sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo,
com base nas alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado. A mensurao
dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que
se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo que est sendo
reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.
Reconhecimento de despesa ou receita tributria
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e
includos no resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora
do resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se
referir a itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do
resultado. Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so
reconhecidos no mesmo ou em um perodo diferente: em outros lucros abrangentes,
sero reconhecidos em outros lucros abrangentes, diretamente no patrimnio lquido,
sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
Consequncias Tributrias dos Dividendos
Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro
que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade

deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente
determinvel e se existem quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no
seja facilmente determinvel.
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a
entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os
passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma
autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem
liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso
de diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas
alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido
previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado
para reduzir a despesa tributria corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no
reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa
com tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior,
de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e
erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
6.9 Passo 03
Aps a realizao dos clculos verificamos que seguindo as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira, facilita para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante

para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.
6 CONCLUSO
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio da
histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no
temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias
existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos
clculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao:
Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa
precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento
aumente e a melhor forma de tributao seja outra.

BIBLIOGRAFIA
* Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas/ Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira, Roberta
Carvalho de Alencar. So Paulo - - - So Paulo: Atlas:2010
* www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em 09/08/2014

* antigo.sp.sebrae.com.br. Acesso em 09/08/2014

* www.fazenda.gov.br. Acesso em 09/08/2014
* www.contabeis.com.br. Acesso em 09/08/2014
*https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit.
Acesso em 09/08/2014
* http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_32.pdf. Acesso em 09/08/2014