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DERECHO TRIBUTARIO I

SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

UNIVERSIDAD JOS CARLOS


MARITEGUI

TEMA: RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y


TRIBUTARIA
DOCENTE:

FREDDY TORRES MARN

MATERIA:

DERECHO TRIBUTARIO I

CICLO:

IX

ALUMNOS:

PEALOZA RAMREZ DAPNE RAYET


QUISPE TICONA ELIDA EULALIA
CAPAQUIRA SARMIENTO FRANCISCO
AMACHI CANQUI SONIA

ILO-PER
2015

DEDICATORIA
1

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

Y a mi apreciado

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

y abnegado

docente del curso de Derecho


Tributario, que con empeo y
exigencia

nos

impulse

escudriar mas en el amplio y


basto campo del Derecho.

AGRADECIMIENTO

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

El presente trabajo no se habra realizado sin la colaboracin de los


integrates de Este grupo de investigacion academia ; siempre
resultar difcil agradecer a todos aquellos que de una u otra manera nos
han acompaado en este trabajo, porque nunca alcanza el tiempo, el papel o
la memoria para mencionar o dar con justicia todos los crditos y mritos a
quienes se lo merecen. Por tanto, quiero agradecerles a todos ellos cuanto
Han hecho por nosotros, para que Este trabajo saliera adelante de la mejor
manera

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

INTRODUCCION

Mediante este trabajo de

investigacin y analisis realizado para la

elaboracion del presente trabajo el cual


dar

conocer

los

alcances,

tiene por objetivo explicar y

procedimientos,

sujetos afectados y

sanciones de esta institucin, de la cual hace uso el estado, para hacer


efectivo el cumplimiento de las obligaciones tributaries del contribuyente,
ademas de los terceros que resulten responsables de forma solidaria, los
cuales a su vez quedan convertidos en calidad de nuevos deudores ante el
fisco, para lo cual el estado uso del imperiun de la ley (Ius Imperium), para su
efectivo cumplimiento.
Dando a conocer el significado e implicancias de la responsabilidad solidaria
en material tributaria, la relacion juridical entre el responsable solidario y el
acreedor en este caso el estado, los efectos y alcanses que implica ser un
responsible solidario, tambien los derechos que tiene el responsable solidario
para de alguna forma obtener un resarcimiento de los daos a los cuales
resulte afecto.

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

INDICE

Contenido
CARATULA............................................................................................... 1
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y SOLIDARIA..................................................1
DEDICATORIA............................................................................................ 2
AGRADECIMIENTO......................................................................................3
INTRODUCCION.........................................................................................6
INDICE..................................................................................................... 7
CAPITULO I............................................................................................. 11
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIO.................................11
I.-

GENERALIDADES..............................................................................11

1.-

ANTECEDENTES HISTORICOS............................................................12

............................................................................................................ 13
3.

NORMAS LEGALES.............................................................................13

RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002)....................................................................13


RTF N 02574-5-2002 (15/05/2002)..................................................................13
CAPITULO II........................................................................................... 14
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES..........................................................14
1. - CONCEPTO.-.......................................................................................14
2.- REPRESENTANTES Y RESPONSABLES SOLIDARIOS.....................................15
2.1.-

LA REPRESENTACIN......................................................................................15

3.- LAS OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES:.........................16


3.1.PRIMER PARRAFO DEL ARTCULO 16...............................................................16
3.2.REPRESENTANTES A LOS PADRES, TUTORES Y CURADORES DE LOS INCAPACES.........17
3.2.1.Anlisis.-............................................................................................. 17
3.3.- LOS REPRESENTANTES LEGALES Y LOS DESIGNADOS POR LAS PERSONAS
JURDICAS.............................................................................................................. 18
3.3.1.- Anlisis.-............................................................................................ 18
3.4.LOS ADMINISTRADORES O QUINES TENGAN LA DISPONIBILIDAD DE LOS BIENES DE LOS
ENTES COLECTIVOS QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA...........................................20
3.4.1.- Anlisis.-........................................................................................... 20
3.5.- LOS MANDATARIOS, ADMINISTRADORES GESTORES DE NEGOCIOS Y ALBACEAS............22
3.5.1.- Anlisis.-.................................................................................................. 22

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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

3.6.LOS SNDICOS INTERVENTORES O LIQUIDADORES DE QUIEBRAS


Y LOS DE
SOCIEDADES Y OTRAS ENTIDADES.-...........................................................................23
3.6.1.Anlisis.-............................................................................................. 23
3.7.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD DE REPRESENTANTES: CAUSALES..............24
3.7.1.Primer Supuesto (Numerales 1 Y 5) :.....................................................24
3.7.2.Segundo supuesto (numerales 2,3 y 4)..................................................25
3.7.3.Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades....................................25
3.7.3.1.Dolo:................................................................................................ 25
3.8.- OMISIONES POR LAS QUE RESPONDER EL RESPONSABLE EN EL SEGUNDO SUPUESTO
28
3.9.- PRESUNCIN DE LA EXISTENCIA DE DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE
FACULTADES............................................................................................................ 29
3.9.1.No lleva contabilidad;...........................................................................29
3.9.2.Lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad
30
CAPITULO III........................................................................................... 31
ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO................................31
1.-

CONCEPTO:................................................................................................ 31

CAPITULO IV........................................................................................... 34
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES............................34
1.CONCEPTO DE ADQUIRENTE......................................................................34
2.-RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS, ADQUIRENTES A TITULO UNIVERSAL Y OTROS
ADQUIRENTES......................................................................................................... 36
2.1.- Adquirentes a Titulo Universal..................................................................36
2.1.- Alcances de la Responsabilidad...............................................................39
2.2.- Sucesores - Herederos.............................................................................40
2.3.- Lmites de la Responsabilidad..................................................................40
2.4.- Herederos............................................................................................... 41
CAPITULO V............................................................................................ 43
RESPONSABLES SOLIDARIOS.....................................................................43
1.CONCEPTO.-............................................................................................... 43
1.1.- Por Incumplir Los Requisitos Para El Transporte.......................................45
1.2.- Por Omitir La Retencin O Percepcin......................................................45
1.3.- Por Retener O Percibir Y Omitir El Pago (Ingreso) Al Fisco.........................45
1.4.- Por Incumplir Con Deberes En Embargos En De Retencin Forma:............46
1.5.- Por No Poner Los Bienes A Disposicin De La Administracin En Las
Condiciones En Las Que Fueron Entregados.......................................................47
1.6.- Por Ocultar Su Vinculacion Con El Deudor Tributario.................................48
1.7.- Por No Informar De La Existencia De Deudas Tributarias En Cobranza
Coactiva Y Distribuir Utilidades...........................................................................49
CAPITULO VI........................................................................................... 49
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR..................................49
1.EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE........................................................49
2.IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.....................................................50
3.ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.......................................................51
3.1.- Elemento objetivo....................................................................................51
3.2.- Elemento subjetivo..................................................................................51

3.3.- Sujeto activo........................................................................................51

3.4.- Sujeto pasivo.......................................................................................52


3.5.- Elemento espacial....................................................................................52

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3.6.- Elemento temporal...................................................................................52


4.EL HECHO GENERADOR Y LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. DIFERENCIAS.......52
CAPITULO VII..........................................................................................53
DERECHO DE REPETICIN.........................................................................53
1.2.-

CONCEPTO................................................................................................. 53
DERECHO DE REPETICIN..........................................................................54

CAPITULO VIII.........................................................................................55
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.............................................55
1.-

CONCEPTO.-..................................................................................55

2.DETERMINACIN AL RESPONSIBLE.............................................................57
2.1.- IMPUGNACION DE RESOLUCION ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA...............58
2-2.- IMPUGNACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO RESPONSABLE
SOLIDARIO........................................................................................................ 59
CAPITULO IX........................................................................................... 59
CAPACIDAD TRIBUTARIA...........................................................................59
1.CONCEPTO................................................................................................ 59
2.NATURALEZA JURDICA..............................................................................60
3.CARACTERSTICAS....................................................................................60
3.1-- Lmite del Poder Tributario.-........................................................................61
4.CAUSA DEL IMPUESTO.-..........................................................................63
CAPITULO X............................................................................................ 66
REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA.............................................................................66
CAPITULO XI........................................................................................... 67
ARTICULO REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA ARTICULO 23 FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACION...................................................................................67
1.-

CAPITULO.................................................................................................. 68

CAPITULO XII..........................................................................................69
EFECTOS DE LA REPRESENTACION..............................................................70
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.................................................................................70
1.1.
FACTORES PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO.................................71
2.MEDIDAS NECESARIAS..............................................................................74
CONCLUSIONES......................................................................................75
GLOSARIO
1.-

CAPACIDAD JURIDICA TRIBUTARIA.-....................................................77

2.-

CONTRIBUYENTE.-...........................................................................77

3.-

DIFERENCIA CON LA CAPACIDAD JURIDICA CIVIL....................................77

4.-

EL TRIBUNAL FISCAL.-......................................................................77

5.-

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL.-............................................78

6.-

RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA.-......................................................78

7.-

RESPONSIBLE.-..............................................................................78

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SOLIDARIA
8.-

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA................................................................79

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................80
ANEXOS................................................................................................ 82

CAPITULO I

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIO

I.-

GENERALIDADES
En los casos en que el incumplimiento de las obligaciones previstas en
un dispositivo legal, corresponda a varias personas, stas respondern
solidariamente, por las consecuencias de las infracciones que cometan.
Son responsables solidarios el infractor directo y el titular del predio y/o
conductor del negocio en donde se produzca la infraccin administrativa.
Tratndose de personas jurdicas, son responsables solidarios por las
infracciones que cometan los representantes legales; los mandatarios
y/o gestores de negocios y, albaceas respecto a personas naturales.
La resolucin que impone la sancin y/o medida correctiva, deber
sealar motivadamente y en forma expresa la calidad de responsable
solidario.

1.-

ANTECEDENTES HISTORICOS
Efectivamente , en situaciones como las descritas suelen surgir
cuestionamientos tales

como:

cundo

genera responsabilidad solidaria

en

la

representacin jurdica

materia Tributaria? en

qu

supuestos es viable la imputacin de responsabilidad solidaria a un


representante legal?cul es el acto administrativo por medio del
cual ser imputado tal responsabilidad, ser una orden de pago, una
10

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SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

resolucin de determinacin?, qu rgano tiene las facultades de


imputacin?, Qu

sucede

si

las

facultades

jams fueran ejercidas?, los ejecutores

de

representacin

coactivos tienen

la

posibilidad de imputarla?, Cul es la va procedimental adecuada


por discutirla? Entre otras interrogantes, surge conforme se van
desarrollando las funciones de ejercicio de cargo.
En este contexto que con el objeto de encontrar algunas de las
respuestas encontrndonos en condiciones de realizar un anlisis
adecuado de la normativa vigente. Tambin se dejara evidencia que
quedan algunas otras preguntas sin respuesta .
Al respecto se habr podido advertir con muy probable facilidad si
se

efecta

una

breve

revisin

del

Cdigo Tributario nos

proporciona sobre el tema de Responsabilidad de los representantes


legales,

llegamos

conteniendo

encontrar

algunos aspectos

dos

Directivas

un

informe

generales de este tema y los

pronunciamientos del Tribunal Fiscal.

2.-

NARURALEZA JURIDICA
Conceptualmente se distingue entre capacidad de goce, entendida
como capacidad juridical; y capacidad de ejercicio, entendida como
capacidad de hecho
.
Para efectos del presente trabajo nos interesa particularmente lo
concerniente

a capacidad

juridical,

lo

cual

es

comun mente

entendida como la aptitud legal de los sujetos por ser titulares de


Derecho y oblgaciones.

3.

NORMAS LEGALES
Para establecer responsabilidad solidaria es necesario acreditar que se
haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
11

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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

RTF N 1785-1-2002 (27/03/2002)


Para atribuir responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe
probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades del
supuesto responsable solidario.
RTF N 2142-4-2002 (22/04/2002)
Concepto de Dolo y Negligencia Grave.
RTF N 02574-5-2002 (15/05/2002)

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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO II

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
1. - CONCEPTO.Conforme a las definiciones que aporta la doctrina jurdica en materia tributaria,
el responsable solidario es la persona que, por disposicin expresa de la ley, se
encuentra frente al acreedor tributario en la misma posicin que el
contribuyente, lo cual significa que la obligacin tributaria pueda ser exigida
tanto a este como al responsable, debiendo precisarse que el criterio de
atribucin de la responsabilidad solidaria resulta, como se ha dicho,
expresamente de la ley y no deriva de la intervencin, directa o indirecta, en la
realizacin del hecho imponible1, consistiendo, ms bien, en una carga que, a
ttulo de sancin, se les atribuye a ciertos sujetos que estn en relacin con los
actos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por razn de su
profesin o de su oficio.
Desde el punto de vista normativo, el propio Cdigo Tributario define como
responsable a aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a este. Es decir, reconoce al responsable tributario como
alguien que debe cumplir con el pago de la obligacin tributaria a pesar de no
haber sido quien ha realizado el hecho generador del tributo.

1 HECHO IMPONIBLEPresupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley configuradora de


cada tributo, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Negocios, actos o
circunstancias de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del sujeto
pasivo.
Supuesto de naturaleza jurdica o econmica legalmente establecido para configurar cada impuesto y
cuya realizacin provoca el nacimiento de la obligacin de tributar.

13

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SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

2.- REPRESENTANTES Y RESPONSABLES SOLIDARIOS


2.1.- La Representacin
A efectos de la comprensin general del artculo resulta oportuno
tener un concepto de representacin.
Rib Durn seala que Ia representacin es la
"institucin jurdica que posibilita la actuacin de una
persona, llamada representado por medio de otra,
llamada representante, que manifiesta una voluntad
en nombre de la primera con eficacia jurdica.
Cuando esta posibilitacin ha sido conferida por el
representado al representante de manera autnoma
y utilizando la frmula contractual oportuna, se habla
de representacin voluntaria. Y, por el contrario,
cuando es la ley la que prev que determinadas
personas actuarn en inters y por cuenta de otras,
se habla de representacin legal.

3.- LAS OBLIGACIONES (DEBERES) DE LOS REPRESENTANTES:


3.1.- Primer Parrafo Del Artculo 16
El artculo 16, primera parte del primer prrafo, se refiere al deber
de

algunos

sujetos

en

su

calidad

de

representantes

(representacin atribuida por esta ley considerando a los


representantes legales, judiciales, algunos voluntarios y otros en
virtud del poder de administracin de patrimonios que despliegan),
de pagar los tributos y cumplir las obligaciones (deberes) formales
que correspondan a sus representados (sujetos con capacidad
tributaria , con los bienes o recursos que administren o dispongan.
Entre estos representantes, por atribucin del artculo en
comentario (segunda parte del primer prrafo), tenemos:
14

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Este artculo del cdigo regula la responsabilidad de los


representantes. Y cuando esta responsabilidad se convierte en
solidaria. Esto significa que no siempre los representantes son
solidarios

con

el

contribuyente,

sino

en

aquellos

casos

establecidos por el propio Cdigo Tributario.


Por ello el primer prrafo del artculo seala que estn obligados a
pagar los tributos y cumplir las obligaciones.
A continuacin se detallan cinco casos que analizaremos en los
prrafos siguientes y en el tercer prrafo establece los casos
en la que el legislador presume la existencia de responsabilidad
solidaria (salvo

prueba en contrario), por lo tanto

la

responsabilidad solidaria no es una condicin intrnseca 2 a la


investidura de la representacin, sino es una consecuencia del
actuar del propio representante.
Recordemos que el Artculo 145 del cdigo civil

esto significa

que la representacin puede ser legal, (por mandato de ley) o


2
intrnseco, -ca .- que es propio de la cosa que se expresa sin depender de ninguna
circunstancia

3
Origen de Representacin, Articulo 145 del cdigo civil establece que : el acto jurdico
puede ser realizado mediante representante, salvo disposicin contraria de la ley y agrega que
la facultad de representacin la agrega el interesado o la confiere la ley como sabemos, el
acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurdicas y para su valides se requiere agente capaz, objeto fsico y jurdicamente
posible, fin licito y observancia de la forma prescrita en la ley.

15

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

convencional (por el acuerdo de voluntades), en este orden de


ideas, cuando el artculo que estamos comentando, seala:

3.2.- Representantes A Los Padres, Tutores Y Curadores De Los


Incapaces.
3.2.1.- Anlisis.Est sealando la existencia de representacin legal
veamos

cuando el Artculo 45 del Cdigo Civil

seala4 aqu regula la capacidad de ejercicio tal


como lo seala el Artculo 42 del Cdigo Civil 5
siendo los menores de 16

aos

absolutamente

incapaces los padres que ejerzan la patria potestad


de sus hijos menores de edad, tienen el deber de
representarlos.
En relacin a la Tutela, cuando un menor de edad no
se encuentra bajo la patria potestad de sus padres,
de acuerdo a lo indicado en el Articulo 502 del

4
Representante legal de incapaces Artculo 45.- Los representantes legales de los
incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn las normas referentes a la
patria potestad, tutela y curatela

5
Plena capacidad de ejercicio Artculo 42.- Tienen plena capacidad de ejercicio
de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad,
salvo lo dispuesto en los artculos 43 y 44.Relativamente incapaces o
completamente incapaces

16

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SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Cdigo Civil6 quien de acuerdo al Cdigo Civil


Articulo 5277.
En relacin a la curatela existen personas mayores
de edad y estas son incapaces y han sido
declarados interdictos8 judicialmente, se le nombra
un curador y este curador es el representante del
incapaz.9 INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000.
3.3.-Los Representantes Legales Y Los Designados Por Las
Personas Jurdicas.
6
Finalidad de la tutela Artculo 502.- Al menor que no est bajo la patria potestad se
le nombrar tutor que cuide de su persona y bienes.

7
Artculo 527.- El tutor representa al menor en todos los actos civiles, excepto en
aquellos que, por disposicin de la ley, Este puede ejecutar por s solos actos civiles,

8
Interdicto
m. Entredicho.DER. Accin posesoria de carcter sumario, que se concede al poseedor pa
ra retener o recobrarla posesin ante los terceros que perturben la misma.

9
INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000MATERIA:Se consulta lo siguiente:
Tratndose de las rentas percibidas por un menor en calidad de condmino de un inmueble
arrendado, quien se encuentra bajo el rgimen de la tutela, corresponde que el tutor adicione
a sus rentas del menor a efecto de cumplir con la declaracin y pago del Impuesto a la Renta?
O debe declarar y pagar dicho impuesto de manera independiente?, en este ltimo caso,
qu documento de identificacin debe utilizar?

17

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

3.3.1.- Anlisis.Significa que se est mencionando a los representantes


legales

no

comprendidos

representantes
ejemplo la

en

el numeral 1 y los

convencionales en las

sociedades por

gestin y representacin de la

sociedad la

tiene el directorio as mismo el gerente general es el


representante de la sociedad, igual ser representante
legal aquella persona designada

por la sociedad

convencional. INFORME N. 112-2012-SUNAT/4B000010


En este orden de ideas, podemos afirmar que la
responsabilidad solidaria adquirida en virtud a lo dispuesto
en el numeral 2) del artculo 16 del TUO del Cdigo
Tributario tiene naturaleza subjetiva y sancionatoria, dado
que la misma se configura en base a condiciones y
cualidades personales ("intuito persona") del representante
legal o el designado por la persona jurdica.
Al respecto, resulta pertinente citar la Resolucin N.
01028-3-2012, en la que el Tribunal Fiscal ha sealado que
CONCLUSIN:El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la
Renta por cuenta del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber
adicionar las rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total.

10
INFORME N. 112-2012-SUNAT/4B0000Se consulta, en el caso de existir ms de un
representante legal en una persona jurdica, eudora tributaria, en el transcurso del tiempo que
sta se encuentra en condicin de no habido, A quin se puede atribuir como responsable
solidario?, Al representante legal con el cual se gener la deuda tributaria? o, Aquel
representante legal o representantes legales que asumieron posteriormente el cargo y/o
funciones y pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones tributarias y no lo hacen?
o Ambos?

18

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

para imputar responsabilidad solidaria a los representantes


legales es necesario verificar:
(i) Si los mismos tienen tal calidad en los periodos
por los que se les atribuye responsabilidad solidaria;
(ii) Si se encuentran encargados y/o participan en la
determinacin y pago de tributos por tales periodos;
y,
(iii) Si el incumplimiento de obligaciones tributarias
ocurre por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades del representante.
As pues, la atribucin de responsabilidad solidaria
sealada en los prrafos anteriores slo puede alcanzar al
pago de las obligaciones tributarias a las que estaban
obligados a cumplir dichos sujetos en su calidad de
representantes; es decir, obligaciones tributarias cuyo
incumplimiento se verifique durante su gestin.
3.4.-

Los Administradores O Quines Tengan La Disponibilidad De


Los Bienes De Los Entes Colectivos Que Carecen De
Personera Jurdica.
3.4.1.- Anlisis.Se seala a los administradores o quienes tengan la
disponibilidad de

bienes

de los

entes

colectivos que

carecen de personera jurdica quienes en estricto tienen


la funcin de los representantes convencionales.

Los administradores o quines tengan la disponibilidad de


los bienes de los entes colectivos que carecen de
personera jurdica. En este caso nuestro Cdigo Tributario
19

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

ha

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

dispuesto,

en

trminos

imperativos,

que

los

administradores (designados o de hecho) o quines tengan


la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica (comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades
de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos),
sean los representantes; no obstante, siendo la propia
norma tributaria la que obliga a quien administra, gestiona,
dirige

tiene

la

disponibilidad

de

los

bienes,

al

cumplimiento de las obligaciones y los deberes tributarios,


diferencindolos por ello de los representantes legales,
siguiendo a:
Alvarez Martnez, los podemos denominar mejor
como "representantes obligatorios
En relacin a la derivacin de la responsabilidad tributaria a
los administradores, vamos a referirnos a dos de los
supuestos ms usuales de responsabilidad subsidiaria,
regulados en el artculo 43 de la Ley General Tributaria:
El primero de los supuestos se refiere a la responsabilidad
de los administradores de las personas jurdicas que hayan
cometido infracciones tributarias. La aplicacin de este
supuesto de responsabilidad exige que se den tres
requisitos:
o La comisin de una infraccin tributaria por parte de
la sociedad.
o Detentar la condicin de administrador de hecho o
de derecho de la sociedad en el momento de la
comisin

de

la

infraccin,

entendindose

administrador

de

hecho

persona

la

que,

por
no

perteneciendo a su rgano de administracin,

20

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

desempee funciones de gestin y direccin en


dicha sociedad.
o La existencia de una conducta negligente por parte
del administrador consistente en no haber puesto la
diligencia necesaria en el desempeo de las
funciones propias de su cargo para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias por parte de la entidad
(por ejemplo, la falta de presentacin de las
declaraciones tributarias de la sociedad), o por haber
consentido el incumplimiento de dichas obligaciones
por parte de las personas que de l dependan (culpa
"in vigilando"), o bien por haber adoptado acuerdos
que permitan la comisin de la infraccin por parte
de dicha sociedad.
El alcance de esta responsabilidad se extiende al total de la
deuda tributaria, incluidas las sanciones.
La Ley General Tributaria ha agravado la posicin del
administrador

en

este

supuesto

de

responsabilidad,

haciendo referencia el artculo 42 a la posibilidad de que el


administrador pueda ser considerado responsable solidario
si ha participado activamente o ha colaborado en la
comisin de la infraccin tributaria.

3.5.- Los Mandatarios, Administradores Gestores De Negocios Y


albaceas
3.5.1.- Anlisis.La norma bajo comentario, aclara que se entender que los
representantes

legales,

administradores,

mandatarios,

gestores de negocios y albaceas sealados en el artculo


16 del Cdigo Tributario, respondern solidariamente por
aquellos actos que estuvieren vinculados a su gestin; en
21

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

consecuencia, la Administracin Tributaria podr dirigirse


contra todos, algunos o cualquiera de los deudores
tributarios - responsables o contribuyentes- simultnea o
sucesivamente.
Se

entiende

que

los

representantes

legales,

administradores, mandatarios, gestores de negocios y


albaceas a los que se refiere el artculo 16 del Cdigo
Tributario, son responsables solidarios con el contribuyente,
respecto de aquellos actos vinculados a su gestin.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas. No hay duda de que los indicados, de acuerdo
con el Cdigo, sern representantes, y por tanto obligados
al cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios,
en la medida en que tienen la responsabilidad del manejo y
disposicin de los recursos del representado. Aqu tenemos
en general a los obligados a realizar uno o ms actos
jurdicos, por cuenta e inters del mandante (mandatarios);
a los designados o a los que ejercen de facto como
administradores; a quien careciendo de facultades de
representacin

sin

conscientemente

la

gestin

estar
de

obligado,
los

asume

negocios

la

administracin de los bienes de otro que lo ignora (gestor


de negocios); y al nombrado para el cumplimiento de las
disposiciones de la ltima voluntad del testador (albacea).
Son, salvo el caso del gestor que vendra a ser
representante obligatorio, representantes voluntarios.
3.6.-

Los Sndicos Interventores O Liquidadores De Quiebras


Y Los De Sociedades Y Otras Entidades.3.6.1.- Anlisis.Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los
de sociedades y otras entidades. Por su propia naturaleza,
22

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

si bien son designados, estos son representantes legales y


tienen la responsabilidad de cumplir con las obligaciones.
Agrega el artculo 16 antes citado que, tratndose de los
representantes legales y los designados por las personas
jurdicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar
(4)

las deudas tributarias


interventores

. Tratndose de los sndicos,

liquidadores

de

quiebras

dicha

responsabilidad surge cuando por accin u omisin del


representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones

tributarias

del

representado.

Como se puede apreciar de las normas glosadas, los


representantes legales y los designados por las personas
jurdicas, as como los liquidadores, estn obligados a
pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad

de

representantes,

administren

con

los

recursos

que

dispongan.

No obstante, a efectos de atribuir responsabilidad solidaria


a dichos representantes, debern cumplirse los supuestos
de atribucin sealados en el artculo 16 del TUO del
Cdigo

Tributario,

es

decir,

en

el

caso

de

los

representantes legales y los designados por las personas


jurdicas, que las deudas se hayan dejado de pagar por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y tratndose
de los sndicos, interventores o liquidadores que el

23

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

incumplimiento de las obligaciones tributarias se haya


producido por accin u omisin de stos. (SUNAT, 2003) 11

3.7.-Responsabilidad Solidaria En Calidad De Representantes: Causales


El

incumplimiento

del

pago

de

las

deudas

tributarias

eventualmente determinar, segn sea el caso, la asuncin por


los representantes regulados en el artculo 16 del Cdigo de
responsabilidad solidaria frente al fisco. El segundo prrafo del
referido artculo precisa las causales del surgimiento o existencia
de la responsabilidad solidaria.

3.7.1.- Primer Supuesto (Numerales 1 Y 5) :


La segunda parte del segundo prrafo del artculo 16
establece que en los casos de los numerales 1 y 5 (los
padres, tutores y curadores de los incapaces; los sndicos,
interventores o

liquidadores de

quiebras

y los

de

sociedades y otras entidades) surge la responsabilidad


solidaria-cuando por accin u omisin (debidamente,
acreditada) del representante se produce el incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado.

11
INFORME N 310-2003-SUNAT/2B0000A quin o quines y en qu domicilio se
deber notificar los requerimientos de solicitud de informacin?.

2. En caso de determinarse obligacin tributaria pendiente de pago a quin o quines


debera cobrar la Administracin Tributaria?.

3. En caso de no existir dolo, negligencia grave o abuso de facultades y no haberse


repartido los bienes producto de la liquidacin a quin o quienes debera efectuarse la
cobranza de la deuda tributaria determinada?.

24

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

3.7.2.- Segundo supuesto (numerales 2,3 y 4)


La primera parte del segundo prrafo del artculo 16
dispone que en los casos de los numerales 2, 3 y 4 (los
representantes legales y los designados por las Personas
jurdicas;

los

administradores

quines

tengan

la

disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que


carecen

de

personera

jurdica;

los

mandatarios,

administradores, gestores de negocios y albaceas) existe


responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias; en estos casos estamos dentro del sistema de
responsabilidad solidaria subjetiva.

3.7.3.- Dolo, Negligencia Grave O Abuso De Facultades


As salvo los casos del penltimo prrafo, para atribuir
responsabilidad solidaria le corresponde a la Administracin
Tributaria acreditar y probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades. En otras palabras
debe acreditarse fehacientemente que la actuacin de los
eventuales responsables est vinculada al no pago de la
deuda tributaria y que aquella actuacin fue dolosa, con
negligencia grave o abuso de facultades.

3.7.3.1.-

Dolo:

Se configura en la actuacin accin u omisin intencional


del representante cuya finalidad es incumplir con Ia
obligacin en provecho, propio o ajeno. "Procede con dolo
quien deliberadamente no ejecuta la obligacin"), concluy
que acta con dolo quien con conciencia, voluntad e
intencin deja de pagar la deuda tributaria

25

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Ahora bien, en este caso puede incluso materializarse en


acciones maliciosas o maquinaciones diversas destinadas
a engaar o inducir a error con el fin de, a sabiendas, con
conciencia y voluntad, incumplir con la obligacin tributaria
del representado (no pagar la deuda tributaria o pagar
menos). Las acciones llevadas a cabo de esa manera, por
sus caractersticas, pueden tener implicancias penales; sin
embargo, si bien la conducta dolosa para no pagar los
tributos puede ser acreditada plenamente en la va

3.7.3.2.-

Negligencia grave:

En el lenguaje comn asimilamos a la negligencia como


descuido, omisin o falta de aplicacin; para nuestro afn
(considerando, en lo pertinente, la normatividad, el pacto
social, los mandatos, el estatuto o los acuerdos de la junta
general, asimismo la situacin de la sociedad o el negocio),
ser la omisin de la diligencia o cuidado que debe ponerse
en los negocios, en las relaciones con las personas, en el
manejo o custodia de las cosas y en el cumplimiento de los
deberes y misiones, o su ejecucin imperfecta contra la
posibilidad de obrar mejor. De este modo, en general, se
configurar en la omisin del representante del deber u
obligacin de atender un hecho previsto o posible de
prever,

cuyas

consecuencias

sean

previsibles,

considerando adems la posibilidad de que el acto


negligente sea evitado. Sealan Muoz Njar y de la Vega,
que una accin negligente se caracteriza por los elementos
siguientes:

"i) Previsibilidad de las consecuencias derivadas de


tal accin, es decir, la existencia de una relacin
proporcional entre la causa y el efecto del acto;
26

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

ii) Posibilidad del presunto responsable de evitar el


acto negligente y su consecuencia;
iii) Que el presunto responsable mediante el acto
negligente manifieste una actitud de evidente
descuido de los bienes o intereses confiados a sus
cuidado"

3.7.3.3.-

Abuso de facultades:

Se considera que existe tal cuando el representante, con


determinadas y limitadas facultades, realiza acciones que
exceden los lmites establecidos o acta usurpando
facultades que no le han sido conferidas. La RTF N 27232-2004, seala: "[...], el abuso de facultades se configura
cuando los representantes realizan actos para los cuales
no han sido facultados o exceden tales atribuciones en
provecho propio o de terceros, como ocurre cuando usan
los recursos de la sociedad en beneficio propio, directo o
indirecto, o cuando usan indebidamente el cargo en
perjuicio de la sociedad y en su provecho".
Dos atingencias:
Uno. Respecto a las consideraciones econmicas y
financieras que inducen a ciertos representantes a disponer
el incumplimiento de las obligaciones tributarias, Es
absurdo pensar que el legislador ha consagrado el principio
"el Fisco antes que nada", ya que ninguna ley -y menos la
tributaria- puede exigir de un representante ms de lo que
razonablemente

pueda

solventar

la

empresa

que

administra.
Dos. Respecto a otra visin real de la responsabilidad
tributaria, en este caso de los administradores de
sociedades en la legislacin peruana, es preciso considerar
27

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

los asertos que como premisas de estudio seal Ia Dra.


Bueno Chocano.
A fin de conocer si la omisin de pago de la deuda tributaria
es atribuible a la conducta dolosa o negligente del
responsable, es indispensable determinar si ste tiene
entre sus funciones el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente, dado que no todo
representante goza de tales facultades.

3.8.- Omisiones Por Las Que Responder El Responsable En El Segundo


Supuesto
La

Directiva

011-99/SUNAT,

ha

precisado

que

los

representantes legales, administradores, mandatarios, gestores


de negocios y albaceas pueden ser responsables solidarios con l
contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados a su gestin
en tal medida, esta misma directiva, refirindose directamente a
los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, seala que el responsable
debe responder, entre otros casos, por las omisiones siguientes:
Los tributos cuya determinacin corresponda a sus
representados como contribuyentes o responsables y cuyo
plazo de pago venci durante el perodo de gestin del
responsable.
Los intereses que se hubieran derivado de la falta de pago
de la deuda tributaria que debi pagarse durante la gestin
del responsable.
Las multas por incumplimiento de obligaciones formales a
cargo de sus representados, que debieron cumplirse
durante Ia gestin del responsable.
Las cuotas impagas de beneficios

tales

como

el

fraccionamiento, cuyo vencimiento se produjo en su


gestin.
28

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Las obligaciones tributarias gue resultan exigibles durante


su funcin, aun cuando el nacimiento de las mismas se
haya producido con anterioridad.
3.9.- Presuncin De La Existencia De Dolo, Negligencia Grave O Abuso
De Facultades
Como ya se ha anotado, el ltimo prrafo del artculo 16,
incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335, seala que,
salvo los casos que expresamente se indican en el penltimo
prrafo (casos de presuncin de la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades; sistema de responsabilidad solidaria
objetiva), en todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
As, salvo prueba en contrario (que el sujeto atribuido acredite que
actu sin dolo, con la debida diligencia y dentro de las facultades
otorgadas; obsrvese la inversin de la carga de la prueba), se
considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, y por lo tanto se puede imputar responsabilidad
solidaria a los representantes, cuando el deudor tributario:
3.9.1.- No lleva contabilidad;
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros (contables y
tributarios) que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos

presentados

requerimiento

de

la

Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10


das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
Aqu debe tenerse la consideracin especfica de que Ia no
presentacin o exhibicin luego de haber sido requeridas
ex

Presamente por la Administracin, otorgndosele el

29

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

plazo indicado -10 das hbiles-, se deba a causas


imputables al deudor tributario.
3.9.2.- Lleva dos o ms juegos de libros o registros para una
misma contabilidad
Con distintos asientos. "Este caso se justifica por la
intencin maliciosa que podra tener el representante legal
de una empresa de dejar de cumplir las obligaciones
tributarias de sta, al consignar en los libros o registros
contables datos distintos.
En estos casos, para la atribucin de la responsabilidad solidaria, la
Administracin deber tener en cuenta, adems de acreditar la incursin
de la empresa en alguna de las causales indicadas, la coincidencia entre
el perodo en que ocurren (por accin u omisin) tales hechos y el
perodo de gestin del responsable. Agrega Talledo Maz que, en los
supuestos de los numerales 3 y 5 al 10 del tercer prrafo del artculo 16,
"la responsabilidad solidaria del representante slo se extiende a la
deuda tributaria que sea consecuencia del hecho previsto como
supuesto en el respectivo inciso

30

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO III

ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO

1.- CONCEPTO:
En el art. 16-A del Cdigo Tributario introducido en la ltima reforma
establece que es responsable de pagar los tributos en calidad de
responsable solidario por las deudas de otras personas, quien en los
hechos tenga el manejo administrativo, econmico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma
decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.
Esta forma de responsabilidad solidaria, en vista que la norma no
distingue entre los supuestos, es aplicable a los administradores de
31

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

hecho de deudores personas naturales tanto como jurdicas, incluso de


entes sin personera jurdica pero capaces para ser deudores tributarios
(por ejemplo, un consorcio). Siendo as, el supuesto alcanza a muchos
casos, pero cabe preguntarse si basta que una persona ejerza esa forma
de administracin para que se le puedan cobrar los tributos impagos, o si
es necesario que las facultades de hecho guarden relacin con la
materia tributaria y haya dependido efectivamente de la persona en
cuestin el pagar adecuadamente esos tributos.
Sobre

esto,

el

mismo

art.

16-A seala

que

estas

personas

administradoras de hecho sern responsables cuando por dolo o


negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias, siendo de
aplicacin los supuestos de presuncin de dolo y negligencia grave del
art. 16, referido a los representantes comunes y corrientes. Esto quiere
decir que no basta el mero ejercicio de las facultades de hecho,
mencionadas antes por la misma norma.
Pero, adems, debe tenerse en cuenta que esas facultades deben
guardar relacin con la materia tributaria, o de otro modo, la
responsabilidad solidaria no tendra sentido. Nos explicamos: imagine
una empresa unipersonal, de propiedad de una sola persona natural
que, por cuestiones propias del negocio, tiene una sucursal o alguna
forma de establecimiento en el que realiza operaciones comerciales,
adicional al del domicilio fiscal, teniendo en ese sitio un familiar del
propietario de la empresa, que acta como un administrador de hecho
de esa sucursal o establecimiento anexo (compra, vende, controla el
flujo de dinero, contrata personal y reporta todo a su principal). Conforme
a los supuestos del art. 16, el no llevar contabilidad (o no llevar un libro
contable de los obligatorios) da lugar a una responsabilidad solidaria de
los representantes y, en este caso, del administrador de hecho. Si
furamos literales con el art. 16-A, tendramos que concluir que esta
persona, que ha gestionado una parte del negocio, pero que no ha
tenido nada que ver con los temas contables ni mucho menos los
tributarios,

podra

terminar

enfrentando
32

una

determinacin

de

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

responsabilidad solidaria por las deudas del negocio unipersonal de su


pariente, lo cual no es admisible.
Hay que destacar adems que el art. 16-A induce a confusin porque su
frmula inicial seala a estos administradores de hecho como los
responsables de pagar los tributos directamente como responsables
solidarios, a diferencia del art. 16 que establece primero una
responsabilidad simple de los representantes, para luego distinguir los
casos de responsabilidad solidaria. Aun as, una correcta lectura de la
norma indica lo sealado prrafos arriba, es decir, que no cualquier
administrador de hecho ser responsable solidario, sino solo aqul que
hubiera tenido control del tema tributario.
Por ltimo, se especula que la utilidad de esta nueva norma es la de
poder tocar a los verdaderos propietarios de empresas, que se esconden
tras testaferros que aparecen como socios o dueos, pero que en la
prctica le dan todos los poderes de administracin a los que son
dueos en la sombra. Consideramos que es posible esa utilizacin de la
figura, como alternativa al procedimiento, de ms difcil probanza, de
establecer en la auditora la verdadera identidad del deudor tributario o la
verdadera propiedad del negocio. A cambio, la administracin podra
limitarse a acotar la deuda al deudor tributario formal, para enseguida
determinar la misma deuda al administrador de hecho en calidad de
responsable solidario, en virtud de alguna de las causales del art. 16,
siendo para ese administrador de hecho, que es en realidad el verdadero
propietario del negocio, ms difcil cuestionar esta responsabilidad.

33

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO IV
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

1.-

CONCEPTO DE ADQUIRENTE
La palabra adquirente proviene en su etimologa del latn adquirentis, y
alude a aquel que se convierte en dueo o poseedor de una cosa. Son
modos legtimos de adquirir la propiedad de una cosa: comprarla
(adquisicin que se produce inter vivos y a ttulo oneroso, o sea entre
personas que estn vivas y a cambio de un precio) o haberla recibido
por donacin(adquisicin inter vivos a ttulo gratuito o con cargo)
herencia o legado (adquisicin mortis causa, gratuita; y a ttulo universal
o particular, respectivamente). Ilegtimamente puede adquirirse algo por
hurto, robo o estafa.
34

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Alguien puede adquirir un bien de modo defectuoso, pero poseer buena


fe, cuando el que compra desconoce que el acto sufre de un vicio que lo
hace nulo o anulable, por ejemplo que el vendedor sea menor de edad, y
haya falsificado su documento de identidad. Los terceros adquirentes de
buena fe quedan protegidos por la ley, an de buena fe, sea robado, en
cuyo caso debe volver a su verdadero dueo, sin perjuicio de que quien
sea privado de l, pueda reclamarle a su vendedor, el precio pagado, y
los daos y perjuicios sufridos.
Los adquirentes no solo pueden ser personas fsicas, sino tambin
personas jurdicas pblicas o privadas (por ejemplo una empresa, un
Banco, el Estado, etctera).
Tambin pueden adquirirse deudas, si se recibi por ejemplo, una
herencia. Si es bajo beneficio de inventario (regla general) se pagarn
con los bienes sucesorios sin que quede comprometido el patrimonio del
heredero. Pueden tambin adquirirse no solamente derechos reales
sobre bienes, sino tambin crditos.12

2.-RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS, ADQUIRENTES A TITULO


UNIVERSAL Y OTROS ADQUIRENTES

12

Artculo 17: Responsables Solidarios en Calidad De Adquirentes Son responsables solidarios


en calidad de adquirentes:Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.

35

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

2.1.-Adquirentes a Titulo Universal


La sucesin en trminos generales es permitida en aquellos casos
en que se produce la transmisin integra de un patrimonio de un
ente hacia otro. Slo se entiende que existe transmisin a titulo
universal cuando hay una transmisin total del activo y pasivo de
una o varias personas hacia otra.
La adquisicin a titulo universal, tal y como la estamos delimitado,
incluye, adems de la sucesin en el caso de personas naturales,
la fusin de personas jurdicas y sociedades civiles o mercantiles,
entre otras. Las dems formas de transmisin de derechos u
obligaciones

que

no

involucran

una

transmisin

de

esa

naturaleza, pero que pueden implicar la transmisin de ciertos


bloques patrimoniales que con- forman una unidad econmica,
como el caso de escisiones parciales o reorganizaciones simples,
aun cuando comparten ciertas caractersticas con este tipo de
adquisiciones, no pueden ser catalogadas como tales.
Es por ello que resulta fundamental entender a que se ha querido
referir nuestro legislador con los dems adquirentes a ttulo
universal. La Ley General de Sociedades, pareciera ser la nica
norma que llena de contenido esta disposicin del Cdigo
Tributario.
De acuerdo con dicha norma, adems de los herederos regulados
en el Cdigo Civil, slo la adquisicin de la totalidad del
patrimonio de una entidad a travs de una fusin podr ser
catalogada como una a ttulo universal. Lo expuesto dejara fuera
de la posibilidad de transmitir la obligacin tributaria, no solo a
las escisiones totales, sino a todos los tipos de escisiones
parciales y dems formas de reorganizacin de empresas que el
derecho regula.

36

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Adems, las normas comunes parecieran reconocer el derecho a


una adquisicin a ttulo universal (fusin), nicamente a aquellas
entidades con personera jurdica reguladas por el Cdigo Civil, la
Ley General de Sociedades, Ley General de Cooperativas, Ley de
Comunidades Campesinas, la Ley de la Empresa Individual de
Responsabilidad Tributaria, entre otras. Ello, de ser as, tambin
dejara fuera de la transmisin de la obligacin tributaria a entes
individuales o colectivos que carecen de personalidad jurdica,
pero que si pueden gozar de capacidad tributaria.
El carcter universal de este tipo de transferencias involucra que
los alcances de la responsabilidad comprenda todas las
obligaciones de las que era titular el transferente, incluyendo a las
sanciones, es decir que el adquirente deber responder por el
integro de la deuda tributaria de su transferente, salvo disposicin
expresa en contrario.
Otros Adquirentes
No obstante lo expuesto, las normas que regulan el Impuesto a la
Renta

contienen

mltiples

disposiciones,

que

aunque

relacionadas a la reorganizacin de empresas y sociedades,


dejan clara la postura tomada por el legislador en torno a la
transmisin de la obligacin tributaria. En dicho articu- lado se
aprecia claramente otros supuestos en los que nuestro legislador,
para efectos del Impuesto a la Renta, permite una transmisin de
la obligacin tributaria.
En ese contexto, si algo queda claro es que en materia tributaria
la transmisin de la obligacin tributa- ria no opera nicamente
en los supuestos de transmisin a titulo universal, sino que ha
sido extendida a un complejo de situaciones bastante ms amplio,
incluyendo a virtualmente todos los tipos de reorga- nizacin que
recoge la Ley General de Sociedades.
37

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

De esta manera creemos conveniente que el Artculo 25 del


Cdigo Tributario debe incluir otros supuestos en los que nuestra
legislacin pueda considerar que se produce la transmisin de la
obligacin tributaria, con efectos frente a la Administracin claro
esta, diferencindolos de aquellos supuestos en los que esta se
produce por efectos de una adquisicin a titulo universal,
regulando en cada caso los efectos correspondientes.
Para concluir con el anlisis de esta norma queremos llamar la
atencin respecto a un aspecto aparentemente pasado por alto
por nuestro legislador. Nos referimos a los conceptos de unidad y
continuidad operativa de un negocio o empresa.
Aun cuando las normas de Impuesto a la Renta no parecen
establecer requisitos adicionales a la transferencia pura de activos
y/o pasivos como condicin para se produzca el efecto de la
transmisin de la obligacin tributaria, creemos que resulta
conveniente que el legislador introduzca dichos conceptos como
condicin para que produzca el referido efecto. En caso contrario
podramos llegar al absurdo de interpretar que cualquier
transferencia de activos o pasivos, bajo cualquier modalidad contractual, podra dar lugar a ese fenmeno.
Aceptada ya la tesis que nuestra legislacin permite la transmisin
de la obligacin tributaria en situa- ciones que exceden a las
adquisiciones a ttulo universal, queda por definir cules seran los
alcances de su responsabilidad.
Cuando hablamos de escisiones totales, y en los dems casos de
reorganizacin de sociedades y empresas, puede ser una tarea
bastante complicada determinar cules efectivamente son las
obligaciones tributarias transmitidas, dado que la identificacin
de algunas de ellas con bloques patrimoniales que no contengan
38

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

pasivos,

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

estn

especficamente

no

conformados
contengan

solo

por

pasivos

un

pasivo,

relacionados

obligaciones tributarias se puede tornar bastante tediosa.


Aun cuando no es materia de la presente ponencia realizar un
anlisis de los componentes patrimoniales que pueden integrar
una reorganizacin de sociedades o empresas, si consideramos
oportuno sealar que resultara saludable que as como se ha
determinado en el reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
como se calcula el monto de los crditos y/o derechos tributarios
que corresponden a las empresas adquirentes en el caso de
reorganizaciones de sociedades o empresas, se determine con
claridad como es que puede calcularse el monto de las
obligaciones tributarias transmitidas.
En ese orden de ideas, creemos conveniente que cuando se
establezca que las obligaciones tributarias son transmisibles en
otras situaciones que no califiquen como una sucesin, o
adquisicin a ttulo univer- sal, debe sealarse sin margen de
duda, cmo se deben determinar las obligaciones que se
transmiten.

2.1.- Alcances de la Responsabilidad


Definimos los alcances como el aspecto objetivo que ser materia
de transmisin con la obligacin tributaria, esto es aquellas
situaciones subjetivas activas y pasivas, derechos y obligaciones,
que conformaran el patrimonio que ser adquirido por los
herederos o dems adquirentes.
Con relacin a estos limitaremos nuestro anlisis a las situaciones
subjetivas pasivas, ya que extendernos hacia las activas nos
pondra fuera de lo que consideramos objetivo de esta ponencia.
39

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

2.2.- Sucesores - Herederos


Como ya adelantamos, en el caso de los alcances de la
responsabilidad del heredero, especficamente en lo que a las
situaciones subjetivas pasivas se refiere, esta incluye las mltiples
obligaciones tributarias sustanciales y formales, principales y
accesorias, as como a los derechos derivados de estas, claro
est, sin perjuicio de las limitaciones o requerimientos especiales
que por Ley sean oponibles y/o exigibles.
En este punto creemos conveniente sealar, con relacin a la
deuda tributaria, que los alcances de la responsabilidad del
heredero se extienden no slo a los tributos dejados de pagar por
el causante, sino a los intereses que la deuda insoluta pudiera
haber generado, as como todas aquellas obligaciones de carcter
sustancial a las que se encontraba sujeto el causante, con
excepcin de las sanciones, que por el carcter personal de las
mismas el legislador ha optado por excluirlas.

2.3.- Lmites de la Responsabilidad


Cuando nos referimos a los lmites, estaremos haciendo
referencia a que parte del patrimonio del adquirente deber
responder por aquellas situaciones subjetivas pasivas que le han
sido transmitidas.
2.4.- Herederos
La responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba, recogiendo el Cdigo Tributario lo que al respecto
prev el derecho comn.
40

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Si bien resulta claro que los herederos responden slo hasta el


lmite de los bienes y derechos que reciban, muchas veces resulta
bastante complicado determinar qu bienes y derechos son los
que ha recibido de su causante.
El Artculo 661 del Cdigo Civil seala que el heredero responde
de las deudas y cargas de la herencia, slo hasta donde alcancen
los bienes de sta, incumbindole la prueba del exceso, salvo
cuando exista inventario judicial, estipulacin que creemos de vital
importancia con la finalidad que este pudiera eventualmente
oponer frente a la Administracin Tributaria el lmite antes citado,
es decir que las deudas recibidas excedieron a los bienes y
derechos recibidos.
Para estos efectos, es importante que el sucesor solicite la
realizacin de un inventario de los bienes que recibe, si es que no
quiere asumir la carga de tener que probar qu recibi de su
causante. Lo que en otras latitudes se conoce como beneficio de
inventario, instituto diseado con la finalidad de limitar la
responsabilidad

de

los herederos en

legislaciones

donde

aceptada la herencia sin dicho beneficio, el heredero responde


con la totalidad de su patrimonio por las deudas transmitidas, en
nuestra legislacin, donde el heredero no responde per se con la
totalidad de su patrimonio por las deudas transmitidas, se
convierte en una prueba idnea de sus lmites patrimoniales.

Ligado al problema de la identificacin de bienes y derechos,


surgen los problemas de valorizacin a efectos de establecer el
lmite de la responsabilidad. En ese extremo no creemos
pertinentes la aplicacin de las normas tributarias, pero dadas las
limitaciones de esta ponencia reservaremos para una posterior

41

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

presentacin el anlisis de los problemas que al respecto se


pudieran generar.
No queremos concluir las referencias a los lmites de la
responsabilidad del heredero sin hacer mencin a un aspecto que
llama nuestra atencin. El Artculo 662 del Cdigo Civil seala que
el sucesor pierde el beneficio otorgado en el Artculo 661 cuando
oculta dolosamente bienes hereditarios, o cuando simula deudas
o dispone de los bienes dejados por el causante, en perjuicio de
los derechos de los acreedores de la sucesin. El beneficio a que
se refiere es el lmite de su responsabilidad. En materia tributaria
no existe norma similar.
Las opciones resultan claras: a) se considera que pese a que el
heredero incurra en los supuestos contemplados en dicho
Artculo, en materia tributaria su responsabilidad nunca exceder
el lmite de lo recibido, o b) en caso de incurrir en dichos
supuestos, su responsabilidad en materia tributaria se ex- tender
ilimitadamente a todos sus bienes.
El debate se centra en entender que las normas tributarias han
decidido de manera expresa y por autonoma limitar la
responsabilidad de los herederos hasta el lmite de lo que reciban,
independientemente de su proceder, lo que colocara a la
Administracin en una posicin de desventaja respecto a los
dems acreedores, o que dado que esta materia no ha sido
regulada por las normas tributarias resulta razonable remitirse al
articulado del Cdigo Civil, norma de aplicacin supletoria a las
institucio- nes reguladas en el Cdigo Tributario.
Consideramos que no ha sido intencin del legislador dejar en
inferioridad de condiciones a la Administracin frente a los dems
acreedores del causante, en ese sentido, debemos entender que
dicha norma resulta de aplicacin supletoria a lo normado por el
42

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Cdigo Tributario, es decir que en tanto un heredero incurriese en


dichos supuestos, la Administracin estar justificada para
obligarlo a responder ilimitadamente con su patrimonio por las
deudas tributarias que le han sido transmitidas.

CAPITULO V
RESPONSABLES SOLIDARIOS
1.- CONCEPTO.Son responsables solidarios con el contribuyente: 13
13

Articulo 18.-Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con


tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido
la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin
el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
2. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:

43

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Los sujetos indicados en el artculo 18, salvo el supuesto del ltimo


prrafo, sern responsables solidarios con los contribuyentes por
incumplir diversos deberes u obligaciones, o por actuar indebidamente,
Por lo que se dice que su imputacin como responsable solidario es de
carcter

sancionatorio;

esto,

sin

perjuicio

de

las

sanciones

administrativo-tributarias o judiciales que puedan recaer en los


responsables.

a. No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al


deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
b. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o
no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
c.

Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la


retencin por el monto solicitado.

d. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la


retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la
retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la
verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor
del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus
normas
reglamentarias.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el


artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con
lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas
tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de
la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin
o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los

44

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

La responsabilidad tiene lmite respecto del monto de la deuda (tngase


en cuenta que abarca los intereses que Ia obligacin original hubiera
generado).

1.1.-Por Incumplir Los Requisitos Para El Transporte


Las

empresas

porteadoras

(empresas

transportistas)

que

transporten productos gravados sern responsables solidarios con


el contribuyente si no cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos, es decir, si es
que, eventualmente incumpliendo su obligacin estipulada en el
segundo prrafo del artculo 97 transportan productos gravados
sin cumplir con lo exigido por las leyes tributarias y en especial
por el Reglamento de comprobantes de Pago y normas conexas
(por ejemplo, la ley que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central).
Se

entiende,

por

el

carcter

de

la

atribucin

de

esta

responsabilidad solidaria, sin perjuicio de las sanciones que


correspondan, que en el presente caso se tiene como lmite el
monto total de las deudas tributarias que resulten de los bienes o
Productos transportados (empero no de las multas).
1.2.- Por Omitir La Retencin O Percepcin
Ya se ha explicado anteriormente que el agente de retencin o
percepcin est en la obligacin (deber) de cumplir con la
retencin o percepcin

entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la Norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales

45

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

1.3.- Por Retener O Percibir Y Omitir El Pago (Ingreso) Al Fisco


La segunda parte del numeral 2 del artculo 18 establece que en
caso el agente haya efectuado la retencin o percepcin, ste es
el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
En la medida en que ya no habr solidaridad tributaria con el
contribuyente (habiendo sufrido la retencin o percepcin, ste ha
quedado liberado), pues el agente sustituye a aqul, algunos
llaman al agente responsable sustituto.
En este caso, la responsabilidad cesar al vencimiento del plazo
(de prescripcin) estipulado en el segundo prrafo del artculo 43
del Cdigo Tributario (10 aos).
1.4.- Por Incumplir Con Deberes En Embargos En De Retencin
Forma:
En los procedimientos de cobranza coactiva, cuando se disponga
el embargo en forma de retencin, los terceros (empresas del
sistema financiero, otras empresas u otras personas -persona
natural o jurdica, que tengan fondos, depsitos, crditos, o bienes
del deudor tributario) notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin sern responsables solidarios con el
contribuyente, cuando:

No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes


y (tngase en cuenta este detalle) entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, segn

corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya
sea que entreguen o no al tercero o a una persona

46

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que

se debieron retener, segn corresponda.


Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes,

pero no realicen la retencin por el monto solicitado.


Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten

la

retencin,

pero

no

entreguen

la

Administracin Tributaria el producto de la retencin


.
En estos casos (obsrvese que no se considera expresamente
como causal la comunicacin fuera del plazo 5 das de la
retencin o la imposibilidad de sta), la Administracin Tributaria
podr disponer que se efecte la verificacin (requiriendo la
informacin e investigando los hechos o documentos pertinentes)
que

permita

confirmar

los

supuestos

que

determinan

la

responsabilidad.
La responsabilidad ser hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario
(medidas cautelares; procedimiento y formas de embargo).
Ahora bien, no existir responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi
retener (aun cuando no se hubiera efectuado la retencin).
Como se recuerda, el sentido de esta disposicin, tal como se
indic en la exposicin de motivos del Cdigo aprobado por el
Decreto Legislativo N 816, era concordar "la norma con la
modificacin del artculo 118 y evitar las acciones de terceros
tendientes al incumplimiento de las resoluciones del Ejecutor
Coactivo, ante la posibilidad de incurrir en responsabilidad
solidaria".

1.5.- Por No Poner Los Bienes A Disposicin De La Administracin


En Las Condiciones En Las Que Fueron Entregados

47

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Del mismo modo, en un proceso de cobranza coactiva, los


depositarios (aunque se ha hecho habitual designar como
depositarios a los gerentes o administradores, tambin pueden
ser

designados

terceros

no

vinculados

las

empresas

embargadas o la SUNAT) de bienes embargados sern


responsables solidarios con el contribuyente si, habindoles
solicitado la Administracin poner los bienes en depsito a su
disposicin, estos no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados (por ejemplo, estn
deteriorados o materialmente perdidos) por causas imputables a
estos depositarios.
La responsabilidad ser hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos. En caso de que dicha
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser
el determinado segn el artculo 121 (tasacin) del Cdigo
Tributario y sus normas reglamentarias.
1.6.- Por Ocultar Su Vinculacion Con El Deudor Tributario
Tambin sern responsables solidarios con el deudor tributario,
los acreedores vinculados con el deudor tributario, segn el
criterio establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema
Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley
.
Respecto a los alcances de la imputacin de esta responsabilidad
solidaria, Talledo dice que no resulta claro cul es Ia extensin de la
responsabilidad del acreedor; si hasta por el monto de su crdito,
hasta por el ntegro de la deuda tributaria en cuestin o hasta por el
monto en que la connivencia que haya existido entre el acreedor y

48

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

deudor pueda haber perjudicado el inters fiscal. Aade que este es


un aspecto que necesariamente requiere normativa legal.

1.7.- Por No Informar De La Existencia De Deudas Tributarias En


Cobranza Coactiva Y Distribuir Utilidades
Tambin sern responsables solidarios los sujetos comprendidos
en los numerales 2 (los representantes legales y los designados
por las personas jurdicas), 3 (los administradores o quines
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen

de

personera

jurdica)

(los

mandatarios,

administradores, gestores de negocios y albaceas) del articulo 16


del Cdigo Tributario, cuando las empresas a las que pertenezcan
hubieran

distribuido

utilidades,

teniendo

deudas

tributarias

pendientes en cobranza coactiva (se entiende, deudas que siendo


exigibles coactivamente se encuentren en ese momento dentro de
un proceso de cobranza coactiva; vase el artculo 115 del
Cdigo), sin que estos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
Finalmente, respecto a los lmites, debe entenderse que se trata
del total de deuda que se encuentre en cobranza coactiva y, por
otro lado, tambin del total del monto distribuido (en caso este
fuera menor a la deuda total en cobranza).

CAPITULO VI
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

1.- EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE


49

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o


negocio que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a
generar el nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o
un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley
por s sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma
no puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales
del tributo, por tal razn es que se sostiene del hecho imponible, que al
realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo
jurdico que nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligacin
de la persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin
pecuniaria.

2.- IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.


El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdica
tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es el sujeto pasivo principal de


la obligacin tributaria, independientemente de que luego
puedan existir algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto
de los responsables a que hace mencin el Cdigo Tributario.

A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a


determinar quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria,
aunque slo tenga atribuida una mera competencia tributaria.

El hecho generador nos permite definir los conceptos de


incidencia, no incidencia y exencin.
50

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir


conocer el rgimen jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es
decir, que nos permite establecer cual es la materia imponible, la
base gravable, la cuota o alcuota del tributo y todos los
elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.

Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin


tributaria en sentido estricto.

Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar


el rgano que tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.

3.- ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.


3.1.- Elemento objetivo.
Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin
tributaria puede realizar materialmente.

3.2.- Elemento subjetivo.


Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin tributaria
una vez que se ha realizado el hecho generador.

Al dar

nacimiento a la obligacin tributaria, el hecho imponible determina


cul va a ser el sujeto activo de dicha obligacin y el sujeto pasivo
de la misma. Este elemento, consiste en brindar definiciones de
los sujetos pasivos y activos que estn relacionados con las
circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma que surja
para unos la obligacin y para otros la pretensin del tributo.

51

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

3.3.- Sujeto activo.


Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha
conferido dicha atribucin.

3.4.- Sujeto pasivo.


Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul
obligado al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales.

3.5.- Elemento espacial.


Constituye la hiptesis legal establecida en la norma tributaria que
seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el
hecho que est descrito en la misma. Este elemento nos permite
encontrar soluciones a los problemas de la doble tributacin.

3.6.- Elemento temporal.


Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza
el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en
el momento en que se produzca el hecho generador es que nace
la obligacin tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la
fecha de su realizacin y en ese sentido, todo lo referente a las
exenciones o exoneraciones sern las existentes en el momento
de la realizacin del hecho generador.

4.-

El Hecho Generador y la Hiptesis de Incidencia Tributaria.


Diferencias.
El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es
calificado por la ley como apto para determinar el nacimiento de la
52

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

obligacin tributaria. Por otro lado, la hiptesis de incidencia es la


descripcin legal de un hecho, es la hiptesis de la ley tributaria. Tal es
as que una hiptesis de incidencia puede cubrir millones de hechos
imponibles.
En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una
persona que debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho
generador se configura concretamente en un lugar y momento definidos
y determinados, fijando a una persona como sujeto pasivo, y le atribuye
un dbito explcito o definido en cuanto al monto.

Hecho Generador

Hiptesis de Incidencia

Acontecimiento concreto de la vida Proveniente

de

una

entidad

prctica, del mundo de los hechos, conceptual, que se deriva de la


que tiene consecuencias jurdicas formulacin hipottica del legislador.
porque la ley (hiptesis de incidencia)
as lo dispuso.
Es la expresin de una voluntad legal,
Es un hecho efectivo, localizado que califica un hecho cualquiera
concretamente
espacio,

en
con

tiempo

en formulando

descripcin

caractersticas anticipada, genrica e hipottica.

individuales y concretas.

CAPITULO VII

DERECHO DE REPETICIN
1.-

una

CONCEPTO
53

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Si bien resulta claro que aun cuando el legatario frente a los acreedores
tributarios del causante puede considerrsele solidario tributario pasivo
impropio, en sus relaciones internas ste no tendra necesariamente
que responder por las deudas insolutas, en tanto existieran los bienes
suficientes en la masa hereditaria a repartir entre los herederos, para
cubrir las referidas deudas.
Entendemos que en situaciones como estas resulta de plena aplicacin
lo establecido en el Artculo 879 del Cdigo Civil, en el sentido que el
legatario no est obligado a pagar las deudas de la herencia, y que si
hubiera

pagado

alguna

deuda

debidamente

acreditada,

deber

resarcrsele por los herederos lo que hubiere pagado. En caso contrario,


y en tanto los activos de la masa hereditaria no alcancen a cubrir los
pasivos, solo ver reducido su legado, o finalmente extinguido.
Creemos que este tiene todo el derecho a repetir contra su donante por
las deudas canceladas, claro esta, mientras aun siga con vida este
ltimo. Si fallece sern las reglas de la sucesin las que definirn los
alcances de sus derechos.14

2.-DERECHO DE REPETICIN
Villegas precisa: "Si por exigencia legal paga quien fue ajeno a esa
realizacin,

es de la ms elemental equidad que est dotado de la

facultad de resarcirse, As, teniendo en cuenta que, en general, la figura


del responsable ha obedecido a razones de garanta, afianzamiento o
14

ARTICULO 20". DERECHO DE REPETICIONLos sujetos obligados al pago del tributo, de


acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.

54

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

eficacia recaudatoria (asegurar la percepcin exacta y a debido tiempo


de los tributos), es lgico (y de "la ms elemental equidad") asumir, y
legalmente lo ha establecido el artculo 20, que si el responsable (en
este caso, el responsable solidario) realiza el pago Puede resarcirse del
contribuyente.
En este sentido, si las obligaciones tributarias (ms Precisamente, la
deuda tributaria con todos sus componentes y no solamente el tributo,
como equivocadamente se podra entrever del texto del artculo) son
satisfechas por algn responsable solidario, este tiene el derecho de
repeticin (exigir el resarcimiento) contra el contribuyente, deudor
principal. El acreedor del resarcimiento ser el responsable que satisfizo
la

obligacin

que

corresponde

al

destinatario

legal

tributario

-contribuyente- (deudor del resarcimiento)


As, tratndose de los terceros responsables solidarios (artculos 16 a
18), el responsable pagador tiene el derecho a resarcirse cobrando
(exigiendo la devolucin del monto pagado) la totalidad al respectivo
contribuyente o contribuyentes.

Y en el caso de lo regulado por el

artculo 19 del Cdigo (solidaridad entre contribuyentes) por Ia


solidaridad establecida, existiendo slo una obligacin tributaria, el
responsable (contribuyente) pagador tiene el derecho a resarcirse
cobrando (exigiendo la devolucin del monto pagado) a cada uno de los
co obligados, codeudores (el otro u otros contribuyentes) su parte
proporcional.

CAPITULO VIII

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA


55

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

1.-

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CONCEPTO.Los efectos de la responsabilidad solidaria, se encuentra tipificada en el


artculo15. Mediante este artculo se establece los efectos colectivos
en los responsables

solidarios de determinadas acciones de la

administracin, o de los propios deudores tributarios, como son por


ejemplo:

15

20- A del Cdigo Tributario.1)La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate
de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo
19.
2) La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3) Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se
refieren los incisos a) del numeral 1. Y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la
deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve
dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa
cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
5) La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se
seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.

56

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

El cese de la flexibilidad de la deuda a los responsables solidarios


por extincin de la misma, la interrupcin de la prescripcin de la
deuda tributaria para el obligado principal implica la interrupcin
para los responsables solidarios.
Se establece adems que la responsabilidad solidaria imputada
por la administracin tributaria puede ser imputada tanto respecto a
la causal de la responsabilidad propiamente

como respecto a la

cuanta de

esta

cuestionarse

la

deuda, sin

embargo

en

deuda tributaria que hubiere

va

no podr

quedado firme por

resolucin administrativa.
Lo cual implica quienes sean considerados responsables solidarios
asumir probablemente la deuda que los deudores tributarios no
impugnaron oportunamente o que a pesar de haberla impugnado
haya quedado firme en la va administrativa.

2.- DETERMINACIN AL RESPONSIBLE


La emisin de la resolucin de determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario y/o
responsable solidario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria. (Artculo 76 del Cdigo Tributario). Una vez
que se ha demostrado que el responsable ha incurrido en alguno de los
supuestos mencionados en el artculo 16 CT, precisando que ha obrado
con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, entonces la
Administracin Tributaria a travs de la emisin de una Resolucin lo
nombrar responsable solidario, para poder proceder a realizar la cobranza
de los tributos adeudados del contribuyente, siempre y cuando se
encuentren exigibles tributariamente.
La carga de la prueba recae en la Administracin salvo los supuestos de
excepcin previstos en el Cdigo Tributario. Por ende, es ella quien debe
sustentar adecuadamente la existencia de la responsabilidad con la debida
57

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

actuacin de los medios probatorios idneos y un razonamiento lgico


suficiente que pueda formar conviccin sobre la responsabilidad del
administrador.
La Resolucin que emita la Administracin Tributaria en donde se impute la
responsabilidad solidaria deber estar motivada. El concepto de la
motivacin del pronunciamiento que se debe seguir en cumplimiento de lo
sealado por lo dispuesto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, especficamente en los artculos 3 y 6 .
El Tribunal Constitucional ha expresado su posicin respecto a la
motivacin de los actos administrativos, ello se puede apreciar en la
Sentencia recada en el Expediente N 02247-2011-PA/TC, de fecha 10 de
enero de 2012, donde se seala lo siguiente: El derecho a la motivacin de
las resoluciones administrativas es de especial relevancia. Consiste en el
derecho a la certeza, el cual supone la garanta de todo administrado a que
las sentencias estn motivadas, es decir, que exista un razonamiento
jurdico explcito entre los hechos y las leyes que se aplican.
Constituye una exigencia o condicin impuesta para la vigencia efectiva del
principio de legalidad, presupuesto ineludible de todo Estado de derecho. A
ello, se debe aadir la estrecha vinculacin que existe entre la actividad
administrativa y los derechos de las personas. Es indiscutible que la
exigencia de motivacin suficiente de sus actos es una garanta de
razonabilidad y no arbitrariedad de la decisin administrativa.

2.1.- IMPUGNACION DE RESOLUCION ADMINISTRATIVA


TRIBUTARIA.
Cdigo Tributario. .
Son

etapas

Del

Procedimiento

Contencioso-Tributario:

La

reclamacin ante la Administracin Tributaria.


a)

La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin

sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a

58

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

jerarqua, los reclamantes debern apelar ante


jerrquico

antes

de

el

superior

recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn

caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al


Tribunal Fiscal.
Lo mencionado es un derecho del responsable para que ejerza
sus derechos y no se encuentre en una situacin de indefensa.
Para lo cual adjuntar la documentacin que pruebe lo contrario,
interpondr los recursos que las normas le permitan frente a actos
que considere negativos, entre otros elementos. Es en mencin al
Derecho de Defensa tipificado en el artculo 139, numeral 3 de
la C.P.C2. (1993).

2-2.- IMPUGNACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO


RESPONSABLE SOLIDARIO.
Contribuyente y los responsables solidarios Pueden solicitar la
revisin de los actos emitidos por la Administracin Tributaria,
efectivamente el artculo 20 del Cdigo Tributario establece que
los responsables solidarios tienen derecho a repeticin. Para lo
cual debe establecer los mecanismos que se encuentran
tipificados en los artculos 132 hasta el artculo 142 del Cdigo
Tributario.

59

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO IX
CAPACIDAD TRIBUTARIA
1.-

CONCEPTO
El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de
contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas
pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus
posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya
que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades
pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de
existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto
pblico, sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de
igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas
pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es
personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada
quin.
Capacidad contributiva es la capacidad econmica de poder contribuir a
los gastos pblicos, que originan los servicios generales proporcionados
por el Estado y que benefician a la colectividad. 16

2.- NATURALEZA JURDICA.

16

Artculo 21-CAPACIDAD TRIBUTARIATienen capacidad tributaria las personas naturales o


jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades
de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Visto el concepto de la Capacidad Contributiva, analizamos su


naturaleza jurdica, esto es, desentraar desde una perspectiva jurdica
si este principio es simplemente una recomendacin, un ideal de poltica
tributaria al que debe tender todo el sistema impositivo; o si por el
contrario debe ser tenida en cuenta por aqul, en el momento de
elaborar las normas tributarias.

3.-

CARACTERSTICAS.
Al analizar las caractersticas del principio de capacidad contributiva, lo
que queremos desentraar es, valga la redundancia, lo que lo
caracteriza y lo hacen ser uno de los principios ms importantes del
derecho

tributario. Aunque

este

principio

goza

de

muchsimas

caractersticas muy particulares, podemos sostener que las ms


importantes y principales son, primero, el ser el lmite material del poder
tributario y segundo, el ser la causa jurdica del impuesto.

3.1-- Lmite del Poder Tributario.La constitucin consagra principios tributarios que limitan el
ejercicio de este poder estatal, y entre ellos encontramos al de
legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio de
capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente
consagrado en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder
tributario del Estado.
As es, la principal caracterstica del principio de capacidad
contributiva es la de ser el lmite material del poder tributario. El
poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar
una limitacin formal por la cual solamente el rgano normativo
pueda ser quien cree los tributos y que conocemos como principio
de legalidad. En segundo lugar, una limitacin que podemos
llamar de fondo o material que restringe de manera inequvoca al
poder del Estado de detraer parte de la riqueza de los
contribuyentes y que es el principio de la capacidad contributiva.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Es casi unnime la doctrina en considerar a la capacidad


contributiva como lmite al poder tributario y es as que en esta
lnea encontramos a autores de la talla de Hctor Villegas, Prez
de Ayala, Sergio de la Garza, Matas Corts y otros.
Vemos que aun siendo la capacidad contributiva esencial para la
configuracin del ideal de justicia dentro del Sistema Tributario, y por
tanto, esencia y parte importante del derecho tributario, ha suscitado
dudas a tal punto que autores reconocidos del derecho tributario estiman
que la idea de capacidad contributiva no es idnea por su vaguedad e
indeterminacin, para constituirse en precepto jurdico.
A pesar de estos argumentos, como hemos sostenido, consideramos a
la capacidad contributiva como uno de los principios limitativos del poder
de

imposicin

ms

importante

que

se

ha

consagrado

constitucionalmente en la mayora de los ordenamientos jurdicos de los


pases democrticos, ya sea directa o indirectamente.
As tenemos, que en Argentina, Brasil, Chile, Ecuador, Mxico, en
Amrica Latina, as como en Inglaterra, Espaa, Italia, Grecia, Portugal y
los Pases Bajos en Europa Occidental consagran en su legislacin
positiva al principio de capacidad contributiva.

Hctor Villegas menciona sobre la capacidad contributiva


las constituciones incorporan tambin el principio de
capacidad contributiva que constituye el lmite material en
cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el
principio de legalidad o reserva es el lmite formal respecto
al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios
constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la
constitucin ampara.

As, el tributo debe estructurarse de forma tal que grave a cada uno
segn su capacidad contributiva, lo cual significa, en otras palabras, que
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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

el hecho imponible que seleccione el legislador debe tener idoneidad


abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva.
Podemos concluir que el principio de capacidad contributiva es pues, un
lmite esencial al poder tributario del Estado primordialmente porque, al
estar consagrado, sea explcita o implcitamente en las constituciones de
los Estados, ste slo puede imponer tributos a sus sbditos en
proporcin a sus riquezas, en otras palabras, gravar segn la capacidad
contributiva, lo cual significa que el legislador tienen la tarea ineludible
de decidir cules hechos reflejan dicha capacidad, es decir; cmo,
cundo y en qu medida los contribuyentes presentan capacidad
contributiva. Como bien apunta el maestro argentino Villegas:
La aptitud econmica de cada uno para tributar no se puede medir
materialmente ya que tiene muchos inconvenientes. Para superarlos se
pase de la base de considerar los acontecimientos o situaciones fcticas
generadoras de la obligacin de tributar, es decir, circunstancias
fcticas que habitual y razonablemente significan capacidad contributiva,
y a estas circunstancias el legislador trata de aprehender y convertir en
hechos imponibles.
Al haber sostenido que los principios tributarios son de obligatorio
cumplimiento por parte del legislador, todas las normas de rango inferior
debern respetar este principio.
Es por ello que si los principios constitucionales no fueran respetados
por quienes tienen la obligacin de legislar en materia tributaria,
entraran a tallar los dos mecanismos que la propia constitucin
establece para garantizar la vigencia de las normas constitucionales que
son la no aplicacin de la norma inconstitucional y las acciones de
inconstitucionalidad de las leyes, accin popular y accin de amparo.

4.-

CAUSA DEL IMPUESTO.As como afirmamos que una de las ms importantes caractersticas del
principio de capacidad contributiva es la de ser primersimo limitante al
poder tributario del Estado, asimismo la capacidad contributiva es
63

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

considerada por un gran sector de la doctrina como causa jurdica del


impuesto.
La Capacidad Contributiva como causa econmica jurdica de la
tributacin se manifiesta principalmente en estos signos acrediticios de
la riqueza y de la renta de los sujetos, y esto es lo que realmente
interesa a la tributacin, ya que no todos los hechos humanos pueden
estar sujetas a sta, sino slo aquellos que tengan un contenido
econmico porque ese contenido se traduce en capacidad contributiva y
en ello encontramos a la causa jurdica del impuesto. Dino Jarach en su
obra El hecho imponible, sostiene al respecto:
En la relacin impositiva el criterio justificativo, la razn ltima por la
cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una
obligacin tributaria es la capacidad contributiva. Esta, en efecto, es la
nica

razn

que

explica

la

existencia

como

presupuestos de

obligaciones tributarias de hechos aparentemente diferentes, pero con la


comn naturaleza econmica, es la nica razn que explica la
graduacin del impuesto segn la magnitud econmica del presupuesto
de hecho, es el nico presupuesto que representa un puente entre la ley
y el hecho imponible. Por esto nos parece que se puede identificar el
concepto de la capacidad contributiva con el de causa jurdica del
impuesto.
Concordamos plenamente con el profesor Jarach, ya que es el
pensamiento que actualmente informa a la moderna doctrina financiera.
En un comienzo se consider que la causa del tributo era las ventajas
generales y particulares que obtienen los individuos del Estado, ya que
estos son el fin prctico de la contribucin y la razn por la cual el
contribuyente vive en sociedad.
Este original planteamiento sobre el concepto de causa fue hecho por el
profesor Grizzioti, el cual se modific por la intervencin del doctor Dino
Jarach, introducindose el concepto de capacidad contributiva y la causa
jurdica del impuesto qued definida como la capacidad contributiva, en
cuanto sntoma de participacin del contribuyente en las ventajas
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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

generales y particulares derivadas de la actividad y de la existencia del


Estado.
Se diferenciaba pues, una causa indirecta o mediata (las ventajas que el
contribuyente goza de la existencia y actividad del Estado), y la causa
ltima o inmediata (la capacidad contributiva). El insigne profesor
argentino Manuel de Juano sostiene al hablar de la causa del impuesto:
pero ya podemos adelantar que es la capacidad contributiva donde
debe verse la causa jurdica del hecho imponible, y no en el goce que los
individuos obtengan de los servicios pblicos que presta el Estado ni en
la armona o bienestar general de la colectividad, que slo son la causa
mediata de la tributacin en cuanto sta allega al erario los medios para
satisfacer los gastos pblicos que la actividad financiera del Estado
Todo cuanto el elemento de la coaccin no esclarece, se aclara apenas
se piensa que el tributo es instrumento de la autoridad poltica para
gravar manifestaciones de capacidad contributiva.
Es por ello que debemos identificar el concepto de causa jurdica del
tributo con el de capacidad contributiva. El tributo no puede ser impuesto
como

una

medida

arbitraria,

ni

puede

ser

una

manifestacin

desordenada de la facultad de imperium del Estado ni de su potestad


tributaria, simplemente debemos encontrar una justificacin superior,
fundamentalmente tico-jurdica, esto es la causa por la cual el Estado
exige el pago de tributos, y sta la encontramos en la capacidad
contributiva.
Como bien apunta el profesor Dino Jarach:
Hemos sostenido en otras ocasiones, y lo repetimos, que la capacidad
contributiva constituye lo que, con la extensin de un concepto ya
elaborado y usado en el derecho privado, aunque todava materia de
discusiones y divergencias, se podra titular causa jurdica del impuesto.
A su vez, el maestro Matas Cortz Domnguez ha sostenido que lo que
distingue al tributo de cualquier otra institucin jurdica es su fundamento
jurdico: La Capacidad Contributiva.
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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Entre los autores nacionales, el tributarista Luis Duran Rojo ha sostenido


que de acuerdo a lo establecido en reiteradas sentencias del Tribunal
Constitucional, todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse
en una manifestacin de capacidad contributiva, lo que en buena cuenta
quiere es confirmar que la relacin entre la capacidad econmica y
tributo constituye el marco que, en trminos generales, legitima la
existencia del tributo, lo que en esa perspectiva significa ligar al deber de
contribuir al principio de capacidad contributiva, de modo que este se
constituye base a partir de la cual aquel se operativiza.
Todas estas disertaciones nos llevan a concluir que, adems de ser un
principio tributario de mxima importancia, la capacidad contributiva es la
causa misma de la existencia de un tributo. A decir del ilustre tributarista
argentino Manuel de Juano:
La causa de la obligacin tributaria, como enseara Pugliese y con l la
doctrina moderna financiera es, a nuestro juicio, la capacidad
contributiva, o sea la capacidad econmica de quien posee bienes o
riqueza para el tributo, vale decir, la aptitud o potenciabilidad econmica
del individuo sometido a la soberana de un Estado para contribuir al
pago de los gastos pblicos.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO X
REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE
CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,


corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad
jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas
por s mismas o por medio de sus representantes.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO XI

ARTICULO REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS


QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA ARTICULO 23 FORMA DE
ACREDITAR LA REPRESENTACION
1.-

CAPITULO
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
Empecemos diciendo que la posibilidad legal de que una persona
natural o jurdica - sea titular de derechos y cumplidora de obligaciones,
adems de comparecer a juicio es lo que se conoce como capacidad
legal. Esa titularidad de derechos y obligaciones se puede ejercer
directamente o por interpuesta persona, generndose la Representacin
Legal.
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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

En sentido general, la representacin es

jurdico que implica la

actuacin a nombre de otro, es el acto de representar o la situacin de


ser representado, sustituir a otro o hacer sus veces.
La Representacin Legal en las Personas Naturales.
El derecho atribuye efectos jurdicos a la voluntad humana en la medida
en que sta es exteriorizada y se propone fines lcitos, la representacin
surge como figura jurdica ante la imposibilidad de que todos puedan
ejercer directamente derechos o deberes que requieren de un
representante que realice actos jurdicos en su nombre como si hubiera
sido realizado directamente.
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda
subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el
poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das
hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno
igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser
de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CAPITULO XII

EFECTOS DE LA REPRESENTACION

Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones


tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.

CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de


nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir,
los gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la
recaudacin tributaria y el desempeo de los rganos administradores
de los impuestos tienen una importancia fundamental para nuestro pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se
encarga

de

administrar

aproximadamente

el

72%

los
de

70

impuestos
los

internos

ingresos,

mientras

recauda
que

la

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS), contribuye con


cerca del 26%.
Entonces, del xito que tengan estas instituciones en sus respectivas
labores depender que podamos tener mejor educacin con escuelas
bien equipadas, buenas carreteras, servicios de salud adecuados,
administracin de justicia eficiente y mayor seguridad interna y externa,
entre otras cosas.
En este orden de ideas, un elemento clave para lograr una mayor
recaudacin es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
por parte de los ciudadanos. Para ello es necesario que las personas
asuman la tributacin como un compromiso que forma parte de sus
deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una comunidad,
como agentes activos del proceso y no en forma pasiva.
Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de
actuar en sociedad, es mas participativo y crtico, acepta las normas y
cumple con sus obligaciones por conviccin, lo que lo faculta a exigir el
respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese sentido, toma
conciencia que tiene participacin activa en el futuro de su sociedad y
del pas, asumiendo responsabilidades sociales y aportando al desarrollo
de la comunidad. Dentro de estas responsabilidades est incluida la
tributacin.
En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto que pagar
impuestos no es slo un acto de solidaridad o una obligacin, sino
principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que
vivimos en este pas.

1.1.

FACTORES PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO

71

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

La aceptacin de los impuestos depende de diversos factores, que


pueden ser, sicolgicos, sociales, organizativos, econmicos y
legales que estn estrechamente vinculados entre s.
a) Psicolgicos
Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar
que el sistema tributario es justo. Esto ocurre cuando en forma
generalizada aceptan que son tratados individualmente con justicia
tanto por las normas como por las instituciones que administran los
tributos.
Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando
ello no responda a la realidad, tendrn una actitud contraria y de
resistencia al pago de impuestos.

b) Sociales

El grado de aceptacin del sistema tributario tambin estar en funcin a


la calidad de los servicios que brinda el Estado y a en qu grado stos
responden a las necesidades de la poblacin. En la medida que es la
actuacin de la Administracin Tributaria la que el contribuyente
relaciona con los impuestos que paga, una atencin rpida, amable y
eficiente propiciar un mayor cumplimiento.
En este punto, tambin cabe destacar el papel de los derechos de las
personas. Dado que los impuestos son obligatorios y teniendo la
Administracin Tributaria, facultades para su cobranza, es imprescindible
tener en cuenta los derechos y garantas de los contribuyentes. En caso
contrario, se producir un rechazo social.

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DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

c) Organizativos
La conciencia tributaria se ve condicionada adems por la forma en que
los contribuyentes perciben su funcionamiento. As, la complejidad de las
normas, la utilizacin de un lenguaje poco comprensible para el
ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender el
funcionamiento de la Administracin Tributaria influyen negativamente en
el cumplimiento voluntario.

d) Legales
La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicacin masiva,
con tasas moderadas y que no distorsione la asignacin de recursos,
adems de facilitar la recaudacin, tambin contribuye a la aceptacin
de los tributos.
En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su
rechazo en la medida que genera una desigualdad de oportunidades por
la informacin con que cuentan los contribuyentes. Aqullos mejor
informados estarn en mejores condiciones para cumplir con sus
obligaciones, otros debern gastar en asesoramiento externo y los de
menores recursos se vern inducidos al incumplimiento.
Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de exoneraciones
e incentivos tributarios es un elemento de distorsin y complejidad del
sistema tributario. En la mayor parte de pases de la regin, stos son
utilizados como instrumentos de poltica econmica y se fundamentan
en:

Promover

la

descentralizacin

productiva,

incentivando

actividades industriales en regiones deprimidas, principalmente


selva y frontera.

Promover el desarrollo de la pequea empresa.


73

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Abaratar los bienes y servicios de primera necesidad, por medio


de la exoneracin del IGV.

Promover el desarrollo de determinadas actividades econmicas,


tales como la agricultura, la agroindustria y la minera.
Sin embargo, la aplicacin de estos incentivos da lugar a
sofisticaciones en la legislacin, por ejemplo, inclusin de tasas
diferenciales, exoneraciones y el uso de crditos fiscales y
compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente a
travs de formas de elusin y evasin tributaria.

e) Econmicos
Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir
disfrutando de los servicios del Estado, lo que resulta negativo
para una cultura de aceptacin de los impuestos. Sin embargo, si
esta persona es descubierta, su situacin econmica se ver
afectada por la regularizacin tributaria que deber efectuar,
adems de la probable sancin que se le aplicar.
De all que la decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias
est en relacin directa con el riesgo de ser descubierto. Es por
ello que las acciones de la Administracin Tributaria no pueden
centrarse nicamente en proporcionar informacin, orientacin o
brindar una atencin eficiente, sino que debe enfatizar tambin en
las acciones de fiscalizacin y control.

2.-

MEDIDAS NECESARIAS
Las acciones contra la evasin y la desincentivacin econmica del
fraude son parte esencial de la actividad de la Administracin Tributaria.
Asimismo, los factores organizativos requieren iniciativas directas.
74

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

No obstante, difcilmente puede actuar con respecto al gasto pblico y a


la eficacia general de la Administracin Pblica, pues trasciende a su
campo de accin. Lo mismo ocurre con los factores sicolgicos y de
percepcin individual de los contribuyentes. Aunque cabe indicar que si
alguna de las barreras derivadas de esos factores tiene su origen en una
informacin insuficiente o incorrecta, una poltica activa de comunicacin
puede dar resultados positivos.
A continuacin detallamos medidas que permitiran promover el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, algunas de las
cules ya vienen siendo implementadas en nuestro pas.

Campaas informativas institucionales

Reforzamiento de los derechos y garantas de los contribuyentes

Simplificacin del sistema tributario

Informacin y asistencia al contribuyente

Lucha contra la evasin

Gestin eficaz del sistema tributario

75

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

CONCLUSIONES

El hecho generador es el acto econmico o negocio que resulta afecto al tributo


y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento
subjetivo (donde se encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento
espacial y elemento temporal.
La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos
que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado; es la aptitud
econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de
los gastos pblicos.

76

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Si bien el principio de capacidad contributiva no est expresamente recogido


en la Constitucin del Per, su presencia se deduce de la existencia en la Carta
Magna de los principios de igualdad y no confiscatoriedad que son los que lo
conforman.
El principio de capacidad contributiva al estar recogido en forma implcita en la
Constitucin del Per no puede ser visto como una simple recomendacin al
legislador. Este no puede elegir arbitrariamente los presupuestos de hecho que
son la base para la imposicin, y se debe guiar por la capacidad contributiva, la
cual es norma obligatoria que no puede dejar de ser tomada en cuenta.
La principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de ser
el limite material del poder tributario ya que hace que el tributo deba
estructurarse de forma tal que grave a cada uno segn su capacidad.
La capacidad contributiva es la causa jurdica del impuesto ya que este es
ajeno a toda actividad estatal especifica relativa al contribuyente y por ello se
debe encontrar su justificacin en la potencialidad econmica de las personas
para contribuir al gasto pblico, esto es, su capacidad contributiva.

77

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

GLOSARIO

1.-

Capacidad Juridica Tributaria.Se atribuye la capacidad a todos los sujetos, an cuando su


capacidad civil o pblica se encuentre limitada o restringida por lo
que esta cpacidad es distinta a la capacidad civil.
Cuando los sujetos
por

si

mismos con

con capacidad tributaria


sus

derechos

cumplidos por los representantes

no puedan cumplir

obligciones,

estos

seran

designados por ley, quienes

asumen una function supletoria(sustitutos)


2.-

Contribuyente.Aquel sujeto respecto al que se produce el hecho generador de la


obligacion tributaria. Cabe presisar que en este caso, el sujeto no
realiza la accion sin que el aspect material se configure con relacion
a l .

3.-

Diferencia con la Capacidad Juridica Civil.


En el ambito tributario el deudor no tiene que ser necesariamente
un sujeto capaz, conforme a las normas civiles, puesto que existe
casos en que el sujeto considerado incapaz civilmente, puede tener
capacidad Juridica Tributaria (recordemos el ya referido ejemplo del
menor de edad que recibe una herencia un bien inmueble por el
que percibe renta de primera categoria y s encuentra afecto al
impuesto a la renta: para

el Derecho Civil sera considerado

incapaz de ejercicio, mientras que para el Derecho Tributario ,


cumple con los requisites para ser sujeto pasivo de la obligacion
tributria.
4.-

El Tribunal Fiscal.78

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

Organo resolutivo del Ministerio de Economia y Finanzas que goza


de autonomia en el ejercicio de sus funciones, lo cul constituye la
ultima instancia administrative en la via tributaria y se pronuncia sobre
controversias

que

se

presenten

entre

las

Administraciones

Tributarias y deudores tributarios. Acotando que frente a estos fallos


de Tribunal Fiscal el contribuyente mantiene expedito su derecho a
cuestionar la Resolucion del Tribunal Fiscal ante el Poder Judicial.

5.-

Jurisprudencia Del Tribunal Fiscal.La

Jurisprudencia

que

existencia de criterios

expide

el

Tribunal

Fiscal, permite

la

de resoluciones generadas por la repeticion

uniforme de sus pronunciamientos

y sirve para orientar una

decision en conflictos similares en material tributaria.

6.-

Relacin Juridica Tributaria.Las personas tienes obligaciones exclusivamente formales no clifican


como sujetos pasivos de la obligcion tributaria, sino que formaran
parte de la relacion juridical tributaria , en calidad de cumplidores de
deberes accesorios, no solo transferir al FISCO una parte del
patrimonio sino que involucre otras bligaciones independientes (como
la obligacion de declarar, emitir comprobantes de pago, llevar libros y
registros contables, entre otras) a la del pago de deuda tributaria.

7.-

Responsible.En

realidad como

apuenta

VILLEGAS (VILLEGAS, 1983),

es

inaceptable distinguir deuda de responsabilidad ya que todos los


deudores a titulo propio o ajeno son responsables aade el maestro
Argentino, que: ambos vinculos (Fisco con contribuyente y Fisco con
responsabilidad

solidario) son autonomos


79

pero

integran una

sola

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

relacion juridical por identidad de objeto.


8.-

Solidaridad Tributaria
En

nuestro

Codigo Tributario

se

atribuye

solidaridad

los

representantes, a los responsables en calidad de adquirientes, a los


responsables de hecho generdor, entre otros.

La administracion Tributaria puede exigir a cualquiera d los sujetos


pasivos el cumplimiento de las prestaciones pecuniarias y formales.

El pago efectuado por uno de los deudores tributarios libera a los


dems.

El sujeto

pasivo

responsible

tiene

el

derecho de

exigir al

contribuyente la devolucion del monto efectivamente pagado a este


derecho se le conoce como derecho de repeticion.

El reconocimiento expreso de la obligacion tributaria par aquel


deudor que la hubiere realizado.

La interrupcin

o suspencion

de la prescripcin o caducidad

favorece a perjudica a todos los demas deudores.

80

DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y

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ANEXOS

82

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