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SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
MATERIA:
DERECHO TRIBUTARIO I
CICLO:
IX
ALUMNOS:
ILO-PER
2015
DEDICATORIA
1
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
Y a mi apreciado
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
y abnegado
nos
impulse
AGRADECIMIENTO
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
INTRODUCCION
conocer
los
alcances,
procedimientos,
sujetos afectados y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
INDICE
Contenido
CARATULA............................................................................................... 1
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y SOLIDARIA..................................................1
DEDICATORIA............................................................................................ 2
AGRADECIMIENTO......................................................................................3
INTRODUCCION.........................................................................................6
INDICE..................................................................................................... 7
CAPITULO I............................................................................................. 11
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIO.................................11
I.-
GENERALIDADES..............................................................................11
1.-
ANTECEDENTES HISTORICOS............................................................12
............................................................................................................ 13
3.
NORMAS LEGALES.............................................................................13
LA REPRESENTACIN......................................................................................15
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CONCEPTO:................................................................................................ 31
CAPITULO IV........................................................................................... 34
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES............................34
1.CONCEPTO DE ADQUIRENTE......................................................................34
2.-RESPONSABILIDAD DE LOS HEREDEROS, ADQUIRENTES A TITULO UNIVERSAL Y OTROS
ADQUIRENTES......................................................................................................... 36
2.1.- Adquirentes a Titulo Universal..................................................................36
2.1.- Alcances de la Responsabilidad...............................................................39
2.2.- Sucesores - Herederos.............................................................................40
2.3.- Lmites de la Responsabilidad..................................................................40
2.4.- Herederos............................................................................................... 41
CAPITULO V............................................................................................ 43
RESPONSABLES SOLIDARIOS.....................................................................43
1.CONCEPTO.-............................................................................................... 43
1.1.- Por Incumplir Los Requisitos Para El Transporte.......................................45
1.2.- Por Omitir La Retencin O Percepcin......................................................45
1.3.- Por Retener O Percibir Y Omitir El Pago (Ingreso) Al Fisco.........................45
1.4.- Por Incumplir Con Deberes En Embargos En De Retencin Forma:............46
1.5.- Por No Poner Los Bienes A Disposicin De La Administracin En Las
Condiciones En Las Que Fueron Entregados.......................................................47
1.6.- Por Ocultar Su Vinculacion Con El Deudor Tributario.................................48
1.7.- Por No Informar De La Existencia De Deudas Tributarias En Cobranza
Coactiva Y Distribuir Utilidades...........................................................................49
CAPITULO VI........................................................................................... 49
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR..................................49
1.EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE........................................................49
2.IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.....................................................50
3.ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.......................................................51
3.1.- Elemento objetivo....................................................................................51
3.2.- Elemento subjetivo..................................................................................51
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CONCEPTO................................................................................................. 53
DERECHO DE REPETICIN..........................................................................54
CAPITULO VIII.........................................................................................55
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.............................................55
1.-
CONCEPTO.-..................................................................................55
2.DETERMINACIN AL RESPONSIBLE.............................................................57
2.1.- IMPUGNACION DE RESOLUCION ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA...............58
2-2.- IMPUGNACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO RESPONSABLE
SOLIDARIO........................................................................................................ 59
CAPITULO IX........................................................................................... 59
CAPACIDAD TRIBUTARIA...........................................................................59
1.CONCEPTO................................................................................................ 59
2.NATURALEZA JURDICA..............................................................................60
3.CARACTERSTICAS....................................................................................60
3.1-- Lmite del Poder Tributario.-........................................................................61
4.CAUSA DEL IMPUESTO.-..........................................................................63
CAPITULO X............................................................................................ 66
REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA.............................................................................66
CAPITULO XI........................................................................................... 67
ARTICULO REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERIA JURIDICA ARTICULO 23 FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACION...................................................................................67
1.-
CAPITULO.................................................................................................. 68
CAPITULO XII..........................................................................................69
EFECTOS DE LA REPRESENTACION..............................................................70
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.................................................................................70
1.1.
FACTORES PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO.................................71
2.MEDIDAS NECESARIAS..............................................................................74
CONCLUSIONES......................................................................................75
GLOSARIO
1.-
2.-
CONTRIBUYENTE.-...........................................................................77
3.-
4.-
EL TRIBUNAL FISCAL.-......................................................................77
5.-
6.-
7.-
RESPONSIBLE.-..............................................................................78
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
8.-
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA................................................................79
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................80
ANEXOS................................................................................................ 82
CAPITULO I
I.-
GENERALIDADES
En los casos en que el incumplimiento de las obligaciones previstas en
un dispositivo legal, corresponda a varias personas, stas respondern
solidariamente, por las consecuencias de las infracciones que cometan.
Son responsables solidarios el infractor directo y el titular del predio y/o
conductor del negocio en donde se produzca la infraccin administrativa.
Tratndose de personas jurdicas, son responsables solidarios por las
infracciones que cometan los representantes legales; los mandatarios
y/o gestores de negocios y, albaceas respecto a personas naturales.
La resolucin que impone la sancin y/o medida correctiva, deber
sealar motivadamente y en forma expresa la calidad de responsable
solidario.
1.-
ANTECEDENTES HISTORICOS
Efectivamente , en situaciones como las descritas suelen surgir
cuestionamientos tales
como:
cundo
en
la
representacin jurdica
materia Tributaria? en
qu
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
sucede
si
las
facultades
de
representacin
coactivos tienen
la
efecta
una
breve
revisin
del
llegamos
conteniendo
encontrar
algunos aspectos
dos
Directivas
un
informe
2.-
NARURALEZA JURIDICA
Conceptualmente se distingue entre capacidad de goce, entendida
como capacidad juridical; y capacidad de ejercicio, entendida como
capacidad de hecho
.
Para efectos del presente trabajo nos interesa particularmente lo
concerniente
a capacidad
juridical,
lo
cual
es
comun mente
3.
NORMAS LEGALES
Para establecer responsabilidad solidaria es necesario acreditar que se
haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
11
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
12
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
1. - CONCEPTO.Conforme a las definiciones que aporta la doctrina jurdica en materia tributaria,
el responsable solidario es la persona que, por disposicin expresa de la ley, se
encuentra frente al acreedor tributario en la misma posicin que el
contribuyente, lo cual significa que la obligacin tributaria pueda ser exigida
tanto a este como al responsable, debiendo precisarse que el criterio de
atribucin de la responsabilidad solidaria resulta, como se ha dicho,
expresamente de la ley y no deriva de la intervencin, directa o indirecta, en la
realizacin del hecho imponible1, consistiendo, ms bien, en una carga que, a
ttulo de sancin, se les atribuye a ciertos sujetos que estn en relacin con los
actos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por razn de su
profesin o de su oficio.
Desde el punto de vista normativo, el propio Cdigo Tributario define como
responsable a aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a este. Es decir, reconoce al responsable tributario como
alguien que debe cumplir con el pago de la obligacin tributaria a pesar de no
haber sido quien ha realizado el hecho generador del tributo.
13
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
algunos
sujetos
en
su
calidad
de
representantes
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
con
el
contribuyente,
sino
en
aquellos
casos
la
esto significa
3
Origen de Representacin, Articulo 145 del cdigo civil establece que : el acto jurdico
puede ser realizado mediante representante, salvo disposicin contraria de la ley y agrega que
la facultad de representacin la agrega el interesado o la confiere la ley como sabemos, el
acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurdicas y para su valides se requiere agente capaz, objeto fsico y jurdicamente
posible, fin licito y observancia de la forma prescrita en la ley.
15
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
aos
absolutamente
4
Representante legal de incapaces Artculo 45.- Los representantes legales de los
incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn las normas referentes a la
patria potestad, tutela y curatela
5
Plena capacidad de ejercicio Artculo 42.- Tienen plena capacidad de ejercicio
de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad,
salvo lo dispuesto en los artculos 43 y 44.Relativamente incapaces o
completamente incapaces
16
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
7
Artculo 527.- El tutor representa al menor en todos los actos civiles, excepto en
aquellos que, por disposicin de la ley, Este puede ejecutar por s solos actos civiles,
8
Interdicto
m. Entredicho.DER. Accin posesoria de carcter sumario, que se concede al poseedor pa
ra retener o recobrarla posesin ante los terceros que perturben la misma.
9
INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000MATERIA:Se consulta lo siguiente:
Tratndose de las rentas percibidas por un menor en calidad de condmino de un inmueble
arrendado, quien se encuentra bajo el rgimen de la tutela, corresponde que el tutor adicione
a sus rentas del menor a efecto de cumplir con la declaracin y pago del Impuesto a la Renta?
O debe declarar y pagar dicho impuesto de manera independiente?, en este ltimo caso,
qu documento de identificacin debe utilizar?
17
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
no
comprendidos
representantes
ejemplo la
en
el numeral 1 y los
convencionales en las
sociedades por
gestin y representacin de la
sociedad la
por la sociedad
10
INFORME N. 112-2012-SUNAT/4B0000Se consulta, en el caso de existir ms de un
representante legal en una persona jurdica, eudora tributaria, en el transcurso del tiempo que
sta se encuentra en condicin de no habido, A quin se puede atribuir como responsable
solidario?, Al representante legal con el cual se gener la deuda tributaria? o, Aquel
representante legal o representantes legales que asumieron posteriormente el cargo y/o
funciones y pudieran tener la disponibilidad de pagar las obligaciones tributarias y no lo hacen?
o Ambos?
18
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
bienes
de los
entes
colectivos que
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
ha
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
dispuesto,
en
trminos
imperativos,
que
los
tiene
la
disponibilidad
de
los
bienes,
al
de
la
infraccin,
entendindose
administrador
de
hecho
persona
la
que,
por
no
20
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
en
este
supuesto
de
responsabilidad,
legales,
administradores,
mandatarios,
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
entiende
que
los
representantes
legales,
sin
conscientemente
la
gestin
estar
de
obligado,
los
asume
negocios
la
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
liquidadores
de
quiebras
dicha
tributarias
del
representado.
de
representantes,
administren
con
los
recursos
que
dispongan.
Tributario,
es
decir,
en
el
caso
de
los
23
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
incumplimiento
del
pago
de
las
deudas
tributarias
liquidadores de
quiebras
y los
de
11
INFORME N 310-2003-SUNAT/2B0000A quin o quines y en qu domicilio se
deber notificar los requerimientos de solicitud de informacin?.
24
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
los
administradores
quines
tengan
la
de
personera
jurdica;
los
mandatarios,
3.7.3.1.-
Dolo:
25
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
3.7.3.2.-
Negligencia grave:
cuyas
consecuencias
sean
previsibles,
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
3.7.3.3.-
Abuso de facultades:
pueda
solventar
la
empresa
que
administra.
Dos. Respecto a otra visin real de la responsabilidad
tributaria, en este caso de los administradores de
sociedades en la legislacin peruana, es preciso considerar
27
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
Directiva
011-99/SUNAT,
ha
precisado
que
los
tales
como
el
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
presentados
requerimiento
de
la
29
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
30
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO III
1.- CONCEPTO:
En el art. 16-A del Cdigo Tributario introducido en la ltima reforma
establece que es responsable de pagar los tributos en calidad de
responsable solidario por las deudas de otras personas, quien en los
hechos tenga el manejo administrativo, econmico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma
decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.
Esta forma de responsabilidad solidaria, en vista que la norma no
distingue entre los supuestos, es aplicable a los administradores de
31
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
esto,
el
mismo
art.
16-A seala
que
estas
personas
podra
terminar
enfrentando
32
una
determinacin
de
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
33
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO IV
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
1.-
CONCEPTO DE ADQUIRENTE
La palabra adquirente proviene en su etimologa del latn adquirentis, y
alude a aquel que se convierte en dueo o poseedor de una cosa. Son
modos legtimos de adquirir la propiedad de una cosa: comprarla
(adquisicin que se produce inter vivos y a ttulo oneroso, o sea entre
personas que estn vivas y a cambio de un precio) o haberla recibido
por donacin(adquisicin inter vivos a ttulo gratuito o con cargo)
herencia o legado (adquisicin mortis causa, gratuita; y a ttulo universal
o particular, respectivamente). Ilegtimamente puede adquirirse algo por
hurto, robo o estafa.
34
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
12
35
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
que
no
involucran
una
transmisin
de
esa
36
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
contienen
mltiples
disposiciones,
que
aunque
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
pasivos,
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
estn
especficamente
no
conformados
contengan
solo
por
pasivos
un
pasivo,
relacionados
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
de
los herederos en
legislaciones
donde
41
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO V
RESPONSABLES SOLIDARIOS
1.- CONCEPTO.Son responsables solidarios con el contribuyente: 13
13
43
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
sancionatorio;
esto,
sin
perjuicio
de
las
sanciones
44
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
empresas
porteadoras
(empresas
transportistas)
que
entiende,
por
el
carcter
de
la
atribucin
de
esta
entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la Norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales
45
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya
sea que entreguen o no al tercero o a una persona
46
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
la
retencin,
pero
no
entreguen
la
permita
confirmar
los
supuestos
que
determinan
la
responsabilidad.
La responsabilidad ser hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario
(medidas cautelares; procedimiento y formas de embargo).
Ahora bien, no existir responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi
retener (aun cuando no se hubiera efectuado la retencin).
Como se recuerda, el sentido de esta disposicin, tal como se
indic en la exposicin de motivos del Cdigo aprobado por el
Decreto Legislativo N 816, era concordar "la norma con la
modificacin del artculo 118 y evitar las acciones de terceros
tendientes al incumplimiento de las resoluciones del Ejecutor
Coactivo, ante la posibilidad de incurrir en responsabilidad
solidaria".
47
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
designados
terceros
no
vinculados
las
empresas
48
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
de
personera
jurdica)
(los
mandatarios,
distribuido
utilidades,
teniendo
deudas
tributarias
CAPITULO VI
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
Al dar
51
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
4.-
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
Hecho Generador
Hiptesis de Incidencia
de
una
entidad
en
con
tiempo
en formulando
descripcin
individuales y concretas.
CAPITULO VII
DERECHO DE REPETICIN
1.-
una
CONCEPTO
53
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
Si bien resulta claro que aun cuando el legatario frente a los acreedores
tributarios del causante puede considerrsele solidario tributario pasivo
impropio, en sus relaciones internas ste no tendra necesariamente
que responder por las deudas insolutas, en tanto existieran los bienes
suficientes en la masa hereditaria a repartir entre los herederos, para
cubrir las referidas deudas.
Entendemos que en situaciones como estas resulta de plena aplicacin
lo establecido en el Artculo 879 del Cdigo Civil, en el sentido que el
legatario no est obligado a pagar las deudas de la herencia, y que si
hubiera
pagado
alguna
deuda
debidamente
acreditada,
deber
2.-DERECHO DE REPETICIN
Villegas precisa: "Si por exigencia legal paga quien fue ajeno a esa
realizacin,
54
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
obligacin
que
corresponde
al
destinatario
legal
tributario
CAPITULO VIII
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
1.-
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
15
20- A del Cdigo Tributario.1)La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate
de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo
19.
2) La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3) Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se
refieren los incisos a) del numeral 1. Y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
4) La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la
deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve
dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa
cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
5) La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se
seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
56
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
como respecto a la
cuanta de
esta
cuestionarse
la
deuda, sin
embargo
en
va
no podr
resolucin administrativa.
Lo cual implica quienes sean considerados responsables solidarios
asumir probablemente la deuda que los deudores tributarios no
impugnaron oportunamente o que a pesar de haberla impugnado
haya quedado firme en la va administrativa.
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
etapas
Del
Procedimiento
Contencioso-Tributario:
La
58
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
antes
de
el
superior
59
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO IX
CAPACIDAD TRIBUTARIA
1.-
CONCEPTO
El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de
contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas
pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus
posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya
que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades
pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de
existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto
pblico, sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de
igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas
pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es
personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada
quin.
Capacidad contributiva es la capacidad econmica de poder contribuir a
los gastos pblicos, que originan los servicios generales proporcionados
por el Estado y que benefician a la colectividad. 16
16
60
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
3.-
CARACTERSTICAS.
Al analizar las caractersticas del principio de capacidad contributiva, lo
que queremos desentraar es, valga la redundancia, lo que lo
caracteriza y lo hacen ser uno de los principios ms importantes del
derecho
tributario. Aunque
este
principio
goza
de
muchsimas
3.1-- Lmite del Poder Tributario.La constitucin consagra principios tributarios que limitan el
ejercicio de este poder estatal, y entre ellos encontramos al de
legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio de
capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente
consagrado en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder
tributario del Estado.
As es, la principal caracterstica del principio de capacidad
contributiva es la de ser el lmite material del poder tributario. El
poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar
una limitacin formal por la cual solamente el rgano normativo
pueda ser quien cree los tributos y que conocemos como principio
de legalidad. En segundo lugar, una limitacin que podemos
llamar de fondo o material que restringe de manera inequvoca al
poder del Estado de detraer parte de la riqueza de los
contribuyentes y que es el principio de la capacidad contributiva.
61
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
imposicin
ms
importante
que
se
ha
consagrado
As, el tributo debe estructurarse de forma tal que grave a cada uno
segn su capacidad contributiva, lo cual significa, en otras palabras, que
62
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
4.-
CAUSA DEL IMPUESTO.As como afirmamos que una de las ms importantes caractersticas del
principio de capacidad contributiva es la de ser primersimo limitante al
poder tributario del Estado, asimismo la capacidad contributiva es
63
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
razn
que
explica
la
existencia
como
presupuestos de
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
una
medida
arbitraria,
ni
puede
ser
una
manifestacin
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
66
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO X
REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE
CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
67
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO XI
CAPITULO
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
Empecemos diciendo que la posibilidad legal de que una persona
natural o jurdica - sea titular de derechos y cumplidora de obligaciones,
adems de comparecer a juicio es lo que se conoce como capacidad
legal. Esa titularidad de derechos y obligaciones se puede ejercer
directamente o por interpuesta persona, generndose la Representacin
Legal.
68
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
69
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CAPITULO XII
EFECTOS DE LA REPRESENTACION
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
de
administrar
aproximadamente
el
72%
los
de
70
impuestos
los
internos
ingresos,
mientras
recauda
que
la
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
1.1.
71
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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
b) Sociales
72
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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
c) Organizativos
La conciencia tributaria se ve condicionada adems por la forma en que
los contribuyentes perciben su funcionamiento. As, la complejidad de las
normas, la utilizacin de un lenguaje poco comprensible para el
ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para entender el
funcionamiento de la Administracin Tributaria influyen negativamente en
el cumplimiento voluntario.
d) Legales
La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicacin masiva,
con tasas moderadas y que no distorsione la asignacin de recursos,
adems de facilitar la recaudacin, tambin contribuye a la aceptacin
de los tributos.
En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su
rechazo en la medida que genera una desigualdad de oportunidades por
la informacin con que cuentan los contribuyentes. Aqullos mejor
informados estarn en mejores condiciones para cumplir con sus
obligaciones, otros debern gastar en asesoramiento externo y los de
menores recursos se vern inducidos al incumplimiento.
Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de exoneraciones
e incentivos tributarios es un elemento de distorsin y complejidad del
sistema tributario. En la mayor parte de pases de la regin, stos son
utilizados como instrumentos de poltica econmica y se fundamentan
en:
Promover
la
descentralizacin
productiva,
incentivando
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
e) Econmicos
Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir
disfrutando de los servicios del Estado, lo que resulta negativo
para una cultura de aceptacin de los impuestos. Sin embargo, si
esta persona es descubierta, su situacin econmica se ver
afectada por la regularizacin tributaria que deber efectuar,
adems de la probable sancin que se le aplicar.
De all que la decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias
est en relacin directa con el riesgo de ser descubierto. Es por
ello que las acciones de la Administracin Tributaria no pueden
centrarse nicamente en proporcionar informacin, orientacin o
brindar una atencin eficiente, sino que debe enfatizar tambin en
las acciones de fiscalizacin y control.
2.-
MEDIDAS NECESARIAS
Las acciones contra la evasin y la desincentivacin econmica del
fraude son parte esencial de la actividad de la Administracin Tributaria.
Asimismo, los factores organizativos requieren iniciativas directas.
74
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
CONCLUSIONES
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RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
77
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
GLOSARIO
1.-
si
mismos con
derechos
no puedan cumplir
obligciones,
estos
seran
3.-
El Tribunal Fiscal.78
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
que
se
presenten
entre
las
Administraciones
5.-
Jurisprudencia
que
existencia de criterios
expide
el
Tribunal
Fiscal, permite
la
6.-
7.-
Responsible.En
realidad como
apuenta
es
pero
integran una
sola
DERECHO TRIBUTARIO I
SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
Solidaridad Tributaria
En
nuestro
Codigo Tributario
se
atribuye
solidaridad
los
El sujeto
pasivo
responsible
tiene
el
derecho de
exigir al
La interrupcin
o suspencion
de la prescripcin o caducidad
80
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SOLIDARIA
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y
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ANEXOS
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