CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a las

Ventas
EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO
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CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C.
va a efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el
distrito de Lince, cuyo valor de venta equivale a S/. 155,250. Nos
consultan si esta venta goza de la exoneracin del IGV.
SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera
venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida
sta como la primera operacin de venta de un inmueble recientemente
construido, efectuado por una persona que se dedique en forma habitual a la
venta de estos bienes, a quien la norma lo define como constructor.
Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de
la construccin (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del
valor de la transferencia) ms no, el valor del terreno (que equivale, al otro
50%).
No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si
la primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35
UITs (S/. 126,000 para el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la
presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, la operacin estar exonerada del IGV. As lo
establece expresamente el literal B) del Apndice I de la Ley del IGV, el cual
seala que la exoneracin del IGV abarca nicamente la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 UIT.
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte
INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la
exoneracin comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del
inmueble. As tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/.
155,250, monto superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos
concluir que esta operacin estar gravada con el impuesto. En ese caso, el
clculo del impuesto se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Valor de venta
Terreno (50%)
Constr. (50%)
b) IGV
Base imponible
IGV (19%)
c) Precio Venta

S/. 155,250
S/. 77,625
S/. 77,625
S/. 14,749
S/. 77,625
S/. 14,749
S/. 169,999

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del
Nuevo RUS, categora 1, a quien sus proveedores le han efectuado
percepciones del IGV a la venta interna de bienes por un monto de
S/. 180, nos consulta, cul es el procedimiento que debe seguir para
poder compensar dichos crditos con la cuota mensual a pagar de

Setiembre 2010.
SOLUCIN:
Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV, puede efectuar la compensacin del monto de lo que le
han percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV, a travs del Sistema
Pago Fcil del Nuevo RUS (Formulario 1611).
Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos
bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO
RUS, los datos que a continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.

Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder

efectuar correctamente la compensacin, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario
1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora.
No obstante, de resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las
cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepciones
practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la
declaracin y pago mensual
En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/.
20) y tiene un monto total de percepciones del IGV que le han efectuado de
S/. 180, lo mximo que podra compensar contra la cuota del perodo sera S/.
20, monto que deber consignar en la casilla correspondiente. En ese sentido,
la diferencia de S/. 160 puede compensarla con las cuotas de los meses
siguientes.
Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no
pagara nada, debe presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an
cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les
hubiere practicado.

CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20
Televisores valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos
unidades ms de estos bienes, en calidad de bonificacin. Al
respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le
corresponde a esta operacin.
SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin es
interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el Costo Computable de una adquisicin es en principio la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos
incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bienes
adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto
total pagado en la operacin, la cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20
unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una
bonificacin de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido, consideramos
que al momento de costear los bienes, la empresa debera determinar el
mismo, considerando el precio pagado entre la cantidad de bienes obtenidos
o recibidos.

ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias
seala que el costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de
compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe
tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la
totalidad de los bienes recibidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificacin,
debiendo considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de
la divisin del precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09,
costo unitario que quedar reflejado en el Kardex respectivo, al momento de
su ingreso.

CASO N 4: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV

Durante el mes de Agosto de 2010, la empresa agrcola
EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. que siembra y cosecha naranjas
(subpartida arancelaria 0805.10.00.00), ha efectuado una primera
exportacin de estos productos a EEUU por un importe de S/.
150,000, para cuyo proceso ha adquirido determinados bienes
gravados con el IGV por un importe de S/. 100,000 ms IGV. Al
respecto, el Contador de la empresa nos consulta si sta puede
acceder al Saldo a Favor del Exportador.

SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS
S.R.L. creemos por conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el
pas o la importacin de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est
exonerada del impuesto, es decir las operaciones de venta en el pas de estos
bienes as como su importacin, no estn gravados con el impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha
convenido en que las exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con
tasa cero, aun cuando el artculo 33 de la Ley del IGV e ISC seale que la
exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Es decir, se asume que todas las exportaciones de bienes estn gravadas con
el impuesto, pero con una tasa cero, ello independientemente del tipo de bien
del cual se trate (exonerado o no).
c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su
consumo en el exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin
de los impuestos al consumo que hayan gravado los bienes o servicios
vinculados a la exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo
34 de la Ley del IGV e ISC, seala que tratndose de operaciones de
exportacin, el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador. Como se observa de la lectura de
esta norma, no hay mayor requisito para acogernos a este beneficio, que
efectuar una exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que
independientemente del tipo de bien del que se trate, si se realiza una
exportacin, sta dar derecho a aplicar las normas del Saldo a Favor del
Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o devolucin del referido
saldo.
En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la
empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta
empresa exporta naranjas, tendr el derecho de acogerse a las normas del
Saldo a favor del Exportador, pues an cuando la venta interna de estos
bienes est exonerada, si se exportaran los mismos, esta operacin estar
gravada con el impuesto, pero con una tasa cero.
ENFOQUE CONTABLE
a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor
del exportador

b) Por la operacin de exportacin

c) Por el acogimiento al Saldo a Favor del Exportador