PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DEFINICION
Se entiende la serie de actos y diligencias que regulan el despacho de los asuntos ante la
administracin pblica, en la modalidad gubernativa cuya expresin la constituye el
expediente.
El procedimiento existe para resolver problemas planteados por medio de peticiones e
impugnaciones, siendo distinto el procedimiento o proceso judicial.
CARACTERISTICAS
Sencillez:
Es decir que carece de complejidadm se encuentra desprovisto de diligencias enredadas.
Rapidez:
Es conducido por la administracin con celeridad y prontitud.
El proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de oficio, por mandato legal.
Sin embargo, la practica demuestra que la peticin de parte resulta imperiosa necesidad a
fin de asegurar el diligenciamiento rpido del procedimiento.
Informalidad
Las actuaciones no se encuentran sujetas a exterioridades especificas, ni requiere el
auxilio del abogado.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBURARIO
Define el procedimiento administrativo tributario como aquella manifestacin
externa de la funcin
administrativa, configurado por una serie de
formalidades y tramites de orden jurdico que se establece para poder emitir
una decisi6n por parte de la autoridad tributaria.
A. INICIACION
Como se indicara anteriormente, una de las caractersticas del procedimiento
administrativo tributario consiste en que carece de la necesidad de peticin de
parte (es impulsado de oficio). Sanchez Serrano citado por Escobar Menaldo
(1995), sefiala en su obra Comentarios a las Leyes Tributarias y Financieras,
que la iniciaci6n de oficio tiene lugar en aquellos casos en que la
administracin, aun sin contar con declaracin alguna y sin precisar de su
actuacin investigadora, por disponer ya en sus registros de datos y
justificaciones suficientes, dicta con base en ellos, actos de comprobacin o
liquidacin, que dan inicio al procedimiento.
En la legislacin tributaria guatemalteca encontramos contemplado esta
iniciacin de oficio, en el artculo 107 del Cdigo Tributario, cuyo epgrafe es
precisamente "determinacin de oficio". Dicho precepto seala que la
Administracin Tributaria determinara de oficio los tributos, cuando el
contribuyente o responsable haya omitido la presentacin de la declaracin
correspondiente u omita proporcionar la informacin suficiente para establecer
la obligacin tributaria. En este caso, la Administracin Tributaria debe de
primero requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando un plaza
de 20 das hbiles para ello. Vencido dicho plaza sin que el contribuyente 0

responsable haya presentado las declaraciones, la Administracin Tributaria

puede proceder a determinar la obligacin tributaria de oficio sobre base cierta
0 presunta. Otro ejemplo de iniciacin de oficio estriba en la determinacin de
oficio de la obligacin tributaria sobre base presunta. Esta se lleva a cabo
cuando el contribuyente o responsable se niega a proporcionar la informacin,
documentacin, libros y registros contables; y la Administracin Tributaria
acude a tomar indicios promedios, informacin de terceros o porcentajes de
ingresos o ventas, egresos o costos aplicables en la escala o categora que
corresponda a la actividad a que se dedique el omiso para determinar la
obligacin tributaria. Este procedimiento se encuentra contemplado en el
artculo 109 del Cdigo Tributario.
B. VERIFICACION O COMPROBACION
De acuerdo al contenido del artculo 146 del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria se ve obligada a verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la
Administracin Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella asignadas
por el artculo 98 del mismo cuerpo legal citado, observando el periodo de
prescripcin para ejercitarlas (4 aos). Es la Intendencia de Fiscalizacin a
travs de los departamentos de Programacin de la Fiscalizacin y Evaluacin y
Control, quien tiene a su cargo actualmente efectuar dicha labor de
verificacin. En la prctica ocurre que los auditores fiscales acuden a la sede
social o fiscal del contribuyente o responsable, con un nombramiento que
identifica el sujeto, tributos y periodos a revisar, entre otros. Iniciada la
revisin, los auditores fiscales presentan Requerimientos de Informacin, en los
que se detallan los documentos e informacin solicitada al contribuyente o
responsable para la auditora. Posteriormente, una vez recabada la informacin
y completos los papeles de trabajo, se cierra la auditora con una acta de
presencia fiscal, en la que el contribuyente o responsable puede argumentar
sobre los potenciales reparos, pudiendo o no firmarla de enterado o aceptacin.
La informacin producto de la auditora es analizada a fin de concretarla como
reparos o ajustes a las declaraciones o informaciones presentadas por el
sujeto.
CAPITULO VII
Impugnacin de las resoluciones de la Administracin tributaria
SECCION UNICA
Recursos de revocatoria y reposicin
Revocatoria.
Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre
que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.(Reformado por el
artculo 41 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). En este ltimo caso, el
recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable o por su
representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a
que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 150 del Codigo tributario, dentro del plazo de
diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no
se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente se desprende la inconformidad o impugnacin de la
resolucin se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este
vocablo.

El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el

trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se
concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.
El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o
anulando la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de elevado a
su consideracin el recurso.
El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en el
Artculo
122 de este Cdigo.
Ocurso.
(Reformado por el artculo 42 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica)..
Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la
parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas,
dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la
denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el recurso de revocatoria
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por
concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas. El
funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad
con el Articulo 74 y Artculo 76 de la ley de Servicio Civil, as: La primera vez con
suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con
suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez con
destitucin justificada de su puesto.

TITULO V
De lo contencioso administrativo
CAPITULO I
Recurso de lo contencioso administrativo
Salas del Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
El tribunal de lo Contencioso- Administrativo se integrar con el nmero de salas que la
Corte Suprema de Justicia estime conveniente, en atencin a la especializacin en cada
materia.
Las salas conocern en nica instancia.
Especializacin.
Los Magistrados que integren las salas de lo Contencioso-Administrativo debern poseer
especializacin en materia tributaria.
Oficiosidad
La Sala de lo Contencioso- Administrativo impulsar de oficio el procedimiento. No
proceder la caducidad de la instancia.
El Tribunal de lo Contencioso- Administrativo confirmar, revocar, modificar o anillar la
resolucin recurrida.

Procedencia del recurso. Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de

reposicin dictadas por el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso
Contencioso- Administrativo, el cual se interpondr ante la cala que corresponda del
Tribunal de lo Contencioso- Administrativo.
Plazo. El plazo para interponer el recurso Contencioso- Administrativo; ser de noventa
(90) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo la
ltima notificacin de la resolucin el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso.
Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolucin, varios
recursos de lo Contencioso- Administrativo, la sala respectiva tos acumular de oficio o a
solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma sentencia.
Procedimiento. Ser aplicable lo preceptuado en la Ley de lo ContenciosoAdministrativo, en todo lo que se relaciona con el procedimiento, en cuando no contrare
las disposiciones de este Cdigo.
No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones administrativas en materia
tributaria, no se exigir al contribuyente pago previo, ni garanta alguna.
CAPITULO IV
Procedimiento econmico coactivo
SECCION PRIMERA
Disposiciones generales
Artculo 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo es un
medio
por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
Artculo 172.- Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas
tributarias
firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin econmico coactiva.
Constituyen ttulo ejecutivo los documentos siguientes:
Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que
determine
el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo.
Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse.
Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o
responsable, ante autoridad o funcionario competente.
Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales
tengan
fuerza ejecutiva.
Artculo 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los documentos
administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los siguientes
requisitos:
1. Lugar y fecha de la emisin.
2. Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del deudor
tributario y su nmero de identificacin tributaria.
3. Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido,
4. Domicilio fiscal.
5. Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el tributo,
intereses, recargos o

multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.

6. Nombres, apellidos y firmas del funcionario que emiti el documento y la indicacin del
cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que establece el Artculo 125 de
este
Cdigo.
7. Sello de la oficina administrativa.
SECCION SEGUNDA
Procedimiento
Artculo 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio ejecutivo, el
juez calificar el ttulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la cantidad que se
reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento de ejecucin y ordenar el
requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles,
para
que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
Artculo 175. Incomparecencia del ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a
deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn proceda, si
ha lugar
o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso.
Artculo 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no
le
dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el
escrito de
oposicin.
El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su contestacin
o
sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles comunes a
ambas
partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba.
Artculo 177. Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en cualquier
estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
1. Pago.
2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
3. Finiquito debidamente otorgado.
4. Prescripcin.
5. Caducidad.
6. Las nacidas con posterioridad a la contestacin de la demanda y que destruyan la
eficacia
del ttulo.
Artculo 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el
juez
se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados, o
pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.

SECCION TERCERA
Terceras y Costas
Artculo 179. Clases y trmite. Unicamente pueden interponerse terceras excluyentes
de
dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez
que
conoce el juicio econmico coactivo.
Artculo 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse
antes
de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de
haberse
efectuado ste.
Artculo 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de dominio,
se
suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera.
Artculo 182. Costas. De las costas a que sea condenada la parte contra quien litigue la
Administracin Tributaria, por medio de mandatario debidamente constituidos, se har
pago
por la Administracin Tributaria de los gastos incurridos y de los honorarios profesionales.
SECCION CUARTA
Recursos
Artculo 183. Recursos. En el procedimiento econmico-coactivo, slo pueden
impugnarse el
auto que deniegue el tramite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la
resolucin
final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin.
Contra dichas resoluciones proceden los recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que debern interponerse dentro de los dos (2) das hbiles
siguientes al en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes al de la
fecha de
notificacin de la resolucin.
Artculo 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda
Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere
procedente y, elevar los autos al Tribunal Superior, el que sealar da para la vista
dentro de
un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez
(10) das
hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad.
Artculo 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este Cdigo y
en
todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.