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AUDITORAS AMBIENTALES

PRINCIPIOS GENERALES
RESUMEN DE LA ISO 14010:
INTRODUCCIN
La auditora ambiental es un instrumento valioso para verificar y ayudar a
mejorar el desempeo ambiental. Esta norma tiene por finalidad guiar a las
organizaciones, los auditores y sus clientes, en los principios generales comunes
para la ejecucin de auditoras ambientales. Proporciona las definiciones de
auditora ambiental y de los trminos relacionados, y establece los principios
generales de las auditoras ambientales. Esta norma forma parte de una sede
de normas en el campo de las auditoras ambientales:
1OBJETO Y CAMPO. DE APLICACION
Esta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los tipos
de auditoras ambientales. Toda actividad definida como una auditora
ambiental, segn esta norma, debe cumplir con las recomendaciones
establecidas en ella.
conclusin de auditora: Juicio u opinin profesional, expresado por el
auditor, sobre el tema objeto de la auditora, que se basa en el
razonamiento que el auditor ha aplicado a los hallazgos de la auditora y
que se limita a dicho razonamiento.
REQUISITOS PARA REALIZAR UNA AUDITORA AMBIENTAL
Una auditora ambiental se debe centrar en un tema objeto de la auditora
claramente definido y documentado. La parte (o partes) responsable por este
tema tambin debe estar claramente identificada y documentada.
La auditora slo se debe emprender si, luego de consultar al cliente, el auditor
jefe opina que:
1)-existe informacin suficiente y apropiada sobre el tema objeto de la auditora;
2) existen recursos adecuados para respaldar el proceso de auditora; y
3) se cuenta con la adecuada cooperacin por parte del auditado.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORAS, AUDITORAS DE


SISTEMAS DE GESTIN AMBIENTAL
RESUMEN DE LA ISO 14011:

1 DEFINICIONES
A los fines de la norma, se aplican las definiciones indicadas en las normas IRAMISO 14010 y 14001, adems de las siguientes:
1.1 Sistema de gestin ambiental. Aqulla parte del sistema de gestin global
que incluye la estructura organizativa, las actividades de planificacin, las
responsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos
para desarrollar, implementar,' realizar, revisar y mantener la poltica ambiental.
IRAM-ISO 14001:1996.
1.2 Auditora de sistemas de gestin ambiental. Proceso de verificacin,
sistemtico y documentado, que consiste en obtener y evaluar objetivamente
la evidencia de auditora, con el fin. de determinar si el sistema de gestin
ambiental de una organizacin cumple con los criterios de auditora de sistemas
de gestin ambiental, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.
1.3 Criterios de auditora de sistemas de gestin ambiental. Polticas, prcticas,
procedimientos o requisitos como los establecidos en la norma IRAM-ISO 14001
y, cuando corresponda, cualquier requisito adicional de sistemas de gestin
ambiental, con los que el auditor compara la evidencia reunida durante la
auditora sobre el sistema de gestin ambiental de la organizacin.

2 OBJETIVOS, FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LAS AUDITORAS DE


SISTEMAS DE GESTION AMBIENTAL
2.1 Objetivos de la auditora
Una auditora de sistemas de gestin ambiental debe tener objetivos definidos;
los siguientes son ejemplos de objetivos tpicos:
a)determinar la conformidad del sistema de gestin ambiental de un auditado
con los criterios de auditora de sistemas de gestin ambiental;

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b)determinar si el sistema de gestin ambiental del auditado ha sido


correctamente implementado y si se mantiene;
c)identificar reas de mejora potencial en el sistema de gestin ambiental del
auditado;
d)evaluar la capacidad del proceso interno de revisin por la direccin para
asegurar la adecuacin y la efectividad continua del sistema de gestin
ambiental;
e)evaluar el sistema de gestin ambiental de una organizacin cuando se
desee establecer una relacin contractual, por ejemplo, con un proveedor
potencial o un socio.
2.2Funciones, responsabilidades y actividades
2.2.1 Auditor jefe
El auditor jefe es responsable de asegurar la conduccin y realizacin eficiente
y efectiva de la auditora, dentro del alcance y del plan de auditora aprobado
por el cliente.
2.2.2 Auditor
Las responsabilidades y actividades del auditor deben ser las siguientes: seguir
las instrucciones del auditor jefe y apoyarlo; planificar y llevar a cabo la tarea
asignada en forma objetiva, efectiva y eficiente, dentro del alcance de la
auditora; reunir y analizar la evidencia de auditora pertinente y suficiente para
definir los hallazgos de auditora y extraer conclusiones de auditora sobre el
sistema de gestin ambiental.
2.2.3 Equipo de auditora
El proceso para seleccionar a los miembros del equipo de auditora debe
asegurar que ste posee la experiencia y capacidad general necesarias para
llevar a cabo la auditora.
El equipo de auditora puede tambin incluir expertos tcnicos y auditores en
formacin, que sean aceptables para el cliente, el auditado y el auditor jefe.
2.2.4 Cliente
Las responsabilidades y actividades del cliente deben ser las siguientes:
determinar la necesidad de realizar la auditora; contactar al auditado para
obtener su total cooperacin e iniciar el proceso; definir los objetivos de la
auditora; seleccionar el auditor jefe o la organizacin auditora y, si
correspondiera, aprobar la composicin del equipo de auditora.

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2.2.5 Auditado
Las responsabilidades y actividades de auditado deben ser las siguientes:
informar a los empleados sobre los objetivos y el alcance de la auditora, segn
se necesario; proporcionar los recursos necesarios para el equipo de auditora
con el fin de asegurar un proceso de auditora efectivo y eficiente; designar a
miembros responsables y competentes de personal para acompaar a los
miembros del equipo de auditora, con el fin de actuar como guas en el sitio y
asegurar que el equipo de auditora tenga conocimiento de los requisitos
sanitarios, de seguridad y otros que sean aplicables.
3. AUDITORA
5.1

Iniciacin de la auditora

5.1.1 Alcance de la auditora


El alcance de la auditora describe la extensin y los lmites de la auditora en
funcin de factores tales como la ubicacin fsica y las actividades de la
organizacin, as como la forma de informar los resultados. El alcance de la
auditoria es determinado por el cliente y el auditor jefe. El auditado
normalmente debe ser consultado al determinar el alcance de la
auditora. Cualquier cambio subsiguiente en el alcance de la auditora debe
ser acordado entre el cliente y el auditor jefe. Los recursos asignados a la
auditora deben ser suficientes para cumplir con el alcance previsto.
3.1.2 Anlisis preliminar de los documentos
Al comienzo del proceso de auditora, el auditor jefe debe examinar la
documentacin que posee la organizacin para cumplir con los requisitos del
sistema de gestin ambiental, tales como las declaraciones de la poltica
ambiental, los programas, los registros o los manuales. Al hacer esto, debe usar
todos los antecedentes adecuados sobre la organizacin del. Auditado. Si la
documentacin fuera considerada inadecuada para realizar la auditora, el
cliente debe ser informado. No se deben gastar otros recursos hasta recibir
instrucciones adicionales del cliente:
3.2 Preparacin de la auditora
3.2.1 Plan de auditora
El plan de auditora se debe disear de forma que resulte flexible y permita
introducir cambios basados en la informacin reunida durante la auditora, as
como usar los recursos en forma eficaz.

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3.2.2 Asignaciones del equipo de auditora


Se debe asignar, segn corresponda, a cada miembro del equipo de auditora,
la auditora de elementos especficos del sistema de gestin ambiental, o de
funciones o actividades especficas, e instruirlo en el procedimiento de auditora
a seguir. Tales asignaciones deben ser realizadas por el auditor jefe en consulta
con los miembros del equipo de auditora afectados. Durante la auditora, el
auditor jefe puede hacer cambios en las asignaciones de trabajo con el fin de
asegurar el logro ptimo de los objetivos, de la auditora.
3.2.3 Documentos de trabajo
Los documentos de trabajo necesarios para facilitar las investigaciones de
auditor pueden ser:
a) formularios para documentar las evidencias y los hallazgos que respaldan la
auditora;
b) procedimientos y listas de verificacin usadas para evaluar los elementos del
sistema de gestin ambiental;
c) registros de reuniones;
Los documentos de trabajo deben ser mantenidos por lo menos hasta la
finalizacin de la auditora; aquellos documentos que contengan informacin
confidencial o patentada deben ser protegidos adecuadamente por los
miembros del equipo de auditora.
3.3 Realizacin de la auditoria
3.3.1 Reunin inicial
Se debe llevar a cabo una reunin inicial. El propsito de una reunin inicial
es:presentar los miembros de equipo de auditora a la Direccin del auditado;
revisar el alcance, los objetivos y el plan de auditora y acordar un cronograma
de auditora.
3.3.2 Recoleccin de la evidencia de auditora
Se debe recolectar suficiente evidencia de auditora para permitir determinar
si el sistema de gestin ambiental del auditado cumple con los criterios de
auditora de sistemas de gestin ambiental.
La evidencia de auditora se debe recolectar a travs de entrevistas, examen
de documentos y observacin de actividades y condiciones. Se deben registrar

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las no conformidades respecto de los criterios de auditora de los sistemas de


gestin ambiental.
El equipo de auditora debe examinar los fundamentos de los programas de
muestreo pertinentes y los procedimientos que garantizan un eficaz control de
la calidad de los procesos de muestreo y medicin usados por el auditado como
parte de las actividades de su sistema de gestin ambiental.
3.3.3 Hallazgos de auditora
El equipo de auditora debe revisar toda evidencia de auditora con el fin de
determinar en qu puntos el sistema de gestin ambiental no cumple con los
criterios de auditora de sistemas de, gestin ambiental. El equipo de auditora
debe luego asegurar que los hallazgos de no conformidades se documenten en
una forma clara y precisa, y que estn respaldados por la evidencia de
auditora.
Los hallazgos de auditora deben ser revisados junto con la Direccin
responsable del auditado, a fin de tomar conocimiento del fundamento real de
todos los hallazgos de no conformidad.
3.3.4 Reunin de cierre
Tras completar la fase de recoleccin de evidencias de auditora y antes de
preparar el informe de auditora, el equipo de auditora debe mantener una
reunin con la Direccin del auditado y con aquellos responsables de las
funciones auditadas. El objeto principal de esta reunin es presentar los
hallazgos de la auditora al auditado, de modo tal que ellos comprendan
claramente y tomen conocimiento del fundamento real de los hallazgos de
auditora.
Los desacuerdos deben ser resueltos, en lo posible antes de que el auditor jefe
emita el informe.
La decisin final sobre el significado y descripcin de los hallazgos de auditora
descansa, en ltima instancia, en el auditor jefe, si bien el auditado o el cliente
pueden discrepar con estos hallazgos.
3.4 Informe de auditora y retencin de documentos
3.4.1 Preparacin del informe de auditora
El informe de auditora se prepara bajo la direccin del auditor jefe, quien es
responsable de que sea preciso y completo. Los temas a incluir en el informe de
auditora deben ser aquellos establecidos en el plan de auditora. Cualquier
cambio deseado en el momento de preparar el informe debe ser acordado

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con las partes concernientes.


3.4.2 Contenido del informe de auditora
El informe de auditora debe estar fechado y firmado por el auditor jefe. El
informe de auditora debe contener los hallazgos de la auditora o un resumen
de stos y la referencia a las evidencias que los sustentan. Sujeto a acuerdo
entre el auditor jefe y el cliente, el informe de auditora.
3.4.3 Distribucin del informe de auditora
El informe de auditora debe ser enviado al cliente por el auditor jefe. La
distribucin del informe de auditora debe ser determinada por el cliente de
acuerdo con el plan de auditora. El auditado debe recibir una copia del
informe de auditora, salvo que el cliente lo excluya especficamente. Toda
distribucin adicional del informe fuera de la organizacin del auditado requiere
el permiso del auditado. Los informes de auditora son propiedad exclusiva del
cliente y la confidencialidad debe ser respetada y protegida adecuadamente
por los auditores y por todos los receptores del informe.
El informe de auditora debe ser emitido dentro del plazo de tiempo acordado,
de acuerdo con el plan de auditora. Si esto no fuera posible, se deben
comunicar formalmente las razones por la demora tanto al cliente como al
auditado y se debe establecer una nueva fecha de emisin.
3.4.4 Retencin de los documentos
Todos los documentos de trabajo as como borradores e informes finales
pertenecientes a la auditora deben ser retenidos por acuerdo adoptado entre
el cliente, el auditor jefe y el auditado, y en concordancia con los requisitos
aplicables.
4- FINALIZACIN DE LA AUDITORA
La auditora termina una vez que todas las actividades definidas en el plan de
auditora.

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CRITERIOS PARA CERTIFICACIN DE AUDITORES


RESUMEN DE LA ISO 14012:
Los auditores, que slo hayan completado la educacin secundaria o su
equivalente, deben tener una experiencia adecuada de trabajo, de por lo
menos, cinco aos.
Este criterio puede ser reducido si se completa
satisfactoriamente una educacin post-secundado formal de tiempo completo
o parcial, cuyo contenido incluya algunos o todos los temas indicados en los
tem.
Cualquier reduccin no debe exceder el perodo total de dicha educacin en
esos temas y la reduccin total no debe exceder 1 ao.
Los auditores que hayan obtenido un ttulo deben tener, por lo menos 4 aos de
adecuada experiencia de trabajo. Este criterio puede ser reducido si se
completa satisfactoriamente una educacin post-secundario formal de tiempo
completo o parcial, cuyo contenido incluya algunos o todos los temas indicados
en los temes a) a e). Cualquier reduccin no debe exceder el perodo total
del,, dicha educacin en esos temas y la reduccin total no debe exceder 2
aos.

1 CAPACITACIN DE AUDITORES
Adicionalmente a los criterios descritos en el captulo 4, los auditores deben
haber completado tanto una capacitacin formal como una capacitacin
prctica, para adquirir la capacidad para llevar a cabo auditoras
ambientales. Dicha capacitacin puede ser suministrada por la propia
organizacin de auditor o por una organizacin externa.
2 EVIDENCIA OBJETIVA DE EDUCACIN, EXPERIENCIA Y CAPACITACIN
Las personas deben conservar la evidencia objetiva de su educacin,
experiencia y capacitacin.
3 ATRIBUTOS Y APTITUDES PERSONALES
Los auditores deben poseer atributos y aptitudes personales, tales como:
a)competencia para expresar claramente conceptos e ideas, ya sea en forma
oral o escrita;

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b)aptitud para las relaciones interpersonales, que conduzca al desempeo


efectivo y eficiente de la auditora, tales como diplomacia, tacto y habilidad
para escuchar;
c)habilidad para mantener la independencia y objetividad suficiente para
permitir cumplir con las responsabilidades de auditor;
d)aptitudes de organizacin personal, necesarias para el desempeo efecbvo
y eficiente de la auditora;
e)habilidad para establecer juicios slidos basados en evidencia objetiva;
f)habilidad para reaccionar con sensibilidad a las costumbres y cultura de pas
o regin en la que se lleva a cabo la auditora.
4.- AUDITOR JEFE
El auditor jefe debe ser un auditor que demuestra comprensin y aplicacin
profunda de aquellos atributos personales y aptitudes necesarios para asegurar
la gestin efectiva y eficiente y la conduccin del proceso de auditora, y que
cumpla con los siguientes criterios adicionales:
a)participar en el proceso completo de auditora por un total de 15 das de
trabajo de auditoras ambientales adicionales, correspondientes a un mnimo de
3 auditoras ambientales completas adicionales, y
b)participar como auditor jefe suplente, bajo la supervisin y gua de un auditor
jefe, por lo menos en una de las 3 auditoras indicadas ms arriba;
o bien demostrar dichos atributos y aptitudes a quien gestiona el programa de
auditora o a otros, por medio de entrevistas, observacin, referencias y
evaluaciones de desempeo en auditoras ambientales, efectuadas bajo
programas de aseguramiento de la calidad.
Estos criterios adicionales para el auditor jefe deben cumplirse dentro de un
plazo no mayor de 3 aos consecutivos.
5.- MANTENIMIENTO DE LA COMPETENCIA
Los auditores deben mantener su competencia, asegurando la vigencia de sus
conocimientos respecto de:
a)aspectos pertinentes de ciencia y tecnologa ambiental;
b)aspectos tcnicos y ambientales adecuados de las operaciones de planta;

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c)requisitos pertinentes de las leyes y reglamentos ambientales y documentos


relacionados;
d)sistemas de gestin ambiental y normas relacionadas, con las que se pueden
llevar a cabo las auditoras;
e)procesos, procedimientos y tcnicas de auditora.
6.- ADECUADO CUIDADO PROFESIONAL
Los auditores deben actuar con el debido cuidado profesional, como se indica
en la norma IRAM-ISO1401 0 y deben adherir a un cdigo de tica adecuado.
7.- IDIOMA
Ningn auditor debe participar en una auditora sin apoy cuando no sea
capaz de comunicarse efectivamente en el idioma necesario para llevar a
cabo sus responsabilidades. Cuando sea necesario dicho apoyo, se lo debe
obtener de una persona con las aptitudes- de idioma necesarias, que no est
sujeta a presiones que puedan afectar la realizacin de la auditora.

DIRECTRICES PARA LA AUDITORA DE SISTEMAS DE GESTIN


DE CALIDAD Y/O AMBIENTAL
ISO 19011
RESUMEN
1.

Alcance

Esta norma suministra orientacin sobre los principios de auditora, la gestin de


los programas de auditora, la realizacin de auditoras de sistemas de gestin
de calidad y de gestin ambiental, as como la competencia de los auditores
de sistemas de gestin de calidad y ambiental.
2.

Gestin de un programa de auditora

Una organizacin que necesite realizar auditoras debera implementar y


gestionar un programa de auditora efectivo. El propsito de un programa es
planear el tipo y nmero de auditoras, e identificar y suministrar los recursos
necesarios para realizarlas.

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El programa de auditora puede incluir auditoras con una variedad de objetivos.


Dependiendo del tamao, naturaleza y complejidad de la organizacin por
auditar, el programa de auditora puede incluir una, algunas o muchas
auditoras, y auditoras conjuntas y combinadas.
2.1

Seguimiento y revisin de los programas de auditora

Se debera hacer seguimiento a la implementacin del programa de auditora


y se debera revisar a intervalos apropiados, para evaluar si sus objetivos se han
cumplido y para identificar oportunidades de mejora.
El seguimiento se debera llevar a cabo utilizando indicadores de desempeo
que midan.
3.-Actividades de auditora:
Este numeral presenta una gua acerca de cmo dirigir y realizar una auditora
de sistemas de gestin de calidad y/o ambiental.
Al finalizar una auditora pueden llevarse a cabo acciones complementarias de
la auditora. Estas acciones no se consideran como parte de la auditora, a
menos que estn incluidas en el plan de auditora.
4.2

Iniciacin de la auditora:

4.2.1 Nombramiento del lder del equipo auditor


Las personas responsables de dirigir el programa de auditora deberan nombrar
el lder del equipo auditor para la auditora especfica.

4.2.2 Definicin de los objetivos, alcance y criterio de la auditora


Dentro de los objetivos generales de un programa de auditora, una auditora
debera estar basada en objetivos, alcance y criterios documentados.
Los objetivos de la auditora los debera definir el cliente de la auditora. El
alcance y los criterios de la auditora se deberan definir entre el cliente de la
auditora y el lder del equipo auditor, de acuerdo con los procedimientos del
programa de auditora. Cualquier cambio en los objetivos, alcance o criterios se
debera acordar por las mismas partes.

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El alcance de la auditora describe la extensin y lmites de la auditora en


trminos de localizacin fsica, unidades organizacionales, actividades y
procesos por auditar, y el perodo de tiempo cubierto por la auditora.
Los criterios de la auditora pueden incluir las polticas, procedimientos, normas,
leyes y regulaciones, requisitos del sistema de gestin, requisitos contractuales o
cdigos de conducta del sector industrial/comercial.
4.2.3 Determinacin de la viabilidad de la auditora
Las personas responsables de dirigir el programa de auditora deberan
determinar la viabilidad de la auditora, teniendo en cuenta los siguientes
factores:
a) Informacin suficiente y apropiada para planificar la auditora.
b) Disponibilidad de la cooperacin adecuada del auditado.
c) Disponibilidad de tiempo y recursos adecuados.
Cuando la auditora no sea viable, las personas responsables del programa de
auditora deberan proponer una alternativa al cliente de la auditora, en
consulta con el auditado.

4.2.4 Conformacin del equipo auditor


Cuando solamente hay un auditor, ste debera realizar todos los deberes
aplicables de un lder del equipo auditor.
Las personas responsables de dirigir el programa de auditora y/o el lder del
equipo auditor, en consulta con el cliente, y si es necesario, con el auditado,
deberan identificar los recursos necesarios.
4.2.4 Establecimiento del contacto inicial con el auditado
El contacto inicial con el auditado puede ser informal o formal, y se debera
establecer por las personas responsables de dirigir el programa de auditora, o
por el lder del equipo auditor.
4.3

Revisin de documentos

Antes de las actividades de auditora en el sitio, la documentacin del auditado


debera ser revisada para determinar la conformidad del sistema con los criterios
de la auditora. La documentacin puede incluir documentos y registros
pertinentes del sistema de gestin, y reportes de auditora anteriores. La revisin
debera tener en cuenta el tamao, naturaleza y complejidad de la

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organizacin, y los objetivos y alcance de la auditora. Puede ser necesaria una


visita preliminar al sitio, para tener una visin general adecuada de la
informacin disponible.
Si el lder del equipo auditor considera que la informacin es inadecuada,
debera informar al cliente de la auditora, a las personas responsables de dirigir
el programa de auditora y al auditado. No se deberan gastar ms recursos en
la auditora sino hasta que se resuelvan estos problemas.
4.4
Preparacin de las actividades de auditora en el sitio
4.4.1 Preparacin del plan de auditora
El lder del equipo auditor debera preparar un plan de auditora para suministrar
la informacin necesaria para el equipo auditor, el auditado y el cliente de la
auditora. El plan debera facilitar la programacin y la coordinacin de las
actividades de auditora.
La cantidad de detalles suministrados en el plan de auditora reflejan el alcance
y complejidad de la auditora. Por ejemplo, los detalles pueden ser diferentes
entre las auditoras iniciales y las siguientes, y tambin entre las auditoras internas
y externas. El plan de auditora debera ser suficientemente flexible para permitir
cambios, como por ejemplo en el alcance de la auditora, que pueden llegar a
ser necesarios a medida que progresan las actividades en el sitio.
El cliente de la auditora debera revisar y aceptar el plan de auditora, y dicho
plan se debera presentar al auditado antes de comenzar las actividades de
auditora en el sitio.
Cualquier objecin presentada por el auditor se debera resolver entre el lder
del equipo auditor, el auditado y el cliente de la auditora. Cualquier plan de
auditora revisado se debera acordar entre las partes antes de continuar con la
auditora.

4.4.2 Asignacin de trabajo al equipo auditor


El lder del equipo auditor, en consulta con el equipo auditor, debera asignar a
cada miembro del equipo la responsabilidad de auditar procesos especficos
del sistema de gestin, funciones, sitios, reas o actividades. Estas asignaciones
deberan tener en cuenta la necesidad de independencia, competencia y uso
efectivo de recursos por parte del auditor, al igual que las diferentes funciones
y responsabilidades de los auditores, auditores en formacin y expertos tcnicos.
Se pueden hacer cambios en las asignaciones de trabajo a medida que
progresa la auditora, para asegurar el logro de los objetivos de sta.

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Los miembros del equipo auditor deberan revisar la informacin pertinente


relacionada con sus asignaciones de auditora, y preparar los documentos
necesarios para dichas asignaciones.
4.4.3 Preparacin de documentos de trabajo
Los documentos de trabajo los debera preparar y usar el equipo auditor con
propsitos de referencia y registro de los procedimientos de la auditora, y
pueden incluir:
a) Listas de verificacin y planes de muestreo para la auditora.
b) Formatos para registro de informacin, tales como evidencia de soporte,
hallazgos de la auditora y registros de las reuniones.
El uso de las listas de verificacin y formatos no debera restringir el alcance de
las actividades de la auditora que pueden cambiar como resultado de la
informacin recolectada durante la auditora.
Los documentos de trabajo, incluidos los registros que resultan a partir de su uso,
se deberan retener, al menos hasta finalizar la auditora. La retencin de
documentos despus de finalizar la auditora se describe en el numeral 6.7.1. Los
documentos que contienen informacin confidencial o patentada se deberan
proteger adecuadamente en todo momento por parte de los miembros del
equipo de auditora.
4.5

Realizacin de actividades de auditora en el sitio

4.5.1 Realizacin de la reunin de apertura


Se debera llevar a cabo una reunin de apertura con la gerencia del auditado,
o en donde sea apropiado, con las personas responsables de las funciones o
procesos por auditar. El propsito de una reunin de apertura es:
a) Revisar el plan de auditora.
b) Presentar un breve resumen de cmo se realizarn las actividades.
c) Confirmar los canales de comunicacin.
d) Brindar una oportunidad para que el auditado haga preguntas.

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4.5.2 Comunicacin durante la auditora


Dependiendo del alcance y complejidad de la auditora. Puede ser necesario
hacer arreglos formales en cuanto a comunicacin durante la auditora.
El equipo auditor debera reunirse peridicamente para intercambiar
informacin, evaluar el progreso de la auditora y reasignar trabajo entre los
auditores, segn se requiera.
Durante la auditora, el lder del equipo auditor debera comunicar
peridicamente el estado de la auditora y cualquier inquietud al auditado y al
cliente de la auditora, segn el caso. La evidencia recogida en la auditora, que
sugiera un riesgo inmediato y significativo (por ejemplo: de seguridad, ambiental
o de calidad), debera reportarse sin demora al auditado, y segn el caso, al
cliente de la auditora.
4.5.3 Funciones y responsabilidades de los guas y observadores
Los guas y observadores pueden acompaar al equipo de auditora pero no
son parte de l. No deberan influenciar ni interferir con la realizacin de la
auditora.
4.5.4 Recoleccin y verificacin de la informacin
La evidencia de auditora se basa en las muestras de informacin disponible. Por lo tanto, existe
un elemento de incertidumbre en auditora, y las personas que acten con base en las
conclusiones de la auditora deberan tener conocimiento de esta incertidumbre

4.5.5 Generacin de los hallazgos de la auditora

La evidencia de la auditora se debera evaluar contra los criterios de la


auditora, para generar los hallazgos de la auditora. Los hallazgos de la auditora
pueden indicar conformidad o no conformidad con los criterios de la auditora
y/o identificar una oportunidad de mejora.
El equipo de auditora se debera reunir lo necesario para revisar los hallazgos de
auditora en etapas apropiadas durante la auditora.
4.5.6 Preparacin de las conclusiones de la auditora
El equipo auditor se debera reunir antes de la reunin de cierre, para:
a) Revisar los hallazgos de la auditora y cualquier otra informacin recolectada
durante la auditora, contra los objetivos de la auditora.

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b) Acordar las conclusiones de la auditora teniendo en cuenta la incertidumbre


en sta.
c) Preparar recomendaciones, si se especifican en los objetivos de la auditora.
d) Discutir las acciones complementarias de la auditora, si es apropiado.

4.5.7 Realizacin de la reunin de cierre


Se debera realizar una reunin de cierre para presentar los hallazgos de la
auditora y las conclusiones de manera que sean comprendidos y reconocidos
por el auditado, y acordar, si es apropiado, el perodo de tiempo para que el
auditado presente un plan de acciones correctivas. Entre los participantes en la
reunin de cierre se deberan encontrar el auditado y tambin el cliente de la
auditora y otras partes. Si es necesario, el lder del equipo auditor debera
notificar al auditado sobre situaciones encontradas en la auditora, que podran
menoscabar la confianza que se puede tener en las conclusiones de la
auditora.
4.6

Preparacin, aprobacin y distribucin del reporte de auditora

4.6.1 Preparacin del reporte de auditora


El lder del equipo auditor debera ser el responsable de la preparacin y
contenido del reporte de auditora.
El reporte de auditora debera proporcionar un registro completo, exacto,
conciso y claro de la auditora.

4.6.2 Aprobacin y distribucin del reporte de auditora


El reporte de auditora se debera emitir dentro del perodo de tiempo
acordado. Si esto no es posible, se deberan comunicar al cliente de la auditora
las razones de este retraso y se debera acordar una nueva fecha para su
emisin.
El reporte de auditora debera estar fechado, revisado y aprobado como se
defina en los procedimientos del programa de auditora.
Posteriormente, el reporte de auditora se debera distribuir a los receptores
destinados por el cliente de la auditora.

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El reporte de auditora es propiedad del cliente de la auditora y se debera


respetar y proteger apropiadamente la confidencialidad, por parte de los
miembros del equipo auditor y los receptores del reporte.
4.7

Terminacin de la auditora

4.7.1 Retencin de documentos


Los documentos concernientes a la auditora se deberan retener o destruir,
mediante acuerdo entre las partes participantes y de acuerdo con los
procedimientos del programa de auditora y requisitos reglamentarios y
contractuales aplicables.
A menos que lo exija la ley, el equipo auditor y las personas responsables de
dirigir el programa de auditora no deberan revelar el contenido de los
documentos, cualquier informacin obtenida durante la auditora, o el reporte
de auditora, a ninguna otra parte, sin la aprobacin explcita del cliente de la
auditora, y cuando sea apropiado, la aprobacin del auditado. Si se exige
revelar el contenido de un documento de auditora, se debera informar lo ms
pronto posible al cliente de la auditora y al auditado.
4.7.2 Finalizacin de la auditora
La auditora est completa cuando han finalizado todas las actividades del plan
de auditora y el reporte de auditora aprobado ha sido distribuido.
4.8

Realizacin de actividades complementarias a la auditora

Las conclusiones de la auditora pueden indicar la necesidad de acciones


correctivas, preventivas y de mejora, segn el caso. Estas acciones no se
consideran parte de la auditora y usualmente las realiza el auditado dentro de
un perodo de tiempo acordado. El auditado debera mantener informado al
cliente de la auditora acerca del estado de estas acciones, segn sea
apropiado.
El cumplimiento y eficacia de la accin correctiva se deberan verificar de
acuerdo con un procedimiento apropiado. Esta verificacin puede ser parte de
una auditora posterior.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL


RESUMEN
La definicin que nos brinda la Contralora General de la Repblica es que las NAGU, o
Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los requisitos de
orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado
de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora
de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin
requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de
auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse
de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin
con los objetivos de la auditora.
Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los
rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de
Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen
en el proceso de la auditora gubernamental.

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD.- El control de calidad es el conjunto de


polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para
cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de
Auditora.
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE AUDITORA.- La planificacin de una auditora
implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar
que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades,
sistemas de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad;
que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar

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NAGU 2.3 PROGRAMA DE AUDITORA.- El auditor se apoya en este


conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras
y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren
pertinentes durante el curso de la auditora. Los programas de auditora guan
la accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor
realizada.
NAGU 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. - La supervisin es un
proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio
hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditora
gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el
proceso del examen.
NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA-, los hallazgos de
auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas
como resultado de la aplicacin de procedimientos de auditora. El auditor
gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en los
papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.

NAGU - 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES.Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.

SAS
STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS
(LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORA)
RESUMEN
SAS 65: CONSIDERACIN DADA A LA AUDITORIA, CONTROL INTERNO, ERRORES E
IRREGULARIDADES, INTERNA POR EL AUDITOR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS (1991) La objetividad de los auditores se evala estableciendo el
nivel que dentro de la organizacin tiene funcin de auditoria interna y
estudiando las polticas que aumentan la posibilidad de que los auditores
internos acten objetivamente. Factores para establecer el nivel de auditora
interna de la organizacin: Reporta directamente a un alto funcionario, lo que

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implica que tiene autoridad para auditar amplia y que los resultados se evalan
adecuadamente. Tiene acceso directo y reporta a la junta directiva como el
comit de Auditoria como al dueo. La Junta Directiva, o el Comit de
Auditoria, o el dueo tienen la responsabilidad de supervisar decisiones
concernientes al personal de auditoria interna.
SAS 115: COMUNICACIN DE CONTROL INTERNO EN ASUNTOS RELACIONADOS
IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORA Esta seccin establece normas y proporciona
orientacin sobre la comunicacin de asuntos relacionados con el control
interno sobre los informes financieros identificados en una auditora de estados
financieros de una entidad. Es aplicable siempre que un auditor exprese o exime
de una opinin sobre los estados financieros. Esta seccin define la deficiencia
en trminos de control interno, la deficiencia significativa y debilidad material;
proporciona orientacin sobre la evaluacin de la gravedad de las deficiencias
en el control interno identificados en una auditora de estados financieros, y
requiere que el auditor comunique por escrito a la direccin y a los encargados
de la gerencia, las deficiencias significativas y debilidades materiales
identificadas en una auditora.

NIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
RESUMEN
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades
especficas que tiene el auditor en relacin con los procedimientos de
control de calidad de una auditora de estados financieros. Tambin trata,
cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad
del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los
requerimientos de tica aplicables.
2. OBJETIVOS
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
- La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales
y reglamentarios aplicables.
- El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las
circunstancias.

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3. REQUERIMIENTOS:
4.1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad global
de cada encargo de auditora que le sea asignado.
4.2.

Requerimientos de tica aplicables


Durante la realizacin del encargo de auditora, el socio del encargo
mantendr una especial atencin, mediante la observacin y la
realizacin de las indagaciones necesarias, ante situaciones
evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del
encargo de los requerimientos de tica aplicables.
Si, a travs del sistema de control de calidad de la firma de auditora
o por otros medios, llegasen al conocimiento del socio del encargo
cuestiones que indiquen que los miembros del equipo del encargo
han incumplido requerimientos de tica aplicables, el socio del
encargo, previa consulta a otros miembros de la firma de auditora,
determinar las medidas adecuadas.

4.3.

Independencia
El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento
de los requerimientos de independencia que sean aplicables al
encargo de auditora. A tal efecto, el socio del encargo:
- Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su
caso, de las firmas de la red,
para detectar y evaluar
circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la
independencia.
- Evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, en
su caso, de las polticas y los procedimientos de independencia de
la firma de auditora para determinar si constituyen una amenaza
a la independencia en el encargo de auditora.
- Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas
o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al
encargo de auditora si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables as lo permiten. El socio del encargo informar a la firma
de auditora, a la mayor brevedad posible, de cualquier
imposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte las
medidas adecuadas.

4.4.

Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de


encargos de auditora:
El socio del encargo deber satisfacerse de que se han aplicado los
procedimientos adecuados en relacin con la aceptacin y
continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de

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auditora, y determinar si las conclusiones alcanzadas al respecto


son adecuadas.
4.5.

Asignacin de equipos a los encargos


El socio del encargo deber satisfacerse de que el equipo del
encargo, y cualquier experto del auditor que no forme parte del
equipo del encargo, renan en conjunto la competencia y
capacidad adecuadas para:
- Realizar el encargo de auditora de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y poder emitir un informe de auditora que sea
adecuado en funcin de las circunstancias.

4.6.

Realizacin del encargo


Direccin, supervisin y realizacin.
El socio del encargo asumir la responsabilidad:
- De la direccin, supervisin y realizacin del encargo de auditora
de conformidad con las
normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
- De que el informe de auditora sea adecuado en funcin de las
circunstancias.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265


COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
1. ALCANCE.Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno
que haya identificado durante la realizacin de la auditora de los estados
financieros.
Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el
control interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de la
auditora.
2. OBJETIVOS.El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos.

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NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1


CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORIAS Y REVISIONES DE
ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS
1.

ALCANCE
Esta norma se ocupa de las responsabilidades de una firma por sus sistemas
de control de calidad para la adecuada realizacin de auditoras.

2.

OBJETIVOS
El Objetivo de las firmas de Auditora es el establecer y mantener un Sistema
de Control de Calidad para que la Firma y su personal cumplan con las
normas y requerimientos legales y as mismo los informes que sean emitidos
por la Firma de Auditora sean adecuados.

3.

REQUERIMIENTOS

3.1 Aplicar y cumplir los requerimientos pertinentes


El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema
de control de calidad de la firma deber haber entendido todo el texto
de esta NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro material
explicativo. As tambin deber cumplir con los requisitos de la NICC a
fin de que la firma cumpla con el objetivo de la presente NICC.

3.2 Elementos de un sistema de control


A. Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma
Los lderes de la firma son los principales responsables de que los
trabajos que se realizan cumplan con los estndares de calidad
establecidos. Para tal efecto, los lderes deben asegurarse que
existan polticas y procedimientos diseados para promover una
cultura basada en el reconocimiento de que la calidad es esencial
al realizar un trabajo.

B. Requisitos ticos relevantes


De acuerdo con la NICC 1, la firma deber establecer polticas y
procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad
razonable de que la misma y su personal cumplen con requisitos
ticos relevantes.
Bsicamente tres aspectos de especial atencin para la realizacin
de trabajos de auditora:

Independencia.-

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La independencia es la capacidad que tiene un auditor de


realizar su trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe ser
y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados
para asegurar que el personal que ejecuta el trabajo es
totalmente independiente.

Conflictos de Intereses
Los conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que el
juicio del auditor, tiende a estar indebidamente influenciado por
un inters secundario, de tipo generalmente econmico o
personal.

Confidencialidad
Todos los socios y personal profesional deben proteger y mantener
la confidencialidad de la informacin del cliente que deba
mantenerse confidencial y protegida conforme a las leyes en
vigor.
La informacin del cliente que se obtenga durante un
compromiso debe usarse o revelarse nicamente en relacin con
el fin para el que se obtuvo.

C. Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos


Sin lugar a dudas, las firmas de Contadores Pblicos que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera, tienen
la obligatoriedad de realizar una evaluacin inicial de aceptacin o
renovacin del servicio que pretenden realizar para los clientes o
prospectos con el fin de tener una seguridad razonable de que solo
asumirn o continuarn las relaciones profesionales y aceptarn
nuevos trabajos o clientes cuando:

Se tienen los recursos humanos, las personas competentes y el


tiempo para desarrollar el trabajo requerido por el cliente.

Se cumplen los requisitos ticos de independencia de la firma, de


quien desarrolla el trabajo y de su personal.

Se ha considerado la integridad del cliente.

D. Recursos Humanos
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De acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad


(NICC), la firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para darle seguridad razonable de que cuenta con el
suficiente personal necesario, con la competencia, capacidades y
compromiso con los principios de tica, para:

Llevar a cabo los compromisos conforme a las normas


profesionales y los requisitos reglamentarios y legales.

Permitir a la firma o a los socios de los compromisos la emisin de


informes apropiados a las circunstancias.

E. Realizacin del compromiso


El quinto elemento de un sistema de control de calidad contempla la
inclusin de polticas y procedimientos relacionados con la forma en
la que se deben ejecutar los trabajos, de modo tal que se asegure
que se hacen uniformemente y con calidad.
Otros aspectos que tambin se deben considerar dentro de las
polticas y procedimientos son:

Consultas

Revisin de control de Calidad del Trabajo

Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad


del trabajo

Documentacin de la Revisin de control de calidad del trabajo

Diferencias de Opinin

Documentacin del Trabajo

Confidencialidad,
custodia,
integridad,
accesibilidad
recuperacin de la documentacin del trabajo

Retencin de la documentacin del trabajo

F. Monitoreo
El objetivo primordial es verificar el cumplimiento con lo establecido
en las polticas y procedimientos, y que se hayan obtenido los
trabajos con un nivel satisfactorio, lo cual proporciona a los diferentes
usuarios de nuestros servicios la confianza en el uso de los diferentes
informes.

P g i n a 25 | 39

La NICC requiere que la firma establezca polticas y procedimientos


diseados para proporcionar una seguridad razonable de que las
polticas y los procedimientos del sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicados
en la prctica.

3.3 Documentacin del Sistema de control de calidad


La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran:

Documentacin apropiada que d evidencia de la operacin de


cada elemento de su sistema de control de calidad.

Retencin de la documentacin por un plazo de tiempo suficiente


que permita a quienes desempean procedimientos de
monitoreo evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de
control de calidad, o por un periodo ms largo si lo requiere la ley
o regulacin

Documentacin de las quejas y alegatos y las respuestas a ellos.

NAGAS RELACIONADAS CON EL CONTROL INTERNO


Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el
tamao de las pruebas sus tentativas.

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La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de


ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin
y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.

INTOSAI
LA ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES

RESUMEN
La Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), es un organismo autnomo, independiente y apoltico, creado como
una institucin permanente para fomentar el intercambio de ideas y
experiencias entre las Entidades Fiscalizadoras Superiores de los pases
miembros, en lo que se refiere a la auditora gubernamental. Tiene su sede en
Viena, Austria.
La INTOSAI deber mantener su vinculacin con las Naciones Unidas en la forma
actualmente establecida.
PARTICIPACION:
1. Participacin de pleno derecho en la INTOSAI esta abierta a:
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de cualquier pas miembro
de las Naciones Unidas o de sus organismos especializados y
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de aquellas organizaciones
supranacionales que son sujetos del derecho internacional y que
disponen de un estado jurdico y de un adecuado grado de
integracin econmica, tcnica organizativa o financiera.
Para el ingreso en la INTOSAI como miembro asociado se deben cumplir los
siguientes criterios:

Organizaciones internacionales que operan a escala global;


estas organizaciones deben trabajar directa- o indirectamente en
los campos de la rendicin de cuentas, transparencia, lucha
contra la corrupcin, gobernanza;
estas organizaciones deben ser estatales, sin fines de lucro o sin
orientacin a lucros;
deben ser organizaciones non-polticas con un amplio apoyo
dentro de la comunidad de la INTOSAI.

P g i n a 27 | 39

Incumbe al Comit Directivo examinar las calificaciones para el ingreso en la


INTOSAI y la admisin de nuevos miembros de pleno derecho y miembros
asociados.
ORGANIZACIN:
La INTOSAI realiza sus tareas con la ayuda de varios rganos, programas
y acontecimientos.
Los rganos de la INTOSAI son:

Congreso,
Comit Directivo,
Secretara General y
Grupos Regionales de Trabajo.

La Comisin Financiera y Administrativa


de decisiones del Comit Directivo.

sirve

para

la

preparacin

El Director de Planificacin Estratgica garantiza una eficiente coordinacin y


la implementacin del Plan Estratgico.
NORMAS
INTOSAI GOVs Directrices sobre Normas de Control Interno

INTOSAI GOV 9100 Gua para las normas de control interno del sector
pblico
Define un marco recomendado para el control interno en el sector
pblico y presenta una base para que el control interno pueda ser
evaluado.
INTOSAI GOV 9110 Directrices referentes a los informes sobre la eficacia
de los controles internos: experiencias de las EFS en la implantacin y la
evaluacin de los controles internos
Compartir las experiencias de los miembros de la INTOSAI en la utilizacin
de las normas de control interno que pueden servir de ayuda a todos ellos
para conseguir o mejorar su capacidad para disear estructuras de
control interno de calidad y para evaluarlas adecuadamente.
INTOSAI GOV 9120 Control Interno: una Gua para la Rendicin de
Cuentas en la Administracin
Presenta una introduccin al control interno para los directivos pblicos.
INTOSAI GOV 9130 Gua para las Normas del Control Interno del Sector
Pblico - Informacin adicional sobre la Administra- n adicional sobre la
Administra- n adicional sobre la Administracin de Riesgos de la Entidad
Describe un marco de trabajo recomendado para aplicar los principios
de gestin de riesgo en las entidades del sector pblico y proporciona las
bases mediante las cuales una entidad puede evaluar su gestin de
riesgos. Incluye directrices adicionales para las normas del gobierno
corporativo.

P g i n a 28 | 39

INTOSAI GOV 9140 Independencia de la Auditora Interna en el Sector


Pblico
Informa como y de qu forma la auditora interna se desarrolla sin
restricciones libre de interferencias o presiones de la organizacin que
est siendo objeto de revisin o de un rea que se encuentre bajo una
auditora.
INTOSAI GOV 9150 Coordinacin y cooperacin entre las EFS y los
auditores internos en el sector pblico
Proporciona directrices sobre cmo lograr tanto la coordinacin y la
cooperacin entre las EFS y los auditores internos en el sector pblico
respetando las funciones distintivas y los requisitos profesionales de cada
uno.

INTOSAI GOVs Directrices sobre Normas de Contabilidad

INTOSAI GOV 9200 La importancia de un proceso normativo


independiente.
Plantea la necesidad de que, para ser independiente, el proceso
normativo debe ser riguroso, transparente, objetivo y participativo. La
existencia de un rgano normativo asegura que las normas no se
modifiquen arbitrariamente, lo que podra originar estados financieros
incongruentes o conducentes a error.
INTOSAI GOV 9250 Marco Integrado de Rendicin Financiera de
Cuentas4.
Presenta a la comunidad internacional un marco para la produccin y la
publicacin de datos financieros definitivos, ex post y auditados sobre los
flujos de ayuda humanitaria.

OLACEF
ORGANIZACIN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE DE
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES
RESUMEN
La Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores es un organismo internacional, autnomo, independiente, apoltico y
de carcter permanente, que nace en 1963, en Caracas, Venezuela, con el
Primer Congreso Latinoamericano de Entidades Fiscalizadoras CLADEFS, ante
la necesidad de un foro superior para intercambiar ideas y experiencias
relacionadas a la fiscalizacin y al control gubernamental, as como al fomento
de las relaciones de cooperacin y desarrollo entre dichas entidades. En dicho

P g i n a 29 | 39

Congreso se recomend la creacin de un Instituto Latinoamericano de Control


Fiscal, que realice las funciones de investigacin especializada y sirva como
centro de informacin, enseanza, coordinacin y asesora mutua entre
entidades fiscalizadoras.
La OLACEFS cumple funciones de investigacin cientfica especializada y
desarrolla tareas de estudio, capacitacin, especializacin, asesora y asistencia
tcnica, informacin y coordinacin, al servicio de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) de Amrica Latina y del Caribe, todo ello con el objeto de
fomentar su desarrollo y perfeccionamiento, conforme lo prescribe el artculo 2
de su Carta Constitutiva.
Cabe indicar que la OLACEFS es un Grupo Regional de la Organizacin
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), institucin
mundial que establece como condicin indispensable para participar en ella,
la existencia de vinculacin previa con la Organizacin de las Naciones Unidas.
No obstante, acorde a su Carta Constitutiva, la OLACEFS es un organismo
autnomo creado por la voluntad de las EFS que lo integran. Debiendo
resaltarse que, la relacin entre la Organizacin y la INTOSAI no constituye un
vnculo de dependencia, sino de COORDINACIN, conforme al Art. 41 de la
citada Carta, que dispone: la OLACEFS mantendr la debida interrelacin
y coordinacin con la INTOSAI.
De acuerdo a la categorizacin vigente, las entidades miembros de la OLACEFS
proceden de 24 pases que se detallan a continuacin: Antillas Neerlandesas,
Argentina, Belice, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, El
Salvador, Guatemala, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Per,
Puerto Rico, Repblica Dominicana, Uruguay, Venezuela, Espaa y Portugal.

CDIGO DE TICA IFAC


RESUMEN
SECCIN 200
Introduccin
Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio mantenga una
especial atencin ante la posible existencia de dichas circunstancias y
relaciones.

P g i n a 30 | 39

El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizar a sabiendas ningn


negocio, ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, la
objetividad o la buena reputacin de la profesin
SECCIN 210
Nombramiento profesional
Aceptacin de clientes
Antes de la aceptacin de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si la misma originara una amenaza en
relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.
Las cuestiones relacionadas con el cliente que pueden poner en peligro el
cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la
participacin del cliente en actividades ilegales
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Aceptacin de encargos
El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al
profesional de la contabilidad en ejercicio a prestar nicamente aquellos
servicios que pueda realizar de modo competente.
Cambios en el nombramiento
El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a
otro profesional de la contabilidad en ejercicio, o que est considerando la
posibilidad de hacer una oferta por un encargo para el que est nombrado en
la actualidad otro profesional de la contabilidad en ejercicio, determinar si
existe algn motivo, profesional, para no aceptar el encargo, tal como
circunstancias que originen amenazas en relacin con el cumplimiento de los
principios fundamentales que no se puedan eliminar o reducir a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza que pueda existir.
SECCIN 220
Conflictos de intereses
El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para identificar
circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas
circunstancias pueden originar amenazas en relacin con el cumplimiento de
los principios fundamentales
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicar
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Antes de aceptar
o de continuar la relacin con un cliente o un determinado encargo, el
profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier

P g i n a 31 | 39

amenaza originada por intereses o relaciones empresariales con el cliente o con


un tercero.
Dependiendo de las circunstancias que originan el conflicto, resulta necesaria
por lo general la aplicacin de alguna de las siguientes salvaguardas:
(a) Notificar al cliente del inters o de las actividades empresariales de la firma
que pueden suponer un conflicto de intereses y obtener su consentimiento
para actuar en tales circunstancias, o
(b) Notificar a todas las partes relevantes conocidas de que el profesional de la
contabilidad en ejercicio est actuando para dos o ms partes con
respecto a una cuestin en la que sus intereses respectivos estn en
conflicto y obtener su consentimiento para actuar de ese modo, o
El profesional de la contabilidad determinar tambin si debe aplicar una o ms
de las siguientes salvaguardas adicionales:
(a) Utilizacin de equipos diferentes para cada encargo,
(b) Procedimientos para impedir el acceso a informacin (por ejemplo,
separacin fsica estricta de los equipos, archivo de datos confidencial y
protegido),
Cuando un conflicto de intereses origina una amenaza en relacin con uno o
ms de los principios fundamentales, incluidas la objetividad, la
confidencialidad o el comportamiento profesional, que no se puede eliminar o
reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, el
profesional de la contabilidad en ejercicio no aceptar un determinado
encargo.
Cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio ha solicitado el
consentimiento de un cliente para actuar para otra parte con respecto a una
cuestin en la que sus respectivos intereses estn en conflicto y el
consentimiento ha sido denegado por el cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio no continuar actuando para una de las partes en la
cuestin que origina el conflicto de intereses.

SECCIN 230
Segundas opiniones
Las situaciones en las que una compaa o entidad que no es cliente en la
actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la
contabilidad en ejercicio que proporcione una segunda opinin sobre la
aplicacin de normas o de principios de contabilidad, de auditora, de informes
u otros, en circunstancias o a transacciones especficas, pueden originar una
amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.
Cuando se le solicite que formule una opinin de este tipo, el profesional de la
contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier amenaza que
pueda existir y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarla o
reducirla a un nivel aceptable

P g i n a 32 | 39

Si la compaa o entidad que solicitan la opinin no permiten una


comunicacin con el profesional de la contabilidad actual, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si, teniendo en cuenta todas las
circunstancias, es adecuado proporcionar la opinin que se solicita.
SECCIN 240
Honorarios y otros tipos de remuneracin
Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el
profesional de la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que
considere adecuados. El hecho de que un profesional de la contabilidad en
ejercicio pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no es, en s,
poco tico.
La existencia de una amenaza depender de factores tales como el nivel de
honorarios propuestos y los servicios a los que se refieren. Se evaluar la
importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarn
salvaguardas
En el caso de determinados tipos de servicios que no proporcionan un grado de
seguridad se recurre con frecuencia a honorarios contingentes.1 Sin embargo,
en algunas circunstancias, stos pueden originar amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales.
Se evaluar la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resulte
necesario, se aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar
la remuneracin.
Polticas y procedimientos de control de calidad.
Revisin por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional
de la contabilidad en ejercicio.
En algunas circunstancias, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede
percibir, en relacin con un cliente, honorarios por referencia o una comisin
El profesional de la contabilidad en ejercicio tambin puede pagar honorarios
por referencia para obtener un cliente. El pago de dichos honorarios por
referencia origina tambin una amenaza de inters propio en relacin con la
objetividad y con la competencia y diligencia profesionales.
Se evaluar la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se
aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:
Revelar al cliente cualquier acuerdo de pagar honorarios a otro
profesional de la contabilidad por trabajo referido.
Revelar al cliente cualquier acuerdo de percibir honorarios de otro
profesional de la contabilidad en ejercicio por trabajo referido.

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Obtener de antemano el beneplcito del cliente para establecer


acuerdos de comisiones en relacin con la venta por un tercero de
bienes o servicios al cliente.
El profesional de la contabilidad en ejercicio puede adquirir la totalidad o parte
de otra firma estipulando que los pagos sern efectuados a las personas que
anteriormente eran propietarias de la firma, o a sus herederos o herencias.

SECCIN 250
Marketing de servicios profesionales
Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo
trabajo mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una
amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la
contabilidad en ejercicio no daar la reputacin de la profesin. El profesional
de la contabilidad en ejercicio ser honesto y sincero y evitar:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su
capacitacin o sobre la experiencia que posee, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en
relacin con el trabajo de otros.

SECCIN 260
Regalos e invitaciones
Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la
contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar
prximo*. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicar
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Cuando las
amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio no
aceptar el ofrecimiento.

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SECCIN 270
Custodia de los activos de un cliente
El profesional de la contabilidad en ejercicio no se har cargo de la custodia de
sumas de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones
legales le autoricen a ello
La custodia de activos de un cliente origina amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, el profesional
de la contabilidad en ejercicio al que se ha confiado dinero (u otros activos)
pertenecientes a otros:
(a) Mantendr dichos activos separados de sus activos personales o de los de
la firma,
(b) Utilizar dichos activos slo para la finalidad prevista,
Como parte de los procedimientos de aceptacin de clientes y de encargos
que puedan implicar la tenencia de activos de un cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio realizar las indagaciones necesarias en relacin con
el origen de dichos activos y considerar las obligaciones normativas.
SECCIN 280
Objetividad Todos los servicios
280.1 Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si existen amenazas en relacin con
el cumplimiento del principio fundamental de objetividad como resultado
de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus administradores,
directivos o empleados.
280.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio que
proporciona un grado de seguridad ser independiente del cliente del
encargo. La actitud mental independiente y la independencia aparente
son necesarias para permitir al profesional de la contabilidad en ejercicio
expresar una conclusin y que sea visto que expresa una conclusin sin
prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de
terceros.
280.3 La existencia de amenazas en relacin con la objetividad cuando se
presta cualquier servicio profesional depender de las circunstancias
particulares del encargo y de la naturaleza del trabajo que est realizando
el profesional de la contabilidad en ejercicio.
280.4 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
Retirarse del equipo del encargo.
Procedimientos de supervisin.
Comentar la cuestin con los responsables del gobierno del cliente.

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SECCIN 290
Independencia Encargos de auditora y de revisin
Estructura de esta seccin
Esta seccin trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos
de auditora y encargos de revisin, que son encargos que proporcionan un
grado de seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio
expresa una conclusin sobre unos estados financieros. Dichos encargos
comprenden los encargos de auditora y de revisin cuyo fin es emitir un informe
sobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado
financiero
En algunas circunstancias relativas a encargos de auditora en las que el informe
de auditora contiene una restriccin a la utilizacin y distribucin, y siempre que
se cumplan determinadas condiciones
En la seccin 290, los trminos:
Auditora, equipo de auditora, encargo de auditora, cliente de
auditora e informe de auditora incluyen la revisin, equipo del encargo
de revisin, encargo de revisin, cliente de un encargo de revisin e
informe de revisin, y
Salvo indicacin contraria, firma incluye firma de la red.

El marco conceptual en relacin con la independencia


En el caso de encargos de auditora, es de inters pblico y, en consecuencia,
el presente Cdigo de tica lo exige, que los miembros de los equipos de
auditora, las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de
auditora.
Redes y firmas de la red
Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma ser
independiente de los clientes de auditora de las dems firmas pertenecientes
a la red .Los requerimientos de independencia de la presente seccin que sean
aplicables a una firma de la red, son aplicables a cualquier entidad, como
pueden ser las que actan en el mbito de la consultora o del asesoramiento
jurdico, que cumplan la definicin de firma de la red, independientemente de
si la entidad misma cumple la definicin de firma.
Clientes de auditora que son entidades de inters pblico
Con respecto a una auditora, una persona no ser socio clave de auditora
durante ms de siete aos. Pasado ese plazo, dicha persona no volver a ser
miembro del equipo clave de auditora para el cliente hasta transcurridos dos
aos.

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Preparacin de registros contables y de estados financieros


Disposiciones generales
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de estados
financieros. Dichas responsabilidades incluyen:
Originar o modificar las anotaciones en el libro diario o determinar las
cuentas en las que se clasifican las transacciones,
Preparar o modificar los documentos de soporte, en formato electrnico
u otro, que sirven de evidencia de que una transaccin ha tenido lugar
Servicios fiscales
Los servicios fiscales comprenden una amplia gama de servicios que incluye:
Preparacin de declaraciones de impuestos,
Clculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables,
Asistencia en la resolucin de contenciosos fiscales.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Existen los siguientes mtodos para documentar el conocimiento del Control


Interno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados
en forma combinada para una mejor efectividad.
1. Muestreo estadstico:

En el proceso de la evaluacin del control interno un auditor debe revisar


altos volmenes de documentos. Es por esto que el auditor se ve obligado
a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre
la confiabilidad de determinada operacin.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico,
para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:
La muestra (grupo de documentos) debe ser representativa del
conjunto.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la
calidad del control interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para
poder hacer una inferencia adecuada.
Siempre habr un riesgo latente de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto de que la conclusin no sea
adecuada.

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2. Mtodo de cuestionario

Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser


contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo
examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que
deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a
determinar si los controles operan tal como fueron diseados.
La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de
una manera uniforme.

3. Mtodo narrativo:

Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms


importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las
distintas reas de la entidad de salud, mencionando los registros y
formularios que intervienen en el sistema. Debe contener las siguientes
caractersticas:
Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la
evaluacin de los riesgos de control.

4. Mtodo grfico (flujo gramas)

Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los


procedimientos ejecutados en cada uno de los departamentos
involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de control
interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo
secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama
de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos,
demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas del
mtodo grfico enunciadas anteriormente.

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