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PRINCIPIOS GENERALES
RESUMEN DE LA ISO 14010:
INTRODUCCIN
La auditora ambiental es un instrumento valioso para verificar y ayudar a
mejorar el desempeo ambiental. Esta norma tiene por finalidad guiar a las
organizaciones, los auditores y sus clientes, en los principios generales comunes
para la ejecucin de auditoras ambientales. Proporciona las definiciones de
auditora ambiental y de los trminos relacionados, y establece los principios
generales de las auditoras ambientales. Esta norma forma parte de una sede
de normas en el campo de las auditoras ambientales:
1OBJETO Y CAMPO. DE APLICACION
Esta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los tipos
de auditoras ambientales. Toda actividad definida como una auditora
ambiental, segn esta norma, debe cumplir con las recomendaciones
establecidas en ella.
conclusin de auditora: Juicio u opinin profesional, expresado por el
auditor, sobre el tema objeto de la auditora, que se basa en el
razonamiento que el auditor ha aplicado a los hallazgos de la auditora y
que se limita a dicho razonamiento.
REQUISITOS PARA REALIZAR UNA AUDITORA AMBIENTAL
Una auditora ambiental se debe centrar en un tema objeto de la auditora
claramente definido y documentado. La parte (o partes) responsable por este
tema tambin debe estar claramente identificada y documentada.
La auditora slo se debe emprender si, luego de consultar al cliente, el auditor
jefe opina que:
1)-existe informacin suficiente y apropiada sobre el tema objeto de la auditora;
2) existen recursos adecuados para respaldar el proceso de auditora; y
3) se cuenta con la adecuada cooperacin por parte del auditado.
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1 DEFINICIONES
A los fines de la norma, se aplican las definiciones indicadas en las normas IRAMISO 14010 y 14001, adems de las siguientes:
1.1 Sistema de gestin ambiental. Aqulla parte del sistema de gestin global
que incluye la estructura organizativa, las actividades de planificacin, las
responsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos
para desarrollar, implementar,' realizar, revisar y mantener la poltica ambiental.
IRAM-ISO 14001:1996.
1.2 Auditora de sistemas de gestin ambiental. Proceso de verificacin,
sistemtico y documentado, que consiste en obtener y evaluar objetivamente
la evidencia de auditora, con el fin. de determinar si el sistema de gestin
ambiental de una organizacin cumple con los criterios de auditora de sistemas
de gestin ambiental, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.
1.3 Criterios de auditora de sistemas de gestin ambiental. Polticas, prcticas,
procedimientos o requisitos como los establecidos en la norma IRAM-ISO 14001
y, cuando corresponda, cualquier requisito adicional de sistemas de gestin
ambiental, con los que el auditor compara la evidencia reunida durante la
auditora sobre el sistema de gestin ambiental de la organizacin.
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2.2.5 Auditado
Las responsabilidades y actividades de auditado deben ser las siguientes:
informar a los empleados sobre los objetivos y el alcance de la auditora, segn
se necesario; proporcionar los recursos necesarios para el equipo de auditora
con el fin de asegurar un proceso de auditora efectivo y eficiente; designar a
miembros responsables y competentes de personal para acompaar a los
miembros del equipo de auditora, con el fin de actuar como guas en el sitio y
asegurar que el equipo de auditora tenga conocimiento de los requisitos
sanitarios, de seguridad y otros que sean aplicables.
3. AUDITORA
5.1
Iniciacin de la auditora
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1 CAPACITACIN DE AUDITORES
Adicionalmente a los criterios descritos en el captulo 4, los auditores deben
haber completado tanto una capacitacin formal como una capacitacin
prctica, para adquirir la capacidad para llevar a cabo auditoras
ambientales. Dicha capacitacin puede ser suministrada por la propia
organizacin de auditor o por una organizacin externa.
2 EVIDENCIA OBJETIVA DE EDUCACIN, EXPERIENCIA Y CAPACITACIN
Las personas deben conservar la evidencia objetiva de su educacin,
experiencia y capacitacin.
3 ATRIBUTOS Y APTITUDES PERSONALES
Los auditores deben poseer atributos y aptitudes personales, tales como:
a)competencia para expresar claramente conceptos e ideas, ya sea en forma
oral o escrita;
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Alcance
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Iniciacin de la auditora:
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Revisin de documentos
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Terminacin de la auditora
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NAGU - 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES.Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
SAS
STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS
(LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORA)
RESUMEN
SAS 65: CONSIDERACIN DADA A LA AUDITORIA, CONTROL INTERNO, ERRORES E
IRREGULARIDADES, INTERNA POR EL AUDITOR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS (1991) La objetividad de los auditores se evala estableciendo el
nivel que dentro de la organizacin tiene funcin de auditoria interna y
estudiando las polticas que aumentan la posibilidad de que los auditores
internos acten objetivamente. Factores para establecer el nivel de auditora
interna de la organizacin: Reporta directamente a un alto funcionario, lo que
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implica que tiene autoridad para auditar amplia y que los resultados se evalan
adecuadamente. Tiene acceso directo y reporta a la junta directiva como el
comit de Auditoria como al dueo. La Junta Directiva, o el Comit de
Auditoria, o el dueo tienen la responsabilidad de supervisar decisiones
concernientes al personal de auditoria interna.
SAS 115: COMUNICACIN DE CONTROL INTERNO EN ASUNTOS RELACIONADOS
IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORA Esta seccin establece normas y proporciona
orientacin sobre la comunicacin de asuntos relacionados con el control
interno sobre los informes financieros identificados en una auditora de estados
financieros de una entidad. Es aplicable siempre que un auditor exprese o exime
de una opinin sobre los estados financieros. Esta seccin define la deficiencia
en trminos de control interno, la deficiencia significativa y debilidad material;
proporciona orientacin sobre la evaluacin de la gravedad de las deficiencias
en el control interno identificados en una auditora de estados financieros, y
requiere que el auditor comunique por escrito a la direccin y a los encargados
de la gerencia, las deficiencias significativas y debilidades materiales
identificadas en una auditora.
NIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
RESUMEN
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades
especficas que tiene el auditor en relacin con los procedimientos de
control de calidad de una auditora de estados financieros. Tambin trata,
cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad
del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los
requerimientos de tica aplicables.
2. OBJETIVOS
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
- La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales
y reglamentarios aplicables.
- El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las
circunstancias.
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3. REQUERIMIENTOS:
4.1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad global
de cada encargo de auditora que le sea asignado.
4.2.
4.3.
Independencia
El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento
de los requerimientos de independencia que sean aplicables al
encargo de auditora. A tal efecto, el socio del encargo:
- Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en su
caso, de las firmas de la red,
para detectar y evaluar
circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la
independencia.
- Evaluar la informacin sobre los incumplimientos detectados, en
su caso, de las polticas y los procedimientos de independencia de
la firma de auditora para determinar si constituyen una amenaza
a la independencia en el encargo de auditora.
- Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas
o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al
encargo de auditora si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables as lo permiten. El socio del encargo informar a la firma
de auditora, a la mayor brevedad posible, de cualquier
imposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte las
medidas adecuadas.
4.4.
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4.6.
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ALCANCE
Esta norma se ocupa de las responsabilidades de una firma por sus sistemas
de control de calidad para la adecuada realizacin de auditoras.
2.
OBJETIVOS
El Objetivo de las firmas de Auditora es el establecer y mantener un Sistema
de Control de Calidad para que la Firma y su personal cumplan con las
normas y requerimientos legales y as mismo los informes que sean emitidos
por la Firma de Auditora sean adecuados.
3.
REQUERIMIENTOS
Independencia.-
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Conflictos de Intereses
Los conflictos de intereses son aquellas situaciones en las que el
juicio del auditor, tiende a estar indebidamente influenciado por
un inters secundario, de tipo generalmente econmico o
personal.
Confidencialidad
Todos los socios y personal profesional deben proteger y mantener
la confidencialidad de la informacin del cliente que deba
mantenerse confidencial y protegida conforme a las leyes en
vigor.
La informacin del cliente que se obtenga durante un
compromiso debe usarse o revelarse nicamente en relacin con
el fin para el que se obtuvo.
D. Recursos Humanos
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Consultas
Diferencias de Opinin
Confidencialidad,
custodia,
integridad,
accesibilidad
recuperacin de la documentacin del trabajo
F. Monitoreo
El objetivo primordial es verificar el cumplimiento con lo establecido
en las polticas y procedimientos, y que se hayan obtenido los
trabajos con un nivel satisfactorio, lo cual proporciona a los diferentes
usuarios de nuestros servicios la confianza en el uso de los diferentes
informes.
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INTOSAI
LA ORGANIZACIN INTERNACIONAL DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES
RESUMEN
La Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), es un organismo autnomo, independiente y apoltico, creado como
una institucin permanente para fomentar el intercambio de ideas y
experiencias entre las Entidades Fiscalizadoras Superiores de los pases
miembros, en lo que se refiere a la auditora gubernamental. Tiene su sede en
Viena, Austria.
La INTOSAI deber mantener su vinculacin con las Naciones Unidas en la forma
actualmente establecida.
PARTICIPACION:
1. Participacin de pleno derecho en la INTOSAI esta abierta a:
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de cualquier pas miembro
de las Naciones Unidas o de sus organismos especializados y
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores de aquellas organizaciones
supranacionales que son sujetos del derecho internacional y que
disponen de un estado jurdico y de un adecuado grado de
integracin econmica, tcnica organizativa o financiera.
Para el ingreso en la INTOSAI como miembro asociado se deben cumplir los
siguientes criterios:
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Congreso,
Comit Directivo,
Secretara General y
Grupos Regionales de Trabajo.
sirve
para
la
preparacin
INTOSAI GOV 9100 Gua para las normas de control interno del sector
pblico
Define un marco recomendado para el control interno en el sector
pblico y presenta una base para que el control interno pueda ser
evaluado.
INTOSAI GOV 9110 Directrices referentes a los informes sobre la eficacia
de los controles internos: experiencias de las EFS en la implantacin y la
evaluacin de los controles internos
Compartir las experiencias de los miembros de la INTOSAI en la utilizacin
de las normas de control interno que pueden servir de ayuda a todos ellos
para conseguir o mejorar su capacidad para disear estructuras de
control interno de calidad y para evaluarlas adecuadamente.
INTOSAI GOV 9120 Control Interno: una Gua para la Rendicin de
Cuentas en la Administracin
Presenta una introduccin al control interno para los directivos pblicos.
INTOSAI GOV 9130 Gua para las Normas del Control Interno del Sector
Pblico - Informacin adicional sobre la Administra- n adicional sobre la
Administra- n adicional sobre la Administracin de Riesgos de la Entidad
Describe un marco de trabajo recomendado para aplicar los principios
de gestin de riesgo en las entidades del sector pblico y proporciona las
bases mediante las cuales una entidad puede evaluar su gestin de
riesgos. Incluye directrices adicionales para las normas del gobierno
corporativo.
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OLACEF
ORGANIZACIN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE DE
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES
RESUMEN
La Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores es un organismo internacional, autnomo, independiente, apoltico y
de carcter permanente, que nace en 1963, en Caracas, Venezuela, con el
Primer Congreso Latinoamericano de Entidades Fiscalizadoras CLADEFS, ante
la necesidad de un foro superior para intercambiar ideas y experiencias
relacionadas a la fiscalizacin y al control gubernamental, as como al fomento
de las relaciones de cooperacin y desarrollo entre dichas entidades. En dicho
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SECCIN 230
Segundas opiniones
Las situaciones en las que una compaa o entidad que no es cliente en la
actualidad solicita, directa o indirectamente, a un profesional de la
contabilidad en ejercicio que proporcione una segunda opinin sobre la
aplicacin de normas o de principios de contabilidad, de auditora, de informes
u otros, en circunstancias o a transacciones especficas, pueden originar una
amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales.
Cuando se le solicite que formule una opinin de este tipo, el profesional de la
contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier amenaza que
pueda existir y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarla o
reducirla a un nivel aceptable
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SECCIN 250
Marketing de servicios profesionales
Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo
trabajo mediante la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una
amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la
contabilidad en ejercicio no daar la reputacin de la profesin. El profesional
de la contabilidad en ejercicio ser honesto y sincero y evitar:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su
capacitacin o sobre la experiencia que posee, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en
relacin con el trabajo de otros.
SECCIN 260
Regalos e invitaciones
Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la
contabilidad en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar
prximo*. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales.
El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicar
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Cuando las
amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio no
aceptar el ofrecimiento.
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SECCIN 270
Custodia de los activos de un cliente
El profesional de la contabilidad en ejercicio no se har cargo de la custodia de
sumas de dinero ni de otros activos del cliente, salvo que las disposiciones
legales le autoricen a ello
La custodia de activos de un cliente origina amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales. En consecuencia, el profesional
de la contabilidad en ejercicio al que se ha confiado dinero (u otros activos)
pertenecientes a otros:
(a) Mantendr dichos activos separados de sus activos personales o de los de
la firma,
(b) Utilizar dichos activos slo para la finalidad prevista,
Como parte de los procedimientos de aceptacin de clientes y de encargos
que puedan implicar la tenencia de activos de un cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio realizar las indagaciones necesarias en relacin con
el origen de dichos activos y considerar las obligaciones normativas.
SECCIN 280
Objetividad Todos los servicios
280.1 Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinar si existen amenazas en relacin con
el cumplimiento del principio fundamental de objetividad como resultado
de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus administradores,
directivos o empleados.
280.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio que
proporciona un grado de seguridad ser independiente del cliente del
encargo. La actitud mental independiente y la independencia aparente
son necesarias para permitir al profesional de la contabilidad en ejercicio
expresar una conclusin y que sea visto que expresa una conclusin sin
prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de
terceros.
280.3 La existencia de amenazas en relacin con la objetividad cuando se
presta cualquier servicio profesional depender de las circunstancias
particulares del encargo y de la naturaleza del trabajo que est realizando
el profesional de la contabilidad en ejercicio.
280.4 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de
cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
Retirarse del equipo del encargo.
Procedimientos de supervisin.
Comentar la cuestin con los responsables del gobierno del cliente.
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SECCIN 290
Independencia Encargos de auditora y de revisin
Estructura de esta seccin
Esta seccin trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos
de auditora y encargos de revisin, que son encargos que proporcionan un
grado de seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio
expresa una conclusin sobre unos estados financieros. Dichos encargos
comprenden los encargos de auditora y de revisin cuyo fin es emitir un informe
sobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado
financiero
En algunas circunstancias relativas a encargos de auditora en las que el informe
de auditora contiene una restriccin a la utilizacin y distribucin, y siempre que
se cumplan determinadas condiciones
En la seccin 290, los trminos:
Auditora, equipo de auditora, encargo de auditora, cliente de
auditora e informe de auditora incluyen la revisin, equipo del encargo
de revisin, encargo de revisin, cliente de un encargo de revisin e
informe de revisin, y
Salvo indicacin contraria, firma incluye firma de la red.
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2. Mtodo de cuestionario
3. Mtodo narrativo:
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