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SEMINRIO IV EXTINO DA OBRIGAO

TRIBUTRIA,COMPENSAO E REPETIO DO INDBITO

Questes
1. Analisar a compatibilidade do art. 166 do CTN com o Sistema
Tributrio Brasileiro indicando a pessoa legitimada a postular
a repetio/compensao: (i) o terceiro que suportou a carga
tributria; ou (ii) o contribuinte, sujeito passivo da obrigao?
Quanto compatibilidade do art. 166 do CTN com o Sistema
Tributrio Brasileiro, a sala se dividiu. Os que consideraram
compatvel argumentaram que o constituinte outorga lei
complementar a competncia pra veicular normas gerais em matria
tributria, e nesse contexto o art. 166 apenas elegeu quem considera
legitimado pra postular a restituio do indbito. J outra parte da
sala considerou o art. 166 do CTN incompatvel porque extrapolou
os limites da matria tributria ao se imiscuir na relao entre o
contribuinte de direito e o contribuinte de fato, que deveria ser
resolvida apenas na esfera de direito privado, sendo que tambm foi
apontada ofensa ao princpio da legalidade estrita e do no-confisco,
porque o art. 166 indevidamente excluiu ou condicionou o direito de
repetio de indbito pelo verdadeiro sujeito passivo.
Assim, quanto aos legitimados, para os que consideraram o art.
166 compatvel com o Sistema Tributrio Nacional, legitimado para
postular a restituio , via de regra: (i) o contribuinte de fato, que
efetivamente suportou o encargo financeiro, ou excepcionalmente,
(ii) o contribuinte de direito, somente se autorizado pelo contribuinte
de fato ou caso comprove que no repassou a carga tributria ao
terceiro, tal como na Smula 546 do STF. J pra quem entendeu que
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e
desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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o art. 166 do CTN incompatvel, somente: (ii) o
contribuinte de direito legitimado restituio, pois ele quem
realmente figura no polo passivo da obrigao, ressalvando-se que
contra ele o contribuinte de fato se volte na esfera particular.
2. A hiptese de dao em pagamento de bens imveis como causa
extintiva do crdito tributrio altera a clusula do art. 3 do CTN
quanto prestao tributria qualificar-se como estritamente
pecuniria? Justifique. As previses de extino do crdito tributrio
por dao em pagamento de bens imveis em legislaes municipais
e estaduais antes da Lei Complementar 104/01 so vlidas? Tm
aplicao jurdica?
A sala entendeu que a possibilidade de dao em pagamento em
bens imveis introduzida pela Lei Complementar n. 104/01 no
altera o conceito de tributo contido no art. 3 do CTN, que exige o
requisito da prestao pecuniria, pois a regra-matriz de incidncia
tributria, assim como a norma individual e concreta produzida a
partir de sua aplicao, continuam a prever como objeto da
obrigao tributria o pagamento em pecnia, sendo a dao em
pagamento apenas uma terceira norma que se refere forma de
extino da obrigao, e no precisamente ao objeto do liame
obrigacional.
Quanto s previses de dao em pagamento em leis estaduais e
municipais antes da Lei Complementar n. 104/01, a maior parte da
sala entendeu que so vlidas e tm aplicao jurdica at que sejam
expulsas do sistema por fora de outra norma ou declarao judicial,
mas de forma unnime todos reconheceram o vcio formal ao
veicularem norma geral em matria tributria relativa extino da
obrigao tributria, matria reservada ao veculo introdutor da lei
complementar, de competncia nacional, alm de violar tambm a
exigncia de licitao para aquisio de bens pela Administrao
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Pblica. Um dos grupos ressalvou que, contudo, depois
do advento da Lei Complementar n 104/01 tais disposies das leis
regionais e locais teriam sido por ela recepcionadas e convalidadas.
3. Sobre a compensao pergunta-se:
a) Quando nasce o direito subjetivo compensao tributria: (i) na
data em que se tornar vigente a lei autorizadora da compensao;
(ii) no momento do nascimento do crdito tributrio; (iii) quando
surgir o indbito ou (iv) no momento em que se realizam essas trs
situaes jurdicas? Determinada lei editada em momento posterior
ao do nascimento do direito subjetivo compensao poder limitar
o exerccio do direito compensao, estipulando tetos mximos?

Quanto ao momento do surgimento do direito subjetivo

compensao tributria, de um modo geral a sala entendeu que nasce
apenas no momento (iv): em que se realizam essas trs situaes
jurdicas, isto , aps a produo da norma individual e concreta
relativa ao crdito tributrio e da norma individual e concreta
relativa ao dbito do Fisco, decorrente do pagamento indevido,
devendo concorrer ainda a circunstncia da vigncia de lei
autorizadora da compensao, tal como exigido no art. 170 do CTN.
A sala tambm entendeu que aps o nascimento desse direito
subjetivo compensao lei posterior no poder limitar o seu
exerccio a tetos mximos, pela regra do tempus regit actum e
princpios da segurana jurdica e do direito adquirido, frisando-se
que a declarao da compensao regida pelo tempo no fato, e
no tempo do fato, ou seja, pela lei vigente poca da ocorrncia da
ltima das trs situaes jurdicas j descritas.
b) possvel utilizar precatrios de terceiros para compensao
tributria, conforme dito pelo ADCT 78, 2? Houve alguma
alterao deste panorama com a EC n 62 e seu correspondente
artigo 97 do ADCT? So constitucionais as legislaes estaduais e
municipais que prevem tal direito?
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Quanto ao uso de precatrios de terceiros como
crdito para fins de compensao tributria, o entendimento da sala
foi unnime no sentido de que possvel, com fundamento no 2
do art. 78 do ADCT, e o seu caput, que permite a cesso de
precatrios a terceiros, ressalvando-se que o art. 78 se encontra com
sua eficcia suspensa por fora de medida cautelar no julgamento de
duas ADIs.
J em relao ao advento da Emenda Constitucional n 62/2009,
com introduo do at. 97 do ADCT, a sala concluiu de modo geral
que no houve alterao, pois o que ocorreu foi simplesmente a
criao de um novo regime especial de pagamento de precatrios
que j se encontravam em mora poca da EC 62, concedendo-se
s Fazendas Pblicas devedoras mais uma nova espcie de
moratria ao ampliar o prazo para pagamento em at 15 anos, e
estipulando montantes mnimos de pagamento pelos entes
federados, porm sem afetar a compensao tributria j permitida
quando da moratria anterior, do art. 78 do ADCT, at porque a EC
62, em seu art. 6, convalidou expressamente tais compensaes j
feitas.
Por fim, a sala entendeu que as legislaes estaduais e municipais
que prevem esse direito compensao com precatrios de
terceiros so vlidas, pois pelo princpio da simetria o permissivo
constitucional j vinculava os demais entes federativos a admitirem
essa possibilidade de compensao.

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