Intensivo Modular Diurno

Direito Tributrio
Caio Bartine
08/08/2014
Aula 01
RESUMO
SUMRIO
1. Atividade financeira do Estado e tributao
1.1 Receita pblica
2. Sistema tributrio nacional
2.1 Fontes do direito tributrio
Twitter: @caiobartine
1. Atividade financeira do Estado e tributao
A atividade financeira visa a consecuo do atendimento das NECESSIDADES PBLICAS.
Esta atividade trabalha em trs reas distintas: (i) prestao de servios pblicos; (ii) exerccio do poder de
polcia e (iii) interveno no domnio econmico.
Basicamente, para que a atividade financeira possa funcionar, faz-se necessrio seu estudo em 4 blocos (
atividade financeira na sua formao):
a) despesas pblicas;
b) receitas pblicas;
c) oramento pblico;
d) crdito pblico (emprstimos pblicos).
O direito Tributrio no enquadrado nestas quatro circunstncias. Este ramo ser estudado de forma mais
intensa no que diz respeito s receitas pblicas.

1.1 Receita pblica

o conjunto de valores para atendimento dos gastos pblicos.
Pelo STF, no se confunde RECEITA PBLICA com mero INGRESSO. Quando se fala em receita pblica, o STF
entende que o ingresso definitivo de valores aos cofres pblicos. Ao passo que ingresso so as outras
entradas que no ingressam de forma definitiva ( tido como mera movimentao de caixa).
Os estudos do direto tributrio se ocupam de todas as receitas pblicas? No, porque numa classificao
alem (doutrinria), as receitas pblicas se subdividem: (i) receitas originrias e (ii) receitas derivadas.
As denominadas RECEITAS ORIGINRIAS so aquelas receitas que derivam da explorao de bens do prprio
Estado, ou seja, o Estado obtm valores explorando o seu prprio patrimnio.

Intensivo Modular Diurno

Anotador(a): Vincius Ferreira
Damsio Educacional

Pergunta: nas receitas originrias existe a aplicao do PODER EXTROVERSO da Administrao? O denominado
poder extroverso (Alexy) o poder de IMPRIO DO ESTADO, onde a Administrao se encontra em grau
superior ao particular. Portanto, nas receitas originrias, NO existe imposio estatal, ou seja, o Estado
obtm receita por uma questo de autonomia da vontade das partes. Ex.: Petrobrs (sociedade de economia
mista federal) coloca suas aes para negociao no mercado de capitais (ningum obrigado a adquiri-las).

Pelo exposto, conclui-se que o Direito Tributrio NO se ocupa de receita originria

RECEITAS DERIVADAS so aquelas obtidas pela explorao do patrimnio de terceiros aplica-se o PODER
EXTROVERSO (poder de imprio) o Estado impe sobre o particular e este tem que abrir da parcela de
rendimentos para disponibiliz-los aos cofres pblicos, para atendimento das necessidades pblicas. Ex.:
multas.
A lei de Finanas Pblicas (Lei 4.320/64), art. 9, conceitua tributo, afirmando que este se trata de RECEITA
DERIVADA (receitas originrias so estudadas no direito administrativo, financeiro e econmico).
Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de
direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e
contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes em
matria financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de
atividades gerais ou especificas exercidas por essas entidades
Se o STF traz uma diferenciao entre receita e ingresso, onde se encaixam os EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS? Isso porque, no art. 148, CF, determina-se que o emprstimo compulsrio tributo que
deve ser restitudo. Pela necessidade de restituio, ele se configura como receita ou ingresso?
O STF, embasando-se pelo discurso proposto no art. 9, como o tributo receita derivada, editou a Smula
418, STF, cujo teor : emprstimo compulsrio NO tem natureza tributria, luz da lei de Finanas Pblicas.
Contudo, com o advento da Lei 5.172/66 (CTN), no art. 3 h uma definio de tributo na qual se exclui a
expresso receita, inserindo prestao pecuniria compulsria. Logo, o emprstimo compulsrio passa a ter
condio de espcie tributria e, por consequncia, houve o cancelamento da sumula 418, STF.

2. Sistema tributrio nacional

o ramo que faz o estudo do Direito Constitucional Tributrio.
Ele analisa a viso da CF sobre o tributo, ou seja, qual passa a ser o papel da CF na funcionalidade do sistema
tributrio. Para tanto, o tributo e o poder de tributar um poder amplo. Esse poder de tributar pode ser usado
por uma nao com a finalidade de viabilizar economicamente ou torna-lo invivel.

2.1 Fontes do direito tributrio

Fonte o nascedouro, incio de onde o Direito Tributrio busca sua estrutura. Se esse poder de tributar
amplo, devendo ser alinhavado com a segurana jurdica, conclumos que o Direito Tributrio positivado.
Portanto, a fonte principal a lei (norma jurdica).
Quais so as principais normas?

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a) Constituio Federal
Possui um captulo prprio entre os art. 145 a 162, que versa sobre o sistema tributrio nacional. Segundo o
STF, a nossa CF formada por vrios subsistemas constitucionais (ex.: constituio social, financeira,
econmica, tributria).
Qual seria a diferenciao entre CONSTITUIO TRIBUTRIA EM SENTIDO FORMAL e CONSTITUIO
TRIBUTRIA EM SENTIO MATERIAL?
A constituio tributria em SENTIDO FORMAL so as normas constitucionais que versam de forma direta o
sistema tributrio nacional e suas implicaes, ou seja, a constituio tributria formal aquela desenhada
entre os art. 145 a 162.
Por outro lado, constituio tributria em SENTIDO MATERIAL so as normas constitucionais estabelecidas na
CF que, de forma indireta, versam sobre a funcionalidade e a estrutura do sistema tributrio nacional, ou seja,
aquela que est dos art. 145 e 162, mas que depende do conceito de tributo (ex.: art. 1, CF: paga-se tributo
para tornar a vida das pessoas mais digna).
Ateno: a CF no cria tributos (a CF pode isentar? No, porque no instrumento idneo para criar
somente aquele que cria pode isentar). Os arts. 184, 5 e art. 195, 7 tratam da iseno, porm h um erro
de tecnicidade do constituinte. Assim, onde est escrito iseno, leia-se imunidade.
Se a CF no cria tributo, ela estabelece um ROL de tributos que devem ser institudos. Esse rol vai depender de
uma viso adotada pelo STF.
O STF entende que esses tributos previstos na CF advm de uma classificao PENTAPARTIDA, ou seja, os
tributos carreados na CF so classificados em 5 categorias. De acordo com o STF, quais so esses tributos?
(i) IMPOSTOS, que so subdivididos em:
- ordinrios: so os impostos federais (art. 153, CF); estaduais (art. 155, CF) e municipais (art. 156, CF);
- extraordinrios: impostos residuais (art. 154, I, CF) e imposto extraordinrio de guerra (IEG art. 154, II, CF);
(ii) TAXAS, que se subdividem em:
- taxa de polcia;
- taxa de servio;
ATENO: no enquadrar como espcie tributria TARIFA ou PREO PBLICO, pois detm natureza jurdica
CONTRATUAL.
(iii) CONTRIBUIO DE MELHORIA
(iv) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
- emergenciais: so aqueles que decorrem de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia.
- investimento: decorrem de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional.

ATENO: sobre o emprstimo compulsrio decorrente da absoro temporria do poder aquisitivo da moeda
(art. 15, III, CTN), esse emprstimo era utilizado quando o Brasil passava, na dcada de 70/80, pelas altas
inflaes. Esse emprstimo compulsrio, de acordo com o STF, NO foi recepcionado pela CF/88.

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(v) CONTRIBUIES ESPECIAIS (expresso jurisprudencial)

Quem adota essa expresso o STF. Para este Tribunal, essa expresso figura como GNERO de contribuies.
Existem vrias contribuies que o STF enquadra como especiais. Quais so?
Contribuio sobre a interveno no domnio econmico (CIDE):
- AFRMM (Adicional de frete para a renovao da marinha mercante);
- ATP (adicional de tarifa porturia);
- CIDE Royalties;
- CIDE combustveis;
- Sebrae (RE 396.266, STF).

Contribuio de interesse das categorias profissionais e econmicas (contribuies corporativas):

- contribuies dos conselhos profissionais (contribuies das entidades de classe de profisso
regulamentada). As anuidades possuem natureza tributria, salvo a OAB.
- contribuies do sistema S: contribuies repassadas aos servios sociais autnomos (entidades do
terceiro setor). Ex.: SESI, SENAC, salvo sebrae.

Contribuies para a seguridade social (contribuies sociais)

- contribuies sociais gerais: contribuies do salrio-educao (art. 212, 5, CF) e as contribuies
do SAT (art. 7, XXVIII, CF).
- contribuies sociais especficas: art. 195 e art. 239, CF
- pessoa jurdica: folha de salrios e demais rendimentos pagos ao trabalhador (INSS patronal
Lei 8212/91); receita e faturamento (COFINS LC 70/91) e contribuies do PIS (LC 7/70 e art.
239, CF) e PASEP (LC 8/70); lucro (CSLL - Lei 7.689/88);
- pessoa fsica (empregado): folha de salrios e rendimentos (INSS empregado Lei
8.212/91);
- receita do concurso de prognsticos (jogos, apostas lcitas): art. 26, Lei 8.212/91;
- contribuies sobre o importador de bens e servios: COFINS-PIS importao (Lei 10.865/04);

Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP)

Segundo o RE 573.675, STF, esta contribuio uma contribuio especial sui generis.

(vi) OUTRAS CONTRIBUIES

Contribuies sindicais: o STF entendeu que as contribuies sindicais possuem natureza tributria, mas no as
alocou em uma contribuio em especfico.
Contribuies confederativas: art. 8, IV, CF, em que o STF determinou que no tem natureza tributria
aplica-se a smula 666, STF.
A CONTRIBUIO CONFEDERATIVA DE QUE TRATA O ART. 8, IV,
DA CONSTITUIO, S EXIGVEL DOS FILIADOS AO SINDICATO
RESPECTIVO (S. 666, STF).

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Contribuies para o FGTS (LC 110/01): STF e STJ firmaram entendimento que no tem natureza tributria,
conforme Smula 353, STJ.
As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s
contribuies para o FGTS (S. 353, STJ).
Contribuio para custeio de regime previdencirio de servidores pblicos estaduais, distritais e municipais (art.
149, 1, CF).
CF, art. 149, 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o
custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que
trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio
dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.

a.1) Competncia tributria

Segundo a CF, quem pode instituir tributos so os ENTES FEDERATIVOS DOTADOS DE COMPETNCIA
LEGISLATIVA PLENA (Unio, Estado, DF e Municpios).
Nenhuma competncia em matria tributaria ser absoluta, mas deve observar limites.
a.2) Limitao ao poder de tributar
As limitaes podem ser:
- limitaes implcitas: so aquelas fruto de uma hermenutica. Ex.: vedao invaso de competncia
e vedao bitributao e ao bis in idem.
- limitaes explcitas (a partir do art. 150, CF):
- princpios constitucionais tributrios;
- imunidades tributrias, que podem ser: genricas e especficas.
O STF entendeu que as limitaes constitucionais ao poder de tributar classificam-se como DIREITOS
FUNDAMENTAIS DO CONTRIBUINTE. O Min. Celso de Mello enquadrou as limitaes como sendo DIREITOS E
GARANTIAS INDIVIDUAIS DO CONTRIBUINTE. Portanto, as limitaes constitucionais ao pode de tributar so
enquadradas como CLUSULAS PTREAS (no podem ser suprimidas por EC, conforme art. 60, 4, IV, CF);
JURISPRUDNCIA
RE 434826 AgR / MG - MINAS GERAIS
Relator (a): Min. CEZAR PELUSO
Relator (a) p/ Acrdo: Min. CELSO DE MELLO
Julgamento: 19/11/2013
rgo Julgador: Segunda Turma
E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO IMPOSTO SOBRE SERVIOS (ISS) SERVIOS DE IMPRESSO
GRFICA DO JORNAL FOLHA UNIVERSAL DA IGREJA UNIVERSAL DO REINO DE DEUS (IURD) EXECUTADOS POR
TERCEIROS CONSIDERAES EM TORNO DO SIGNIFICADO E ALCANCE DO INSTITUTO DA IMUNIDADE
TRIBUTRIA (CF, ART. 150, VI, d) LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DE TRIBUTAR SUBMISSO DA
LIBERDADE DE EXPRESSO AO PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO INADMISSIBILIDADE DA CENSURA
TRIBUTRIA INOCORRNCIA, NO CASO, PELO FATO DE A EMPRESA QUE MERAMENTE EXECUTA SERVIOS
DE COMPOSIO GRFICA, POR ENCOMENDA DE TERCEIROS (IURD), NO SER DESTINATRIA DESSA
PRERROGATIVA DE NDOLE CONSTITUCIONAL PRECEDENTES RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO.

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QUESTO
VUNESP - 2014 - TJ-SP - Titular de Servios de Notas e de Registros - Remoo
Por impostos e contribuies sociais, entende-se:
a) Impostos so prestaes compulsrias desvinculadas de qualquer atividade prestada pelo estado, j as
contribuies sociais destinam-se a viabilizar a atuao do ente federativo na rea social.
b) Os impostos so prestaes compulsrias derivadas de servios gerais prestados pelo estado, j as
contribuies sociais no so compulsrias e dependem da variao da dvida pblica federal.
c) Os impostos esto sujeitos ao princpio da anterioridade, e as contribuies sociais podem ser cobradas
trinta dias aps a sua criao oficial.
d) Os tributos so criados por lei, j as contribuies sociais podem ser criadas por decreto federal.

Resposta: alternativa a

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