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SEDE LA LIGUA
Pg. 2
Objetivos
Pg. 3
1.-Marco conceptual
Pg. 3
Pg. 5
Pg. 6
4.-Rgimen General
Pg. 7
Pg. 9
Pg. 10
Pg. 11
8.-Requisitos 14 Ter
Pg. 13
Pg. 14
10.-Caracteristicas Reforma
Pg. 16
11.-Requisitos
Pg. 19
12.-Situaciones Especiales
Pg. 21
13.-NuevoRgimen Tributario
Pg. 23
Pg. 24
Comentarios
Pg. 27
Bibliografa
Pg. 28
Introduccin
OBJETIVOS
Generales
Analizar y describir las ventajas y desventajas del 14 ter.
Especficos
Describir la actual normativa
Analizar el impacto en las Pymes.
1.-Marco conceptual
1.1Persona Natural: Es todo ser capaz de tener y contraer derechos y obligaciones.
Cuando los derechos y obligaciones los ejerce un individuo en forma particular se habla
de persona fsica o natural. Segn nuestro Cdigo Civil las personas naturales son
"todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o
condicin". Entre algunos de los atributos de la persona natural estn:
Capacidad jurdica: Es la aptitud que tienen las personas para ser sujetos
valorarse econmicamente.
1.2.-Persona Jurdica: legalmente hablando, es todo ser capaz de tener y contraer
derechos y obligaciones. Cuando unos individuos se unen con el fin de lograr un
objetivo en comn, dispuestos a cumplir obligaciones y ejercer derechos, se habla de
persona jurdica o moral, un ente ficticio creado por la ley. Como requisito para la
creacin de una persona jurdica es necesario que surja como una entidad
independiente y distinta de los miembros individuales que la forman y que a esta
entidad le sean reconocidas por el Estado sus derechos y obligaciones. Existen dos
tipos de personas jurdicas:
1.3.-Personas jurdicas de derecho pblico: Aqullas que representan a la autoridad
en sus funciones administrativas (el Estado, las municipalidades, el SII,).
autorizada
para
el
establecimiento
de
empresas
individuales
de
responsabilidad limitada, con sujecin a las normas de la ley. De esta manera, cabe
destacar en primer lugar que slo las personas naturales, y no las jurdicas, pueden
constituir tales empresas. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, en
adelante las E.I.R.L., son personas jurdicas, con patrimonio propio, distinto al del titular,
son siempre de carcter comercial y estn sometidas a las normas del Cdigo de
Comercio cualquiera que sea su objeto; pudiendo realizar toda clase de operaciones
civiles y comerciales, excepto las reservadas por la ley a las sociedades annimas (Art.
2 Ley N 19.857). Con respecto a este tipo de personalidad jurdica podemos encontrar
informacin en la circular N 27 ao 200 relacionado con la tributacin que les afecta, su
constitucin, y su transformacin.
1.6. Sociedad de responsabilidad limitada: Es aquella en que todos los socios
administran por s mismos o por mandatarios elegidos de comn acuerdo, y en que la
responsabilidad de los socios est limitada al monto de sus aportes segn lo
determinan los estatutos.
1.7.-Sociedad en comandita: Es aquella que se celebra entre una o ms
personas que prometen llevar a la caja social un determinado aporte, y una o ms
personas que se obligan a administrar exclusivamente la sociedad por s mismos o por
sus delegados y en su nombre particular.
1.8.-Sociedad Annima (S.A.): Es una persona jurdica formada por la reunin de un
fondo en comn suministrado por accionistas responsables slo por sus respectivos
aportes y administrada por un directorio integrado por miembros revocables.
las
sociedades annimas
En este ltimo
cuyos
de personas, cuyos
tipo de empresas
propietarios
propietarios
tambin
son denominados
son denominados
unipersonales.
Segn lo establece la legislacin, las empresas se hallan sometidas a un rgimen
general de tributacin para el Impuesto a la Renta. Asimismo, se contemplan
cuatro regmenes
especiales
los
cuales
pueden
acogerse
las
empresas
4.-Rgimen General.
La caracterstica ms importante del rgimen general de tributacin es que las
empresas estn obligadas a llevar contabilidad completa. Esto significa que deben
realizar inventarios anuales, aplicar correccin monetaria, calcular depreciacin
anual, realizar Balances Generales y mantener un detallado registro histrico de las
utilidades retenidas y de la calidad de dichas rentas, denominado Fondo de Utilidades
Tributarias (FUT). El FUT es uno de los elementos administrativos de mayor
complejidad para las empresas en trminos de costos de declaracin que consiste en
un registro cronolgico de las utilidades retenidas o distribuidas por la empresa.
La exigencia de llevar contabilidad completa es bsica para aplicar el sistema de
tributacin sobre las utilidades distribuidas o retiradas contempladas en este rgimen.
Dicho sistema establece que los dueos de las empresas declaran en el Impuesto
Global Complementario (o Adicional) slo las utilidades distribuidas, en el caso de
accionistas de sociedades annimas; o las utilidades retiradas, en el caso de
socios de sociedades de personas. De esta forma, las utilidades retenidas en las
empresas slo pagan el Impuesto de Primera Categora, quedando su tributacin
personal postergada hasta al momento de su distribucin o retiro futuros.
Es evidente que el sistema de tributacin en base a distribuciones o retiros requiere la
aplicacin de registros contables muy detallados, toda vez que el tratamiento tributario
de las utilidades variar fuertemente segn sea su destino: por un lado, sometido a una
tasa de 20% y por otro, a una tasa marginal de la escala personal. Esta aguda
brecha de tasas abre incentivos para la elusin y evasin, de manera que la exigencia
de contabilidad completa es clave para someter a los contribuyentes a fiscalizaciones
exhaustivas.
Este
pago
obliga
las
empresas
a realizar
declaraciones
generalmente
tributaria
admite, entre otras ventajas, la depreciacin del activo fijo en un tercio de su vida til
normal, la amortizacin instantnea de los gastos de organizacin y puesta en marcha y
la imputacin como gasto de las cuotas de leasing. Por otro lado, la legislacin tributaria
prohbe imputar algunos gastos que financieramente pueden ser reconocidos como
tales, como por ejemplo remuneraciones pagadas al cnyuge del dueo de la empresa,
con la finalidad de impedir retiros o distribucin de utilidades encubiertos.
Otro elemento al que acceden las empresas bajo el rgimen general es la aplicacin de
crditos contra el Impuesto de Primera Categora. Entre los principales tem que se
pueden acreditar
figuran
las
contribuciones
de
bienes
races,
un
monto
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lucrativas),
de
profesionales, quienes podrn llevar respecto de estas rentas un solo libro de entradas
y gastos.
c) Explotacin de bosques acogidos al rgimen de fomento forestal contemplado en el
DL 701. DE 1974,
con anterioridad
al 16/05//98, que se
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constitutivos de renta, tales cantidades debern formar parte de los ingresos que sern
gravados con los impuestos antes sealados.
Esta caracterstica del rgimen constituye una desventaja para los contribuyentes que
deseen someterse a sus disposiciones, quienes, entre otras cosas, debern evaluar el
tipo de renta que perciben, por cuanto perdern los beneficios que estos pudieran
reportarles.
Otra materia relacionada con los ingresos es que no se consideran aquellos que
provengan de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo a la Ley sobre
Impuesto a la Renta, como es el caso de los terrenos, aplicndose en tal circunstancia
lo dispuesto en los artculos 17 y 18 del referido cuerpo legal.
En cuanto a los egresos, este artculo define expresamente la partidas que se
consideran como tales, entre las cuales menciona las cantidades por concepto de
compras, pagos por remuneraciones, honorarios, intereses pagados, impuestos
pagados que no sean de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las prdidas de ejercicios
anteriores y los que provengan de activos fijos fsicos, salvo los que no puedan
depreciarse.
La norma en anlisis establece adems una presuncin de egreso, la cual asciende al
0,5% de los ingresos, con un lmite mximo de 15 UTM y con un mnimo de 1 UTM, por
concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y
otros, en sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31 de la Ley sobre
Impuestos a la Renta.
Finalmente, este rgimen libera a los contribuyentes de algunas obligaciones tributarias
y de mantener determinados registros contables que afectan a la generalidad de los
contribuyentes. En consecuencia los contribuyentes quedan liberados de llevar
contabilidad, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones,
como tambin de llevar el registro del fondo de utilidades tributables y de practicar la
correccin monetaria del artculo 41 de la Ley de la Renta.
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Por otra parte, las prdidas tributarias acumuladas en el registro FUT, determinadas
conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se
consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, por lo tanto, dichas prdidas
continuarn produciendo el mismo efecto que cumplan en el rgimen anterior, vale
decir, continan rebajando la base imponible de los impuestos, antes en calidad de
gasto tributario, y luego del cambio, como egreso.
En cuanto a los bienes fsicos que conforman el activo inmovilizado de la empresa
unipersonal o individual, a su valor neto tributario, segn lo dispuesto por los artculos
41 N 2 y 31 N 5 de la LIR, tambin se considerarn como un egreso del da 1 de
enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada, lo que se
traduce en lo que hoy se ha denominado como depreciacin instantnea para efectos
tributarios, por cuanto el activo, al valor sealado, rebajar la base imponible afecta a
los impuestos antes mencionados.
Por ltimo, en el caso de las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de
costo tributario, se consideran como un al rgimen simplificado. Al igual que en el caso
del activo inmovilizado, el reconocimiento de estas partidas como egreso se traduce en
una deduccin inmediata de la base imponible afecta a los impuestos de Primera
Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
b) Casos de contribuyentes que se retiren del rgimen simplificado del artculo 14 ter y
se incorporen al rgimen general que determinan su renta efectiva segn contabilidad
completa y balance general, respecto de las siguientes partidas existentes al 31 de
diciembre del ao anterior:
Estos contribuyentes debern practicar un inventario inicial de todos los activos y
pasivos, debiendo acreditar las partidas contenidas en dicho inventario. Este inventario
incluir las existencias y activos fijos, los cuales constituirn utilidades en el nuevo
rgimen, que se compensarn con las prdidas del rgimen anterior, lo que dar como
resultado el saldo inicial del fondo de utilidades tributables que debern llevar a contar
de cambio.
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Para estos efectos, las existencias del activo realizable se registrarn de acuerdo a lo
dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y los activos
fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario de acuerdo a las normas de los artculos
31, N 5 y 41 N 2 de la referida ley, vale decir, costo corregido y depreciado. Cabe
hacer presente, que el saldo inicial del FUT determinado en los trminos anteriores,
estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, sin derecho a crdito por
concepto de Impuesto de Primera Categora. En caso de que al momento de pasar al
rgimen general se determine una prdida, esta podr deducirse en la determinacin de
la renta lquida imponible segn las normas egreso del da 1 de enero del ejercicio
comercial al cual se acoge del inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
10.-CARACTERISTICA REFORMA
El artculo segundo transitorio del proyecto de ley introduce una serie de modificaciones
a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que regiran a partir del ao comercial 2015. Este
artculo transitorio, mediante el numeral 2) sustituye el artculo 14 ter, cuya letra A
reemplazara al actual rgimen de este artculo en los trminos que se sealan a
continuacin.
Este nuevo artculo establece que la base imponible del impuesto de Primera Categora
corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente
pagados por el contribuyente. Aqu encontramos la primera diferencia con el actual
rgimen, debido a que el proyecto aparentemente pretende que los contribuyentes
tributen bsicamente sobre los flujos disponibles en la empresa, a diferencia de lo que
ocurre en la actualidad, donde los contribuyentes no slo incluyen los ingresos
percibidos, sino tambin aquellos devengados cuando sean del giro. Por lo tanto,
podramos concluir que tal modificacin favorece a los contribuyentes.
Sin perjuicio de lo anterior, el nuevo texto legal propuesto establece, como presuncin,
que tambin se considerarn como ingresos percibidos aquellos ingresos devengados
cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de
emisin de la factura, boleta o documento correspondiente, y tratndose de
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anteriormente.
Otro caso especial o de excepcin ocurre con los ingresos originados en operaciones
con entidades relacionadas, los cuales para efectos de conformar la base imponible se
considerarn aquellos percibidos como aquellos devengados.
En cuanto a los egresos que pueden rebajarse de los ingresos sealados, para efectos
de determinar la base imponible, el proyecto de reforma incluye a los crditos
incobrables castigados durante el ejercicio, los cuales debern cumplir todos los
requisitos que establece el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En mi
opinin, para que proceda esta nueva deduccin el contribuyente debe haber
reconocido como ingreso los crditos castigados, lo que ocurrira con los ingresos
devengados reconocidos como tales cuando haya transcurrido el plazo 12 meses
mencionados anteriormente.
Para el control de los ingresos y egresos, los contribuyentes debern llevar un libro de
caja que refleje cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos del ejercicio.
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11.-REQUISITOS
Uno de los principales cambios que afecta a este artculo, es que se elimina la
restriccin de los contribuyentes que pueden acceder a sus beneficios, el cual en la
actualidad favorece slo a los empresarios individuales y empresas individuales de
responsabilidad limitada que sean contribuyentes del impuesto al Valor Agregado. Por lo
tanto, a contar del 01 de enero de 2015, todos los contribuyentes que cumplan los
dems requisitos, podrn incorporarse a este rgimen simplificado, entre los cuales
encontramos a las sociedades de personas y comunidades en general.
Debido a lo anterior, estos contribuyentes debern informar anualmente al Servicio de
Impuestos Internos el monto de las rentas o cantidades que correspondan a sus
dueos, socios, comuneros o accionistas.
Otro cambio importante relacionado con los requisitos de acceso al rgimen, consiste
en que durante los aos comerciales 2015 y 2016 se permite la incorporacin de
contribuyentes con mayores ingresos que en la actualidad, establecindose como lmite
un promedio anual de ingresos de 50.000 UF en los tres ltimos aos comerciales, en
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la medida que en ningn ao los ingresos superen 60.000 UF. Se hace presente que
cuando el contribuyente supere una vez el promedio mencionado, de todas formas
podr mantenerse en este rgimen, debiendo abandonarlo obligatoriamente cuando
exceda el lmite de 50.000 UF por segunda vez.
Se incluye una norma de control para el cmputo de los ingresos sealados,
estableciendo que para estos efectos debern considerarse tambin los obtenidos por
las entidades relacionadas con el contribuyente en el ejercicio respectivo, conforme a lo
dispuesto en los artculos 96 al 100 de la Ley N. 18.045, excluyndose al cnyuge o
parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la
letra c) del mencionado artculo 100.
Para los contribuyentes que inicien actividades a contar de la vigencia del artculo
segundo transitorio, esta norma flexibiliz el monto del capital efectivo requerido para
incorporarse a este rgimen simplificado, aumentndose su monto desde un mximo de
6.000 UTM hasta un mximo de 60.000 UF.
Esta norma transitoria tambin innov en eliminar otras restricciones de acceso al
rgimen, al permitir la obtencin de ingresos provenientes de la posesin o tenencia a
cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversin en la medida que no excedan del 20% de los ingresos brutos totales del ao
comercial respectivo.
Del mismo modo, se permite la obtencin de ingresos provenientes de las actividades
descritas en los nmeros 1 y 2, del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en
la medida que no excedan en conjunto con las rentas sealadas en el prrafo anterior,
el 35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo. Sin embargo,
podrn acogerse a este rgimen las rentas que provengan de la posesin o explotacin
de bienes races agrcolas.
Ahora bien, debido a que este rgimen simplificado est dirigido para micro, pequeas y
medianas empresas, se agrega como restriccin de incorporacin que el capital pagado
de las sociedades no pertenezca en ms del 30% a socios o accionistas que sean
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sociedades que emitan acciones con cotizacin burstil, o sean empresas filiales de
estas ltimas.
12.-SITUACIONES ESPECIALES
Cuando un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa y a determinar el
fondo de utilidades tributables se incorpore al rgimen simplificado, deber resolver la
tributacin que afecta a las utilidades que se encuentren acumuladas. Sin embargo, el
artculo segundo transitorio en comento, establece una mecnica especial para
determinar las utilidades acumuladas que se encuentran pendientes de tributacin,
mecanismo que difiere del actualmente vigente.
El procedimiento consiste en determinar una diferencia de renta o cantidades que se
entendern retiradas, remesadas o distribuidas para su afectacin con los impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base imponible del tributo
respectivo, corresponder a la cantidad mayor entre las siguientes diferencias, segn el
recuadro que se presenta a continuacin:
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computados como tales, con motivo del cambio de rgimen debern ser reconocidos o
deducidos al momento de su incorporacin al rgimen general de tributacin.
Posteriormente, el contribuyente restar del capital propio tributario, el monto de las
utilidades sin crdito reconocidas en el FUT y el valor del capital aportado 1 cuya
diferencia positiva deber anotarse en el registro FUNT a que se refiere el prrafo
primero, de la letra b), del N. 3 de la letra A) del artculo 14 vigente durante los
ejercicios comerciales 2015 y 2016.
Finalmente, se establece que los contribuyentes debern mantenerse en el rgimen
simplificado durante 5 aos comerciales completos, y en caso de cambio de rgimen,
no podr volver a incorporarse a l hasta despus de 5 aos comerciales consecutivos
acogidos a las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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De acuerdo a la letra a) del N. 2, del numeral 6) del artculo primero del proyecto de
reforma, esta diferencia afecta a los impuestos personales y no tiene derecho a crdito
por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N. 3 o 63 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, el saldo de crdito por impuesto de Primera Categora
controlado de conformidad a la letra f), del nmero 4 de la letra A) del artculo 14, podr
continuar siendo imputado contra el impuesto de Primera Categora que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin al artculo 14 ter.
En el caso de los contribuyentes que provienen del rgimen impuesto de Primera
Categora con deduccin parcial del crdito en los impuestos finales el procedimiento
ser el siguiente:
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Como se puede observar la forma de determinar la renta que tributar con motivo del
cambio de rgimen es similar al caso anterior, debido a que consiste simplemente en
determinar las utilidades que se encuentran contenidas en el capital propio tributario
descontando el capital aportado y las utilidades liberadas de tributacin.
En relacin con lo anterior, el N. 2 del literal III, del artculo tercero transitorio del
proyecto de ley, establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016
mantengan saldo de utilidades tributables determinado conforme a lo dispuesto en la
letra A) del artculo 14, segn su texto vigente a esa fecha, y opten por acogerse al
artculo 14 ter, a partir del 01 de enero de 2017, debern considerar como retiradas
dichas cantidades, para afectarse con los impuesto Global Complementario o Adicional,
segn corresponda.
Un caso novedoso ocurre cuando los contribuyentes acogidos al nuevo artculo 14 ter,
segn su texto vigente al 1 de enero de 2017, se incorporan a cualquiera de los
regmenes
del
artculo
14,
vale
decir, la
situacin
inversa
la
revisada
precedentemente.
Esta particularidad consiste en el reconocimiento de un ingreso diferido imputable en
partes iguales dentro de los ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales
consecutivos siguientes al cambio de rgimen, o bien el reconocimiento de una prdida
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tributaria deducible como gasto en los trminos del artculo 31 N. 3 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
El ingreso diferido o la prdida tributaria en cuestin, corresponde a la diferencia
positiva o negativa que se produce de la comparacin de la valorizacin del inventario
que los contribuyentes deben efectuar al 31 de diciembre del ao anterior al cambio de
rgimen, de las existencias del activo realizable y del activo fijo fsico, descontadas las
prdidas tributarias determinadas a igual fecha. Por lo tanto, la correcta valoracin de
los activos mencionados, junto a su acreditacin juega un rol muy importante frente a la
carga impositiva que afecta al contribuyente involucrado.
Por otra parte, el contribuyente deber, adems, determinar la diferencia positiva que
resulte de restar al capital propio tributario determinado al 31 de diciembre del ao
anterior al cambio de rgimen, el monto del ingreso diferido y el capital aportado
efectivamente a la empresa, la cual constituir el saldo inicial de los ingresos no
constitutivos de renta a controlar en el registro que corresponda, segn el contribuyente
se incorpore a los nuevos regmenes de las letras A) o B) del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Finalmente, cabe destacar que de conformidad al N. 3), literal IX, del artculo tercero
transitorio, se propone rebajar transitoriamente la tasa de los pagos provisionales
mensuales, desde un 0,25% a un 0,20% a partir del mes siguiente a la publicacin de la
ley, hasta los doce meses siguientes.
COMENTARIOS
Como se pudo observar a lo largo del presente informe, el rgimen de tributacin
simplificado establecido en el artculo 14 ter, de acuerdo al proyecto de reforma
tributaria, se pretende extender a un mayor nmero de contribuyentes, aumentando
para dichos efectos los niveles de ingresos y de capital para su incorporacin.
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Bibliografa
Ampliacin del Artculo 14 Ter de la Ley de Impuesto a la Renta. publicada 30 de
diciembre 2014.Circular N69.
Manual tributario, Editorial legal Publishing (2014).
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