RLORTI

FUNCION EJECUTIVA
Decreto No. 374

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE
RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Instrucciones de Ubicacin:
CORPORACIN EDI-ABACO: Sistema Equal: Aplicacin de Normativa Contable;
Carpeta Legal y Conexas,y Conexas, Funcin Ejecutiva, Subcarpeta Decretos, Carpeta
Reglamento Vigentes
Ttulo General de la Obra:
Actualizacin Contable
Base Legal:
Decreto Ejecutivo 374
Registro Oficial Suplemento 209 de 08-jun.-2010
Ultima modificacin: 31-dic.-2014
Estado: Vigente
Derechos Reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5
Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

Ecuador
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
Reglamento para la Aplicacin de la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
LORTI
REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN

TRIBUTARIO INTERNO, LORTI
Decreto Ejecutivo 374
Registro Oficial Suplemento 209 de 08-jun.-2010
Ultima modificacin: 31-dic.-2014
Estado: Vigente
Rafael Correa Delgado
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
Considerando:
Que la Constitucin de la Repblica del Ecuador ha incorporado nuevos
principios al Rgimen Tributario, orientados a la eficiencia en la
recaudacin tributaria y la contribucin equitativa de los habitantes en los
recursos estatales;
Que con fecha 23 de diciembre de 2009, fue publicada en el Registro
Oficial Suplemento 94, la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen
Tributario Interno y a la Ley Reformatoria Para la Equidad Tributaria del
Ecuador; y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 13 del artculo
147 de la Constitucin de la Repblica.
Decreta:
EL SIGUIENTE REGLAMENTO PARA LA APLICACION DE LA
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Ttulo I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la
ley, los ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales

residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien
transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos
generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el
caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la
base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la
aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia
establecidos en la ley, este reglamento y las resoluciones que se dicten para
el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en
calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario
Interno y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras, que obtengan ingresos gravados.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de
retencin: las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de
Rgimen Tributario Interno, las instituciones del Estado y las empresas
pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas y las
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que
realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quienes lo reciban.
Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo con lo que establece la Ley de
Rgimen Tributario Interno, los consorcios o asociaciones de empresas son
considerados sociedades, y por tanto, sujetos pasivos del impuesto a la
renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes
formales, entre los que estn los de declarar y pagar dicho impuesto.
En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la
terminacin del ejercicio impositivo, presentar su declaracin anticipada
de impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido en el presente
Reglamento.
En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente
responsables, por los tributos que genere la actividad para la cual se
constituy el consorcio.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo
impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros del
consorcio, siempre y cuando stas sean sociedades nacionales o extranjeras,
no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin.
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes
relacionadas, a ms de las referidas en la Ley, la Administracin Tributaria
con el fin de establecer algn tipo de vinculacin por porcentaje de capital
o proporcin de transacciones, tomar en cuenta, entre otros, los siguientes
casos:
1.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o

indirectamente del 25% o ms del capital social o de fondos propios
en otra sociedad.
2.
Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus

cnyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos
el 25% del capital social o de los fondos propios o mantengan
transacciones comerciales, presten servicios o estn en relacin de
dependencia.
3.
Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o

indirectamente del 25% o ms del capital social o de los fondos
propios en dos o ms sociedades.
4.
Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el

Ecuador, realice el 50% o ms de sus ventas o compras de bienes,
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el pas. Para la consideracin de partes
relacionadas bajo este numeral, la Administracin Tributaria deber
notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso, podr demostrar que
no existe relacionamiento por direccin, administracin, control o
capital.
Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta

norma estarn sujetos al rgimen de precios de transferencia y debern
presentar los anexos, informes y dems documentacin relativa a los
precios de transferencia, en la forma establecida en este reglamento, sin
necesidad de ser notificados por la Administracin Tributaria.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas

entre stas, no se ajusten al principio de plena competencia la
Administracin aplicar los mtodos descritos en este reglamento.
Nota: Numeral 4 reformado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Registro Oficial Suplemento 407 de 31 de Diciembre del 2014 .
Art. 5.- Grupos econmicos.- Para fines tributarios, se entender como
grupo econmico al conjunto de partes, conformado por personas naturales
y sociedades, tanto nacionales como extranjeras, donde una o varias de
ellas posean directa o indirectamente 40% o ms de la participacin
accionaria en otras sociedades.
El Servicio de Rentas Internas podr considerar otros factores de relacin
entre las partes que conforman los grupos econmicos, respecto a la
direccin, administracin y relacin comercial; de ser el caso se emitir una
Resolucin sobre el mecanismo de aplicacin de estos criterios.
El Director General del Servicio de Rentas Internas deber informar sobre
la conformacin de los principales grupos econmicos del pas y su
comportamiento tributario.
Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deduccin de los
gananciales del cnyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesin indivisa
ser considerada como una unidad econmica independiente, hasta que se
perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin, se
determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta.
Sern responsables de la contabilidad, de la presentacin de la declaracin
del impuesto a la renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas,
quienes tengan la administracin o representacin legal de las mismas
segn las normas del Cdigo Civil.
Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturales.- La aplicacin de las
reglas para determinar la residencia fiscal de personas naturales, previstas
en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estar sujeta a las siguientes
definiciones:
1.
Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referir a

su presencia fsica en un lugar y se contar por das completos,
incluyendo el da de entrada pero no el de salida.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
2.
Permanencia en el pas.- La permanencia en el pas se referir a la

presencia en territorio ecuatoriano o en buques con bandera nacional
o con puerto base de operacin en el Ecuador. Tambin contarn los
das en misiones oficiales del Ecuador en el extranjero del cuerpo
diplomtico, cuando la persona natural se haya desplazado
nicamente con el fin de ser parte de la misin.
3.
Ausencias espordicas.- Las ausencias del pas sern consideradas

espordicas en la medida en que no excedan los treinta (30) das
corridos.
4.
Ncleo principal de intereses en base a activos.- Una persona

natural ser considerada residente fiscal del Ecuador cuando, en
cualquier momento dentro del perodo fiscal, el mayor valor de sus
activos est en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la
fecha de medicin.
5.
Vnculos familiares ms estrechos.- Una persona natural tendr sus

vnculos familiares ms estrechos en Ecuador cuando su cnyuge e
hijos dependientes hayan permanecido en el pas, en conjunto, ms
das en los ltimos doce meses con respecto a cualquier otro pas. En
caso de que no se pueda determinar lo anterior, se considerar, bajo
los mismos parmetros, la permanencia de sus padres dependientes.
6.
Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del clculo de permanencia

de ecuatorianos migrantes que no puedan demostrar su permanencia
en otro pas o jurisdiccin mediante certificado de movimiento
migratorio, stos podrn hacerlo mediante la certificacin del
registro consular actualizada conferida por el ministerio rector de la
poltica de movilidad humana.
Nota: Artculo sustituido por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en

Art. ...- Derechos representativos de capital.- Para efectos tributarios, se
entendern como derechos representativos de capital a los ttulos o
derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad, patrimonio o
el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la sociedad, apreciables
monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos fiduciarios,
entre otros.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
As tambin, se entender como titular o beneficiario del derecho

representativo de capital descrito en el inciso anterior, a todo accionista,
socio, partcipe, beneficiario o similar, segn corresponda, sea de manera
directa o indirecta.
Para efectos tributarios, se entender como composicin societaria a la
participacin directa o indirecta que los titulares de derechos
representativos de capital tengan en el capital social o en aquel que
corresponda a la naturaleza de la sociedad.
Nota: Artculo agregado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Art. (...).- Dividendos.- Para efectos tributarios, se considerarn dividendos
y tendrn el mismo tratamiento tributario todo tipo de participaciones en
utilidades, excedentes, beneficios o similares que se obtienen en razn de
los derechos representativos de capital que el beneficiario mantiene, de
manera directa o indirecta.
Art. (...).- Beneficiario efectivo.- Para efectos tributarios, se entender
como beneficiario efectivo a quien legal, econmicamente o de hecho tiene
el poder de controlar la atribucin del ingreso, beneficio o utilidad; as
como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.
Captulo II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los
efectos de lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los
ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por
servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u
honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento

permanente en el Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la
remuneracin u honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados
por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una empresa
contratista en los que se haya efectuado la retencin en la fuente,
correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.
Nota: Inciso tercero derogado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1.
Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo

en el que una empresa efecta todas o parte de sus actividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera
tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:
a)
Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales

como:
(I)
Cualquier centro de direccin de la actividad;
(II)
Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre

y por cuenta de una empresa extranjera:
(III)
Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones

anlogas;
(IV)
Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques,

factoras y otros centros de explotacin o extraccin de
recursos naturales;
(V)
Cualquier obra material inmueble, construccin o

montaje; si su duracin excede de 6 meses; y,
(VI)
Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al

comercio interno y no nicamente a demostracin o
exhibicin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
b)
2.
3.
Tenga una oficina para:

(I)
La prctica de consultora tcnica, financiera o de

cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos
relacionados con contratos o convenios realizados dentro
o fuera del pas; y,
(II)
La prestacin de servicios utilizables por personas que

trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas de
teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos,
deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin
martima o de transportacin para ser utilizados en el
Ecuador o fuera de l.
No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que

una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el
Ecuador si cuenta con una persona o entidad que acte por cuenta de
dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna
actividad econmica distinta de las establecidas en el numeral 3) de
este artculo, en cualquiera de las siguientes formas:
a)
Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de

la empresa o comprometer legalmente a las personas o
empresas para quienes trabajan;
b)
Ligadas mediante contrato para realizar actividades

econmicas por cuenta de las personas o empresas para
quienes trabajen;
c)
Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa

extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y,
d)
Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de

arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados
con el desarrollo de una actividad econmica.
El trmino "establecimiento permanente" no comprende:

a)
La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer

bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad;

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
b)
El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y

suministrar informacin para la empresa; y,
c)
El desarrollar actividades por medio de un corredor;

comisionista general, agente, representante, distribuidor o
cualquier otro mediador que goce de un estatuto
independiente, siempre que estas personas acten dentro del
marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir
con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder;
todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal
de dicho corredor, comisionista general, agente, representante,
distribuidor o mediador.
De todas maneras, los representantes de las correspondientes

empresas que utilizan los mencionados locales, debern obtener la
inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes, siempre que tal
utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la
obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente
en Ecuador, ser sujeto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de
cualquier origen, sea que la fuente de stos se halle situada dentro del pas
o fuera de l. Las personas no residentes estarn sujetas a impuesto a la
renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas.
Se considerarn ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de
bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en
ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del
contribuyente.
Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalas, los
derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual.
Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas
en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber
registrar estos ingresos exentos en su declaracin de Impuesto a la Renta.
En uso de su facultad determinadora la Administracin Tributaria podr
requerir la documentacin que soporte el pago del impuesto en el exterior,
de conformidad con la legislacin vigente.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la

exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente,
para el efecto se deber considerar el listado de parasos fiscales emitido
por la Administracin Tributaria.
Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entender a
este trmino de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Civil.
Art. 12.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Se
consideran ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte
internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers o
correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen
en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o
representantes, aquellos obtenidos por las ventas de pasajes y fletes
efectuadas en el Ecuador, y por los dems ingresos generados tanto por sus
operaciones habituales de transporte como por sus actividades distintas a
las de transporte.
Para el caso de transporte areo de personas, si la venta del pasaje se la
realiza en el Ecuador, su valor constituye parte de la base imponible,
independientemente del lugar de la emisin del pasaje o de si el viaje areo
inicia en el Ecuador o en el exterior; en la base imponible se incluye
tambin los "PTAs". (pre-paid ticket advised) originados en el pas para la
emisin de pasajes en el exterior. Igual criterio se aplica para el caso de
fletes o transporte de carga, en que forman parte de la base imponible las
ventas realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de
la carga.
Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos
generados por sus operaciones habituales de transporte, sobre cuyo total se
calcula el 2% como base imponible, comprenden nicamente los ingresos
generados por la prestacin del servicio de transporte de personas o
mercaderas, este rubro incluye tambin las penalidades o sanciones
pecuniarias cobradas por estas compaas a sus clientes como consecuencia
de la inobservancia de los compromisos adquiridos en los contratos de
transporte tanto de pasajeros como de carga. Sobre esta base imponible no
cabe realizar ninguna deduccin antes del clculo del Impuesto a la Renta.
Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se proceder
con el clculo del Impuesto a la Renta de conformidad con las reglas
generales establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en este
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Reglamento. De estos ltimos ingresos gravados con Impuesto a la Renta,

se restarn las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones
imputables a los mismos. Del total de la participacin de los trabajadores
en las utilidades, para el clculo de la base imponible del Impuesto a la
Renta, se restar solamente la parte que corresponda a los ingresos no
operacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas
extranjeras con o sin domicilio en el Ecuador, estarn exentos del pago de
impuestos en estricta relacin a lo que se haya establecido por convenios
internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias
equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin
internacional.
Art. 13.- Contratos por espectculos pblicos.- Las personas naturales o
sociedades que organicen, promuevan o administren un espectculo pblico
ocasional que cuente con la participacin de extranjeros no residentes en el
pas, debern realizar la retencin en la fuente de la tarifa general de
impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya base imponible ser la
totalidad del ingreso, que perciban las personas naturales residentes en el
exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento
permanente en el Ecuador. Si los ingresos referidos en este inciso son
percibidos por personas residentes, constituidas o ubicadas en parasos
fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o estn sujetas a regmenes
fiscales preferentes, se les aplicar una retencin en la fuente equivalente a
la mxima tarifa prevista para personas naturales.
Los valores a ser cancelados en a favor del extranjero no residente, por
parte del contratante, administrador o promotor de la presentacin debern
constar en el respectivo contrato y debern estar respaldados por los
respectivos comprobantes de venta.
El trmite para la obtencin de la certificacin referida en la Ley de
Rgimen Tributario Interno deber ser realizado por lo menos con 10 das
hbiles de anticipacin a la realizacin del primer evento.
Para la obtencin del certificado, los organizadores, administradores,
contratantes o promotores de espectculos pblicos, en los que se cuente
con la participacin de extranjeros no residentes o cuyos honorarios se
paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante

Resolucin emitida por el SRI.
Solo una vez que se presente la certificacin y la autorizacin de boletaje
emitida por la autoridad municipal, la imprenta proceder a la impresin de
los boletos o entradas a espectculos pblicos, la cual no podr exceder del
nmero autorizado. La referida autorizacin ser individual, es decir, para
cada espectculo se obtendr una autorizacin independiente.
Se entender como espectculo pblico ocasional aquellas actividades que
por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias,
recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectculos similares
que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante
todo el ao.
Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado
en Registro Oficial 434 de 26 de Abril del 2011 .
Nota: Artculo reformado por Decreto Ejecutivo No. 1414, publicado en
Registro Oficial 877 de 23 de Enero del 2013 .
Art. ...- Impuesto a la renta nico para las actividades del sector bananero.El impuesto a la renta nico para las actividades del sector bananero ser
declarado y pagado mensualmente por el sujeto pasivo en la forma y plazos
que para el efecto establezca el Servicio de Rentas Internas mediante
resolucin, la cual podr establecer una declaracin anual de carcter
informativo. El impuesto as pagado constituir crdito tributario,
exclusivamente para la liquidacin del impuesto a la renta nico.
Para el clculo de este impuesto nico se utilizarn cantidades y valores
hasta de cuatro nmeros decimales.
Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a las sealadas
en el artculo 27 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern
distinguir sus ingresos gravados con impuesto nico del resto de sus
ingresos. Su declaracin de impuesto a la renta global deber presentarse
en la forma, medios y plazos que establece este reglamento y las
resoluciones emitidas por el Servicio Rentas Internas.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para la aplicacin de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrn

deducir los costos y gastos atribuibles a los ingresos de otras fuentes
distintas de las actividades sujetas al impuesto a la renta nico.
En caso de que el contribuyente no pueda distinguir la actividad a la cual
corresponde un costo o gasto, deber aplicar al total de costos y gastos
deducibles no diferenciables, un porcentaje que ser igual al valor que
resulte de dividir el total de ingresos gravados no relacionados con el
impuesto a la renta nico para el total de ingresos gravados.
Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de
activos, patrimonio, ingresos gravables y costos y gastos deducibles, se
descontarn aquellos relacionados con el impuesto a la renta nico. En caso
de no poder establecerse estos rubros de forma directa se deber aplicar el
mtodo de clculo previsto en el inciso anterior.
Captulo III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser
registrados como tales por los sujetos pasivos de este impuesto en su
contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- En el caso de dividendos y
utilidades calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos
por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de
otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos
fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de personas naturales no
residentes en el Ecuador, no habr retencin ni pago adicional de impuesto
a la renta. Esta disposicin no aplicar cuando el beneficiario efectivo del
ingreso sea una persona natural residente fiscal del Ecuador.
Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr determinar
las obligaciones del beneficiario efectivo y del agente de retencin cuando,
por el hecho de ser partes relacionadas o cualquier otra circunstancia dicho

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
agente de retencin haya conocido que el beneficiario efectivo sea una

persona natural residente en el Ecuador.
Los dividendos o utilidades distribuidos directamente o mediante
intermediarios a favor de personas naturales residentes en el Ecuador
constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto
efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por parte de quien los
distribuye. El porcentaje de retencin ser establecido por el Servicio de
Rentas Internas mediante resolucin dentro del lmite legal.
Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos, directamente o
mediante intermediarios, a favor de sociedades residentes o establecidas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta sobre el
ingreso gravado.
El valor sobre el que se calcular la retencin establecida en este artculo
ser el que deba ser considerado como ingreso gravado dentro de la renta
global, es decir, el valor distribuido ms el impuesto pagado por la
sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. Cuando a la base
imponible del impuesto a la renta de la sociedad, en el ejercicio fiscal al
que correspondan los dividendos o utilidades que sta distribuyere, se le
haya aplicado una tarifa proporcional por haber tenido una composicin
societaria correspondiente a parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin inferior al 50%, el impuesto atribuible a los dividendos que
correspondan a dicha composicin ser del 25%, mientras que el impuesto
atribuible al resto de dividendos ser del 22%.
Nota: Inciso cuarto sustituido por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
Registro Oficial 434 de 26 de Abril del 2011 .
Art. 16.- Entidades Pblicas.- Las instituciones del Estado estn exentas de
la declaracin y pago del impuesto a la renta; las empresas pblicas que se
encuentren exoneradas del pago del impuesto a la renta en aplicacin de las
disposiciones de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, debern presentar
nicamente una declaracin informativa de impuesto a la renta; y, las
dems empresas pblicas debern declarar y pagar el impuesto conforme
las disposiciones generales.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, el Servicio de

Rentas Internas se remitir a la informacin contenida en el catastro de
entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas reguladas
por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, que emita, actualice y publique
el organismo competente.
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios
internacionales.- Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considera convenio internacional
aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros
gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el
Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes as lo requieran.
Art. 18.- Enajenacin ocasional de inmuebles.- No estarn sujetas al
impuesto a la renta, las ganancias generadas en la enajenacin ocasional de
inmuebles. Los costos, gastos e impuestos incurridos por este concepto, no
sern deducibles por estar relacionados con la generacin de rentas exentas.
Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que
realice las instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de
aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en
remate judicial. Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles
cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades
econmicas del contribuyente, o cuando la enajenacin de inmuebles no
supere dos transferencias en el ao; se exceptan de este criterio los
fideicomisos de garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y
posteriormente sujetos de enajenacin, efectivamente hayan estado
relacionados con la existencia de crditos financieros.
Se entender que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de
bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que
realicen dentro de su giro empresarial actividades de lotizacin,
urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles.
Art. 19.- Ingresos de instituciones de carcter privado sin fines de lucro.No estarn sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones
de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, de: culto
religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la
familia; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas;
profesionales; gremiales; clasistas; partidos polticos; los de las comunas,
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones

de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos
agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos,
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y
cumplan con los deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, la
Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y dems Leyes y
Reglamentos de la Repblica; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en
el caso de las Universidades y Escuelas Politcnicas creadas por Ley, con
aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los
establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin.
Las donaciones provendrn de aportes o legados en dinero o en especie,
como bienes y voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u
otros, como los de cooperacin no reembolsable, y de la contraprestacin
de servicios.
El voluntariado, es decir, la prestacin de servicios lcitos y personales sin
que de por medio exista una remuneracin, podr ser valorado por la
institucin sin fin de lucro que se beneficie del mismo, para cuyo efecto
deber considerar criterios tcnicos y para el correspondiente registro,
respetar principios contables, dentro de los parmetros promedio que
existan en el mercado para remuneraciones u honorarios segn el caso. En
condiciones similares, slo para los fines tributarios previstos en este
Reglamento, la transferencia a ttulo gratuito de bienes incorporales o de
derechos intangibles tambin podrn ser valorados, conforme criterios
tcnicos o circunstancias de mercado.
Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante
escritura pblica, por perodos superiores a 15 aos, ser valorado
conforme los criterios tcnicos establecidos en el numeral 7 del artculo 58
de este Reglamento.
Las donaciones sealadas en este artculo, inclusive las de dinero en
efectivo, que por su naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan
ingreso ni causan efecto tributario alguno, por lo que no dan lugar al
surgimiento de obligaciones tributarias.
Las nicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y
dems asociaciones, cuyos ingresos estn exentos, son aquellas que estn
integradas exclusivamente por campesinos y pequeos agricultores
entendindose como tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
los establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente

contabilidad. En consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales como de
ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn sometidas al Impuesto a la
Renta. Esta exoneracin no ser aplicable sobre los ingresos de las
organizaciones antes mencionadas cuando se encuentren sujetos al
impuesto a la renta nico establecido en el artculo 27 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas, verificar en cualquier
momento que las instituciones privadas sin fines de lucro:
1.
Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y

excedentes no sean repartidos entre sus socios o miembros sino que
se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines especficos.
2.
Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,
3.
Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta

norma, se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas. As
mismo, que los excedentes que se generaren al final del ejercicio
econmico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente
ejercicio, en caso de que esta disposicin no pueda ser cumplida
debern informar al Servicio de Rentas Internas con los justificativos
del caso.
En el caso de que la Administracin Tributaria, mediante actos de

determinacin o por cualquier otro medio, compruebe que las instituciones
no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin
exoneracin alguna, pudiendo volver a gozar de la exoneracin, a partir del
ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos
establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como
exonerados de Impuesto a la Renta.
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carcter privado sin fines
de lucro.- A efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se entendern como deberes formales, los siguientes:
a)
Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes;

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
b)
Llevar contabilidad;
c)
Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la que no

conste impuesto causado si se cumplen las condiciones previstas en
la Ley de Rgimen Tributario Interno;
d)
Presentar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado en calidad

de agente de percepcin, cuando corresponda;
e)
Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la

Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes
declaraciones y pago de los valores retenidos; y,
f)
Proporcionar la informacin que sea requerida por la Administracin

Tributaria.
Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.- No estn sujetos al

impuesto a la renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y
trabajadores, de sus empleadores del sector privado, con el fin de cubrir
gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, para viajes que deban efectuar
por razones inherentes a su funcin o cargo, dentro o fuera del pas y
relacionados con la actividad econmica de la empresa que asume el gasto;
tampoco se sujetan al impuesto a la renta los viticos que se conceden a los
funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el rancho que
perciben los miembros de la Fuerza Pblica.
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el
trabajador, funcionario o empleado, acompaado de los comprobantes de
venta, cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los dems
pases en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de viaje
miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y
tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir
adjuntar a la liquidacin los comprobantes de venta.
La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente
informacin: nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja;
motivo del viaje; perodo del viaje; concepto de los gastos realizados;
nmero de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y,
nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria del proveedor
nacional o del exterior.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que
los respalden deben cumplir con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a la
Renta los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano
Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e
Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por concepto de
prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilacin, montepos,
asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o
estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior,
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos
internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros.
Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarn
respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la
legislacin ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este
tipo de gasto, acompaados de una certificacin emitida, segn sea el caso,
por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
pases extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios
recibidos por concepto de becas. Esta certificacin deber incluir como
mnimo la siguiente informacin: nombre del becario, nmero de cdula,
plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregarn
a los becarios y nombre del centro de estudio.
Art. (...).- Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo
de inversiones nuevas y productivas.Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo
Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones; as como tambin, las
sociedades nuevas que se constituyeren, durante el mismo plazo, por
sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta
durante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen
ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Conforme lo dispuesto en el artculo 13 del Cdigo Orgnico de la

Produccin, Comercio e Inversiones, para la aplicacin de esta norma, no
se entender como inversin nueva y productiva a aquella relacionada
exclusivamente con la comercializacin o distribucin de bienes o
servicios.
Para la aplicacin de la exoneracin a que se refiere esta disposicin, en los
trminos del Art. 13 del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, se requerir que la totalidad de la inversin sea nueva, salvo el
caso en el que la inversin comprenda terrenos en cuyo caso la inversin
nueva deber ser de al menos el 80%. Esta disposicin no aplica en el caso
de que parte de la inversin corresponda a bienes que hayan pertenecido a
partes relacionadas en los ltimos tres aos.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones
nuevas y productivas debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas
del Distrito Metropolitano de Quito o del Cantn Guayaquil, y dentro de
los sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado,
establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para efectos de verificar el cumplimiento de lo previsto en la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el contribuyente deber:
-
Presentar al Servicio de Rentas Internas, los correspondientes

Estados de Resultados y en caso de existir proceso productivo, el
Estado de Costos de Produccin, en donde se establezcan claramente
los valores de ingresos, costos y gastos y utilidades atribuibles de
manera directa a la inversin nueva y productiva. Estos estados
debern contar con los respectivos soportes.
No se considerarn sociedades recin constituidas aquellas derivadas de

procesos de transformacin societaria, tales como fusin o escisin.
De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversiones y su Reglamento los beneficios tributarios
descritos en este Reglamento como en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, no se aplicarn a aquellas inversiones de personas naturales o
jurdicas extranjeras domiciliadas en parasos fiscales.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Las nuevas empresas debern cumplir, en lo que corresponda, con las

obligaciones legales y en general con la normativa vigente, de aplicacin
general.
Art. (...).- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los rendimientos
percibidos por sociedades empleadoras, provenientes de prstamos
realizados a trabajadores para que adquieran parte de sus acciones, de
conformidad con lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Esta exoneracin subsistir mientras el trabajador conserve la propiedad de
tales acciones y siempre y cuando las tasas de inters de los crditos
otorgados por los empleadores no excedan de la tasa activa referencial
vigente a la fecha del crdito.
Art (...).- Estn exentos del pago de impuesto a la renta los ingresos
percibidos por concepto de compensacin econmica para el Salario
Digno, calculada de conformidad con lo sealado en el Cdigo Orgnico de
la Produccin, Comercio e Inversiones.
Para efectos de la aplicacin de esta exoneracin esta compensacin deber
constar en los respectivos roles de pago emitidos por los empleadores.
Art. ... .- Exoneracin de ingresos percibidos por organizaciones previstas
en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario.- Para efectos de la aplicacin de la
exoneracin de Impuesto a la Renta de los ingresos percibidos por las
organizaciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y
Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, se entender por
tales, a aquellas conformadas en los sectores comunitarios, asociativos y
cooperativistas, as como las entidades asociativas o solidarias, cajas y
bancos comunales y cajas de ahorro.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
De conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno,

se excluye expresamente de esta exoneracin a las cooperativas de ahorro y
crdito, quienes debern liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la
normativa tributaria vigente para sociedades.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, el Servicio de
Rentas Internas se remitir a la informacin contenida en el registro pblico
de organizaciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y
Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, a cargo del
Ministerio de Estado que tenga bajo su competencia los registros sociales.
La Administracin Tributaria, a travs de resolucin de carcter general,
establecer los mecanismos que permitan un adecuado control respecto de
la diferenciacin inequvoca entre utilidades y excedentes generados por las
organizaciones previstas en la Ley Orgnica de Economa Popular y
Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.
Registro Oficial Suplemento 648 de 27 de Febrero del 2012 .
Art. ... .- Para la aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta de
los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley Orgnica
de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y
Solidario, las utilidades obtenidas por stas, debern ser reinvertidas en la
propia organizacin, atendiendo exclusivamente al objeto social que conste
en sus estatutos legalmente aprobados.
Captulo IV
DEPURACION DE LOS INGRESOS
Art. 24.- Definicin de empresas inexistentes.- De manera general, se
considerarn empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea
posible verificar la ejecucin real de un proceso productivo y comercial. En
el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo sealado, se considerarn como
inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su
constitucin, sea a travs de documentos tanto pblicos como privados,
segn corresponda.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 25.- Definicin de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarn

empresas fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante
una declaracin ficticia de voluntad o con ocultacin deliberada de la
verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado, aparentan la existencia
de una sociedad, empresa o actividad econmica, para justificar supuestas
transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o
evadir obligaciones.
La realizacin de actos simulados, ser sancionada de conformidad con las
normas de defraudacin, tipificadas en el Cdigo Tributario.
Art. 26.- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en
comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o
supuestas, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes.
Art. 27.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los
costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio econmico,
directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad
econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y
mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de
acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados
en comprobantes de venta.
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser
determinada considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto
nico, ni exentos y las deducciones de los siguientes elementos:
1.
Los costos y gastos de produccin o de fabricacin.
2.
Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo

cualquier modalidad, que consten en la misma factura o en una nota
de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al
comprador.
3.
El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados.
4.
Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y

los de ventas; y,
5.
Los gastos y costos financieros, en los trminos previstos en la Ley

de Rgimen Tributario Interno.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del
Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se
requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para
realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de
crdito y dbito y cheques.
Art. 28.- Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el
artculo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de
produccin, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Rgimen
Tributario Interno, en los trminos sealados en ella y en este reglamento,
tales como:
1.
Remuneraciones y beneficios sociales.

a)
Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribucin a

sus servicios, como sueldos y salarios, comisiones,
bonificaciones
legales,
y
dems
remuneraciones
complementarias, la compensacin econmica para alcanzar el
salario digno que se pague a los trabajadores conforme lo
establecido en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, as como el valor de la alimentacin que se les
proporcione, pague o reembolse cuando as lo requiera su jornada
de trabajo;
b)
Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio

de ellos, en concepto de vacaciones, enfermedad, educacin,
capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones
sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o
colectivos, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas;
c)
Gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de

vida, retiro o de asistencia mdica privada, o atencin mdica pre
- pagada a favor de los trabajadores;
d)
Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos

de Seguridad Social, y los aportes individuales que haya asumido
el empleador; estos gastos se deducirn slo en el caso de que
hayan sido pagados hasta la fecha de presentacin de la
declaracin del impuesto a la renta;

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
e)
Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado

en el acta de finiquito debidamente legalizada o constancia
judicial respectiva en la parte que no exceda a lo determinado por
el Cdigo del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley
Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, y
dems normas aplicables.
En los casos en que los pagos, a los trabajadores pblicos y
privados o a los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector pblico ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el
Cdigo del Trabajo o por la Ley Orgnica de Servicio Civil y
Carrera Administrativa y de Homologacin de las
Remuneraciones del Sector Pblico, segn corresponda, se
realizar la respectiva retencin;
f)
Las provisiones que se efecten para atender el pago de

desahucio y de pensiones jubilares patronales, de conformidad
con el estudio actuarial pertinente, elaborado por sociedades o
profesionales debidamente registrados en la Superintendencia de
Compaas o Bancos, segn corresponda; debiendo, para el caso
de las provisiones por pensiones jubilares patronales, referirse a
los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez aos de
trabajo en la misma empresa. En el clculo de las provisiones
anuales ineludiblemente se considerarn los elementos legales y
tcnicos pertinentes incluyendo la forma utilizada y los valores
correspondientes. Las sociedades o profesionales que hayan
efectuado el clculo actuarial debern remitirlo al Servicio de
Rentas Internas en la forma y plazos que ste lo requiera; estas
provisiones sern realizadas de acuerdo a lo dispuesto en la
legislacin vigente para tal efecto;
g)
Los valores o diferencias efectivamente pagados en el

correspondiente ejercicio econmico por el concepto sealado en
el literal precedente, cuando no se hubieren efectuado
provisiones para jubilacin patronal o desahucio, o si las
efectuadas fueren insuficientes. Las provisiones en exceso y las
que no vayan a ser utilizadas por cualquier causa, debern
revertirse a resultados como otros ingresos gravables;

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
h)
Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de

indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los
trabajadores por terminacin del negocio o de contratos a plazo
fijo laborales especficos de ejecucin de obras o prestacin de
servicios, de conformidad con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no
utilizadas debern revertirse a resultados como otros ingresos
gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;
i)
Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin realizados por los

empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas
del sector pblico sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieren recibido viticos, por razones inherentes a su funcin y
cargo.
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que
presentar el trabajador, funcionario o empleado, acompaado de
los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin
ecuatoriana, y otros documentos de los dems pases en los que
se incurra en este tipo de gastos. Dicha liquidacin deber
incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del
funcionario, empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje,
perodo del viaje, concepto de los gastos realizados, nmero de
documento con el que se respalda el gasto y valor.
En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de
venta que los respalden deben cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin.
j)
Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su

familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador haya
sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador
y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del menaje
de casa;
k)
Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva,

vacaciones, decimotercera y decimocuarta remuneracin de los
empleados o trabajadores, siempre y cuando estn en los lmites
que la normativa laboral lo permite; y,
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
l)
Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern

tambin deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y
otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo individual,
siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la
fuente que corresponda.
Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducir la parte

respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio, cuando
corresponda, a la fecha de la presentacin de la declaracin del
impuesto a la renta, la que no podr superar el plazo del vencimiento
de dicha obligacin tributaria y deber observar los lmites de
remuneraciones establecidos por el ministerio rector del trabajo.
Nota: Literal a) reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
2.
Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con
el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos
gravados y no exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y
arrendamientos.
3.
Crditos incobrables.
Sern deducibles los valores registrados por deterioro de los activos
financieros correspondientes a crditos incobrables generados en el
ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, registrados conforme la tcnica contable, el nivel de riesgo
y esencia de la operacin, en cada ejercicio impositivo, los cuales no
podrn superar los lmites sealados en la Ley.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con
cargo al valor de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con
cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
a)
Haber constado como tales, durante dos (2) aos o ms en la

contabilidad;
b)
Haber transcurrido ms de tres (3) aos desde la fecha de

vencimiento original del crdito;
c)
Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
d)
Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e)
Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
Esta disposicin aplicar cuando los crditos se hayan otorgado a

partir de la promulgacin del presente reglamento.
Tambin sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de
incobrabilidad que efectan las instituciones del sistema financiero
de acuerdo con las resoluciones que la Junta de Poltica y Regulacin
Monetaria y Financiera emita al respecto.
No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que
excedan los porcentajes determinados de acuerdo al Cdigo
Monetario Financiero as como por los crditos concedidos a favor
de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o
administracin de las mismas; y en general, tampoco sern
deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al
margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del
Sistema Financiero.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones
previstas en la indicada ley sern eliminados con cargos a esta
provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del
ejercicio en curso.
No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas
limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o
ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor
inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes
se aplicar a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia

respectiva.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de
las responsabilidades atribuidas a ellos en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, debern indicar expresamente la razonabilidad del
deterioro de los activos financieros correspondientes a crditos
incobrables y de los valores sobre los cuales se realizaron los
clculos correspondientes por deterioro.
4.
Suministros y materiales.
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad
econmica del contribuyente, como: tiles de escritorio, impresos,
papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas
pequeas, combustibles y lubricantes.
5.
Reparaciones y mantenimiento.
Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y
mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehculos e
instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operacin, excepto aquellos que signifiquen
rehabilitacin o mejora.
6.
Depreciaciones de activos fijos.

a)
La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la

naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til y la tcnica
contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar los
siguientes porcentajes:
(I)
Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y

similares 5% anual.
(II)
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III)
Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil

20% anual.
(IV)
Equipos de cmputo y software 33% anual.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este

Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la
naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica
contable, se aplicarn estos ltimos.
b)
Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados

exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podr, a su
criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto
utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo fijo
para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si
el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como ingreso
gravable el valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por
depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr
cambiarlo con la autorizacin previa del respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas;
c)
En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado

u otras razones debidamente justificadas, el respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar
depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los
que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto. Para
ello, tendr en cuenta la tcnica contable y los parmetros tcnicos de
cada industria y del respectivo bien. Podr considerarse la
depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos,
y con una vida til de al menos cinco aos, por tanto, no proceder
para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente.
Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que
hayan ingresado al pas bajo regmenes suspensivos de tributos.
Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble
de los porcentajes sealados en letra a);
d)
Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente

puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para
depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada
a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede
ser inferior a la contemplada para bienes nuevos;
e)
Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los

bienes aportados debern ser valorados segn los trminos
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
establecidos en la Ley de Compaas o la Ley de Instituciones del

Sistema Financiero. El aportante y quienes figuren como socios o
accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte,
as como los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio
que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo
el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin.
Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones
que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en
estos casos, respondern los indicados peritos avaluadores y los
socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y
resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos
balances. Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros,
ese mayor valor ser registrado como ingreso gravable de la empresa
de la cual se escinde; y ser objeto de depreciacin en la empresa
resultante de la escisin. En el caso de fusin, el mayor valor no
constituir ingreso gravable pero tampoco ser objeto de
depreciacin en la empresa resultante de la fusin;
f)
Nota: Literal derogado por Artculo 3 de Decreto Ejecutivo No.

1180, publicado en Registro Oficial 727 de 19 de Junio del 2012 .
f)
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos,

la depreciacin correspondiente a dicho revalo no ser deducible, si
se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se
podr volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes revaluados
se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalo;
g)
Los bienes ingresados al pas bajo rgimen de internacin temporal,

sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del
contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior, estn
sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciacin
ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del impuesto
al valor agregado que corresponda. Tratndose de bienes que hayan
estado en uso, el contribuyente deber calcular razonablemente el
resto de vida til probable para depreciarlo. La vida til as
calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores
propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes
nuevos. Cuando se constituya un fideicomiso de administracin que
tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran parte del

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
patrimonio autnomo la deduccin ser aplicable siempre que el

constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o partes
relacionadas.
7.
Amortizacin
a)
La amortizacin de rubros, que de acuerdo a la tcnica contable,

deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se
realizar en un plazo no menor de cinco aos, a partir del primer ao
en que el contribuyente genere ingresos operacionales.
La amortizacin de los gastos por concepto de desarrollo, que de
acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como activos
para ser amortizados, se realizar en las mismas condiciones del
primer inciso de este literal, y se efectuar de acuerdo a la vida til
del activo o en un plazo de veinte (20) aos.
b)
En el caso de la amortizacin de activos correspondientes a regalas,

que se originen en operaciones con partes relacionadas, el gasto por
amortizacin ser deducible conforme las reglas establecidas para la
deducibilidad del gasto por concepto de regalas establecidas en este
Reglamento; y,
c)
Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos

celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de
los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y
operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte
sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector pblico
contratante. Estas inversiones se amortizarn en porcentajes anuales
iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere
ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la
actividad, se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la
totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o actividad,
aunque el contribuyente contine operando otros negocios o
actividades.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
8.
Prdidas.
a)
Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos,

desaparicin y otros eventos que afecten econmicamente a los
bienes del contribuyente usados en la actividad generadora de la
respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o
delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o
seguros. El contribuyente conservar los respectivos documentos
probatorios por un perodo no inferior a seis aos;
b)
Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante

declaracin juramentada realizada ante un notario o juez, por el
representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la
destruccin o donacin de los inventarios a una entidad pblica o
instituciones de carcter privado sin fines de lucro con estatutos
aprobados por la autoridad competente. En el acto de donacin
comparecern, conjuntamente el representante legal de la institucin
beneficiaria de la donacin y el representante legal del donante o su
delegado. Los notarios debern entregar la informacin de estos
actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que ste
disponga.
En el caso de desaparicin de los inventarios por delito infringido
por terceros, el contribuyente deber adjuntar al acta, la respectiva
denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la
autoridad competente y a la compaa aseguradora cuando fuere
aplicable.
La falsedad o adulteracin de la documentacin antes indicada
constituir delito de defraudacin fiscal en los trminos sealados
por el Cdigo Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier momento,
la presentacin de las actas, documentos y registros contables que
respalden la baja de los inventarios;
c)
Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de

ejercicios anteriores. Su amortizacin se efectuar dentro de los
cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la
prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la
utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los

ejercicios econmicos posteriores. En el caso de terminacin de
actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el saldo
no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el
ejercicio en el que se produzca la terminacin de actividades; y,
d)
No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia

ocasional de inmuebles.
9.
Tributos y aportaciones.
a)
Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos

gravados, con excepcin del propio impuesto a la renta, los intereses
de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por el retraso en
el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan
integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por
ellos crdito tributario o se hayan trasladado a otros
contribuyentes. Sin embargo, ser deducible el impuesto a la renta
pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios,
empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo
el sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya
efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI;
b)
Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los

intereses y multas; y,
c)
Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras de la

Produccin, colegios profesionales, asociaciones gremiales y
clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
d)
El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que

ser deducible exclusivamente de los ingresos originados por la
produccin de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el
monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.
10.
Gastos de gestin.
Los gastos de gestin, siempre que correspondan a gastos efectivos,
debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relacin
con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes,
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo

equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio
en curso.
11.
Promocin y publicidad.
Los costos y gastos incurridos para la promocin y publicidad de
bienes y servicios sern deducibles hasta un mximo del 4% del total
de ingresos gravados del contribuyente, este lmite no ser aplicable
en el caso de erogaciones incurridas por:
a.
Micro y pequeas empresas, incluidas las personas naturales cuyos

ingresos se encuentren dentro de los lmites establecidos para
considerarse como micro y pequeas empresas; excepto cuando estos
costos y gastos sean incurridos para la promocin de bienes y
servicios producidos o importados por terceros.
b.
Contribuyentes que se dediquen a la prestacin de servicios de

promocin y publicidad como su actividad habitual, excepto los que
se incurran para su propio beneficio; y,
c.
La oferta o colocacin de bienes y servicios de produccin nacional,

en mercados externos.
d.
La oferta de turismo interno y receptivo.

No podrn deducirse ningn rubro por concepto de promocin y
publicidad, los contribuyentes que se dediquen a la produccin y/o
comercializacin de alimentos preparados con contenido
hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se
modifiquen por la adicin de sustancias como sal, azcar, aceite,
preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los
alimentos originales, con el fin de prolongar su duracin y hacerlos
ms atractivos o agradables. Son elaborados principalmente con
ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningn
alimento natural y son el resultado de una tecnologa sofisticada que
incluyen procesos de hidrogenacin, hidrlisis, extrusin, moldeado,
remodelado, entre otros.
La Autoridad Nacional de Salud remitir al Servicio de Rentas
Internas peridicamente un listado actualizado de estos productos.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
12.
Mermas.
Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de
produccin, almacenamiento o transporte de productos susceptibles a
reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que seale el
Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin.
13.
Fusin, escisin, disolucin y liquidacin.
Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin, disolucin y

liquidacin de las personas jurdicas se registrarn en el ejercicio
econmico en que hayan sido incurridos y sern deducibles aunque no
estn directamente relacionados con la generacin de ingresos.
14.
Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:
Amortizacin de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de

participacin para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y
contratos para la explotacin de petrleo crudo y exploracin adicional de
hidrocarburos en campos marginales.
Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participacin y
campos marginales para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
debern cumplir las siguientes reglas:
1.
Amortizacin del perodo de preproduccin.- La amortizacin de las

inversiones de exploracin, desarrollo y produccin realizadas en el
perodo de preproduccin se efectuarn en partes iguales durante
cinco aos a partir del inicio de la produccin debidamente
autorizada por la Direccin Nacional de Hidrocarburos.
2.
Amortizacin del perodo de produccin.- La amortizacin de las

inversiones del perodo de produccin se efectuar anualmente por
unidades de produccin a partir del siguiente ao fiscal en que fueron
capitalizadas, en funcin del volumen producido de las reservas
probadas remanentes de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak = (INAk) Qk
RPk

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Donde:
Ak = Amortizacin de las inversiones de produccin durante el ao
fiscal k. INAk = Inversin total de produccin no amortizada al
inicio del ao fiscal k.
RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del ao fiscal k
que sean recuperables durante la vigencia del contrato y se
encuentren certificadas por la Direccin Nacional de Hidrocarburos.
En el caso de Campos Marginales, las reservas no sern
discriminadas, sino que correspondern a las reservas totales del
Campo.
Qk = Produccin fiscalizada total del ao fiscal k. En caso de
campos marginales, incluye la produccin de curva base y la
produccin incremental.
3.
Amortizacin de inversiones de transporte y almacenamiento.- La

amortizacin de las inversiones del sistema de transporte y
almacenamiento ser en 10 aos en lnea recta desde el momento en
que el mencionado sistema entre en operacin, previa la autorizacin
emitida por la Direccin Nacional de Hidrocarburos.
15.
Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio

equivalente al de la vida til restante al que se refiere la Ley,
corresponde al valor pendiente de depreciacin del bien, en funcin
del tiempo que resta de su vida til conforme su naturaleza y tcnica
contable.
Se entender la expresin "tiempo que resta de su vida til", a la
diferencia entre el tiempo de vida til del bien y el plazo del contrato
de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de vida til no
podr ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de
depreciacin de activos fijos establecidos como lmites en el
presente reglamento.
En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no sern
deducibles los costos o gastos generados en la operacin cuando el
plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a 20 aos.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Cuando no se ejecute la opcin de compra en un contrato de

arrendamiento mercantil, no ser deducible la diferencia entre el
valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciacin e
inters.
16.
Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.- La

sumatoria de las regalas, servicios tcnicos, administrativos, de
consultora y similares, pagados por sociedades residentes o por
establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes relacionadas,
no podrn ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a
la renta ms el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos
gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas.
En caso de que no se determine base imponible de impuesto a la
renta, no sern deducibles dichos gastos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio,
ste porcentaje corresponder al 10% del total de los activos, sin
perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
Para efectos de este artculo se considerarn regalas a las cantidades
pagadas por el uso o derecho de uso de marcas, patentes, obtenciones
vegetales y dems elementos contenidos en la Ley de Propiedad
Intelectual.
El contribuyente podr solicitar un lmite mayor de deducibilidad,
bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales
establecidas para la consulta de valoracin previa de operaciones
entre partes relacionadas.
No ser aplicable este lmite para el caso de los contribuyentes con
contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos
naturales no renovables, respecto de sus servicios tcnicos y
servicios administrativos y de consultora en virtud de su propio
lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno. No
obstante, para el caso de regalas, el porcentaje de deducibilidad para
estos contribuyentes ser de hasta el 1% de la base imponible del
impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos, y para el caso de
las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio
hasta el 1% del total de los activos, pudiendo nicamente en este
caso acogerse a lo dispuesto en el inciso anterior.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
No ser deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se

estn pagando regalas a partes relacionadas hubiere pertenecido a la
sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador en
los ltimos veinte (20) aos; y
15. (sic) Gastos de instalacin, organizacin y similares.- Los valores
de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones tales
como: instalacin, organizacin y similares, que de acuerdo a la
tcnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento
en que se incurre en ellos.
Los valores totales incurridos en el ao, mencionados en este
numeral, no podrn superar el 5% de la base imponible del impuesto
a la renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio,
este porcentaje corresponder al 2% del total de los activos.
Art. ...- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta
aplicacin de la tcnica contable, se permite el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos diferidos, nicamente en los siguientes casos y
condiciones:
1.
Las prdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realizacin del inventario, sern
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por
este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que se
produzca la venta o autoconsumo del inventario.
2.
Las prdidas esperadas en contratos de construccin generadas por la

probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los
ingresos totales del mismo, sern consideradas como no deducibles
en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser
utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y
cuando dicha prdida se produzca efectivamente.
3.
La
depreciacin
correspondiente
al
valor

www.abaco.ec
activado
por
Funcin Ejecutiva
LORTI
desmantelamiento ser considerada como no deducible en el periodo

en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocer un
impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el
momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y
nicamente en los casos en que exista la obligacin contractual para
hacerlo.
4.
El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean

utilizados en el proceso productivo del contribuyente, ser
considerado como no deducible en el periodo en el que se registre
este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que se
transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.
5.
Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables,

desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares patronales, sern
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que el
contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar
la obligacin por la cual se efectu la provisin.
6.
Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de

activos no corrientes mantenidos para la venta, sern considerados
como no deducibles en el periodo en el que se registren
este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento de la venta,
siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con
impuesto a la renta.
7.
Los ingresos y costos derivados de la aplicacin de la normativa

contable correspondiente al reconocimiento y medicin de activos
biolgicos, medidos con cambios en resultados, durante su perodo
de transformacin biolgica, debern ser considerados en
conciliacin tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos
atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente stos
conceptos no debern ser incluidos en el clculo de la participacin a
trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y
cualquier otro lmite establecido en la norma tributaria que incluya a
estos elementos.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el perodo fiscal en el que se produzca la venta o disposicin del

activo biolgico, se efectuar la liquidacin del impuesto a la renta,
para lo cual se debern considerar los ingresos de dicha operacin y
los costos reales acumulados imputables a dicha operacin, para
efectos de la determinacin de la base imponible.
En el caso de activos biolgicos, que se midan bajo el modelo de
costo conforme la tcnica contable, ser deducible la correspondiente
depreciacin ms los costos y gastos directamente atribuibles a la
transformacin biolgica del activo, cuando stos sean aptos para su
cosecha o recoleccin, durante su vida til.
Para efectos de la aplicacin de lo establecido en el presente
numeral, el Servicio de Rentas Internas podr emitir la
correspondiente resolucin.
8.
Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de

ejercicios anteriores, en los trminos y condiciones establecidos en la
ley y en este Reglamento.
9.
Los crditos tributarios no utilizados, generados en perodos

anteriores, en los trminos y condiciones establecidos en la ley y este
Reglamento.

Art. 29.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn
vinculados directamente con la generacin de los ingresos gravados, los
siguientes rubros:
1.
Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema

financiero nacional, as como las comisiones y ms gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En
este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2.
Los intereses y ms costos financieros por deudas contradas con

sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
con personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva
retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
3.
Nota: Numeral derogado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado

4.
Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas

contradas para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del
activo en la parte generada en la etapa preoperacional.
5.
Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas

contradas para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para
la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras
actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres aos,
causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha,
explotacin efectiva o produccin, se registrarn como cargos
diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual.
Sin embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos
financieros a los que se refiere el inciso anterior podrn deducirse,
segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos
gravados contra los que pueda cargar este gasto.
6.
Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida

la diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de
venta si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos,
cuando la transaccin tenga lugar entre contribuyentes relacionados o
entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el
sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la
negociacin directa de valores cotizados en Bolsa, en la porcin que
sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al
momento de realizarse la respectiva negociacin, sin perjuicio de los
ajustes que se produzcan por efecto de la aplicacin de los principios
del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este
reglamento y en las resoluciones que el Director General del Servicio
de Rentas Internas expida sobre este particular.
7.
Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
leasing no podrn deducir la depreciacin de los bienes dados en

arrendamiento mercantil con opcin de compra.
Art. 30.- Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles los pagos
efectuados al exterior que estn directamente relacionados con la actividad
en el Ecuador y se destinen a la obtencin de rentas gravadas.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya
efectuado la correspondiente retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.
Si el sujeto pasivo omitiere la retencin en la fuente, ser responsable del
pago del impuesto, caso en el cual el valor de la retencin deber ser
considerado como gasto no deducible en la conciliacin tributaria de su
declaracin de impuesto a la renta para el ejercicio fiscal correspondiente.
Los pagos al exterior que a continuacin se detallan sern deducibles
cumpliendo adems las siguientes reglas:
(I)
Reembolsos.- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto

pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el
exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en
el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que se
haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta.
El reembolso se entender producido cuando concurran las siguientes

circunstancias:
a)
Los gastos rembolsados se originan en una decisin de la empresa

mandante, quien por alguna causa no pudo efectuar el gasto en forma
directa, o porque en su defecto le resultaba econonmicamente
conveniente acudir a un tercero para que acte en su nombre;
b)
Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores

previamente establecidos; y,
c)
Existan documentos de soporte que avalen la compra del bien o la

prestacin de servicios que son objeto del reembolso.
En caso de establecerse que el contribuyente utiliz a un intermediario,

ubicado en un pas con el cual se haya suscrito un convenio de doble
tributacin, con el fin de realizar una triangulacin y beneficiarse de la
exencin de la retencin en la fuente, la Administracin Tributaria podr

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
determinar el impuesto a pagar sin perjuicio de las responsabilidades

penales a las que hubiere lugar.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas
en el Ecuador por sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5%
de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos,
siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora
realizada en el pas. En el caso de que no se determine base imponible de
Impuesto a la Renta no se admitirn dichos gastos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este
porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la
retencin en la fuente correspondiente. Para la aplicacin de este inciso se
entender como gastos indirectos a aquellos incurridos directamente por
algn otro miembro del grupo internacional y asignados al contribuyente de
conformidad con las regulaciones que establezca el Servicio de Rentas
Internas.
Para efectos del lmite de deduccin de los gastos indirectos asignados
desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, en el caso de los contribuyentes con contratos de exploracin,
explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, se incluirn
tambin a los servicios tcnicos y administrativos prestados directamente
por sus partes relacionadas del exterior.
(II)
Intereses por crditos del exterior.- Sern deducibles los intereses

pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio,
hasta la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador, siempre
que estos y sus pagos se encuentren registrados en el Banco Central
del Ecuador, y que cumplan las dems condiciones establecidas en la
ley.
Para crditos del exterior, con partes relacionadas, adems se debern

cumplir las siguientes condiciones:
-
Para las sociedades, sern deducibles los intereses generados por sus
crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y su patrimonio no exceda del 300%.
Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sern

deducibles los intereses generados por sus crditos del exterior,
siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y los
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
activos totales no exceda del 60%.

-
Para las sucursales extranjeras, sern deducibles los intereses

generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el
total del endeudamiento externo y el patrimonio asignado no exceda
del 300%. No se considerarn crditos externos los recibidos de sus
casas matrices.
Para los consorcios de empresas petroleras que carecen de

personalidad jurdica, sern deducibles los intereses generados por
endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y
pasivos consorciales no exceda del 300%. No se considerarn
crditos externos los recibidos por los integrantes del consorcio, de
sus casas matrices.
Para las sociedades de hecho y dems sociedades que carecen de

personalidad jurdica, sern deducibles los intereses generados por
endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y
pasivos no exceda del 300%.
Para el caso de fideicomisos mercantiles, sern deducibles los

intereses generados por crditos del exterior, siempre que la relacin
entre el total del endeudamiento externo y la sumatoria de los aportes
efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del 300%.
En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el lmite

establecido al momento del registro del crdito en el Banco Central, no ser
deducible la porcin del gasto generado sobre el exceso de la relacin
correspondiente, sin perjuicio de la retencin en la fuente de Impuesto a la
Renta sobre el total de los intereses.
Los sujetos pasivos procedern a la correspondiente reliquidacin del
impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora de la Administracin
Tributaria cuando la relacin de endeudamiento se modifique.
Se entender como endeudamiento externo, el total de deudas contradas
con personas naturales y personas jurdicas del exterior.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
A efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la tasa

autorizada por el Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los
crditos externos, ser aquella vigente a la fecha del registro del crdito en
el Banco Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la tasa del
crdito externo excede la tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador
para crditos del exterior, no sern deducibles los intereses en la parte
excedente de las tasas autorizadas. No sern deducibles los intereses de los
crditos provenientes de instituciones financieras domiciliadas en
parasos fiscales o en jurisdicciones de menor imposicin.
Nota: Ultimo inciso reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado
(III)
Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de

arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y
cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su
financiamiento no contemple tasas que sean superiores a la tasa
LIBOR BBA en dlares de un ao plazo. No sern deducibles los
intereses en la parte que exceda de la tasa antes mencionada.
Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo,

deber retener el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado
sobre el valor al que correspondera a la depreciacin acumulada del bien
por el perodo que se mantuvo en el Ecuador. La depreciacin se calcular
sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien.
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida til
del bien arrendado, slo sern deducibles las cuotas o cnones de
arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opcin de compra sea igual
o mayor al valor pendiente de depreciacin del bien en funcin del tiempo
que resta de su vida til. En caso de que la opcin de compra sea
menor al valor pendiente de depreciacin del bien correspondiente a su
vida til estimada, no ser deducible el exceso de las cuotas que resulte de
restar de stas el valor de depreciacin del bien en condiciones normales.
(IV)
Pagos al exterior no sujetos a retencin en la fuente.- A ms de las

condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, en
los pagos al exterior sobre los que no procede retencin en la fuente
de Impuesto a la Renta, se observarn las normas que a continuacin
se detallan:

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
1.
Los pagos por concepto de importaciones, de bienes tangibles de

acuerdo a los valores que consten en los documentos de
importacin respectivos, que incluirn: el Documento aduanero
vigente, factura, plizas de seguros y conocimiento de embarque,
entre otros, pero no incluir valores pagados por concepto de
regalas. En el caso de la adquisicin en el exterior de bienes
tangibles que no se importen al pas y sean destinados a la
reventa en el exterior, se exigir el respaldo documental
correspondiente, tanto del costo como del ingreso gravado. El
Servicio de Rentas Internas coordinar el registro de este tipo de
operaciones con los entes encargados de aduanas y de la
elaboracin de estadsticas de comercio exterior.
2.
Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo

contrato, sin que excedan del 2% del valor de la exportacin. Sin
embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad
relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas
comisiones se encuentra domiciliado en un paraso fiscal o
regmenes fiscales preferentes, de conformidad a la Resolucin
que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deber
efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por concepto
de Impuesto a la Renta en el Ecuador.
3.
Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los

proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior,
como un servicio a sus clientes.
4.
Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin

que excedan del 2% de los ingresos obtenidos en el ejercicio
como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con
los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a
favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa o si
el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en
un paraso fiscal o regmenes fiscales preferentes, de
conformidad a la resolucin que el Servicio de Rentas Internas
emita al respecto, deber efectuarse la correspondiente retencin
en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.
5.
Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior

por las empresas de transporte martimo, areo y pesqueras de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
alta mar, constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas,

sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea
por sus actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estn
certificados por auditores externos con representacin en el
Ecuador.
Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los
que se refiere este numeral, exclusivamente son: impuestos, tasas
y dems pagos por servicios portuarios, gastos de agua potable,
gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de
motonaves, de oficinas, gastos de reparacin, repuestos y
mantenimiento. Para las empresas de transporte martimo de
hidrocarburos se considerarn gastos deducibles y no sujetos de
retencin de impuesto a la renta, adicionalmente, los honorarios
por la prestacin de servicios relacionados a las actividades
martimas y todo gasto efectuado en el exterior necesario y
relacionado al giro del negocio, al cumplimiento de normativas
internacionales, as como de aquellos incurridos para la
proteccin de la vida humana en el mar y prevencin de
eventuales riesgos por polucin y contaminacin del medio
ambiente, en los lmites fijados en la ley.
Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la
retencin en la fuente se efectuar sobre el 10% del valor de los
contratos de fletamento, conforme lo establece la ley.
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este
numeral, exclusivamente son: impuestos y tasas a la aviacin de
cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la
tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos
de capacitacin para la tripulacin exigidos por las regulaciones
aeronuticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por
derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de
arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y
mantenimiento.
6.
El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de

prensa, registradas en la Secretara de Administracin Pblica del
Estado.
7.
Las primas de cesin o reaseguros, contratadas con sociedades

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
que no tengan establecimiento permanente o representacin en

Ecuador, en los lmites sealados en la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
8.
Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito

abiertas por instituciones financieras del exterior, legalmente
establecidas como tales; as como los intereses de crditos
externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos
multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn exceder de
las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el
Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro
del crdito o su novacin; y si de hecho las excedieren, se deber
efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que
dicho pago sea deducible.
Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla

IV de este artculo, para los dems no ser necesaria la certificacin de
auditores externos.
Nota: Numeral 8 sustituido por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
Art. 31.- Certificacin de los Auditores Independientes.- A efectos de
comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta
que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador, pagos al exterior en
aplicacin de convenios de doble tributacin por transacciones realizadas
en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una fraccin
bsica desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros
casos en los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este reglamento se establezca la necesidad de contar con una certificacin
de auditores independientes que tengan sucursales, fliales o representacin
en el pas, dicha certificacin necesariamente deber ser realizada por
los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificacin de
dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del
gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el anlisis de este
ltimo respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser
realizado por la sucursal, filial o representacin de ese mismo auditor
independiente en el pas; el certificado se emitir en idioma castellano. El
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos

cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con
sede en el Ecuador.
Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior debern
contener al menos lo siguiente:
a)
Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;
b)
Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir

en el detalle la fecha de la realizacin de los pagos por concepto de
costos y gastos efectuados objeto del reembolso;
c)
Cuanta del gasto y reembolso si aplica;
d)
Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para

el caso del reembolso;
e)
En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se

incluir el mtodo de asignacin utilizado y el anlisis de los
procedimientos previamente convenidos;
f)
Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos,

fue por la totalidad de los gastos pagados o reembolsados y no fue
realizada bajo ningn mtodo de muestreo; y,
g)
Autenticacin del cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su

emisin; esta autenticacin no ser necesaria para los pagos
realizados al exterior por entidades y empresas pblicas.
As mismo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el

pas deber contener al menos lo siguiente:
1.
Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pago.
2.
Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad

econmica en el Ecuador o en el exterior, y la descripcin del ingreso
para el cual fue efectuado.
3.
Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exterior

conforme al convenio de doble tributacin en caso de que aplique; y

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
verificacin de que quien recibe el pago es el beneficiario efectivo.

4.
Justificacin de la razn por la cual no sera un ingreso gravado en

Ecuador, en el caso que aplique.
Art. 32.- Depuracin de los ingresos por arrendamiento de inmuebles,

percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas.- Los ingresos
percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes del
arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo a los cnones de
arrendamiento acordados en los contratos o pactados entre arrendador y
arrendatario.
De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirn los
valores correspondientes a los siguientes conceptos:
1.
Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin,

construccin o conservacin de la propiedad, incluyendo
ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones sern
pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la
Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y por
otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos
hipotecarios para vivienda.
2.
Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
3.
Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con los

porcentajes contemplados en el Artculo 28 de este Reglamento.
Tales porcentajes se aplicarn sobre el avalo con el que la propiedad
conste en los catastros municipales.
4.
El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad,

en concepto de gastos de mantenimiento.
Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios
por reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por
disposicin de ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario,
el contribuyente podr solicitar al Director Regional del Servicio de
Rentas Internas, la autorizacin para deducir el valor de tales gastos
extraordinarios, para lo cual, presentar las pruebas del caso.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
5.
Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios

pblicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energa
elctrica, siempre que sean pagados por el arrendador.
En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las deducciones

contempladas en los numerales 2), 3) y 4) de este artculo.
Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario
y destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones
precedentes se reducirn en la misma proporcin que guarde la porcin
ocupada por el propietario en relacin con la superficie total del respectivo
inmueble.
Art. 33.- Deducciones de los cnyuges o convivientes.- Las deducciones
efectuadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y que
tengan relacin directa con los ingresos de la sociedad conyugal o de
bienes, sern imputables a la actividad comn y el ingreso neto as como
las retenciones, se distribuir entre los cnyuges en partes iguales.
Art. 34.- Gastos personales.- Las personas naturales podrn deducirse sus
gastos personales, sin IVA ni ICE, as como los de su cnyuge o
conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados
por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta.
a)
Gastos de Vivienda: Se considerarn gastos de vivienda entre otros

los pagados por:
1.
Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda;
2.
Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por

instituciones autorizadas, destinados a la ampliacin,
remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una
nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los
certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito; o
el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas
de ahorro; y,
3.
Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
y que sea de su propiedad.

b)
c)
Gastos de Educacin: Se considerarn gastos de educacin entre

otros los pagados por:
1.
Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo,

inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as
como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de
formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio
de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el
territorio ecuatoriano. Tratndose de gastos de educacin
superior, sern deducibles tambin para el contribuyente, los
realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de
edad, que justifique mediante declaracin juramentada ante
Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente
del contribuyente.
2.
Utiles y textos escolares; materiales didcticos utilizados en la

educacin; y, libros.
3.
Servicios de educacin especial para personas discapacitadas,

brindados por centros y por profesionales reconocidos por los
rganos competentes.
4.
Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5.
Uniformes.
Gastos de Salud: Se considerarn gastos de salud entre otros los

pagados por:
1.
Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo

profesional.
2.
Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios

clnicos y farmacias.
3.
Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;
4.
Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
individuales y corporativos. En los casos que estos valores

correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento
ser vlido para sustentar el gasto correspondiente; y,
5.
d)
e)
El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro

privado.
Gastos de Alimentacin: Se considerarn gastos de alimentacin

entre otros los pagados por:
1.
Compras de alimentos para consumo humano.
2.
Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin

judicial o actuacin de la autoridad correspondiente.
3.
Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos

preparados.
Gastos de Vestimenta: Se considerarn gastos de vestimenta los

realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de

edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan
del contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no
hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total
de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta
mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces
Educacin: 0,325 veces
Alimentacin: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos

gastos personales se registrarn como tales, en la conciliacin tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta
podrn estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus
hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
Nota: Artculo reformado por Artculo 2 de Decreto Ejecutivo No. 987,
publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de Diciembre del
2011 .
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos
brutos los siguientes gastos:
1.
Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del

contribuyente y su familia, que sobrepasen los lmites establecidos en
la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2.
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de

cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley
de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados
por el Servicio de Rentas Intentas.
3.
Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin

de rentas gravadas.
4.
La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros

bienes de uso personal del contribuyente.
5.
Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en

especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya
deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
6.
Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria

o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas
impuestas por autoridad pblica.
7.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta

autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Retencin.
8.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las

correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la
ley obliga a tal retencin.
9.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones

respectivas a pesar de habrselas constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el pas.- No estarn sujetos a retencin en

la fuente los reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean
emitidos a nombre del intermediario, es decir, de la persona a favor de
quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. En el caso de
gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos sern
justificados con los documentos que corresponda, sin perjuicio de la
excepcin establecida en este reglamento.
Los intermediarios efectuarn la respectiva retencin en la fuente del
impuesto a la renta y del IVA cuando corresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no
constituyen gastos propios ni el reembolso constituye ingreso propio; para
el reembolsante el gasto es deducible y el IVA pagado constituye crdito
tributario.
Para obtener el reembolso el intermediario deber emitir una factura por el
reembolso de gastos, en la cual se detallarn los comprobantes de venta
motivo del reembolso, con la especificacin del RUC del emisor, nmero
de la factura, valor neto e IVA y adems se adjuntarn los originales de
tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dar lugar a
retenciones de renta ni de IVA. En el caso de que el intermediario del
reembolso sea un empleado en relacin de dependencia del reembolsante,
ste podr emitir una la liquidacin de compra de bienes y prestacin de
servicios en sustitucin de la factura por el reembolso.
El pago por reembolso de gastos deber estar sustentado en comprobantes
de venta que cumplan con los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin.
Captulo V
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
DE LA CONTABILIDAD
Seccin I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las
sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las
sociedades definidas como tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y
las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o
al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones
bsicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales
de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido
superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas
desgravadas. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin
de la renta gravada. Para fines del cumplimiento de lo establecido en el
presente artculo, el contribuyente evaluar al primero de enero de cada
ejercicio fiscal su obligacin de llevar contabilidad con referencia a la
fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta establecida para el
ejercicio fiscal inmediato anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el
arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital
propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado
contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles
de capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes
mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa
del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de
un contador legalmente autorizado.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse

durante el plazo mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario como plazo mximo para la prescripcin de la
obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital, obtengan ingresos y efecten gastos inferiores a los
previstos en el artculo anterior, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la transaccin,
el concepto o detalle, el nmero de comprobante de venta, el valor de la
misma y las observaciones que sean del caso y deber estar debidamente
respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y dems
documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos
debern conservarse por siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones
legales.
Art. ...- Plazo de conservacin de documentos de soporte.- Para el caso de
documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria
permita la amortizacin o depreciacin, el plazo de conservacin de los
documentos se contar a partir del periodo fiscal en el cual finaliz la vida
til o el tiempo de amortizacin del activo. Esta disposicin deber ser
aplicada por todo tipo de contribuyentes.
Art. 39.- Principios generales.Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios
del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
servirn de base para la elaboracin de las declaraciones de obligaciones

tributarias, as como tambin para su presentacin ante los organismos de
control correspondientes.
Para fines tributarios los contribuyentes cumplirn con las disposiciones de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento y dems normativa
tributaria emitida por el Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no
hubiere emitido disposiciones al respecto, la contabilidad se llevar con
sujecin a las disposiciones y condiciones que mediante resolucin
establezca el Servicio de Rentas Internas.
Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de
contabilidad que determine su organismo de control, para cada caso; sin
embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las
disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.
En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en
un idioma diferente del castellano, la administracin tributaria podr
solicitar al contribuyente las traducciones respectivas de conformidad con
la Ley de Modernizacin del Estado, sin perjuicio de las sanciones
pertinentes.
Previa autorizacin del organismo competente, la contabilidad podr ser
bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los Estados Unidos de
Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas, se convertirn a dlares de los
Estados Unidos de Amrica, de conformidad con la tcnica contable, al tipo
de cambio de compra registrado por el Banco Central del Ecuador. Los
pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dlar de los Estados
Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda, con sujecin a
dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados
con la compra o adquisicin de bienes y servicios, estarn respaldados por
los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin, as como por los documentos de
importacin.
Este principio se aplicar tambin para el caso de las compras efectuadas a
personas no obligadas a llevar contabilidad.
Art. 41.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos debern
emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de
bienes y en la prestacin de servicios que efecten, independientemente de
su valor y de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la
prestacin de servicios de cualquier naturaleza, an cuando dichas
transferencias o prestaciones se realicen a ttulo gratuito, no se encuentren
sujetas a tributos o estn sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
debern emitir comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan
del valor establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin.
Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, a peticin del adquirente del bien o
servicio, estn obligadas a emitir y entregar comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas
sus transacciones inferiores al lmite establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin, al final de cada da emitirn una
sola nota de venta cuyo original y copia conservarn en su poder.
En todos los dems aspectos, se estar a lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 42.- Inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes.- Los

contadores, en forma obligatoria se inscribirn en el Registro Unico de
Contribuyentes an en el caso de que exclusivamente trabajen en relacin
de dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le inhabilitar de firmar
declaraciones de impuestos.
Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las
entidades financieras as como las Instituciones del Estado que, para
cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las
personas naturales o sociedades, exigirn la presentacin de los mismos
estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de
anlisis de crdito, considerarn como balance general y estado de
resultados, nicamente a las declaraciones de impuesto a la renta
presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligacin que tiene la
Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicacin
de esta disposicin, verificar el cumplimiento de lo sealado en el
presente artculo, y en caso de su inobservancia impondr las sanciones a
que hubiere lugar, de conformidad con la ley.
Seccin II
FUSION Y ESCISION DE SOCIEDADES
Art. 44.- Fusin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y
solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por
otra, dicha absorcin surtir efectos a partir del ejercicio anual en que sea
inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta
inscripcin, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por
absorcin de una a la otra u otras, debern continuar cumpliendo con sus
respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la escritura de fusin
por absorcin y la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente
consolidar los balances generales de las compaas fusionadas cortados a
la fecha de dicha inscripcin y los correspondientes estados de prdidas y
ganancias por el perodo comprendido entre el 1o. de enero del ejercicio
fiscal en que se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha inscripcin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
De igual manera se proceder en el caso de que dos o ms sociedades se

unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones,
la que tendr como balance general y estado de prdidas y ganancias
iniciales aquellos que resulten de la consolidacin a que se refiere el inciso
precedente. Esta nueva sociedad ser responsable a ttulo universal de todas
las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusin no
estarn sujetos a impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en el
valor de las acciones o participaciones de los accionistas o socios de las
sociedades fusionadas como consecuencia de este proceso.
Art. 45.- Escisin de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y
solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda
parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida y crendose una o
ms sociedades resultantes de la escisin a las que se transfieran parte de
los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisin surtir
efectos desde el ejercicio anual en el que la escritura de escisin y la
respectiva resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil.
Por tanto, hasta que ocurra esta inscripcin, la sociedad escindida
continuar cumpliendo con sus respectivas, obligaciones tributarias. El
estado de prdidas y ganancias de la compaa escindida correspondiente al
perodo decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de
dicha inscripcin, ser mantenido por la sociedad escindida y solo se
transferir a la sociedad o sociedades resultantes de la escisin los activos,
pasivos y patrimonio que les corresponda, segn la respectiva escritura,
establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la
sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripcin.
En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad escindida se
extinga para formar dos o ms sociedades resultantes de la escisin, al igual
que en el caso anterior, dicha escisin surtir efectos a partir del ejercicio
anual en que la escritura y la respectiva resolucin aprobatoria sean
inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta
inscripcin, la sociedad escindida continuar cumpliendo con sus
respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro
Mercantil la escritura de escisin y la resolucin aprobatoria, se distribuirn
entre las compaas resultantes de la escisin, en los trminos acordados en

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
la respectiva escritura de escisin, los saldos del balance general de la

compaa escindida cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al
estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida por el perodo
comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la
escisin acordada y la fecha de dicha inscripcin, podr estipularse que una
de las sociedades resultantes de la escisin mantenga la totalidad de
ingresos, costos y gastos de dicho perodo; de haberse acordado escindir el
estado de prdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a
dicho lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la
escisin guardarn la misma proporcin que los costos y gastos asignados a
ella.
En el caso de escisin total deber presentarse la declaracin
anticipada correspondiente, sin embargo, de conformidad con lo dispuesto
por el Cdigo Tributario, las compaas resultantes de la escisin sern
responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la
sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro
Mercantil la correspondiente escritura de escisin. En la escritura se
estipular la sociedad resultante de la escisin actuar como depositaria de
los libros y dems documentos contables de la sociedad escindida, los que
debern ser conservados por un lapso de hasta seis aos.
Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisin
no estarn sujetos a impuesto a la renta.
No ser gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las
acciones o participaciones de los socios o partcipes de la sociedad
escindida ni de las sociedades resultantes de este proceso.
Captulo VI
BASE IMPONIBLE
Art. 46.- Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre
la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los
ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que
fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del
ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones:
1.
Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas,

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en

el Cdigo del Trabajo.
2.
Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3.
Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de

Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos
efectuados en el pas como en el exterior.
4.
Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de

ingresos exentos, en la proporcin prevista en este Reglamento.
5.
Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las

utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es,
el 15% de tales ingresos.
6.
Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la

conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo
previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
7.
Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga

derecho el contribuyente.
8.
Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la

aplicacin del principio de plena competencia conforme a la
metodologa de precios de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.
9.
Se restar el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido

en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los
siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no
hayan estado en relacin de dependencia con el mismo empleador,
con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aos
anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis
meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de

empleados nuevos y el nmero de empleados que han salido de la
empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero
de enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la
sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los
empleados nuevos, dividido para el nmero de empleados nuevos.
Gasto de nmina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos
por los trabajadores en un periodo dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de
multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de
remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido
contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de
nmina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nmina del
ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina
por empleos nuevos; no se considerar para este clculo los montos
que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean
nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer
ejercicio econmico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente
deprimidas y de frontera, la deduccin adicional se podr considerar
durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del inicio de la
nueva inversin y en cada periodo se calcular en base a los sueldos
y salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores
residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un
perodo de cinco aos.
Para efectos de la aplicacin del inciso anterior, se consideraran
trabajadores residentes en zonas deprimidas o de frontera, a aquellos
que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no
menor a dos aos anteriores a la iniciacin de la nueva inversin.
10.
Se restar el pago a trabajadores empleados contratados con

discapacidad o sus sustitutos, adultos mayores o migrantes
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
retornados mayores a cuarenta aos, multiplicando por el 150% el

valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a stos y
sobre los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este
beneficio ser aplicable durante el tiempo que dure la relacin
laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir el
porcentaje legal mnimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podr acceder a este
beneficio desde el mes en que hubieren cumplido sesenta y cinco
aos de edad y solamente por dos aos.
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta aos, se
podr acceder a este beneficio por un perodo de dos aos cuando se
trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condicin de migrante
conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio
rector de la poltica de movilidad humana y consten en el registro
correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se
aplicar desde el inicio de la relacin laboral, por el lapso de dos
aos y por una sola vez.
La liquidacin de este beneficio se realizar en el ao fiscal siguiente
a aquel en que se incurra en dichos pagos, segn la Resolucin que
para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho beneficio
proceder exclusivamente sobre aquellos meses en que se
cumplieron las condiciones para su aplicacin.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este
numeral, no son acumulables.
11.
Los gastos personales en el caso de personas naturales.

El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes
mencionadas constituye la utilidad gravable.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades,

deber sealar este hecho, en el respectivo formulario de la
declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa.
12.
Para el caso de medianas empresas, se restar el 100% adicional de

los gastos de capacitacin. A efecto de lo establecido en la Ley de
Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin
tecnolgica, que mejore la productividad, dentro de los lmites
sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes
actividades: asistencia tcnica en el desarrollo de productos,
mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia
tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para
diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de
los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Y
otros servicios de desarrollo empresarial.
Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los
mercados internacionales, tales como ruedas de negocios,
participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y gastos
de similar naturaleza, dentro de los lmites sealados en la Ley de
Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas
anteriormente, tales gastos debern haber sido considerados como
deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
13.
Se restar el 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que

correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas,
y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de
produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de
fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del
impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de
emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales
adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra

o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia
ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber
existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad.
En total, este gasto adicional no podr superar el lmite establecido
en la Ley de Rgimen Tributario Interno, equivalente al 5% de los
ingresos totales.
Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, se entender por
"produccin limpia" a la produccin y uso de bienes y servicios que
responden a las necesidades bsicas y conducen a una calidad de
vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos naturales,
materiales txicos, emisiones y residuos contaminantes durante el
ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones
futuras.
Nota: Numeral 9 reformado, 12 y 13 agregados por Decreto Ejecutivo No.
732, publicado en Registro Oficial 434 de 26 de Abril del 2011 .
Nota: Numeral 10 sustituido por Disposicin Reformatoria Primera de
Decreto Ejecutivo No. 171, publicado en Registro Oficial Suplemento 145
de 17 de Diciembre del 2013 .
Nota: Numeral 10 sustituido por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin
de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos
y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos,
considerar como tales, un porcentaje del total de costos y gastos igual a la
proporcin correspondiente entre los ingresos exentos y el total de ingresos.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la

participacin laboral en las utilidades de la empresa reconocida a sus
trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
Sern considerados para el clculo de la base imponible los ajustes que se
produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de
precios de transferencia establecido en la ley, este Reglamento y en las
resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. (...).- Base imponible de no residentes.- La base imponible del
impuesto a la renta correspondiente a ingresos gravados de no residentes no
atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador ser el valor total
del ingreso gravado.
Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.- La renta neta de la
actividad profesional ser determinada considerando el total de los ingresos
gravados menos las deducciones de los gastos que tengan relacin directa
con la profesin del sujeto pasivo y los gastos personales conforme las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales
que hayan obtenido ttulo profesional reconocido por el CONESUP. La
actividad profesional desarrollada deber estar directamente relacionada
con el ttulo profesional obtenido.
Art. 49.- Base imponible para personas de la tercera edad.- Para determinar
la base imponible de las personas de la tercera edad, del total de sus
ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin bsica desgravada y los
gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos.a)
Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad,

del total de sus ingresos se deber deducir hasta en dos veces la
fraccin bsica desgravada con tarifa cero por ciento (0%) del
Impuesto a la Renta y los gastos personales, conforme las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Reglamento.
b)
Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad

encargada de la inclusin econmica y social, podrn beneficiarse de
lo sealado en el inciso anterior, en la proporcin en la que le
correspondera al titular, siempre y cuando ste no ejerza el referido
derecho.
En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias

personas con discapacidad, deber aplicar el beneficio por una sola de ellas.
Si en un mismo ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la
exoneracin del impuesto a la renta solamente se conceder hasta por el
monto previsto en el Artculo 76 de la Ley Orgnica de Discapacidades y
de manera proporcional por cada uno de los beneficiarios, segn el tiempo
por el cual hayan ejercido tal calidad.
La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en
este Artculo, deber entregar hasta el 15 de enero de cada ao a su
empleador, el documento que acredite el grado de discapacidad o su calidad
de sustituto, para la respectiva aplicacin de la exoneracin del impuesto a
la renta.
El SRI mantendr conexin directa con la base de datos de las personas con
discapacidad registradas por la autoridad sanitaria nacional para la
verificacin pertinente, as como con la base de datos de la autoridad
encargada de la inclusin econmica y social, respecto de los sustitutos.
Nota: Artculo sustituido por Disposicin Reformatoria Primera de Decreto
Ejecutivo No. 171, publicado en Registro Oficial Suplemento 145 de 17 de
Diciembre del 2013 .

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Captulo VII TARIFAS

Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES
Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.La tarifa de impuesto a la renta se determinar por la composicin
societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor
imposicin que la sociedad tenga durante el periodo fiscal. Para establecer
dicha composicin se la deber considerar al 31 de diciembre de cada ao.
Cuando la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o
regmenes de menor imposicin sea inferior al 50%, la tarifa se aplicar de
la siguiente forma:
a)
Al porcentaje de la composicin societaria correspondiente a

parasos fiscales o regmenes de menor imposicin se le multiplicar
por la base imponible, a este resultado se aplicar la tarifa del 25%
de impuesto a la renta; y,
b)
Al porcentaje de la composicin restante se le multiplicar por la

base imponible, a este resultado se aplicar la tarifa del 22% de
impuesto a la renta.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad ser la sumatoria

del resultado de los literales anteriores.
Las sociedades calcularn el impuesto a la renta causado sobre el valor de
las utilidades que reinviertan en el pas aplicando la tarifa de 10 puntos
porcentuales menos que la tarifa prevista para sociedades, y la tarifa
prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. En los casos que la
composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de
menor imposicin sea inferior al 50%, previamente se deber calcular la
tarifa efectiva del impuesto a la renta, resultante de la divisin del total del
impuesto causado para la base imponible, sin considerar la reduccin por
reinversin y sobre dicha tarifa aplicar la reduccin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado

aplicando la tarifa prevista para sociedades.
Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos
porcentuales sobre la tarifa del impuesto a la renta, debern efectuar el
aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas. La inscripcin
de la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta el
31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se
generaron las utilidades materia de reinversin, constituir un requisito
indispensable para la reduccin de la tarifa del impuesto.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la
declaracin sustitutiva dentro de los plazos legales, en la que constar la
respectiva reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la facultad
determinadora de la administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad
redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems
requisitos establecidos en este artculo, se deber reliquidar el impuesto
correspondiente.
Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a
la adquisicin de maquinaria nueva o equipo nuevo, activos para riego,
material vegetativo, plntulas y todo insumo vegetal para produccin
agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se relacionen
directamente con su actividad productiva; as como para la adquisicin de
bienes relacionados con investigacin y tecnologa que tengan como fin
mejorar la productividad, generar diversificacin productiva e incrementar
el empleo.
Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el
activo del contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso
productivo. Para el sector agrcola se entender como equipo, entre otros, a
los silos, estructuras de invernaderos, cuartos fros.
Son bienes relacionados con investigacin y tecnologa aquellos adquiridos
por el contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el
contribuyente y que ejecute de manera directa o a travs de universidades y
entidades especializadas, con el fin de descubrir nuevos conocimientos o
mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico actualmente existente, as
como la aplicacin de resultados de todo tipo de conocimiento cientfico
para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de
nuevos procesos de produccin o servicios o mejoras sustanciales de los ya
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran

sustancialmente de los existentes con anterioridad, as como para la mejora
tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas
preexistentes.
Tambin son bienes relacionados con investigacin y tecnologa, los
destinados a la materializacin de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseo, la creacin de un solo prototipo; as como las
obtenciones vegetales.
La adquisicin de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el
mercado o desarrollados a pedido del contribuyente, tambin constituye
bien relacionado con investigacin y desarrollo; as como la adquisicin de
mejoras, actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador. Para la
definicin de programa de ordenador se estar a lo establecido en la Ley de
Propiedad Intelectual.
Tales actividades de investigacin y tecnologa estarn destinadas a una
mejora en la productividad; generacin de diversificacin productiva e
incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, sin que sea
necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio
econmico en que se ha aplicado la reinversin de utilidades.
Para poder beneficiarse de la reduccin de la tarifa, el contribuyente deber
obtener un informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no
tengan relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente; mismo que
deber contener lo siguiente, segn corresponda:
1.
Maquinarias o equipos nuevos:

-
Descripcin del bien,
Ao de fabricacin
Fecha y valor de adquisicin,
Nombre del proveedor; y,
Explicacin del uso del bien relacionado con la actividad

productiva.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
2.
Bienes relacionados con investigacin y tecnologa:

-
Descripcin del bien, indicando si es nuevo o usado,
Fecha y valor de adquisicin,
Nombre del proveedor; y,
Explicacin del uso del bien relacionado con la actividad

productiva.
Anlisis detallado de los indicadores que se espera mejoren la

productividad,
generen
diversificacin
productiva,
e,
incrementen el empleo.
Para la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, se tendr en cuenta las

siguientes definiciones:
a)
Activos para riego: Entendidos como aquellos utilizados para

distribucin de agua para regado de cultivos y pueden comprender
sistemas de riego por gravedad, por conduccin de mangueras y
cintas de goteo, areo o aspersin. Estos sistemas pueden ser bsicos
con distribucin simple de agua, o tecnificados en los que se
incluyen sistemas de riego y fertirrigacin computarizados, tales
como:
-
Reservorios de agua
Canales de riego
Bombas hidrulicas o equipos de succin
Tuberas de conduccin de agua
Implementos de distribucin: Vlvulas, mangueras de

distribucin, mangueras y cintas de goteo, goteros de
distribucin, aspersores, pivotes de riego, caones de riego por
aspersin, micro y macro aspersin.
Sistemas de fertirrigacin: Inyectores de fertilizantes, bombas,

computadores de riego, sistemas informticos, cableado, y otros
similares.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
b)
Material vegetativo: Se refiere al material gentico que puede ser

utilizado para la propagacin de plntulas para siembra de cultivos.
Puede incluir semillas, races, hojas, plntulas y dems que sirvan
para poder iniciar un cultivo
c)
Plntulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la

siembra (plntula completa: raz, tallo, hojas)
d)
Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del

proceso productivo de bienes y servicios, exclusivamente. Puede
incluir tractores, bombas de riego, equipamiento para fumigacin,
cosechadores,
sembradores,
cultivadores,
implementos
agropecuarios, etc.
Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la

adquisicin de bienes deber efectuarse en el mismo ao en el que se
registra el aumento de capital; en el caso de bienes importados, se
considerar fecha de adquisicin la de la correspondiente factura o
contrato. En todo caso los bienes debern ser nacionalizados hasta antes de
la culminacin del siguiente ejercicio econmico.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la
maquinaria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso
al menos dos aos contados desde la fecha de su adquisicin; en caso
contrario, se proceder a la reliquidacin del impuesto a la renta,
correspondiente al ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin.
Las sociedades de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn
sujetas al impuesto mnimo previsto para sociedades, sobre su base
imponible, salvo que por la modalidad contractual estn sujetas a tarifas
superiores previstas en el Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, por lo tanto no podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de
impuesto por efecto de reinversin de utilidades.
Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en
los mismos que se establezcan clusulas de estabilidad econmica que
operen en caso de una modificacin al rgimen tributario, tampoco podrn
acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta en la medida en
la que, en dichos contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido
considerada.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para

efectos de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la
reinversin, se calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se
disminuir el monto de la participacin a los trabajadores calculado con
base en las disposiciones de este reglamento, pues constituye un
desembolso real de efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad
Efectiva, la misma que se ver afectada por lo siguiente:
1.
La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta prevista para

sociedades menos diez puntos porcentuales, pues este ahorro de
efectivo puede ser reinvertido; y,
2.
La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un

valor que no es susceptible de reinversin.
Con esas consideraciones la frmula que se aplicar para obtener el valor

mximo que ser reconocido por la Administracin Tributaria para efectos
de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin
es la siguiente:
[(1 - %RL) * UE] - ([%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI) 1 - (% IR0 - %IR1) +
[(% IR0 - %IR1) * %RL]
Donde:
%RL: Porcentaje Reserva Legal. UE: Utilidad Efectiva.
%IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la
Ley y este reglamento.
Nota: Para leer Frmula, ver Registro Oficial 434 de 26 de Abril de 2011,
pgina 7.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser
reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reinversin, el
contribuyente calcular el Impuesto a la renta de la siguiente manera:
a)
Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del

impuesto a la renta prevista para sociedades menos diez puntos
porcentuales, siempre que el valor reinvertido no supere el valor
mximo calculado de acuerdo a la frmula anterior; y,
b)
A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el

valor efectivamente reinvertido, se aplicar la tarifa correspondiente
para sociedades.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como

resultado el impuesto a la renta causado total.
En el caso de organizaciones del sector financiero popular y solidario
sujetas al control de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y
las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda, podrn
tambin destinar el valor de la reinversin a la colocacin de crditos
productivos; teniendo en consideracin para el efecto las siguientes
condiciones:
a)
El incremento del monto de estos crditos, de un ejercicio a otro,

deber ser igual o mayor al valor de la reinversin;
b)
El trmino productivo excluye aquellos crditos que tienen como

objetivo el consumo; y,
c)
Los crditos otorgados debern considerar un plazo mnimo de 24

meses.
No se considerar como reinversin en crditos productivos cuando se trate

de renovacin de crditos.
Las instituciones financieras privadas, asociaciones mutualistas de ahorro y
crdito para la vivienda, cooperativas de ahorro y crdito y similares que
debido a su figura societaria no pudieren registrar el aumento de capital en
el Registro Mercantil como la generalidad de los contribuyentes, debern
realizar los registros contables correspondientes e informar al Servicio de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Rentas Internas el cumplimiento de la reinversin hasta el 31 de diciembre

de cada ao.
Sin perjuicio de los requerimientos de informacin que les sean notificados,
los Registradores Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en
aquellos lugares en donde no exista Registro Mercantil, debern
proporcionar al Servicio de Rentas Internas la informacin relativa a los
aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Esta informacin debe ser entregada hasta el 31 de enero del ao siguiente
al que se produjo la respectiva inscripcin de aumento de capital en los
medios que la administracin tributaria establezca para el efecto.
Art. ...- Los sujetos pasivos que estn debidamente calificados y
autorizados por la autoridad competente como administradores u
operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico, adems de las
rebajas sealadas en el artculo precedente, siempre que cumplan con las
actividades autorizadas en estas zonas delimitadas del territorio nacional,
tendrn una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de
Impuesto a la Renta, a partir de la vigencia del Cdigo Orgnico de la
Produccin, Comercio e Inversiones, exclusivamente por los ingresos
relacionados con tales actividades.
Para determinar el Impuesto a la Renta de los administradores u operadores
de una Zona Especial de Desarrollo Econmico, se debern realizar los
siguientes pasos:
1.
A la tarifa de Impuesto a la Renta vigente para sociedades se le

restar los cinco puntos porcentuales de rebaja adicional.
2.
En caso de tener reinversin de utilidades, a la tarifa obtenida como

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
resultado de lo dispuesto en el numeral anterior se le deber restar

diez puntos porcentuales y con esta calcular el Impuesto a la Renta
correspondiente al valor reinvertido.
Art. ...- Deber de informar sobre la composicin societaria.- Las
sociedades residentes y los establecimientos permanentes en el Ecuador
debern informar sobre la totalidad de su composicin societaria, bajo las
excepciones, condiciones y plazos dispuestos en la resolucin que para el
efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas Internas y la
Superintendencia de Compaas, Valores y Seguros.
La sociedad que no cumpla con esta obligacin aplicar la tarifa del 25%
de impuesto a la renta sobre la totalidad de su base imponible, segn lo
dispuesto en el artculo 37 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Cuando la sociedad presente esta informacin de manera incompleta
aplicar la tarifa del 25% respecto a la participacin no presentada.
Seccin II
SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAIS
Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- Se
entiende por servicios ocasionales los que constan en contratos o convenios
cuya duracin sea inferior a seis meses. En este caso, los ingresos de fuente
ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el pas por
servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados
por personas naturales, entidades y organismos del sector pblico o
sociedades en general, estarn sujetos a tarifa general de impuesto a la renta
prevista para sociedades sobre la totalidad del ingreso percibido y ser
sometido a retencin en la fuente por la totalidad del impuesto. Si los
ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas naturales
residentes en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o
estn sujetas a regmenes fiscales preferentes, se les aplicar una retencin
en la fuente equivalente a la mxima tarifa prevista para personas naturales.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Quien efecte dichos pagos o acreditaciones, deber emitir la respectiva

liquidacin de compra y de prestacin de servicios.
Cuando el pago o crdito en cuenta a personas no residentes en el pas,
corresponda a la prestacin de servicios que duren ms de seis meses, estos
ingresos se gravarn en la misma forma que los servicios prestados por
personas naturales residentes en el pas, con sujecin a la tabla del Art. 36
de la Ley de Rgimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser sometidos
a retencin en la fuente por quien los pague o acredite en cuenta. Estas
personas debern cumplir con los deberes formales que les corresponda,
segn su actividad econmica y situacin contractual, inclusive las
declaraciones anticipadas, de ser necesario, antes de su abandono del pas.
El agente de retencin antes del pago de la ltima remuneracin u
honorario, verificar el cumplimiento de estas obligaciones.
Seccin III
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO PARA
ORGANIZADORES DE LOTERIAS Y SIMILARES
Art. 53.- Declaracin y pago del impuesto retenido por los organizadores
de loteras y similares.- Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y
similares, declararn y pagarn la retencin del impuesto nico del 15% en
el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los premios, dentro de los
plazos sealados en este Reglamento para la declaracin de retenciones en
la fuente de impuesto a la renta. Respecto de loteras, rifas, apuestas y
similares que repartan premios en bienes muebles o inmuebles, se
presumir de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo
de adquisicin de los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto nico
establecido por la Ley de Rgimen Tributario Interno a cargo del
beneficiario, de cuyo pago responden, por consiguiente, los organizadores
de dichas loteras, rifas, apuestas y similares. Para la declaracin y pago de
este impuesto se utilizar el formulario u otros medios que, para el efecto,
seale la Direccin General del Servicio de Rentas Internas.
Para realizar cualquier clase de loteras, rifas, apuestas, sorteos y similares
en forma habitual, cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que
supere el valor de la fraccin bsica gravada con tarifa cero, se debern
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
notificar al Servicio de Rentas Internas, con al menos 15 das de

anticipacin al da del evento, informando sobre la fecha, premios, valores,
financiamiento, la forma o mecanismos para entregarlos, organizacin del
evento y dems detalles del mismo. De esta disposicin se exceptan las
rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por
Fe y Alegra.
Seccin IV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos
patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de
herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la
transmisin de dominio y a la transferencia a ttulo gratuito de bienes y
derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del
fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del
causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava tambin a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y
derechos que hubiere posedo el causante o posea el donante en el exterior
a favor de residentes en el Ecuador.
Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado y donacin,
se entendern de conformidad a lo que dispone el Cdigo Civil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se
produce en el momento en que fallece la persona de cuya sucesin se
defiere al heredero o legatario, si ste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se
producir en el momento de cumplirse la condicin por parte del heredero
o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de
actos o contratos que determinen la transferencia a ttulo gratuito de un
bien o derecho.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos,
legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a ttulo
gratuito.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los
albaceas, los representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados estn
constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados
o de las donaciones. A estos ingresos, se aplicarn nicamente las
siguientes deducciones:
a)
Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura

de la sucesin, inclusive de publicacin del testamento, sustentados
por comprobantes de venta vlidos, que hayan sido satisfechos por el
heredero despus del fallecimiento del causante y no hayan sido
cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo ser
considerado como deduccin el valor deducible pagado por dicho
heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por
lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta de informacin u
ocultamiento del hecho se considerar defraudacin.
b)
Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere

encontrado adeudando el causante hasta el da de su fallecimiento; y,
c)
Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con

tenencia de bienes.
Art. 58.- Criterios de Valoracin.- La valoracin de los bienes se efectuar

de acuerdo con los siguientes criterios:
1.
A los bienes muebles en general, se asignar el avalo comercial que

ser declarado por el beneficiario. En el caso de que la donacin sea
realizada por contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se
considerar el valor residual que figure en la misma.
2.
En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr considerar un

valor inferior al que haya sido asignado por peritos dentro del juicio
de inventarios ni al avalo comercial con el que conste en el

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
respectivo catastro municipal.

3.
A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de cotizacin en

la Bolsa de Valores, se asignar el valor que en ella se les atribuya, a
la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la
determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la
Bolsa de Valores, se proceder como sigue:
a)
En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les

asignar el valor en libros al 31 de diciembre del ao anterior a la
fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la
determinacin realizada por la Administracin Tributaria; y,
b)
En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor

nominal.
4.
Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al

dlar de los Estados Unidos de Amrica, se calcularn con la
cotizacin de la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria.
5.
A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar el valor

que corresponda segn el Balance de Situacin del ao anterior a la
fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la
determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
6.
A los automotores se les asignar el avalo que conste en la Base

Nacional de Datos de Vehculos, elaborada por el Servicio de Rentas
Internas vigente en el ao en el que se verifique el hecho generador
del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
7.
El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a

ttulo gratuito, ser el equivalente al 60% del valor del inmueble o de
los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor
de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donacin ser
equivalente al 40% del valor del inmueble.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estar constituida por el

valor de los bienes y derechos percibidos por cada heredero, legatario o
donatario, menos la parte proporcional de las deducciones atribuibles a este
ingreso mencionadas en este reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere
beneficiario de ms de una herencia o legado, presentar su declaracin y
pagar el respectivo impuesto por cada caso individual.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere
beneficiario de ms de una donacin, estar obligado a presentar una
declaracin sustitutiva, consolidando la informacin como si se tratase de
una sola donacin.
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- Para el clculo del impuesto causado, a la
base imponible establecida segn lo dispuesto en el artculo anterior, se
aplicarn las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren
dentro del primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayores
de edad, las tarifas de la tabla mencionada en el inciso anterior sern
reducidas a la mitad. En caso de que los hijos del causante sean menores de
edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento segn la
calificacin que realiza el CONADIS, no sern sujetos de este impuesto.
Art. 61.- Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararn
el impuesto en los siguientes plazos:
1.
En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a

contarse desde la fecha de fallecimiento del causante.
2.
En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la

escritura o contrato pertinente.
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en las formas y

medios que el Servicio de Rentas Internas establezca a travs de
Resolucin de carcter general. La declaracin se presentar an en el caso
de que no se haya causado impuesto.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administracin.- La

Administracin Tributaria prestar el asesoramiento que sea requerido por
los contribuyentes para la preparacin de su declaracin de impuesto a la
renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trmites judiciales o de otra ndole en los que
se dispute sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa
hereditaria o que sean objeto de herencia o legado, no impedirn la
determinacin y pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores
disposiciones.
Art. 64.- Obligacin de funcionarios y terceros.- Prohbase a los
Registradores de la Propiedad y Mercantiles la inscripcin de todo
instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o donados, mientras
no se presente la copia de la declaracin y pago del respectivo impuesto.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte terrestre, transferidos
por causa de herencia, legado o donacin, ser requisito indispensable
copia de la correspondiente declaracin y pago del impuesto a la herencia,
legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir el correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los
bancos, las compaas y ms personas naturales y jurdicas, antes de
proceder a cualquier trmite requerido para el perfeccionamiento de la
transmisin o transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones,
derechos, depsitos y otros bienes, verificarn que se haya declarado y
pagado el correspondiente impuesto. La informacin pertinente ser
proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes siguiente de
efectuada la operacin.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaracin se presente y se efecte el pago,
luego de las fechas previstas en el presente Reglamento, se causarn los
intereses previstos en el Cdigo Tributario, los que se harn constar en la
declaracin que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones
del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, fuera de los plazos establecidos en este Reglamento, pagarn la
multa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, cuyo valor se har
constar en la correspondiente declaracin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaracin y el

impuesto hubiere sido determinado por la Administracin Tributaria, se
aplicar la multa por falta de declaracin establecida en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere
lugar.
Art. 67.- Determinacin por la Administracin.- Dentro del plazo de
caducidad y en las formas y condiciones que establece el Cdigo Tributario
y este Reglamento, la Administracin Tributaria ejercer la facultad
determinadora, a fin de verificar las declaraciones de los
contribuyentes
o responsables, y la determinacin del tributo
correspondiente.
Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga la
Administracin Tributaria.
Seccin (...)
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA
ENAJENACION DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE
CAPITAL U OTROS DERECHOS
Nota: seccin y artculos agregada por Decreto Ejecutivo No. 539,
2014 .
Art. ...- Enajenacin indirecta.- Para efectos de este impuesto se considera
que existe enajenacin indirecta en los siguientes casos:
a.
Transferencia o cesin a ttulo gratuito u oneroso de derechos

representativos de capital de una entidad que, por intermedio de
cualquier nmero sucesivo de entidades, tenga como efecto la
enajenacin de derechos representativos de capital u otros derechos
sealados en la Ley; y,
b.
Negociaciones de ttulos valores, instrumentos financieros, o

cualquier otra operacin que tenga como efecto la transferencia o
cesin a ttulo gratuito u oneroso de derechos representativos de
capital u otros derechos sealados en la Ley. No aplica para casos de
transformacin, fusin y escisin de sociedades.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. ...- Formas de determinar la utilidad.- La utilidad ser igual al valor
real de la enajenacin menos el valor patrimonial proporcional de derechos
representativos de capital, segn corresponda, de acuerdo con la tcnica
financiera aplicable para su valoracin.
Tanto en la enajenacin directa como indirecta se podrn descontar los
gastos directamente relacionados con la enajenacin.
Para efectos de la aplicacin del presente artculo, el Servicio de Rentas
Internas podr verificar los criterios de valoracin utilizados en las
operaciones.
Art. ...- Tarifa del impuesto.- Para el caso de personas naturales residentes
y sociedades residentes o establecimientos permanentes, la utilidad
obtenida en la enajenacin de derechos representativos de capital pasar a
formar parte de la renta global, siendo aplicable la tarifa para personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades sealada en los artculos 36 y
37 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en su orden.
Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes en el Ecuador,
se aplicar la tarifa general prevista para sociedades correspondiente al
impuesto nico, de conformidad con el artculo 39 de la Ley y en las
condiciones y plazos que establezca el Servicio de Rentas Internas.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
SECCION (...)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Nota: Seccin y Artculos agregados por Decreto Ejecutivo No. 539,
2014 .
Art. ...- Ambito de aplicacin.- Las normas contenidas en este captulo se
aplicarn en los procesos de determinacin del incremento patrimonial no
justificado previsto en el numeral 10 del artculo 8 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Art. ...- Incremento patrimonial.- Cuando, dentro de uno o varios periodos
fiscales, los ingresos gravados, exentos y no sujetos sean menores con
respecto del consumo, gastos, ahorro e inversin de una persona, verificado
en dichos perodos, la mencionada diferencia se considerar incremento
patrimonial proveniente de ingresos no declarados y en consecuencia la
Administracin Tributaria requerir su justificacin y pago de impuestos
cuando corresponda.
Para verificar el incremento patrimonial se comprobar el saldo inicial y
final de los perodos fiscales determinados.
Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente sern
valorados a travs de los mtodos que se establezcan mediante la
resolucin que emita el Servicio de Rentas Internas para el efecto.
Art. ...- Obligacin de justificar.- Cuando la Administracin Tributaria,
dentro de un proceso de determinacin tributaria, incluyendo liquidaciones
de diferencias, detecte incremento patrimonial mayor a diez fracciones
bsicas desgravadas de impuesto a la renta, el sujeto pasivo estar obligado
a justificar dicho incremento previo requerimiento de la Administracin
Tributaria.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. ...- Formas de justificacin del incremento patrimonial.- Las
diferencias resultantes podrn justificarse, entre otras:
a)
Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad econmica;
b)
Con transferencias de bienes o servicios a ttulo gratuito o

transmisin por herencias o legados; y,
c)
Con ajustes y correcciones causadas por la devaluacin o apreciacin

monetaria, inflacin, deterioro o depreciacin de los activos.

Art. ...- Sustento material.- Para justificar el incremento patrimonial, sern
admisibles todas las pruebas previstas en el artculo 128 del Cdigo
Tributario.
Seccin V
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INVERSION
Art. 68.- Liquidacin del Impuesto a la Renta de los fideicomisos
mercantiles, fondos de inversin y fondos complementarios.- Los
fideicomisos mercantiles legalmente constituidos, que efecten actividades
empresariales u operen negocios en marcha, conforme lo sealado en la
Ley de Rgimen Tributario Interno, debern liquidar y pagar el Impuesto a
la Renta que corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas
generales.
Los fideicomisos mercantiles que no efecten actividades empresariales u
operen negocios en marcha, los fondos de inversin y fondos
complementarios, que no cumplan con lo sealado en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, respecto de las condiciones para ser beneficiarios de la
exoneracin sealada en dicho cuerpo legal, o cuando alguno de los

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades

residentes, constituidas o ubicadas en un paraso fiscal o jurisdiccin de
menor imposicin, debern liquidar y pagar el Impuesto a la renta que
corresponda a las sociedades, de acuerdo con lo previsto en la Ley de
Para efectos tributarios se entender que un fideicomiso mercantil realiza
actividades empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su objeto
y/o la actividad que realiza es de tipo industrial, comercial, agrcola, de
prestacin de servicios, as como cualquier otra que tenga nimo de lucro, y
que regularmente sea realizada a travs de otro tipo de sociedades, cuyos
ingresos sean gravados.
Captulo VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
Art. 69.- Informacin de Patrimonio.- Para los efectos de la declaracin
patrimonial a la que se refiere la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
tendr en cuenta lo siguiente:
Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad
econmica, cuyo total de activos supere el monto equivalente a 20
fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta, presentarn
anualmente en la forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas mediante Resolucin de carcter general, la informacin
patrimonial de los saldos iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio.
Esta declaracin, se realizar considerando tanto la informacin de la
persona as como el porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal
e hijos no emancipados, de ser el caso. Quienes mantengan sociedad
conyugal o unin de hecho debern presentar una declaracin conjunta en
el caso de que sus activos comunes superen el valor equivalente a 40
fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta. Sin embargo, si
cualquiera de los cnyuges o convivientes mantuviere activos fuera de la
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin tendr que ser

individual, y contendr los activos y pasivos individuales as como la cuota
en los activos y pasivos que formen parte de la sociedad conyugal o unin
de hecho.
Entindase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total
de pasivos.
Captulo IX
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 70.- Presentacin de la Declaracin.- La declaracin del Impuesto a la
Renta deber efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolucin
de carcter general, defina el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
Art. 71.- Declaraciones de los cnyuges.- Para la declaracin de los
ingresos de la sociedad conyugal, se observarn las siguientes normas:
1.
Cuando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos

independientes, presentarn las correspondientes declaraciones por
separado.
2.
Cuando un cnyuge administre una actividad empresarial y el otro

obtenga ingresos fruto de una actividad profesional, artesanal u otra,
por la actividad empresarial presentar la declaracin el cnyuge que
la administre y el otro presentar su declaracin por sus propios
ingresos; y,
3.
Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad

empresarial, se presentar la declaracin por parte del cnyuge que
lo administre y con su propio nmero de RUC, pero antes de
determinar la base imponible se deducir la porcin de la utilidad
que corresponde al otro cnyuge quien a su vez presentar su
declaracin exclusivamente por esa participacin en la utilidad.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaracin anual del impuesto a
la renta se presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes
plazos:
1.
Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao

siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las siguientes
fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro Unico de
Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2.
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la

declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al
que corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas,
segn el noveno dgito del nmero del Registro Unico de
Contribuyentes (RUC) del declarante, cdula de identidad o
pasaporte, segn el caso:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso

obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el
plazo mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber
pagar los correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la
misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo
Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y
pago tardo de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras
sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen
Tributario Interno. Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
que obtengan ingresos de actividades de desarrollo de proyectos
inmobiliarios, no considerarn en el clculo del anticipo, exclusivamente en
el rubro de activos, el valor de los terrenos sobre los cuales, en el ejercicio
fiscal corriente se estn desarrollando proyectos de vivienda de inters
social, siempre y cuando stos se encuentren debidamente calificados como
tales por la autoridad nacional en materia de vivienda.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con
valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que
demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la
cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa correspondiente
de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de
las dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se
considerar como no presentada.
Nota: Inciso penltimo reformado por Decreto Ejecutivo No. 539,
2014 .
Art. (...).- Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 39.1
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender como "capital
accionario" al capital suscrito que conste en el respectivo contrato social.
La transferencia a ttulo oneroso del capital accionario, que de acuerdo a lo
dispuesto en el referido artculo, no podr ser menor al 5% de dicho capital,
deber realizarse a favor de al menos el 20% de sus trabajadores,
considerando el nmero de trabajadores que se encuentren en relacin de
dependencia al momento de realizar dicha transferencia.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Se entender que no aplica la presente disposicin respecto de los

trabajadores a cuyo favor se realice el proceso de apertura de capital si,
fuera de la relacin laboral, tienen algn tipo de vinculacin conyugal, de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad,
o como parte relacionada con los propietarios o representantes de la
empresa, en los trminos previstos en la legislacin tributaria.
El diferimiento de hasta por cinco ejercicios fiscales del pago del impuesto
a la renta y el anticipo del mismo, de la sociedad empleadora, conforme lo
seala el artculo innumerado posterior al artculo 39 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, corresponde nicamente al del ejercicio fiscal en el que
se efecte la transferencia de acciones.
Tal diferimiento consiste en la posibilidad que la respectiva sociedad
empleadora, pague el impuesto a la renta causado, en cuotas semestrales
con el correspondiente pago de intereses, calculados en base a la tasa activa
corporativa, para lo cual, la sociedad empleadora deber informar
oportunamente a la administracin tributaria el plazo del diferimiento que
vaya a aplicar, en la forma que el Servicio de Rentas Internas establezca,
mediante resolucin.
Para el caso del diferimiento del pago del anticipo de Impuesto a la Renta,
este podr efectuarse sobre las cuotas del anticipo y sobre el valor del
impuesto que se liquida conjuntamente con la declaracin del impuesto.
En caso de que dichos trabajadores transfieran sus acciones a terceros o a
otros socios, de tal manera que no se cumpla cualquiera de los lmites
mnimos previstos, el diferimiento terminar de manera inmediata y la
sociedad deber liquidar el impuesto a la renta restante en el mes siguiente
al de aquel en el que el contribuyente incurri en el incumplimiento de
alguno de los lmites.
Este beneficio ser aplicable siempre que tales acciones se mantengan en
propiedad de los trabajadores, y nicamente lo podrn aplicar las
sociedades que de conformidad con la legislacin ecuatoriana, estn en
capacidad de emitir acciones.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las

declaraciones, estas podrn ser sustituidas por una nueva declaracin que
contenga toda la informacin pertinente. Deber identificarse, en la nueva
declaracin, el nmero de formulario a aquella que se sustituye,
sealndose tambin los valores que fueron cancelados con la anterior
declaracin.
Cuando la declaracin cause impuestos y contenga errores que hayan
ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el
contribuyente podr presentar la declaracin sustitutiva dentro del ao
siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el reclamo
de pago indebido, con sujecin a las normas de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y del Cdigo Tributario ante el Director Regional del
Servicio de Rentas Internas que corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solucin
no modifique el impuesto a pagar o la prdida o el crdito tributario sean
mayores o menores a las declaradas, y siempre que con anterioridad no se
hubiere establecido y notificado el error por la Administracin Tributaria,
podr enmendar los errores, presentando una declaracin sustitutiva, dentro
del ao siguiente a la presentacin de la declaracin en las mismas
condiciones sealadas en el primer prrafo de este artculo.
Para la presentacin de la peticin de pago en exceso o reclamo de pago
indebido no ser requisito la presentacin de la declaracin sustitutiva.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia
administracin tributaria y si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva
se podr efectuar solamente sobre los rubros requeridos por la
administracin, hasta dentro de los seis aos siguientes a la presentacin de
la declaracin, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, como
lo dispone el Cdigo Tributario.
Si el sujeto pasivo registra en su declaracin sustitutiva valores diferentes
y/o adicionales a los requeridos ser sancionado de conformidad con la
Ley.
Art. 74.- Declaracin anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y
las personas naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las
disposiciones legales pertinentes, suspendan actividades antes de la
terminacin del correspondiente ejercicio econmico, podrn efectuar sus
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo mximo

de 30 das de la fecha de terminacin de la actividad econmica. En igual
plazo se presentar la declaracin por las empresas que desaparezcan por
efectos de procesos de escisin.
En el caso de la terminacin de actividades o de escisin, fusin, absorcin
o cualquier otra forma de transformacin de sociedades antes de la
finalizacin del ejercicio impositivo, las sociedades presentarn su
declaracin anticipada de impuesto a la renta. Una vez presentada esta
declaracin, proceder el trmite de inscripcin de la correspondiente
resolucin en el Registro Mercantil, as como para la cancelacin de la
inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes.
La declaracin anticipada podr aplicarse tambin para las personas
naturales que deban ausentarse del pas por un perodo que exceda a la
finalizacin del ejercicio fiscal caso en el cual deber notificar
oportunamente esta circunstancia para que conste en el Registro Unico de
Contribuyentes la correspondiente suspensin de actividades.
La declaracin anticipada ser presentada en los medios y con los anexos
correspondientes. Para el efecto, la Administracin Tributaria informar el
contenido y la forma de presentacin de dichos anexos mediante resolucin
de carcter general.
Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de
Compaas verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin
y pago del impuesto a la renta por parte de las sociedades en liquidacin y,
antes de la culminacin del proceso de liquidacin, se verificar la
presentacin de la declaracin por el perodo que corresponda al ejercicio
impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso.
Art. 76.- Forma de determinar el anticipo.- Las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades, incluyendo los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras, las empresas que tengan suscritos o
suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del
impuesto a la renta, debern determinar en su declaracin correspondiente
al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio
fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a)
Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos

de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier
modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a
la renta que les hayan sido practicadas en el mismo, y en el caso de
accionistas, partcipes, socios u otros titulares o beneficiarios de
derechos representativos de capital, menos el crdito tributario por el
impuesto pagado por la sociedad que distribuya dividendos, hasta los
lmites establecidos para el mismo.
b)
Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma
matemtica de los siguientes rubros:
-
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos

gravables a efecto del impuesto a la renta.
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras

mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento
mercantil.
Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se
considerarn nicamente los activos que no son de uso personal del
contribuyente.
Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las
organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control
de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y las asociaciones
mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda, sern excluidos los activos
monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender como activos
monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal,

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn

de liquidarse por un valor igual al nominal.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y
las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el
clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan
con partes relacionadas, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Las sociedades recin constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de
acuerdo al Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades, estarn sujetas al
pago de este anticipo despus del quinto ao de operacin efectiva,
entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial.
En caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser
ampliado, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas, para lo cual
necesariamente deber contar con el informe favorable de la Secretara
Tcnica del Consejo Sectorial de la Produccin. Dicha solicitud deber
contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y
comercial as como el motivo por el cual se requiere dicha ampliacin del
plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente a esta solicitud, deber
incluir un informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no
tengan relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente. Luego del
anlisis correspondiente, se emitir una resolucin conjunta entre ambas
entidades.
Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en
el ejercicio fiscal anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar
anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso
de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas
sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como
los fideicomisos de inversin y sociedades en que la totalidad de sus
ingresos sean exentos.
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos
personas naturales obligadas a llevar contabilidad o sociedades, sern
considerados como activos y a su vez se sometern a los clculos
pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para el clculo del anticipo del impuesto a la renta, se entender como

actividades similares a las de comisin, a las de distribucin al por mayor
de bienes o servicios en las que el fabricante o quien le anteceda en la
cadena de comercializacin, reconozca a sus intermediarios un importe,
margen o descuento en el valor de la comercializacin por estipulaciones
contractuales. El procedimiento para la aplicacin de este rgimen para
comisionistas o similares se establecer mediante resolucin de carcter
general.
Para el clculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y
distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente
correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la
renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total
del margen de comercializacin correspondiente; respecto a los costos y
gastos, se tomarn en consideracin aquellos distintos al costo de venta del
combustible.
De acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, las
instituciones financieras privadas y compaas emisoras y administradoras
de tarjetas de crdito, sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros, pagarn por concepto de anticipo de impuesto a la renta el 3% de
sus ingresos gravables del ejercicio fiscal inmediato anterior, el cual podr
ser reducido hasta el 1%, en forma general o por segmentos, en casos
justificados por razones econmicas o sociales, a travs del respectivo
Decreto Ejecutivo, contando previamente para ello con el informe tcnico
del Ministerio encargado de la poltica econmica y el informe de impacto
fiscal elaborado por el Servicio de Rentas Internas.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la
relacionada con proyectos productivos agrcolas de agroforestera y de
silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento superior a un
ao, estarn exonerados del anticipo del impuesto a la renta durante los
periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto de
una etapa principal de cosecha.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la
relacionada con el desarrollo de proyectos de software o tecnologa, y cuya
etapa de desarrollo sea superior a un ao, estarn exonerados del anticipo al
impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban
ingresos gravados. Para dicho efecto, los sujetos pasivos que deseen

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
acogerse a esta disposicin debern presentar previamente al Servicio de

Rentas Internas una declaracin sobre el detalle y cronograma del
desarrollo de tales proyectos, cumpliendo para el efecto con los requisitos
que mediante resolucin seale el Director del Servicio de Rentas Internas.
En la misma resolucin se podr establecer los niveles de coordinacin con
otras entidades estatales tcnicas que tengan competencia para emitir los
informes y certificaciones necesarias para un cabal control de esta norma.
Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir los
montos que correspondan a gastos incremntales por generacin de nuevo
empleo o mejora de la masa salarial, as como en la adquisicin de nuevos
activos destinados a la mejora de la productividad e innovacin
tecnolgica, en los trminos establecidos en este Reglamento, y en general
aquellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con
los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce
el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones para las
nuevas inversiones, exclusivamente. Tales gastos debern estar
debidamente sustentados en comprobantes de venta vlidos, cuando
corresponda, de conformidad con la ley, o justificada la existencia de la
transaccin que provoc el gasto, sin perjuicio del ejercicio de las
facultades legalmente conferidas a la Administracin Tributaria, para
efectos de control de una cabal aplicacin de lo sealado en este inciso.
Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin,
estarn obligadas a pagar anticipos desde el ejercicio econmico en el que
acuerden su reactivacin.
De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del
anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de
Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente con el clculo del
anticipo, para que en el plazo de 20 das justifique o realice el pago
correspondiente.
Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el contribuyente no ha
justificado o efectuado el pago, el Servicio de Rentas Internas proceder a
notificar la liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para
su cobro inmediato.
Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de conformidad con lo
dispuesto en este artculo. Nota: Artculo reformado por Decreto Ejecutivo
No. 732, publicado en Registro Oficial 434 de 26 de Abril del 2011 .
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los
contribuyentes debern pagar por concepto de anticipo de impuesto a la
renta ser igual a:
a)
Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del

artculo precedente, un valor equivalente al anticipo determinado en
su declaracin del impuesto a la renta.
b)
Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b) del

artculo precedente, un valor equivalente al anticipo determinado por
los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto a la renta menos
las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente
durante el ao anterior al pago del anticipo, y en el caso de
accionistas, partcipes, socios u otros titulares o beneficiarios de
derechos representativos de capital, menos el crdito tributario
por el impuesto pagado por la sociedad que distribuye dividendos,
hasta los lmites establecidos para el mismo.
El valor resultante deber ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satisfarn hasta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero
del Registro Unico de Contribuyentes RUC, o de la cdula de identidad,
segn corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo).
1
2
3
4
5
6
7
8
10 de julio
12 de julio
14 de julio
16 de julio
18 de julio
20 de julio
22 de julio
24 de julio
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
9
10
26 de julio
28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo).

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10 de septiembre
12 de septiembre
14 de septiembre
16 de septiembre
18 de septiembre
20 de septiembre
22 de septiembre
24 de septiembre
26 de septiembre
28 de septiembre

El saldo del anticipo pagado, se liquidar dentro de los plazos establecidos
para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio
fiscal en curso y conjuntamente con la correspondiente declaracin.
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a
la renta del ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes
sealadas, sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de
crdito ni de requerimiento alguno por parte de la Administracin.
El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los
plazos previstos en este artculo, ser cobrado por el Servicio de Rentas
Internas mediante accin coactiva, de conformidad con lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 539,
2014 .
Art. 78.- Casos en los cuales puede solicitarse exoneracin o reduccin del
anticipo.- Hasta el mes de junio de cada ao los contribuyentes referidos en

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
el literal a) del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn

solicitar a la correspondiente Direccin Regional del Servicio de Rentas
Internas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo del impuesto a
la renta hasta los porcentajes establecidos mediante resolucin dictada por
el Director General cuando demuestren que la actividad generadora de
ingresos de los contribuyentes generarn prdidas en ese ao, que las rentas
gravables sern significativamente inferiores a las obtenidas en el ao
anterior, o que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirn
el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio.
Los contribuyentes podrn solicitar que el Servicio de Rentas Internas,
previa verificacin, disponga la devolucin del anticipo, de conformidad
con la ley, por un solo ejercicio econmico correspondiente a cada trienio,
para lo cual se considerar como el primer ao del primer trienio al perodo
fiscal 2010. Este derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se
haya visto afectada gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en
el ejercicio econmico respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza
mayor, conforme lo define el Cdigo Civil.
Art. 79.- Reclamacin por pagos indebidos o en exceso.- Para el caso de
los contribuyentes definidos en el literal a) del artculo 72, si no existiese
impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio
corriente fuere inferior al anticipo pagado ms las retenciones, el
contribuyente tendr derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o
una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito
tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde
la fecha de la declaracin.
Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud
de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin
intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios
impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de
la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72,
segn corresponda, as:
i)
Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del

anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio
corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En
caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de

las retenciones.
ii)
Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la

que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta,
considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de
que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
Para la aplicacin de lo establecido en este artculo, se tendr en

consideracin el siguiente ejemplo: La empresa "A" se dedica a la actividad
de fabricacin y comercializacin de lnea blanca. Durante el ao 2009 le
efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor
equivalente a USD 70.000.
En el mes de abril del ao 2010, la empresa elabora su declaracin de
impuesto a la renta del perodo fiscal 2009, y como parte de la declaracin
calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de
aplicar la correspondiente frmula y dems consideraciones establecidas en
la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este
anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.
Este anticipo deber ser pagado en 3 partes, mismas que sern calculadas
de la siguiente forma.
(+) ANTICIPO CALCULADO PF2010: USD 100.000
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE PF2009: USD 70.000
(=) VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS USD 30.000
RETENCIONES: (2 cuotas)
SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA DECLARACION DE
IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO FISCAL 2010: USD: 70.000
(PF: PERIODO FISCAL)
El monto de USD 30.000 que corresponde al valor del anticipo que excede
las retenciones efectuadas el ao anterior, deber pagarlo en 2 cuotas
iguales de USD 15.000 durante los meses de julio y septiembre conforme
lo establece el reglamento y;

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El valor de USD 70.000 que corresponde al saldo del anticipo lo deber

pagar al momento de efectuar la declaracin de impuesto a la renta del ao
2010.
Para la liquidacin final que debe hacerse analizamos los siguientes casos:
CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL
AL ANTICIPO CALCULADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de USD 120.000 y
retenciones que le han efectuado el ao corriente (2010) de USD 50.000.
Como el impuesto a la renta causado es mayor que el anticipo calculado, el
impuesto a la renta final que debe considerar la empresa "A" es el impuesto
a la renta causado; es decir, USD 120.000. Y en la liquidacin del impuesto
se considerar:
Impuesto a la Renta Causado: USD 120.000
(-) Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: USD 30.000 (-)
Retenciones que le han sido efectuadas: USD 50.000
(=) Impuesto a la renta a pagar: USD 40.000
CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL
ANTICIPO PAGADO
retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 50.000.
Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado,
este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por
ende el que deber ser considera para la liquidacin del impuesto, donde se
tendr en cuenta lo siguiente:
Anticipo calculado/pago definitivo de IR: USD 100.000
(=) Impuesto a la renta a pagar: USD 20.000

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el
contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este
caso, paga la diferencia.
CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL
ANTICIPO
CALCULADO
CON SALDO A FAVOR DE
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
retenciones que le han efectuado el ao corriente de USD 85.000
Como el impuesto a la renta causado es menor que el anticipo calculado,
este ltimo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por
ende el que deber ser considerado para la liquidacin del impuesto, donde
se tendr en cuenta lo siguiente:
Anticipo calculado/pago definitivo de IR: USD 100.000
(=) Saldo a favor del contribuyente: USD 15.000
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el
contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este
caso, registra un saldo a favor de USD 15.000 y puede solicitar la
devolucin del correspondiente pago en exceso, indebido o utilizarlo
directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta
que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos
contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el
contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor,
deber ser informada oportunamente a la administracin tributaria.
A continuacin se presenta una tabla que consolida el resultado de los tres
ejemplos:
CASO 1.1 CASO 1.2 CASO 1.3
RETENCIONES 2009 70.000 70.000 70.000
ANTICIPO CALCULADO 100.000 100.000 100.000

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE

LAS RETENCIONES 30.000 30.000 30.000
VALORES DEL ANTICIPO POR PAGAR: CUOTA JULIO 15.000 15.000
15.000
CUOTA SEPTIEMBRE 15.000 15.000 15.000
SALDO DECLARACION 70.000 70.000 70.000
IMPUESTO RENTA CAUSADO 120.000 80.000 80.000
RETENCIONES 2010 50.000 50.000 85.000
LIQUIDACION EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA:
(A)
IMP. RENTA CAUSADO 120.000 80.000 80.000
ANTICIPO CALCULADO 100.000 100.000 100.000 IMPUESTO A

LA RENTA
(B)
MAYOR ENTRE A Y B 120.000 100.000 100.000

CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS 30.000 30.000 30.000
SALDO DEL ANTICIPO 70.000 70.000 70.000
RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO 50.000 50.000 85.000
IMPUESTO A PAGAR 40.000 20.000 SALDO A FAVOR 15.000..
Art. 80.- Crdito tributario originado por Anticipo Pagado.- El
anticipo pagado originar crdito tributario nicamente en la parte que no
exceda al impuesto a la renta causado.
Art. 81.- Las personas naturales o sociedades que promuevan un
espectculo pblico, debern declarar y pagar, como anticipo adicional del
impuesto a la renta, un 3% sobre los ingresos generados por el espectculo,
toda vez que sobre estos ingresos no procede retencin en la fuente.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para la determinacin de que trata el inciso anterior se considerarn los

ingresos generados por la venta de todos los boletos, localidades o billetes
de entrada y por los derechos de silla o de mesa, incluidos los otorgados
como de cortesa, a precio de mercado. Al valor del anticipo as calculado
se podr imputar el valor correspondiente a las retenciones en la fuente de
Impuesto a la Renta que las empresas emisoras de tarjetas de crdito les
efecten, en el caso de compra de entradas para el espectculo pblico
mediante la utilizacin de tarjetas de crdito; tal retencin se aplicar sobre
espectculos pblicos ocasionales, entendindose como tal a aquellas
actividades que por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales
como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros
espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni
se desarrollan durante todo el ao.
El impuesto as pagado constituir crdito tributario del impuesto a la renta
global.
La declaracin y pago deber realizarse en el mes siguiente a aquel en que
ocurra el espectculo, de conformidad con el calendario a continuacin
sealado con base en el noveno dgito del RUC:
Si el noveno dgito es Vencimiento (hasta)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10 del mes siguiente


plazo mencionado anteriormente, a ms del anticipo respectivo, deber

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

El Servicio de Rentas Internas establecer mediante Resolucin los
mecanismos y medios a travs de los cuales se realicen las declaraciones
correspondientes.
Nota: Segundo inciso reformado por Decreto Ejecutivo No. 1414,
publicado en Registro Oficial 877 de 23 de Enero del 2013 .
Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.- No estn
obligados a presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes
contribuyentes:
1.
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan

representante en el pas, y que exclusivamente tengan ingresos cuyo
Impuesto a la Renta sea ntegramente retenido en la fuente o se
encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber
retener y pagar la totalidad del Impuesto a la Renta causado, segn
las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
2.
Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no

excedan de la fraccin bsica no gravada para el clculo del
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas
constante en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3.
Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de

dependencia de un solo empleador que no utilicen sus gastos
personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta, o
que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones
realizadas por su empleador considerando aquellos. Para estos
trabajadores los comprobantes de retencin entregados por el
empleador se constituirn en la declaracin del impuesto.
4.
Las Instituciones del Estado.
5.
Los organismos internacionales, las misiones diplomticas y

consulares, ni sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos convenios internacionales y siempre que exista
reciprocidad.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
6.
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado,

por el tiempo en el que se encuentren dentro de ste.
Las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas

Pblicas, nicamente presentarn declaraciones de carcter informativo.
En consecuencia, todos los dems contribuyentes debern presentar sus
declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban ingresos
exentos superiores a la fraccin gravada con tarifa cero, segn el Art. 36 de
la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 83.- Anexo a la Declaracin de Impuesto a la Renta de Personas
Naturales.- Las personas naturales, inclusive aquellas que se encuentren en
relacin de dependencia, presentarn en las formas y plazos que el Servicio
de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos personales
tomados como deduccin de Impuesto a la Renta.
Art. 84.- Presentacin de Informacin de operaciones con partes
relacionadas.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen
operaciones con partes relacionadas, y no se encuentren exentos del
rgimen de precios de transferencia de conformidad con el artculo
innumerado quinto agregado a partir del artculo 15 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de
Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de
Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe
Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin
General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en
un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin
del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
correspondiente en este reglamento.
La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir las
directrices para determinar los contribuyentes obligados a presentar la
informacin de operaciones con partes relacionadas as como el contenido
de los anexos e informes correspondientes.
La no entrega de dicho informe, as como la entrega incompleta, inexacta o
con datos falsos ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares,
de conformidad con la resolucin que para tal efecto se emita.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 85.- Mtodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la

determinacin del precio de las operaciones celebradas entre partes
relacionadas podr ser utilizado cualquiera de los siguientes mtodos, de tal
forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad con lo
establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno:
1.
Mtodo del Precio Comparable no Controlado.- Permite

establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios
transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas,
con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en
operaciones con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, para efectos
de determinar la renta de fuente ecuatoriana cuando se trate de
operaciones de importacin y exportacin a partes relacionadas se
considerar, segn el caso, como mejor tratamiento una de las
siguientes opciones:
a)
Operaciones de Importacin y Exportacin.- En los casos que

tengan por objeto operaciones de importacin y exportacin
respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional
de pblico y notorio conocimiento en mercados transparentes,
bolsas de comercio o similares debern utilizarse dichos precios a
los fines de la determinacin de la renta neta de fuente
ecuatoriana, salvo prueba en contrario.
b)
Operaciones de Importacin y Exportacin realizadas a travs de

intermediarios.- Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos
precedentes cuando se trate de exportaciones e importaciones
realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto
cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales no
renovables y en general bienes con cotizacin conocida en
mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera,
se considerar como mejor mtodo a fin de determinar la renta de
fuente ecuatoriana de la exportacin, el de precio comparable no
controlado, considerndose como tal a efectos de este artculo el
valor de la cotizacin del bien en el mercado transparente del da
de la carga de la mercadera, cualquiera sea el medio de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario

internacional.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si el precio de
cotizacin vigente a la fecha mencionada en el mercado transparente
fuese inferior al precio convenido con el intermediario internacional,
se tomar este ltimo a efectos de valorar la operacin.
Esta opcin no ser de aplicacin si el contribuyente demuestra que
el intermediario internacional rene conjuntamente los siguientes
requisitos:
(I)
Tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con

un establecimiento comercial donde sus
negocios sean
administrados y cumplir con los requisitos legales de
constitucin
e inscripcin y de presentacin de estados
contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes a los
volmenes de operaciones negociados.
(II)
Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la

intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia el
Ecuador, o con otros miembros del grupo econmicamente
vinculados y,
(III)
Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes

del mismo grupo no podrn superar el 20% del total anual de las
operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
Tambin podr aplicarse la presente opcin a otras operaciones de

bienes cuando la naturaleza y caracterstica de las operaciones as lo
justifiquen.
No obstante la extensin de la presente opcin a otras operaciones
internacionales, solo resultar procedente cuando la Administracin
Tributaria hubiere comprobado de forma fehaciente que las
operaciones entre partes relacionadas se realizaron a travs de un
intermediario internacional que no siendo el destinatario final de la
mercadera, no rene los requisitos enumerados anteriormente.
2.
Mtodo del Precio de Reventa.- Determina el precio de adquisicin

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
de un bien o de la prestacin de un servicio, entre partes

relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien, del servicio
o de la operacin de que se trate, a partes independientes, por el
resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta
que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el
porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.
PA = PR(1-X%)
PA = Precio de Adquisicin PR = Precio de Reventa
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes.
3.
Mtodo del Costo Adicionado.- Determina el precio de venta de un

bien o de la prestacin de un servicio, entre partes relacionadas,
multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operacin de que
se trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la
unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido
con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para
los efectos de esta fraccin, el porcentaje de utilidad bruta se
calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
PV = C (1 + X%)
PV = Precio de Venta C = Costo del bien
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes.
4.
Mtodo de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio a travs

de la distribucin de la Utilidad Operacional Global obtenida en las
operaciones con partes relacionadas, en la misma proporcin que
hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en
operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a)
Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones

con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad
operacional obtenida por cada una de ellas; y,

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
b)
5.
6.
La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a cada

una de las partes relacionadas, considerando, entre otros, el
aporte individual de cada parte en activos, costos y gastos
empleados en las operaciones entre dichas partes.
Mtodo Residual de Distribucin de Utilidades.- Determina el precio

a travs de la distribucin de la Utilidad Operacional Global obtenida
en las operaciones con partes relacionadas, en la misma proporcin
que hubiere sido asignada con o entre partes independientes, en
operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:
a)
Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones

con partes relacionadas mediante la suma de la utilidad
operacional obtenida por cada una de ellas; y,
b)
Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinar y

distribuir, tanto la Utilidad Bsica como la Utilidad Residual, de
acuerdo a lo siguiente:
1.
La Utilidad Bsica se obtendr para cada una de las partes

relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los
otros mtodos sealados en este artculo, sin tomar en
cuenta la utilizacin de intangibles.
2.
La Utilidad Residual se obtendr disminuyendo la utilidad

bsica a que se refiere el numeral 1 anterior, de la utilidad
operacional global. Esta utilidad residual se distribuir entre
las partes relacionadas en la operacin, en la proporcin
en que hubiere sido distribuida entre partes
independientes en operaciones comparables.
Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.Consiste en fijar el precio a travs de la determinacin, en

transacciones con partes relacionadas, de la utilidad operacional que
hubieren obtenido partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en
cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo.
Para la aplicacin de cualquiera de los mtodos referidos en el
presente artculo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas,
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
gastos, utilidad operacional, activos y pasivos se determinarn con

base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad,
siempre que no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.
Art. 86.- Prelacin de mtodos.- Sin perjuicio de lo establecido en los
numerales del artculo anterior, a fin de determinar el cumplimiento del
principio de plena competencia en los precios de las operaciones celebradas
entre partes relacionadas; el contribuyente para establecer el mtodo de
valoracin ms apropiado, partir inicialmente de la utilizacin del mtodo
del precio comparable no controlado, para continuar con los mtodos del
precio de reventa y el de costo adicionado. Tomando a consideracin el que
mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o
comercial de la empresa o entidad.
Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las
operaciones no pueden aplicarse adecuadamente uno de los mtodos
mencionados, se podrn aplicar, considerando el orden como se enuncian
en el artculo anterior, uno de los mtodos subsiguientes, partiendo en uso
del mtodo de distribucin de utilidades, seguido por el mtodo residual de
distribucin de utilidades y en ltima instancia el uso del mtodo de
mrgenes transaccionales de la utilidad operacional.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el
contribuyente es el ms adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin
realizada, el giro del negocio, disponibilidad y calidad de informacin,
grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y el nivel
de ajustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre
los hechos y las situaciones comparables.
Art. 87.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicacin de
alguno de los mtodos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o
ms operaciones comparables, el contribuyente deber establecer la
Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las
contraprestaciones o mrgenes de utilidad de dichas operaciones.
Si el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad (en adelante
"Valor") registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de
Plena Competencia, dicho Valor se considerar como pactado entre partes
independientes. Caso contrario, se considerar que el Valor que hubieren
utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del
mencionado rango.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para este efecto se utilizarn los siguientes conceptos:

a)
Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los

valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer
Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes
independientes;
b)
Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes

independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente
se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,
c)
Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los lmites
del Rango de Plena Competencia.
La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularn en funcin de los

mtodos estadsticos convencionales.
Art. 88.- Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin
Tributaria que determine la valoracin de las operaciones efectuadas entre
partes vinculadas con carcter previo a la realizacin de estas. Dicha
consulta se acompaar de una propuesta que se fundamentarn en la
valoracin acorde al principio de plena competencia.
La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la
Administracin Tributaria surtir efectos respecto de las operaciones
efectuadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y tendr validez
para los tres perodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal en curso, as
como las operaciones efectuadas en el perodo anterior, siempre que no
hubiese finalizado el plazo para presentar su declaracin de impuesto a la
renta.
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas
existentes en el momento de la aprobacin de la consulta, est podr ser
modificada para adaptarla a las nuevas circunstancias.
Las consultas a las que se refiere este apartado podrn entenderse
desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolucin.
La Administracin Tributaria podr formalizar acuerdos con otras
administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor de las
operaciones.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El Director General mediante resolucin fijar el procedimiento para la

resolucin de las consultas de las operaciones entre partes vinculadas.
En caso de que la consulta sea absuelta por la Administracin
Tributaria,
el
contribuyente
en cuestin estar eximido de la
obligatoriedad de presentacin del informe integral de precios de
transferencia y sus anexos.
La presentacin de la consulta no le exime al contribuyente del
cumplimiento de sus obligaciones expresas en la normativa vigente.
Art. 89.- Referencia Tcnica en Materia de Precios de Transferencia.Como referencia tcnica para lo dispuesto en este Captulo, se utilizarn las
"Directrices en Materia de Precios de Transferencia a Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por el Consejo
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) en 1995, en la medida en que las mismas sean congruentes con lo
establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno y con los tratados
celebrados por Ecuador.
Art. 90.- Utilizacin de comparables secretos.- Para la aplicacin del
principio de plena competencia, la Administracin Tributaria podr utilizar
toda la informacin tanto propia, cuanto de terceros, conforme lo dispuesto
en el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 91.- Reserva de Informacin.- La informacin contenida en el informe
integral de precios de transferencia ser utilizada nicamente para fines
tributarios y no podr ser divulgada ni publicada.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Captulo X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Pargrafo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 92.- Agentes de Retencin.- Sern agentes de retencin del Impuesto a
la Renta:
a)
Las entidades del sector pblico, segn la definicin de la

Constitucin Poltica del Ecuador, las sociedades, las personas
naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad,
que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quien los perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente
realizarn retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los
pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones
de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad
generadora de renta.
b)
Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los

pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones,
comisiones y ms emolumentos a favor de los contribuyentes en
relacin de dependencia; y,
c)
Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos

los pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o
producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario.
Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los
perciba.
d)
Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura

de reembolso de gastos.
Art. 93.- Sujetos a retencin.- Son sujetos a retencin en la fuente, las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las
empresas pblicas no reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 94.- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la

retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de
aquellos pagos o crditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para
quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Art. 95.- Momento de la retencin.- La retencin en la fuente deber
realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero.
Se entender que la retencin ha sido efectuada dentro del plazo de cinco
das de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta. El
agente de retencin deber depositar los valores retenidos en una entidad
autorizada para recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo
establecidos en el presente reglamento.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento, se entender que se ha acreditado en cuenta, el momento
en el que se realice el registro contable del respectivo comprobante de
venta.
Art. 96.- Obligacin de expedir comprobantes de retencin a los
trabajadores que laboran en relacin de dependencia.- Los agentes de
retencin entregarn a sus trabajadores un comprobante en el que se haga
constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, as como el valor
del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante ser entregado
inclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresos
inferiores al valor de la fraccin bsica gravada con tarifa cero, segn la
tabla prevista en el Artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Esta obligacin se cumplir durante el mes de enero del ao siguiente al
que correspondan los ingresos y las retenciones.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia
en una fecha anterior al cierre del ejercicio econmico, el agente de
retencin entregar el respectivo comprobante dentro de los treinta das
siguientes a la terminacin de la relacin laboral. En el caso que el
trabajador reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregar el
comprobante de retencin a su nuevo empleador para que efecte el clculo
de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao.
El empleador entregar al Servicio de Rentas Internas en dispositivos
magnticos u otros medios y en la forma y fechas que dicha entidad

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
determine, toda la informacin contenida en los comprobantes de retencin

antes aludidos.
Los comprobantes de retencin entregados por el empleador de acuerdo
con las normas de este artculo, se constituirn en la declaracin del
trabajador que perciba ingresos provenientes nicamente de su trabajo en
relacin de dependencia con un solo empleador, para el caso de empleados
que no utilicen gastos personales.
Si el trabajador obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o ms
empleadores o recibe adems de su remuneracin ingresos de otras fuentes
como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre
ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deber presentar
obligatoriamente su declaracin de impuesto a la renta.
Art. 97.- Comprobantes de retencin por otros conceptos.- Los agentes de
retencin de impuestos debern extender un comprobante de retencin,
dentro del plazo mximo de cinco das de recibido el comprobante de
venta.
El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido mediante sistemas
de cmputo, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas y cumplir
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retencin.
Art. 98.- Sustento del crdito tributario.- Unicamente los comprobantes de
retencin en la fuente originales o copias certificadas por Impuesto a la
Renta emitidos conforme las normas de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, este Reglamento y el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retencin, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo
utilizarn para compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su
declaracin anual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos
documentos por el perodo establecido en el Cdigo Tributario.
Art. 99.- Obligacin de llevar registros de retencin.- Los agentes de
retencin estn obligados a llevar los correspondientes registros contables
por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales
retenciones, adems mantendrn un archivo cronolgico, de los
comprobantes de retencin emitidos por ellos y de las respectivas
declaraciones.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.- Las declaraciones

mensuales de retenciones en la fuente se efectuarn en los formularios u
otros medios, en la forma y condiciones que, mediante Resolucin defina el
Director General del Servicio de Rentas Internas.
Aunque un agente de retencin no realice retenciones en la fuente durante
uno o varios perodos mensuales, estar obligado a presentar las
declaraciones correspondientes a dichos perodos. Esta obligacin no se
extiende para aquellos empleadores que nicamente tengan trabajadores
cuyos ingresos anuales no superan la fraccin gravada con tarifa 0 segn la
tabla contenida en la Ley de Rgimen Tributario Interno, referente al pago
de impuesto a la renta de personas naturales.
En los medios y en la forma que seale la Administracin, los agentes de
retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin
completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nmero de RUC,
nmero del comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del
impuesto causado, nombre o razn social del proveedor, el valor y la fecha
de la transaccin.
Art. 101.- Consolidacin de la declaracin.- Cuando el agente de retencin
tenga sucursales o agencias, presentar la declaracin mensual de
retenciones en la fuente y las pagar en forma consolidada. Las
consolidaciones previstas en el inciso anterior no se aplicarn a las
entidades del sector pblico, que tengan unidades contables
desconcentradas y por las cuales hayan obtenido la correspondiente
inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes.
Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retencin del
Impuesto a la Renta, presentarn la declaracin de los valores retenidos y
los pagarn en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a
continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro Unico
de Contribuyentes - RUC:
1
2
3
4
5

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
6
7
8
9
10


Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de
Galpagos, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28
del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro
Unico de Contribuyentes.
Art. 103.- Declaracin y pago de retenciones efectuadas por las
Instituciones del Estado y empresas del sector pblico exentas del pago del
impuesto a la renta.- Las Instituciones del Estado y empresas del sector
pblico exentas del pago del impuesto a la renta reguladas por la Ley de
Empresas Pblicas, declararn y pagarn las retenciones del Impuesto a la
Renta que hayan efectuado en un mes determinado, con sujecin a la Ley
de Rgimen Tributario Interno, leyes especiales y el presente Reglamento,
hasta el da 28 del mes inmediato siguiente a aquel en que se practic la
retencin.
Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las fechas previstas
en el artculo anterior.
Pargrafo II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL TRABAJO
EN RELACION DE DEPENDENCIA
Art. 104.- Forma de realizar la retencin.- Los empleadores efectuarn la
retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en
forma mensual. Para el efecto, debern sumar todas las remuneraciones que
corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y decimocuarta
remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio econmico y deducirn
los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social, as
como los gastos personales proyectados sin que stos superen los montos
establecidos en este reglamento.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia, dentro del

mes de enero de cada ao, presentarn en documento impreso a su
empleador una proyeccin de los gastos personales susceptibles de
deduccin de sus ingresos para efecto de clculo del Impuesto a la Renta
que consideren incurrirn en el ejercicio econmico en curso, dicho
documento deber contener el concepto y el monto estimado o proyectado
durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y lmites previstos en el
respectivo reglamento o en los que mediante Resolucin establezca el
Director General del Servicio de Rentas Internas.
Sobre la base imponible as obtenida, se aplicar la tarifa contenida en la
tabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, con lo que se obtendr el
impuesto proyectado a causarse en el ejercicio econmico. El resultado
obtenido se dividir para 12, para determinar la alcuota mensual a retener
por concepto de Impuesto a la Renta.
El empleado o trabajador estar exento de la obligacin de presentar su
declaracin del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos
nicamente en relacin de dependencia con un slo empleador y no aplique
deduccin de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que
tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de retencin
entregado por el empleador, reemplazar a la declaracin del empleado.
Sin embargo, el empleado deber presentar la declaracin del impuesto a la
renta, con los gastos personales efectivamente incurridos, una vez
concluido el perodo fiscal, cuando existan valores que deban ser
reliquidados.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio econmico se produjera un
cambio en las remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales del
trabajador, el empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para
propsitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el empleado
considere que su proyeccin de gastos personales ser diferente a la
originalmente presentada, deber entregar una nueva para la reliquidacin
de las retenciones futuras que correspondan.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retencin en
exceso para cualquier trabajador, el agente de retencin no podr efectuar
ninguna compensacin o liquidacin con las retenciones efectuadas a otros
trabajadores.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 105.- Pagos no sujetos a retencin.- El agente de retencin no

efectuar retencin alguna sobre ingresos exentos, particularmente en los
siguientes pagos:
1.
Los que se efecten al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social

IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y
al Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional ISSPOL por
concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva
o por cualquier otro concepto.
2.
Las pensiones jubilares, de retiro o de montepos, los valores

entregados por concepto de cesanta, la devolucin del fondo de
reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas
Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Polica
Nacional ISSPOL; las pensiones concedidas por el Estado; y, el
capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a
terceros para asegurar al trabajador la percepcin de su pensin
jubilar.
3.
Los viticos y asignaciones para movilizacin que se concedan a los

legisladores y a los funcionarios y empleados del sector pblico.
4.
Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin que reciban los

empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a
su funcin o cargo, en las condiciones previstas por este Reglamento.
Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones,

agasajos y subsidios voluntarios pagados por los empleadores a sus
empleados o trabajadores, a ttulo individual, formarn parte de la renta
gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, estn sujetos a retencin en la fuente. No estarn sujetos a
retencin los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un
ingreso personal del empleado o trabajador.
Art. 107.- Gastos de residencia y alimentacin.- No constituyen ingresos
del trabajador o empleado y, por consiguiente, no estn sujetos a retencin
en la fuente los pagos o reembolsos hechos por el empleador por concepto
de residencia y alimentacin de los trabajadores o empleados que
eventualmente estn desempeando su labor fuera del lugar de su
residencia habitual.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni estn

sujetos a retencin, los pagos realizados por el empleador por concepto de
gastos de movilizacin del empleado o trabajador y de su familia y de
traslado de menaje de casa, cuando el trabajador o empleado ha sido
contratado para que desempee su labor en un lugar distinto al de su
residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador o
empleado y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin de menaje
de casa.
Pargrafo III
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS
FINANCIEROS
Art. 108.- Retencin por rendimientos financieros.- Toda sociedad que
pague o acredite en cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deber
efectuar la retencin en la fuente por el porcentaje que fije el Director
General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
Art. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern
objeto de retencin en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro
a la vista perteneciente a personas naturales. Tampoco sern objeto de
retencin los intereses y dems rendimientos financieros pagados a las
instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos,
salvo el caso de las operaciones interbancarias.
Tampoco sern objeto de retencin en la fuente los rendimientos por
depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones
financieras nacionales a personas naturales as como los rendimientos
obtenidos por personas naturales por las inversiones en ttulos valores en
renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas
de valores del pas.
Lo previsto en este artculo no aplica cuando los depositantes,
constituyentes o beneficiarios sean personas naturales residentes o ubicadas
en un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin, debindose
efectuar la retencin en la fuente segn del porcentaje que fije el Servicio
de Rentas Internas mediante resolucin de carcter general.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 110.- Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras

sujetas al control de la Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo
comprobante de retencin por las retenciones efectuadas durante el mes a
un mismo contribuyente.
Pargrafo IV
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS
DENTRO DEL PAIS
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En
los pagos por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos
tales como el IVA o el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre
el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que se
encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.
Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y
otros emolumentos a profesionales sin relacin de dependencia, la
retencin se har sobre el total pagado o acreditado en cuenta. No
proceder retencin sobre los reembolsos de gastos directos realizados en
razn del servicio prestado.
Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un
contribuyente proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes
de retencin, la retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio en el
porcentaje que corresponde a cada uno de ellos segn la Resolucin
expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o servicios
se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los
respectivos valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Art. 114.- Pagos a compaas de aviacin y martimas.- No se realizar
retencin alguna sobre pagos que se efecten en el pas por concepto de
transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compaas
nacionales o extranjeras de aviacin o martimas.
Art. 115.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.- Para efectos de la
retencin en la fuente, los intereses y comisiones por ventas a crdito se
sumarn al valor de la mercadera y la retencin se efectuar sobre el valor
total, utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a la
compra de bienes muebles.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los intereses y comisiones sern considerados como parte del precio de

venta y se incluirn como tales en el Estado de Prdidas y Ganancias del
ejercicio.
Art. 116.- Retencin en permutas o trueques.- Las permutas o trueques
estarn sujetos a retencin en los mismos porcentajes determinados para las
transferencias, de bienes o prestacin de servicios que se realicen, sobre el
monto de las facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las
sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, que intervengan en esta clase de transacciones actuarn como
agentes de retencin simultneamente, procediendo cada una a otorgar el
respectivo comprobante de retencin.
Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de
viajes por la venta de pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente
por las compaas de aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa
o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de pasajes.
En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a sus
clientes, procede la retencin por parte de stos, en los porcentajes que
corresponda.
Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los
proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior, como un
servicio a sus clientes, no estn sujetos a retencin alguna de impuestos en
el pas.
Art. 118.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.- Los pagos o
crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y reaseguros
legalmente constituidas en el pas y a las sucursales de empresas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un
porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles aplicable
sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas.
Art. 119.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en
cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente
establecidas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje
similar al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los pagos o
crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opcin
de compra.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 120.- Pagos a medios de comunicacin.- Los pagos o crditos en

cuenta por facturas emitidas por medios de comunicacin y por las
agencias de publicidad, estn sujetas a retencin en la fuente en un
porcentaje similar al determinado para las compras de bienes muebles; a su
vez, las agencias de publicidad retendrn sobre los pagos que realicen a los
medios de comunicacin, el mismo porcentaje sobre el valor total pagado.
Art. 121.- Retencin a notarios y registradores de la propiedad o
mercantiles.- En el caso de los pagos por los servicios de los Notarios y
los Registradores de la Propiedad o Mercantiles, la retencin se har
sobre el valor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor
agregado.
Si el Notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos
municipales, sobre el reembolso de los mismos no habr lugar a retencin
alguna.
Art. 122.- Pagos por compras con tarjetas de crdito.- Los pagos que
realicen los tarjeta-habientes no estn sujetos a retencin en la fuente;
tampoco lo estarn los descuentos que por concepto de su comisin
efecten las empresas emisoras de tarjetas de crdito de los pagos que
realicen a sus establecimientos afiliados.
Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrn el impuesto en el
porcentaje que seale el Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o
crditos en cuenta que realicen a sus establecimientos afiliados. Los
comprobantes de retencin podrn emitirse por cada pago o mensualmente
por todos los pagos parciales efectuados en el mismo perodo.
Art. 123.- Retencin en pagos por actividades de construccin o similares.La retencin en la fuente en los pagos o crditos en cuenta realizados por
concepto de actividades de construccin de obra material inmueble, de
urbanizacin, de lotizacin o similares se debe realizar en un porcentaje
igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles.
Art. 124.- Retencin en contratos de consultora.- En los contratos de
consultora celebrados por sociedades o personas naturales con organismos
y entidades del sector pblico, la retencin se realizar nicamente sobre el
rubro utilidad u honorario empresarial cuando este conste en los contratos
respectivos; caso contrario la retencin se efectuar sobre el valor total de
cada factura, excepto el IVA.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 125.- Retencin por utilidades, dividendos o beneficios.- Cuando una

sociedad residente en el Ecuador distribuya o entregue utilidades,
dividendos o beneficios, a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador, deber efectuar una retencin en la fuente de impuesto a la renta
de conformidad con lo establecido en este Reglamento.
Esta disposicin aplica tambin para las utilidades, dividendos o beneficios
anticipados; as como tambin, para los prstamos a accionistas conforme
lo dispuesto en la Ley; sin perjuicio de la retencin respectiva que
constituye crdito tributario para la sociedad que efecte el pago.
Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a favor de sociedades
residentes fiscales o establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin, se deber efectuar la correspondiente retencin en la
fuente de impuesto a la renta.
Art. 126.- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios.- Sin
perjuicio de la retencin establecida en el artculo anterior, cuando una
sociedad distribuya dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a
favor de sus socios o accionistas, antes de la terminacin del ejercicio
econmico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la
actividad de la sociedad, sta deber efectuar la retencin de la tarifa
general del impuesto a la renta establecida para sociedades, excepto cuando
el beneficiario sea residente o establecido en un paraso fiscal o rgimen de
menor imposicin se aplicar la tarifa del 25%, sobre el monto total de
tales pagos. Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de
efectuada y dentro de los plazos previstos en este Reglamento y constituir
crdito tributario para la empresa en su declaracin de impuesto a la Renta.
Esta retencin no proceder cuando quien entregue los dividendos o
anticipos sea una sociedad, cuyo objeto sea exclusivamente de tenencia de
acciones, en cuyo caso aplicar solo la retencin establecida en el Artculo
15.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. 127.- Comercializacin de combustibles derivados del petrleo.- En
forma previa a la desaduanizacin de los combustibles importados por
personas naturales o jurdicas privadas, stas depositarn en uno de los
bancos autorizados para la recaudacin de tributos, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas, el 1% del precio
de venta de los combustibles, excluido el IVA. Este valor constituir crdito
tributario para el importador.
El importador o Petrocomercial, segn el caso, percibir de las empresas
comercializadoras el 2 por mil del precio de venta facturado, excluido el
IVA; a su vez, las comercializadoras percibirn de los distribuidores el 3
por mil del respectivo precio de venta, excluido el IVA.
Estos valores constarn en las correspondientes facturas emitidas por
Petrocomercial o por las empresas comercializadoras, en su caso, quienes
presentarn las correspondientes declaraciones en el mes siguiente al de la
percepcin, hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los valores antes indicados constituirn crdito tributario para quienes lo
pagaron, debiendo estar respaldados por las correspondientes facturas.
La comercializacin de combustibles derivados del petrleo no estar
sujeta a retenciones en la fuente, las mismas que estn sustituidas por el
mecanismo previsto en este artculo.
Art. 128.- Pagos en los cuales no procede retencin en la fuente.- No
procede retencin alguna en la compraventa de divisas distintas al dlar de
los Estados Unidos de Amrica, transporte pblico de personas o por
compra de bienes inmuebles. Sin embargo, s estarn sujetos a retencin los
pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de
transporte privado de personas. Para los efectos de este artculo, se
entender como transporte pblico aquel que es brindado en itinerarios y
con tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los sectores
urbanos. Se entender como transporte privado, de personas aquel sujeto a
contratacin particular tanto en origen, ruta y destino como en su valor.
Tampoco procede la retencin en la fuente en los valores que las
cooperativas de transporte entreguen a sus socios; y las retenciones que se
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
le hayan efectuado a la cooperativa, se distribuirn entre los socios en

proporcin a los valores que correspondan a cada uno de ellos, esto sin
perjuicio de las obligaciones tributarias que correspondan a la cooperativa.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que
paguen o acrediten ingresos gravados no sujetos a retencin estarn
obligadas a exigir como sustento de tales adquisiciones, los respectivos
comprobantes de venta; y, en caso de ser requeridas por el Servicio de
Rentas Internas, a entregar la informacin correspondiente al origen, los
montos, las fechas y los beneficios de dichas transacciones, en la forma y
condiciones que la respectiva autoridad lo disponga.
Art. 129.- Retencin de Arrendamiento Mercantil internacional.- Para el
caso del arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, el
contribuyente deber contar con el respectivo contrato en el que se
establezca la tasa de inters, comisiones y el valor del arrendamiento;
cuando la tasa de inters por el financiamiento, exceda de la tasa LIBOR
BBA en dlares anual vigente a la fecha del registro del crdito o su
novacin conforme lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, el
arrendatario retendr el "22% y 35% segn corresponda" (sic) del exceso.
Si el arrendatario no hace efectiva la opcin de compra del bien y procede a
reexportarlo, deber calcular la depreciacin acumulada por el perodo en
el que el bien se encontr dentro del pas, conforme lo dispuesto en este
Reglamento y sobre este valor, que se calcular exclusivamente para este
efecto, se efectuar la retencin en la fuente por el "22% y 35% segn
corresponda". (sic)
Nota: El Art. 29 de las Reformas al Reglamento de la LORTI, dispone:
"Sustityase en el artculo 129, donde diga "25%" deber decir "22% y
35% segn corresponda". Con este texto, el artculo en mencin es
inaplicable, por lo que, creemos que la reforma a considerarse es que, en el
primer porcentaje corresponde al 22%, y, en el segundo al 35%.
Art. 130.- Convenios de recaudacin o de dbito.- Las instituciones
financieras actuarn en calidad de agentes de retencin del impuesto a la
renta de los pagos, acreditaciones o crditos en cuenta que se realicen,
amparados en convenios de recaudacin o de dbito; celebrados con sus
clientes y que constituyan ingresos gravados para las empresas de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
telecomunicaciones, energa elctrica y otras empresas a favor de las cuales

los clientes hayan celebrado tales contratos.
Los clientes no estarn obligados a efectuar retencin alguna por las
transacciones realizadas mediante este mecanismo.
Las instituciones financieras debern emitir los respectivos comprobantes
de retencin, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.
Pargrafo V
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS AL
EXTERIOR
Art. 131.- Ingresos de no residentes.- Quienes enven, paguen o acrediten a
favor de personas no residentes ingresos gravados que no sean atribuibles a
establecimientos permanentes en el Ecuador, bien sea directamente,
mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediacin de entidades
financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, debern retener
y pagar el porcentaje de impuesto establecido en la ley, segn corresponda.
En caso de que dichos ingresos pertenezcan a sujetos pasivos residentes o
sean atribuibles a establecimientos permanentes en el Ecuador, aplicarn
las retenciones generales establecidas en la normativa aplicable.
Se exceptan los pagos o crditos en cuenta, anticipos o reembolso de
gastos hechos a favor de instituciones sin fines de lucro que formen parte
de gobiernos extranjeros, segn las previsiones determinadas en los
contratos o convenios de gobierno a gobierno.
En atencin a lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 9 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, no habr lugar a retencin alguna en la fuente
cuando el pago o crdito en cuenta corresponda a dividendos, utilidades o
beneficios distribuidos a sociedades; siempre y cuando no sean residentes
fiscales ni estn establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin. De igual manera no habr lugar a esta retencin cuando la
distribucin se realice a personas naturales no residentes en el Ecuador. Las
disposiciones de este inciso no aplicarn cuando el beneficiario efectivo sea
una persona natural residente en el Ecuador.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En caso de que la distribucin de dividendos, utilidades o beneficios se

realice, directamente o mediante intermediarios, a personas naturales
residentes en el Ecuador o a sociedades residentes fiscales o establecidas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, se deber efectuar
la respectiva retencin en la fuente, atendiendo a los porcentajes
establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de
carcter general.
Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el
exterior.- El impuesto que corresponda liquidar, en los casos de seguros,
cesin de seguros o reaseguros, contratados con sociedades que no tengan
establecimiento permanente o representacin en Ecuador, ser retenido y
pagado de conformidad a los lmites y condiciones previstas en la Ley de
Art. 133.- Declaracin de retenciones por pagos hechos al exterior.- La
declaracin de retenciones por pagos al exterior se realizar en la forma y
condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas y el pago se
efectuar dentro de los plazos establecidos en este Reglamento.
En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en
los numerales 3) y 4) del artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, estar obligado a remitir al Servicio de Rentas Internas la
informacin, con el contenido y en los plazos, que dicha entidad determine.
En aquellos casos en los que un contribuyente necesite justificar la
retencin para efectos del pago de impuestos en el exterior, el Servicio de
Rentas Internas emitir el correspondiente certificado una vez que haya
comprobado, en sus bases de datos, que dicha retencin fue debidamente
pagada. El Servicio de Rentas Internas establecer el procedimiento para
que los contribuyentes tramiten tales certificaciones.
Art. 134.- Acreditacin de residencia fiscal.- Para aplicar las respectivas
disposiciones sobre residencia fiscal o para acogerse a los beneficios de
convenios internacionales ratificados por el Ecuador, con el fin de evitar la
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
doble imposicin internacional, los contribuyentes debern acreditar su

residencia fiscal. La acreditacin de la residencia fiscal de una persona en
otro pas o jurisdiccin se sustentar con el certificado de residencia fiscal
vigente para el perodo fiscal en anlisis emitido por su respectiva
autoridad competente, el cual deber contener la traduccin certificada al
castellano y autenticacin de cnsul ecuatoriano o apostilla.
Captulo IX
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 135.- Crdito tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones
en la fuente dan lugar a crdito tributario que ser aplicado por el
contribuyente a quien se le practicaron tales retenciones en su declaracin
de Impuesto a la Renta.
Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.- Sin perjuicio de lo
establecido en convenios internacionales, las personas naturales residentes
en el pas y las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior
sujetos a Impuesto a la Renta en el Ecuador, que hubiesen sido sometidos a
imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en el Ecuador,
y se tratarn como rentas exentas.
Para el efecto se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
Lo dispuesto anteriormente aplicar tambin en el caso de

dividendos distribuidos por sociedades extranjeras sobre utilidades
obtenidas en el exterior, a sociedades o personas naturales residentes
en el Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en
el exterior por las rentas que generaron dichos dividendos.
b)
Salvo los casos determinados en este artculo, en el caso de rentas

provenientes de parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin, o de pases donde dichas rentas no hayan sido sometidas
a gravamen, stas formarn parte de la renta global para el clculo
del impuesto, constituyndose el impuesto pagado, de haberlo, en
crdito tributario.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
c)
El impuesto a la renta causado por las sociedades se entender

atribuible a sus accionistas, socios o partcipes cuando stos sean
sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin, pero deber realizarse la retencin en la fuente
adicional sobre el dividendo distribuido, conforme a la ley y el
porcentaje establecido por el Servicio de Rentas Internas dentro del
lmite legal.
No obstante lo anterior, dicha retencin adicional tambin ser considerada

como crdito tributario por parte de las personas naturales residentes en el
Ecuador, que perciban dividendos que provengan ntegramente de
dividendos distribuidos por sociedades nacionales a sociedades
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin.
Lo establecido en el inciso primero no aplicar a los dividendos o
utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador por sociedades extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin, originados o provenientes a su vez de
dividendos sobre utilidades de sociedades nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador.
Lo definido en este artculo, aplicar para el caso de beneficios entregados
por fideicomisos que provengan de dividendos percibidos, en lo que sea
pertinente.
Nota: Literal c) reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
Art. 137.- Crdito tributario por utilidades, dividendos o beneficios
distribuidos a personas naturales residentes.- Para considerar crdito
tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el caso de
utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales
residentes en el Ecuador, se tendr en cuenta las siguientes consideraciones:
a)
Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el

valor distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad,
correspondiente a ese valor distribuido, en el ejercicio de la
distribucin, independientemente de la obligacin de llevar
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
contabilidad.
b)
El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los

siguientes valores.
i)
El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al

dividendo.
ii)
El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o

25%, segn se haya aplicado a las utilidades de las que se
originaron los dividendos.
iii)
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona

natural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la
diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta
global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo,
menos el impuesto causado en su renta global si no se
considerara la utilidad, beneficio o dividendo.
c)
Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs

de ms de una sociedad, se considerar como crdito tributario, el
correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo
distribuy.
d)
En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades,

dividendos o beneficios, dentro de su conciliacin tributaria tuviese
derecho a algn incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas
exentas, conforme lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, la persona natural a favor de quien se los distribuya, podr
utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta que la
sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber
aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos o beneficios
tributarios, sin perjuicio de los lmites establecidos en el literal b) de
este artculo. Esta disposicin no ser aplicable en aquellos casos en
los que el dividendo, utilidad o beneficio se pague o acredite en
cuenta favor de accionistas domiciliados en parasos fiscales o
regmenes fiscales preferentes.
Nota: Literal d) reformado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en


www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
e)
En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades,

dividendos o beneficios, debern informar a los perceptores del
ingreso, en los trminos que defina el Servicio de Rentas Internas, el
valor que debern considerar en su renta global y el crdito tributario
al que tienen derecho, incluso para el caso contemplado en el literal
c) de este artculo.
f)
La distribucin de dividendos, en la parte que corresponda a ingresos

sujetos al impuesto a la renta nico establecido en el artculo 27 de
la ley, tendr un crdito tributario igual al valor calculado conforme
al iii) del literal b) del presente artculo.
Para que la retencin de dividendos o utilidades distribuidos indirectamente

a una persona natural residente en el Ecuador y el impuesto
correspondiente pagado por la sociedad puedan ser utilizados por dicha
persona natural como crdito tributario, sta deber demostrar, en su
solicitud de pago en exceso, la sustancia econmica de la intervencin de
los intermediarios que no son los beneficiarios efectivos del ingreso.
Para la aplicacin del presente artculo se tendrn en cuenta los siguientes
ejemplos:
EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO
TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE INGRESO
DENTRO DE LA RENTA GLOBAL
En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista
(contribuyente "A") conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad antes de IR: 20.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 5.000,00
--------(=) Valor distribuido: 15.000,00
Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor
distribuido (15.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD
20.000,00.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El contribuyente "A" gener los siguientes ingresos gravados durante el

ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con las
correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCION
Servicios Profesionales 30.000,00 2.400,00 (1)
Dividendos 20.000,00 200,00 (2)
TOTAL 50.000,00 2.600,00
1)
La retencin en la fuente de impuesto a la renta por servicios

profesionales equivale a la retencin del 8%; es decir, USD 2.400,00
(para facilitar el ejemplo no se han considerado gastos imputables al
ingreso).
2)
La retencin en la fuente de impuesto a la renta por los dividendos

distribuidos, que corresponde al 1% del ingreso considerado como
dividendos dentro de la renta global, conforme lo establecido en este
reglamento; es decir USD 200,00.
El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la

siguiente manera:
EJERCICIO FISCAL 2010
Base Imponible: 50.000,00
Impuesto a la Renta Causado: 6.489,30
(-) Retenciones que le han efectuado: 2.600,00
(+) Servicios Profesionales 2.400,00
(+) Dividendos 200,00
(-) Crdito tributario por dividendos: 3.797,00
(=) Valor a pagar: 92,30
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:
1)
Al aplicar una base imponible de USD 50.000 en la correspondiente

tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 6.489,30.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Fraccin bsica: 34.060 Impuesto fraccin bsica: 3.301

Fraccin Excedente: 15.940 = (50.000 - 34.060)
Tarifa sobre fraccin excedente: 20%
Clculo del impuesto: 15.940 * 20% + 3.301
Impuesto: 6.489,30
1) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a.
USD 2.600,00 por las retenciones que le han sido

efectuadas, tanto por los ingresos por servicios
profesionales, cuanto por los dividendos distribuidos; y,
b.
USD 3.797,00 como crdito tributario generado en los

dividendos distribuidos. Para lo cual, conforme lo
establecido en el literal b) de este artculo, se debe tener en
cuenta el menor de los siguientes valores:
-
El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD

5.000.
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la

persona natural por los dividendos dentro de su renta
global; valor que se lo obtiene restando el impuesto a
la renta causado considerando los dividendos, es decir
el impuesto que se genera en USD 50.000, menos el
impuesto a la renta causado sin considerar los
dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD
30.000.
IRC USD 50.000 = 6.489,30

(-) IRC USD 30.000 = 2,692,30
-------(=) IRC DIVIDENDOS = 3.797,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por
los dividendos dentro de su renta global es de USD 3.797,00.
-
El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese

dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD
5.000,00).

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se debe

escoger el menor de los tres: 1.- USD 5.000,00
2.- USD 3.797,00 = menor
3.- USD 5.000,00
3)
Una vez que se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el

crdito tributario (retenciones ms crdito tributario por dividendos),
el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD 92,30.
EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO

TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD
Utilidad antes de IR: 10.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 2.500,00 (=) Valor distribuido: 7.500,00
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el
valor distribuido (7.500,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido (2.500,00); es decir USD 10.000,00.
El contribuyente "A" gener los siguientes ingresos gravados durante el
ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con sus
correspondientes retenciones que le fueron efectuadas:
CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCION
Relacin de dependencia 70.000,00 11.529,80 (1)
Dividendos 10.000,00 100,00 (2)
TOTAL 80.000,00 11.629,80
1)
La retencin en la fuente de IR en relacin de dependencia equivale

al impuesto generado en un nivel de renta de USD 70.000, de
acuerdo con la correspondiente tabla del impuesto para personas
naturales, es decir: USD 11.529,80
2)
La retencin en la fuente de IR por dividendos distribuidos, que

corresponde al 1% del valor, conforme lo establecido en este
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
reglamento, es decir: USD 100,00.

El contribuyente deber efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la
siguiente manera:
(-) Retenciones que le han efectuado: 11. 629,80
(+) Relacin de dependencia 11.529,80
(+) Dividendos 100,00
(=) Valor a pagar: 400,00
1)

Fraccin bsica: 68.110

Impuesto fraccin bsica: 10.963
Impuesto: 14.529,80
2)
Al impuesto a la renta causado se le debe restar:

a.
USD 11.629,80 por las retenciones que le han sido efectuadas,

tanto por los ingresos en relacin de dependencia, cuanto por los
dividendos distribuidos; y,
b.
USD 2.500,00 como crdito tributario generado en los

dividendos distribuidos, para lo cual, conforme lo establecido en
el literal b) de este artculo, se debe tener en cuenta el menor de
los siguientes valores:
-
El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 2.500.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
-
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la

persona natural por los dividendos dentro de su renta global;
valor que, igual que en el ejemplo anterior, se lo obtiene
restando el impuesto a la renta causado considerando los
dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD
80.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar
los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD
70.000.
IRC USD 80.000 = 14.529,80
(-) IRC USD 70.000 = 11,529,80
--------(=) IRC DIVIDENDOS = 3.000,00
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado
por los dividendos dentro de renta global es de USD
3.000,00.

dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD
2.500,00).
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los lmites, se

debe escoger el menor de los tres:
1.- USD 2.500,00 = menor
2.- USD 3.000,00
3.- USD 2.500,00 = menor
En este caso, se debe tener en cuenta que el menor valor es, al
mismo tiempo, el impuesto pagado por la sociedad y el 25% de
los dividendos distribuidos.
3)

correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario
por dividendos), el saldo de impuesto a la renta a pagar es de USD
400.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
EJEMPLO 3: CASO EN EL QUE LOS

CORRESPONDEN UNICAMENTE A DIVIDENDOS
INGRESOS

Utilidad Contable: 200.000,00
(+) Gastos no deducibles: 8.000,00 (=)Utilidad antes de IR: 208.000,00
(-) IR pagado por la sociedad: 52.000,00
---------(=) Valor distribuido: 148.000,00
En este caso, a diferencia de los ejemplos anteriores, el impuesto a la renta
pagado por la sociedad no es igual al 25% del valor distribuido ms el
impuesto pagado. De manera general esto se debe a distintos factores,
como por ejemplo los gastos no deducibles, las reservas, la reinversin de
utilidades, la amortizacin de prdidas tributarias, etc., que deba considerar
la empresa que va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcentaje
del impuesto pagado por la sociedad en relacin con los ingresos
considerados como dividendos conforme este reglamento, puede ser
mayor, igual o menor a 25%.
Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el
valor distribuido (148.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad
correspondiente a ese valor distribuido y que debi haber informado a su
accionista (52.000,00); es decir: USD 200.000,00.
Adicionalmente la empresa retuvo un valor igual al 1% por los primeros
USD 100.000 y 5% por los siguientes USD 100.000, conforme a lo
establecido en este Reglamento. Es decir, se retuvo: USD 6.000.
El contribuyente debe efectuar su liquidacin de impuesto a la renta de la
siguiente manera:

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

(-) Retenciones que le han efectuado: 6.000,00
(=) Saldo a favor: 10,70
1)
Fraccin bsica: 90.810

Impuesto fraccin bsica: 17.773
Impuesto: 55.989,30
2)
Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a.
USD 6.000,00 por las retenciones que le han sido efectuadas por los
dividendos distribuidos; y,
b.
USD 50.000,00 como crdito tributario generado en los dividendos

distribuidos. Para lo cual, conforme a lo establecido en el literal b) de
este artculo, se debe tener en cuenta el menor de los siguientes
valores:
-
El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 50.000.
El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona

natural por los dividendos dentro de su renta global; valor que,
igual que en el ejemplo anterior, se lo obtiene restando el
impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir
el impuesto que se genera en USD 200.000, menos el impuesto a
la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el
impuesto que se genera es: USD 0,00.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
IRC USD 200.000 = 55.989,30

(-) IRC USD 0 = 0,00
--------(=) IRC DIVIDENDOS = 55.989,30
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los
dividendos dentro de su renta global es de USD 55.989,30.
-

dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 52.000,00).
3)

correspondiente crdito tributario (retenciones ms crdito tributario
por dividendos), el contribuyente tiene un saldo a favor de USD
10,70.

Art. 138.- Crditos Tributarios por dividendos remesados al exterior.- Las
sociedades que remesen dividendos, utilidades o beneficios al exterior,
entregarn el certificado de retencin por el Impuesto a la Renta pagado
por la sociedad y por el impuesto retenido, en el caso de parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin, as como tambin por el pago de la
participacin del 15% de utilidades a favor de los trabajadores, valor este
que se asimila al Impuesto a la Renta por ser de carcter obligatorio en
virtud de lo que dispone la Constitucin Poltica de la Repblica y el
Cdigo del Trabajo.
Art. 139.- Crdito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.Podrn ser utilizados como crdito tributario, los pagos realizados por
concepto de impuesto a la salida de divisas, en los plazos y en la forma
establecidos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador, en concordancia con el Reglamento para la Aplicacin del
Impuesto a la Salida de Divisas.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Ttulo II
APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general
establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado se deber considerar:
1.
El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio

de bienes muebles corporales, en todas sus etapas de
comercializacin, sean stas a ttulo oneroso o a ttulo gratuito,
realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y
sociedades. As mismo grava la importacin de bienes muebles
corporales.
2.
Se considerarn tambin como transferencias los retiros de bienes

corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,
socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la
sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la sociedad.
Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con
documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o
destruccin, debidamente comprobados.
Tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del
inventario propio, para destinarlos como activos fijos. La base
imponible ser el precio de comercializacin.
Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo
gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o
de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo,

a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles
que los vendedores efecten con iguales fines.
3.
El impuesto grava, as mismo, cualquier forma de cesin de derechos

o licencia de uso, a ttulo oneroso o gratuito, realizada en el pas, por
parte de personas naturales y sociedades, de derechos de propiedad
intelectual, mismos que comprenden: a) Los derechos de autor y
derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las
invenciones; dibujos y modelos industriales; esquemas de trazados
de circuitos integrados; informacin no divulgada y secretos
comerciales e industriales; marcas de fabricacin, de comercio, de
servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y
establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones
geogrficas; y, cualquier otra creacin intelectual que se destine a un
uso agrcola, industrial o comercial; c) Las obtenciones vegetales.
De igual manera, el impuesto grava la cesin de derechos o licencia
de uso de derechos de propiedad intelectual, realizadas por parte de
titulares residentes o domiciliados en el exterior a favor de personas
naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en el
Ecuador.
4.
El impuesto grava tambin a la prestacin de servicios en el Ecuador

por parte de personas naturales o sociedades.
Para efectos de este impuesto se entiende por prestacin de servicios
a toda actividad, labor o trabajo prestado por el Estado, sociedades o
personas naturales, sin relacin laboral a favor de un tercero que se
concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual a cambio de un precio, en
dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin,
independientemente de su denominacin o forma de remuneracin.
Se incluye dentro de esta definicin, al arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso
o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan
el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo
de establecimientos de comercio.
Este impuesto grava tambin la importacin de servicios conforme lo
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Art. 141.- Para efecto de la aplicacin de lo previsto en el artculo de la
Ley de Rgimen Tributario Interno referente al hecho generador del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el caso de prestacin de servicios, se
entender que la prestacin efectiva de los mismos se produce al momento
del inicio de su prestacin, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
Sea cual fuese la eleccin del sujeto pasivo, respecto del momento en el
que se produce el hecho generador del IVA, de conformidad con la ley, en
el caso de prestacin de servicios, la misma deber corresponder a un
comportamiento habitual.
Art. ...- Servicios Financieros.- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava
los servicios financieros prestados por las instituciones financieras,
establecidos como tales por la Junta Bancaria y por la Junta de Regulacin
del Sector Financiero Popular y Solidario, dentro de su mbito de
competencia y de conformidad con la ley. Los dems servicios relacionados
con el giro ordinario de las instituciones financieras, que no hayan sido
establecidos como financieros, no generarn el referido impuesto.
Art. ...- Momento de entrega de comprobantes de Venta en la prestacin de
servicios financieros.- Las instituciones del sistema financiero nacional
debern emitir y entregar al beneficiario del servicio financiero prestado y
gravado con tarifa 12% de IVA, el respectivo comprobante de venta.
Para el efecto, el comprobante de venta podr ser emitido y entregado por
las entidades financieras:
1.
Por cada operacin que se efecte; o,
2.
Por todos los servicios financieros prestados en cada perodo

mensual, a pedido del usuario del servicio.


www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 142.- Importacin de bienes bajo regmenes aduaneros especiales.- En

los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el
mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al
Valor Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor
de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como
crdito tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley.
Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana
verificar que se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la
depreciacin acumulada del bien, segn el perodo de permanencia del
mismo en el pas.
Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales.
Art. 143.- Importacin de bienes bajo el rgimen de Trfico Postal
Internacional y Correos Rpidos.- Tendrn tarifa cero de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) los bienes que, sin fines comerciales y para uso exclusivo
del destinatario, ingresen al pas bajo el rgimen de Trfico Postal
Internacional y Correos Rpidos, cuando el peso del envo no supere los 4
kilos y su valor en aduana sea menor o igual al 5 por ciento de la fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. En el caso
de que el peso o el valor en aduana del envo sean superiores a los
establecidos, se deber declarar y pagar el IVA sobre el total del valor en
aduana del envo, al momento de la desaduanizacin. La Corporacin
Aduanera Ecuatoriana ser responsable de la verificacin del cumplimiento
de esta norma.
Art. 144.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables
en el pas.- Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios
gravados con tarifa 12% de IVA y adems solicite el reembolso de gastos
por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera:
a)
Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre

el que adems determinar el Impuesto al Valor Agregado que
corresponda; y,
b)
Emitir otra factura en la cual se detallarn los comprobantes de

venta motivo del reembolso, con la especificacin del RUC del
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
emisor y nmero del comprobante, debiendo adjuntarse los

originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso ser
emitida conforme los requisitos de llenado establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin,
sustentar
crdito tributario nicamente para quien paga el
reembolso y no dar lugar a retenciones de renta ni de IVA. El
intermediario no tendr derecho a crdito tributario por las
adquisiciones de las cuales va a solicitar el respectivo reembolso.
Art. 145.- Base imponible en la prestacin de servicios.- Para la
determinacin de la base imponible en la prestacin de servicios, se
incluir en sta el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina
legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes
calificados, no ser parte de la base imponible.
Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se
suministran mercaderas tambin gravadas con esta tarifa, se entender que
el valor de tales mercaderas sin incluir el IVA forma parte de la base
imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio
prestado est gravado con tarifa cero, la venta de mercaderas gravadas con
tarifa 12% se facturar con el respectivo desglose del impuesto.
Art. 146.- Pago por importacin de servicios.- Las personas naturales y
sociedades, en el pago por importacin de servicios, debern emitir una
liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de servicios, en la que
indicarn el valor del servicio prestado y el Impuesto al Valor Agregado
correspondiente. El emisor de la liquidacin de adquisicin de bienes y
prestacin de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr el 100%
del IVA generado, independiente de la forma de pago.
El valor del IVA pagado por la importacin del servicio servir como
crdito tributario para el contribuyente.
Art. 147.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Los
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, realizarn su
declaracin y pago del impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley
de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Para el caso de exportadores que acten como agentes de retencin en las
importaciones de los bienes que exporten declararn y pagarn el impuesto
en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar

tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las personas naturales o sociedades que exporten recursos no renovables y
que no tenga derecho a la devolucin del IVA prevista en la Ley de
Rgimen Tributario Interno, no retendrn la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones, sino que aplicarn los porcentajes de
retencin que establezca el Servicio de Rentas Internas para los
contribuyentes en general.
En el caso de importacin de servicios el usuario o destinatario del servicio
tendr la condicin de contribuyente; en tal virtud, los importadores de
servicios declararn y pagarn el impuesto retenido dentro de su
declaracin de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al perodo
fiscal en el cual se hubiese realizado la importacin de dicho servicio.
Los agentes de retencin de IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y
sanciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los
agentes de Retencin del Impuesto a la Renta.
Para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
que importen servicios, las obligaciones en su calidad de contribuyentes
estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin
del servicio pagado.
Art. 148.- Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones.- La
retencin deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en
cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo
comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino previsto
para la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.
No se realizarn retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las
empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, a
las compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos,
a contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de
petrleo.
Se excepta de la disposicin prevista en el inciso anterior, y en
consecuencia aplica retencin en la fuente de IVA, los pagos y
adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros
contribuyentes especiales.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad retendr la

totalidad del IVA a todos los contribuyentes, inclusive a los contribuyentes
especiales, con excepcin de las instituciones del Estado, empresas
pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, compaas
de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos o distribuidores
y comercializadores de combustible derivados de petrleo. En todos estos
ltimos casos el exportador habitual emitir un comprobante de retencin
del 0% para fines informativos.
Se entender, para efectos tributarios, como exportador habitual de bienes
al contribuyente que:
a)
sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del total de

sus ventas netas anuales del ejercicio fiscal anterior; y,
b)
realice por lo menos seis (6) exportaciones en un mismo ao fiscal y

en diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de
produccin cclica, se considerar por lo menos tres (3)
exportaciones en un mismo ao fiscal y en diferentes periodos
mensuales, este ltimo parmetro podr ser modificado a travs de
resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas.
Los contribuyentes que conforme lo sealado en el presente artculo no

sean considerados exportadores habituales de bienes, para efectos de la
retencin del IVA, se sujetarn a lo sealado en el respectivo acto
normativo que emita la administracin tributaria.
Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta
que incluya transacciones sujetas a retencin del Impuesto al Valor
Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de
retencin por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un
mismo cliente.
Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas
pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn
emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas
durante cinco das consecutivos, respecto de un mismo cliente.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las

instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA
retenido dentro de los plazos fijados en el presente reglamento, sin
deduccin o compensacin alguna.
En los medios, en la forma y contenido que seale la Administracin, los
agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la
informacin completa sobre las retenciones efectuadas
Los agentes de retencin, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor
Agregado en la adquisicin de peridicos y/o revistas a los voceadores de
peridicos y revistas y a los distribuidores de estos productos, toda vez que
el mismo es objeto de retencin con el carcter de Impuesto al Valor
Agregado presuntivo por ventas al detal.
Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas,
consignatarios y en general, toda persona que compre o venda
habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por cuenta de
terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepcin del
Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisin.
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista
deber emitir una factura por su comisin y el Impuesto al Valor Agregado
correspondiente y quien la pague, si es agente de retencin, deber
proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante resolucin establezca
el Servicio de Rentas Internas.
Art. 150.- Retencin de IVA Presuntivo en la comercializacin de
combustibles derivados del petrleo.- Petrocomercial y las
comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados
de petrleo a las distribuidoras, debern retener el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) calculado sobre el margen de comercializacin que
corresponde al distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como
Impuesto al Valor Agregado (IVA) presuntivo retenido por ventas al detal,
de conformidad con lo sealado en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
El Servicio de Rentas Internas establecer mediante Resolucin, el
porcentaje de retencin de Impuesto al Valor Agregado, a aplicarse en este
caso.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los valores retenidos constarn en las correspondientes facturas emitidas

por Petrocomercial o por las comercializadoras, en su caso.
Los valores antes indicados constituirn crdito tributario para quienes lo
pagaron, debiendo estar respaldados por las correspondientes facturas.
Art. 151.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de
tarjetas de crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de crdito son
agentes de retencin del IVA por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn,
declararn y pagarn mensualmente este impuesto a travs de las
instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en la
resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas y en este
reglamento.
Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas
emisoras de tarjetas de crdito, sus resmenes de cargo o "recaps" por
medios manuales o magnticos, desagregarn la base imponible gravada
con cada tarifa respectiva y el IVA que corresponda a cada transaccin,
tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de servicios
gravados. Estos resmenes debern estar respaldados por las rdenes de
pago o "vouchers" en donde el IVA constar por separado.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en
la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones
efectuadas.
En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de
pagos diferidos, la retencin se efectuar sobre el impuesto causado
generado por el valor total de la transaccin en el primer pago.
La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del
impuesto que debe retener en base de la informacin que consta en los
resmenes de cargo entregados por los establecimientos afiliados.
Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al
Servicio de Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha
entidad, la informacin detallada sobre las operaciones efectuadas con sus
tarjetahabientes y establecimientos afiliados.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 152.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No

constituyen pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de
las contratistas que hayan celebrado con el Estado Ecuatoriano contratos de
participacin o de campos marginales para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos. El pago en especie que realice la Secretara de
Hidrocarburos o el organismo del Estado que fuere, como consecuencia del
servicio proporcionado por las contratistas de prestacin de servicios para
la exploracin y explotacin de hidrocarburos al Estado, no se considerar
transferencia.
Registro Oficial 498 de 25 de Julio del 2011 .
Captulo II
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 153.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario
por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas,
insumos o servicios, establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno
y cumplidos los dems requisitos establecidos en la misma ley, sern
vlidos exclusivamente los documentos aduaneros de importacin y dems
comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin con su
respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de
venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste por separado
el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y
gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son
deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha ley.
a)
Darn derecho a crdito tributario total:

El IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes,
materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar
parte del activo fijo, cuando nicamente:
1.
Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados

con tarifa doce por ciento.
2.
Se empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes que se

exporten.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
3.
Se efecten transferencias directas a exportadores gravadas con

tarifa cero por ciento.
4.
Se comercialicen paquetes de turismo receptivo, facturados

dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador.
Tambin tienen derecho a crdito tributario los fabricantes, por el

IVA pagado en la adquisicin local de materias primas, insumos y
servicios, destinados a la produccin de bienes para la exportacin,
que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo
regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no
exporten directamente el producto terminado, siempre que estos
bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de
conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o
transferencias en un perodo, el crdito tributario se trasladar al
perodo en el que existan transferencias.
b)
Dar derecho a crdito tributario parcial:

Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estn
gravados con tarifa cero y en parte con tarifa doce por ciento, para
establecer la proporcin del IVA pagado en la adquisicin local o
importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y
bienes que pasen a formar parte del activo fijo, a ser utilizado como
crdito tributario, se deber relacionar las transferencias: con tarifa
doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de
turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a
personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias
directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total
de ventas.
Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes que
inician sus actividades productivas deber efectuarse la proyeccin
de las transferencias con tarifa doce por ciento; exportaciones;
directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes
en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
regmenes especiales, respecto del total de ventas.

Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequvocamente, las
adquisiciones de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento
(12%) empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin
de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%); de las compras de activos fijos gravados con tarifa
doce por ciento (12%) pero empleados en la produccin,
comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa cero
por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del
IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar. En caso de
no poder diferenciar, aplicar el factor de proporcionalidad.
El Servicio de Rentas Internas podr verificar, en cualquier
momento, la proporcin utilizada.
El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes
y servicios en etapas de preproduccin, constituye crdito tributario
si las actividades que generan los ingresos futuros corresponden a la
sealadas en el literal a) de este artculo.
Art. 154.- Crdito Tributario en la comercializacin de paquetes de turismo
receptivo.- Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de
turismo receptivo dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades
no residentes en el Ecuador, tendrn derecho a crdito tributario por el IVA
pagado y retenido en la adquisicin local o el IVA pagado en la importacin
de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios que integren
el paquete de turismo receptivo facturado.
El uso del crdito tributario se sujetar a las normas que para el efecto se
han previsto en este Reglamento.
Cuando por cualquier circunstancia el crdito tributario resultante no se
haya compensado con el IVA causado dentro del mes siguiente, el operador
de turismo receptivo podr solicitar al Director Regional o Provincial del
Servicio de Rentas Internas, la devolucin del crdito tributario originado
por las adquisiciones locales o importaciones de: bienes, activos fijos,
materias primas, insumos o servicios necesarios para la conformacin y
comercializacin del paquete de turismo receptivo.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el caso de adquisicin local o importacin de activos fijos, el IVA ser

devuelto aplicando un factor de proporcionalidad que represente el total de
ventas de paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, frente al
total de las ventas declaradas, del total de las declaraciones de los 6 meses
precedentes a la adquisicin del activo fijo.
Los contribuyentes que inicien sus actividades, podrn solicitar la
devolucin del IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6
meses desde su primera venta de paquetes de turismo receptivo. En estos
casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes solicitado, ser
calculado de acuerdo al total de ventas de paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del pas frente al total de ventas declaradas de los 6 meses
precedentes a la fecha de solicitud.
En el caso de operadores de turismo receptivo que no registren ventas de
paquetes de turismo receptivo en los 6 meses precedentes a la fecha de
solicitud, se debern considerar los 6 meses posteriores a la adquisicin del
activo fijo.
El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por
concepto del IVA no podr exceder del doce por ciento (12%) del valor de
los paquetes de turismo receptivo facturados en ese mismo perodo. El
saldo al que tenga derecho el Operador de Turismo Receptivo y que no
haya sido objeto de devolucin ser recuperado en base a las ventas futuras
de dichos paquetes.
La devolucin de los saldos del IVA a favor del contribuyente se realizar
conforme al procedimiento que para el efecto el Servicio de Rentas Internas
establezca mediante resolucin.
Art. (...).- Crdito tributario por el IVA pagado en la prestacin de servicios
financieros. - Los sujetos pasivos que se dediquen a la produccin,
comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios gravados con
tarifa 12% de IVA, tendrn derecho a utilizar como crdito tributario el
Impuesto al Valor Agregado pagado en la utilizacin de servicios
financieros gravados con 12% de IVA, de acuerdo a lo previsto en el
artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Para tener derecho a este crdito tributario el valor del impuesto deber
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta y
comprobantes de retencin, de ser el caso.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para los casos en los que las instituciones financieras emitan un solo
comprobante de venta por los servicios prestados en un mismo mes, este
crdito tributario podr ser utilizado en la declaracin de IVA
correspondiente al mes en el que fue emitido el correspondiente
comprobante de venta.
Cuando el sujeto pasivo no haya realizado ventas, transferencias o
prestacin de servicios en un perodo, el crdito tributario se trasladar al
perodo en el que existan transferencias.
El IVA generado en la adquisicin de bienes y servicios que sean utilizados
para la generacin de servicios o transferencia de bienes no sujetos al
impuesto, no podr ser considerado como crdito tributario, debiendo ser
cargado al gasto.
Nota: Inciso quinto agregado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Art. (...).- Crdito tributario por IVA de combustible areo empleado en el
transporte de carga area al extranjero,- Los sujetos pasivos que presten el
servicio de transporte de carga area al extranjero, tienen derecho a crdito
tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado
en la adquisicin de combustible areo empleado en la prestacin de dicho
servicio.
Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente presten otro tipo de servicios o
vendan bienes que en parte estn gravados con tarifa 12% y en parte con
tarifa 0%, debern hacer uso del crdito tributario con sujecin a las
normas que para el efecto se han previsto en este Reglamento.
Art. (...).- Crdito tributario para operadores y administradores de ZEDE.Los administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE) autorizadas por la entidad competente, tienen derecho
a crdito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) pagado por las adquisiciones provenientes del territorio nacional de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
materias primas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso

productivo de bienes exportados.
Cuando a los administradores y operadores, adicionalmente les sea
permitido de acuerdo a su actividad, vender bienes o efectuar servicios que
en parte estn gravados con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%, debern
hacer uso del crdito tributario con sujecin a las normas que para el efecto
se han previsto en este Reglamento.
Art. 155.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en
su declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las
retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA.
Art. 156.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y
servicios a quien se le haya retenido el IVA, cuando corresponda, tiene
derecho a crdito tributario. Unicamente los comprobantes de retencin del
IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin,
justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para
compensar con el IVA pagado y retenido, cuando corresponda, segn su
declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos
dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin de la
obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario.
Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos
auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de
crdito tributario por retenciones del IVA, as como tambin del detalle
completo de las retenciones efectuadas.
Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr
lugar a crdito tributario en los siguientes casos:
1.
En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a

formar parte del activo fijo del adquirente o utilizacin de servicios,
cuando ste produce bienes o presta servicios exclusivamente
gravados con tarifa 0%. El IVA pagado, por el que no se tiene
derecho a crdito tributario pasar a formar parte del costo de tales
bienes.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
2.
En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas,

insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste
servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% por lo tanto el IVA
pagado en estas adquisiciones se cargar al respectivo gasto.
3.
Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en

cualquier forma incluida la devolucin automtica de tributos al
comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador conforme al Cdigo Orgnico de
la Produccin, Comercio e Inversiones.
4.
Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en

conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y
sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes
relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs
del sistema financiero.

Captulo III
DECLARACION, LIQUIDACION Y PAGO DEL IVA
Art. 158.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al
Valor Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios
gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que
realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retencin en la
fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una
declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo,
realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al
Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece
el presente reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con
tarifa 0%, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA
causado, presentarn declaraciones semestrales; sin embargo, si tales
sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin del IVA,
obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Las obligaciones mencionadas en este artculo, debern ser cumplidas

aunque en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o
prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se
hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado, excepto
para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes
por el IVA retenido, estarn ligadas nicamente al perodo en el cual
realizaron la importacin del servicio gravado.
Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, y las sociedades que
importen bienes, liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la
correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se
efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos,
previa la desaduanizacin de la mercadera.
Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que
establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del
impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su
liquidacin en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a
continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro Unico
de Contribuyentes RUC:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de

declaracin y pago tardo de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario

Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se
sujetarn a los das descritos anteriormente, excepto los agentes de
retencin que debern presentar la declaracin mensual, atendiendo al
noveno dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes - RUC, en
los meses sealados:
Semestre Fecha de vencimiento
Enero a Junio Julio
Julio a Diciembre Enero
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de
Galpagos, las Instituciones del Estado y las empresas pblicas reguladas
por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn presentar las
declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad
de atender al noveno dgito del Registro Unico de Contribuyentes.
plazo mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con
valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que
demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la
cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa correspondiente
de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de
las dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se
considerar como no presentada.
Art. 159.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarn
mensualmente el impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el
valor total de las ventas o prestacin de servicios, segn corresponda. En
aquellas ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o ms para
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
el pago, el sujeto pasivo deber declarar esas ventas en el mes siguiente y

pagarlas en el siguiente o subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA
generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe liquidarse en
el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crdito y
que se liquidaren en ese mes, se deducir el valor correspondiente al crdito
tributario, siempre que ste no haya sido reembolsado en cualquier forma,
segn lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el
inciso anterior, constituye el valor del impuesto causado en el mes o el
valor del crdito tributario a aplicarse en el siguiente mes.
Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo
hubiere, as como las retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que
se tendr el saldo de crdito tributario para el prximo mes o el valor a
pagar.
En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo
pendiente del crdito tributario se incluir en los costos.
Nota: Primer Inciso sustituido por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que
estn obligados a presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor
Agregado y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las
fechas previstas en el reglamento para la presentacin de las declaraciones
semestrales, podrn hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a
30 das a partir de la fecha de suspensin de actividades.
Captulo IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION, LIQUIDACION Y
PAGO DEL IVA
Art. 161.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros
contratos por los cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente
el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que
efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al Valor
Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el valor de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este

inciso ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio
consista en un bien corporal mueble.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se
tendr como precio del servicio para los fines del Impuesto al Valor
Agregado, el valor de los bienes transferidos a precios comerciales. A
efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del
servicio ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento
se aplicar en los casos de transferencia de bienes corporales muebles que
se paguen con servicios.
Art. 162.- Ventas de mercaderas a consignacin.- En el caso de ventas de
mercaderas entregadas a consignacin, el consignatario emitir el
comprobante de venta y cobrar el IVA respectivo en cada transaccin que
realice; y el consignante emitir las facturas y cobrar el IVA
correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que deber efectuar
con el consignatario, salvo el caso de productos gravados con impuesto a
los consumos especiales, que no podrn salir de los recintos fabriles sin que
el IVA y el ICE hayan sido pagados.
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada
"Mercaderas en Consignacin", en la que se registrarn todos los
movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los
productos gravados.
Art. 163.- Contratos de construccin.- En los precios unitarios que se
establezcan para los contratos de construccin de obras pblicas o privadas,
no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes
incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura, en
los casos que corresponda, aplicar el IVA sobre el valor total de la misma
y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en
la adquisicin de los bienes incorporados a la obra.
Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin que
corresponde a cada factura, de conformidad con los porcentajes
establecidos en la resolucin que para el efecto emita el Servicio de Rentas
Internas.
Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y
empresas pblicas con ingresos exentos de Impuesto a la Renta, estn
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad con lo dispuesto en la Ley

Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para el crdito tributario no
recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, se podr aplicar lo previsto en el ltimo inciso del Art.
66 de la citada Ley.
Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del
arrendamiento o del arrendamiento mercantil con opcin de compra o
leasing, el impuesto se causar sobre el valor total de cada cuota o canon de
arrendamiento. Si se hace efectiva la opcin de compra antes de la
conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular sobre el valor
residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA
sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento que deber
declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en el que se efecte el
crdito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la
opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien.
Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se
convierte en agente de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo
emitir la liquidacin de compras por prestacin de servicios, que servir
como sustento del crdito tributario, si es del caso.
Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro
ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el
IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del
IVA calculado sobre el precio pactado.
Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el
consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que
son objeto de su comercio habitual, deben estar respaldados por la emisin
por parte de ste de los respectivos comprobantes de venta en los que deben
constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o
autoconsumidos, inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que
sern la base gravable del IVA.
De conformidad con el artculo 54, nmero 5 y el artculo 55, nmero 9,
literal c, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se excepta de la
disposicin anterior a las donaciones efectuadas a entidades y organismos
del sector pblico, a empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Empresas Pblicas y a las instituciones de carcter privado sin fines de

lucro definidas en el artculo 19 de este Reglamento.
Art. 167.- Transporte areo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia
en el Ecuador, independientemente que el pago del pasaje se haya
efectuado en el Ecuador o en el exterior mediante "PTAs (pre-paid ticket
advised)", estar gravado con el 12% de IVA. Cuando la ruta de un viaje
inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estar gravado
con IVA.
Los boletos, tickets areos o tickets electrnicos y los documentos que por
pago de sobrecarga emitan las compaas areas o las agencias de viajes,
constituyen comprobantes de venta vlidos siempre que cumplan con lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, de
lo contrario las compaas areas o agencias de viajes debern emitir la
correspondiente factura.
Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estar tambin,
gravado con tarifa cero de IVA, el transporte nacional areo de carga
desde, hacia y en la provincia de Galpagos y el transporte
internacional de carga, cuando ste sale del Ecuador.
Para propsitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido
como parte del servicio de transporte internacional de carga, gravado con
tarifa cero por ciento, los valores comprendidos por flete, cargo por peso
(weight charge) y cargo por valorizacin. Los dems servicios
complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA
tarifa doce por ciento, incluyndose los servicios complementarios
(handling).
Art. 169.- Intermediacin de paquetes tursticos.- En el caso de contratos o
paquetes tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado
por los servicios prestados en el exterior, pero s se causar el Impuesto al
Valor Agregado por los valores correspondientes a la intermediacin de los
mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrn o no
desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado
por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que
no tiene derecho a crdito tributario, por lo que en el comprobante de venta
constar el valor total del paquete incluidos los costos de intermediacin y
el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos
ltimos.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 170.- Servicios prestados por entidades del sector pblico.- Se

entendern comprendidos en el nmero 10 del Art. 56 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno exclusivamente aquellos servicios en los que la
totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa
correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al presupuesto
de la entidad pblica autnoma, creada por acto legislativo nacional o
seccional, que preste el servicio.
Art. 171.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y
juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas
magnticas y similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las
facultades que le concede la ley, regular el rgimen especial para la
liquidacin y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de
apuestas, bingos, juegos mecnicos y electrnicos. Para efectos de la
aplicacin del impuesto se entendern casinos, casas de apuesta, bingos,
juegos mecnicos y electrnicos y similares, segn lo previsto en el
Captulo II del Ttulo III de este reglamento, correspondiente al impuesto a
los consumos especiales.
En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo
para estas actividades, ste se constituye en impuesto mnimo a pagar sin
lugar a deduccin por crdito tributario.
Captulo V
DEVOLUCION DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 172.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de
bienes.- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del
Impuesto al Valor Agregado pagado, y retenido en los casos previstos en la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento, en la importacin o
adquisicin local de bienes, materias primas, insumos, servicios y activos
fijos, empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten, que no haya sido utilizado como crdito tributario o que no haya
sido reembolsado de cualquier forma, debern estar inscritos previamente
en el Registro Unico de Contribuyentes.
El Servicio de Rentas Internas mantendr un catastro de exportadores
previa la verificacin de la calidad de exportador de un contribuyente de
acuerdo con el procedimiento que por Resolucin se establezca para el
efecto.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Una vez realizada la exportacin y presentada la declaracin y los anexos

en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas,
los exportadores de bienes podrn presentar la solicitud a la que
acompaarn los documentos o informacin que el Servicio de Rentas
Internas, mediante Resolucin, requiera para verificar el derecho a la
devolucin, de conformidad con la ley. El Servicio de Rentas Internas
podr acreditar al exportador, de forma previa a la resolucin de devolucin
de impuesto al valor agregado, un porcentaje provisional de lo solicitado, el
mismo que se imputar a los resultados que se obtuvieren en la resolucin
que establezca el valor total a devolver.
El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un
perodo, no podr exceder del 12% del valor en aduana de las
exportaciones efectuadas en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y
que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el exportador
en base a exportaciones futuras.
El valor a devolver por efectos del derecho al crdito tributario por el IVA
pagado y retenido se considerar tomando en cuenta el factor de
proporcionalidad que represente la totalidad de exportaciones realizadas
frente a las ventas efectuadas en los trminos que el Servicio de Rentas
Internas seale mediante Resolucin de carcter general.
Nota: Inciso tercero reformado por Artculo 3 de Decreto Ejecutivo No.
987, publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de Diciembre del
2011 .
Nota: Inciso tercero agregado por Decreto Ejecutivo No. 732, publicado en
Nota: Inciso quinto agregado por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Art. (...).- Mecanismo de reintegro o compensacin de IVA para
exportadores de bienes.- El Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin de carcter general, podr establecer un procedimiento para el
reintegro automtico del IVA pagado y retenido por los exportadores o la
compensacin del crdito tributario por el cual tiene derecho a la
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
devolucin del IVA con los valores pagados o generados por el IVA
resultante de su actividad.
Art. 173.- Devolucin del impuesto al valor agregado a proveedores
directos de exportadores de bienes.- Los proveedores directos de
exportadores de bienes podrn solicitar la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes, materias
primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se transfieran al exportador para la
exportacin, cuando las transferencias que efecten al exportador estn
gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, de acuerdo a lo establecido en
la Ley de Rgimen Tributario Interno. Para efectos de la devolucin, se
verificar que el Impuesto al Valor Agregado solicitado no haya sido
utilizado como crdito tributario o no haya sido reembolsado de cualquier
forma.
Una vez que el proveedor directo haya presentado la declaracin y los
anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas
Internas, podr presentar la solicitud a la que acompaar, copias
certificadas de los comprobantes de venta de las adquisiciones relacionadas
con las transferencias al exportador, copias certificadas de los
comprobantes de venta con tarifa 0% emitidos al exportador, as como una
certificacin del mismo en la que se indique que las compras efectuadas al
proveedor forman parte de un producto que fue exportado y dems
documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para
verificar el derecho a la devolucin.
El valor que se devuelva por concepto de IVA a los proveedores directos de
exportadores en un perodo, no podr exceder del 12% del valor total de las
transferencias gravadas con tarifa 0% efectuadas a exportadores de bienes
en ese perodo. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de
devolucin, ser recuperado por el proveedor directo del exportador en
base a transferencias futuras destinadas a la exportacin.
El plazo previsto para esta devolucin es el establecido en el Art. 72 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
La devolucin del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por

ser un derecho complementario que se deriva de la devolucin que se
reconoce al exportador, solo se conceder en los casos en que segn la Ley
de Rgimen Tributario Interno, el exportador, tenga derecho a la
devolucin del IVA.
Art. 174.- Devolucin del IVA por la adquisicin local de chasises y
carroceras para buses de transporte terrestre pblico de pasajeros de
servicio urbano.- Para que los sujetos pasivos del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), cuya actividad econmica corresponda al transporte
terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio urbano, accedan a la
devolucin del crdito tributario generado por el IVA pagado en la
adquisicin local de chasises y carroceras a ser utilizados exclusivamente
en los buses que prestan el servicio urbano de transporte terrestre pblico
de pasajeros, siempre que no haya sido compensado el crdito tributario o
que el mismo no haya sido reembolsado de cualquier forma, debern estar
inscritos previamente en el Registro Unico de Contribuyentes, dentro del
rgimen general.
Una vez presentada la declaracin de conformidad con el artculo 67 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, y los respectivos anexos en la forma,
plazo, condiciones, y requisitos que defina el Servicio de Rentas Internas,
podrn presentar la solicitud de devolucin a la que acompaarn los
documentos o informacin que dicha Administracin Tributaria, mediante
Resolucin, requiera para verificar el derecho de la devolucin, de
conformidad con la Ley.
El activo por el cual se solicita la devolucin deber permanecer prestando
el servicio de transporte terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio
urbano al menos por un tiempo igual a cinco aos; caso contrario, la
administracin tributaria reliquidar los valores devueltos en funcin del
tiempo transcurrido.
El valor a reintegrarse se efectuar a travs de la emisin de la respectiva
nota de crdito, cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo
no mayor a treinta (30) das de presentada su solicitud.
Nota: Artculo sustituido por Artculo 5 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 175.- Devolucin del impuesto al valor agregado a Instituciones del

Estado y empresas pblicas.Nota: Artculo derogado por Artculo 4 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .
Art. 176.- Devolucin del impuesto al valor agregado a agencias
especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y personas
jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en
convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos
multilaterales.Nota: Artculo derogado por Artculo 4 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .
Art. 177.- Devolucin del IVA a personas con discapacidad.- Las personas
con discapacidad y/o su sustituto tienen derecho a que el IVA pagado en la
adquisicin de bienes y servicios de primera necesidad, de uso y consumo
personal, les sea devuelto, para lo cual se aplicar el lmite establecido en la
Ley Orgnica de Discapacidades, de forma independiente para cada uno.
En el caso de adquisicin local de los bienes establecidos en los numerales
del 1 al 8 del artculo 74 de la Ley Orgnica de Discapacidades, adquiridos
para uso personal y exclusivo de la persona con discapacidad, la
devolucin se efectuar solamente a la persona con discapacidad o su
representante legal. Dicha devolucin no tendr lmite, sin embargo se
deber considerar la proporcionalidad establecida en el Reglamento a la
Ley Orgnica de Discapacidades.
Vencido el trmino para la devolucin del IVA previsto en la ley, se pagarn
intereses sobre los valores reconocidos.
El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general,
determinar el procedimiento a seguir para su devolucin.
Nota: Artculo sustituido por Disposicin Reformatoria Primera de Decreto
Ejecutivo No. 171, publicado en Registro Oficial Suplemento 145 de 17 de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. 178.- Contenido de la solicitud de devolucin de IVA.- Toda solicitud
de devolucin de IVA deber ser formulada por escrito, en los formatos
establecidos por la Administracin Tributaria para el efecto, los que
contendrn:
1.
La designacin de la autoridad administrativa ante quien se presenta

la solicitud.
2.
El nombre y apellido del solicitante y su nmero de cdula de

identidad; en el caso de sociedades, la razn social respectiva y el
nmero del Registro Unico de Contribuyentes.
3.
Fundamentos de derecho.
4.
La peticin concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA

sobre el cual se solicita devolucin.
5.
La indicacin del domicilio tributario, y para notificaciones, el que

sealare;
6.
La indicacin de la forma de pago respectiva o acreditacin en

cuenta; y,
7.
La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en

caso de sociedades).
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se

aceptarn nuevas peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso
de que se hayan presentado las respectivas declaraciones sustitutivas y
nicamente se devolver el impuesto por adquisiciones no consideradas en
la peticin inicial.
Art. 179.- Devolucin de IVA a misiones diplomticas, consulares,
organismos internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad
extranjera.- El Impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones
diplomticas, consulares, organismos internacionales y sus funcionarios
rentados de nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, ser
devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
pactadas en los instrumentos diplomticos pertinentes y con estricta

sujecin al principio de reciprocidad internacional.
Art. 180.- Devolucin de Impuesto al Valor Agregado en la adquisicin de
activos fijos.- Los sujetos pasivos de impuesto al valor agregado, que de
conformidad con la ley, tienen derecho a la devolucin del IVA, podrn
solicitar la devolucin del impuesto pagado en la compra local o
importacin de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se calcular
de la siguiente manera:
1.-
Para el caso de exportadores, se aplicar el factor de

proporcionalidad que represente el total de exportaciones frente al
total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados
en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes. Los
contribuyentes que inicien sus actividades de exportacin, podrn
solicitar la devolucin de IVA de activos fijos luego de que hayan
transcurrido 6 meses desde su primera exportacin. En estos casos el
factor de proporcionalidad de devolucin de IVA de activos fijos,
aplicable al mes solicitado, ser calculado de acuerdo al total de
exportaciones frente al total de ventas declaradas de los 6 meses
precedentes a la fecha de solicitud.
En el caso de exportadores que no registren exportaciones en los 6
meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern considerar los 6
meses posteriores a la adquisicin del activo fijo.
2.-
Para el caso de proveedores directos de exportadores, se aplicar el

factor de proporcionalidad que represente el total de ventas directas a
exportadores frente al total de las ventas declaradas, de la suma de
los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses
precedentes. Los contribuyentes que inicien sus actividades de ventas
a exportadores, podrn solicitar la devolucin de IVA de activos fijos
luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta a
exportadores. En estos casos el factor de proporcionalidad de
devolucin de IVA de activos fijos, aplicable al mes solicitado, ser
calculado de acuerdo al total de ventas a exportadores frente al total
de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de
solicitud.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el caso de contribuyentes que no registren ventas a exportadores

en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se debern
considerar los 6 meses posteriores a la adquisicin del activo fijo.
3.- Para los casos de las entidades mencionadas en el artculo 73 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno, se devolver el 100% del valor de los
activos fijos adquiridos, siempre que cumplan con las condiciones
establecidas en la Ley y en este Reglamento para acceder al derecho
a la devolucin de IVA.
El activo por el cual se solicite la devolucin deber permanecer en
propiedad del beneficiario de la devolucin por un tiempo igual al de la
vida til del bien, caso contrario la administracin tributaria reliquidar los
valores devueltos en funcin de la depreciacin del activo.
Art. 181.- Devolucin de IVA a personas adultas mayores.- El derecho a la
devolucin del IVA a las personas adultas mayores, en los trminos
contemplados en la Ley, se reconocer mediante acto administrativo que
ser emitido en un trmino no mayor a sesenta (60) das. El reintegro de los
valores se realizar a travs de acreditacin en cuenta u otro medio de
pago, sin intereses. El valor a devolver no podr superar el monto mximo
mensual equivalente a la tarifa de IVA vigente aplicada a la sumatoria de
cinco (5) remuneraciones bsicas unificadas vigentes en el ejercicio fiscal
que corresponde al perodo por el cual se solicita la devolucin.
Vencido el trmino antes indicado, se pagarn intereses sobre los valores
reconocidos por concepto de devolucin del IVA.
El Servicio de Rentas Internas podr verificar la congruencia entre los
valores devueltos frente a los ingresos percibidos por la persona adulta
mayor beneficiaria de la devolucin.
En caso de que la Administracin Tributaria detectare que la devolucin fue
efectuada por rubros distintos o montos superiores a los que corresponden
de conformidad con la Ley y este Reglamento, podr cobrar estos valores
incluyendo intereses, o compensar con futuras devoluciones a favor del
beneficiario del derecho.
El Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter general
determinar el procedimiento a seguir para su devolucin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. (...).- Bienes y servicios de primera necesidad.- Para efectos de
devolucin del IVA a personas con discapacidad y adultos mayores se
consideran bienes y servicios de primera necesidad aquellos que se
relacionan con vestimenta, vivienda, salud, comunicacin, alimentacin,
educacin, cultura, deporte, movilidad y transporte.
El beneficio de la devolucin no ampara la adquisicin de bienes y
servicios destinados para actividades comerciales. El Servicio de Rentas
Internas podr negar la devolucin cuando advierta la habitualidad en la
adquisicin de determinados bienes.
Art. 182.- Devolucin de IVA a Turistas.- Los turistas extranjeros que, de
conformidad con lo sealado en la Ley de Turismo, durante su estada en el
Ecuador hubieren contratado servicios de alojamiento turstico y/o
adquirido bienes producidos en el pas y los lleven consigo al momento de
salir del pas, tendrn derecho a la devolucin de IVA pagado por estas
adquisiciones siempre que cada factura tenga un valor no menor de
cincuenta dlares de los Estados Unidos de Amrica US $50,00.
El Servicio de Rentas Internas mediante Resolucin definir los requisitos
y procedimientos para aplicar este beneficio y establecer los parmetros
para la deduccin de los valores correspondientes a los gastos
administrativos que demanda el proceso de la devolucin de IVA al turista
extranjero.
Art. (...).- Devolucin del IVA por compra de combustible areo utilizado
en la prestacin del servicio de transporte de carga al extranjero.- Los
sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado, nacionales o extranjeros
(debidamente domiciliados o residentes en el Ecuador), cuya actividad
econmica corresponda al transporte internacional areo de carga, podrn
acceder a la devolucin del IVA pagado por la adquisicin de combustible
areo empleado en dicha actividad, siempre que no haya sido utilizado
como crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier
forma.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Para efectos de la devolucin, los sujetos pasivos debern contar con la

correspondiente concesin de operacin, emitida por la autoridad
competente y una vez presentada la declaracin y anexos en los medios,
forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrn
presentar la solicitud de devolucin a la que acompaarn los documentos
o informacin que el Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin,
requiera para verificar el derecho a la devolucin, de conformidad con la
Ley.
El valor que se devuelva por concepto de IVA en un perodo, no podr
exceder del 12% del valor de las adquisiciones de combustible areo
utilizado en el transporte internacional areo de carga, para ello se
presentar adjunto a cada solicitud de devolucin, un certificado
debidamente suscrito por el sujeto pasivo y su contador, en el cual se
indicar de manera detallada la proporcin que corresponda al uso
exclusivo de combustible areo para carga al extranjero del periodo
solicitado, en relacin al total de sus compras de combustible areo en ese
periodo. El monto a devolver por cada periodo, adems no podr exceder
del 12 % del total de las ventas efectuadas por servicio de transporte
internacional areo de carga.
El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser
recuperado en base a futuras prestaciones de servicio de transporte
internacional areo de carga. El valor a reintegrarse se efectuar a travs de
la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago,
sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das de presentada su
solicitud.
Para efectos de la aplicacin del presente beneficio y en armona con
lo establecido en este reglamento, entindase por servicio de transporte
internacional areo de carga, aquel que sale del Ecuador y que comprende
nicamente los valores correspondientes a flete, cargo por peso (weight
charge) y cargo por valorizacin.
Art. (...).- Devolucin del Impuesto al Valor Agregado a los
Administradores y Operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico,- Los administradores y operadores de las Zonas Especiales de
Desarrollo Econmico (ZEDE) autorizadas por la entidad competente,
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
podrn acceder a la devolucin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

pagado por las adquisiciones provenientes del territorio nacional de
materias primas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso
productivo de bienes exportados, siempre que no haya sido utilizado como
crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma.
Una vez que, la Unidad Tcnica Operativa responsable de la supervisin y
control de las ZEDE haya verificado y emitido el correspondiente
certificado en relacin a las materias primas, insumos y servicios
incorporados en su proceso productivo; se haya efectuado la exportacin y
presentado la declaracin del IVA y los anexos en los medios, forma y
contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los Administradores y
Operadores de las ZEDE podrn presentar la solicitud de devolucin a la
que acompaarn los documentos o informacin que el Servicio de Rentas
Internas, mediante Resolucin, requiera para verificar el derecho a la
devolucin, de conformidad con la Ley.
El valor a devolver por concepto de IVA en un perodo, no podr exceder
del 12% del valor en aduana de las exportaciones correspondientes al
perodo solicitado. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto
de devolucin, ser recuperado por el Administrador u Operador en base a
futuras exportaciones. El valor a reintegrarse se efectuar a travs de la
emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago, sin
intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das de presentada su
solicitud.
Art. 183.- En el caso de deficiencias en las facturas se aceptar como
justificativo del crdito tributario el original o copias simples de los
comprobantes de retencin tanto del impuesto a la renta como del
impuesto al valor agregado que acrediten fehacientemente el pago del
impuesto. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos
documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario.
Captulo VI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 184.- Constituyen pagos por servicios y gravan tarifa 0% del Impuesto
al Valor Agregado las membresas, cuotas, cnones, aportes o alcuotas que
paguen los socios o miembros para ser beneficiarios o por el
mantenimiento de los servicios que a cambio presten los clubes sociales,
deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y sindicatos
siempre que estn legalmente constituidos y no superen los mil quinientos
dlares en el ao, sin incluir impuestos. En el caso de que superen la
cantidad indicada estarn gravados con 12% de IVA sobre la totalidad de
los pagos por las correspondientes membresas, cuotas, cnones, aportes o
alcuotas, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual
el IVA se desglosar en cada comprobante de venta. Si se realizaran
reajustes al valor anual de la contratacin de este servicio, el IVA se
liquidar al momento en que se superen los US$ 1.500 dlares y se aplicar
sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrar en el
comprobante de venta en el cual se supere este monto, as como tambin en
los dems comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.
Art. 185.- Servicio de seguros.- Para efectos de la aplicacin del numeral
22 del Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender por
servicios de seguros las plizas de vida individual, renta vitalicia, vida en
grupo, salud, asistencia mdica, accidentes personales, accidentes de
riesgos del trabajo y los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres y
las comisiones de intermediacin de esos seguros.
Art. 186.- Servicios burstiles.- Los servicios burstiles prestados por las
bolsas de valores y casas de valores se encuentran gravados con IVA tarifa
0%. Se entiende por servicios burstiles a los definidos como tales en el
artculo 3 y nmero 2 del artculo 58 de la Ley de Mercado de Valores.
Art. 187.- Servicios de educacin.- Los servicios de educacin a los que se
refiere el numeral 5) del Art. 56 de la Ley, comprenden exclusivamente a
los prestados por establecimientos educativos legalmente autorizados para
tal fin, por el Ministerio de Educacin y Cultura y por el Consejo Superior
de las Universidades y Escuelas Politcnicas, que funcionan de
conformidad con la Ley de Educacin Superior; y, por los dems centros de
capacitacin y formacin profesional legalmente autorizados por las
entidades pblicas facultadas por Ley.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los servicios de educacin comprenden:

a)
Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario, primario,

medio y superior, impartida por jardines de infantes, escuelas,
colegios, institutos normales, institutos tcnicos y tecnolgicos
superiores, universidades y escuelas politcnicas;
b)
Educacin especial;
c)
Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas

ejecutados por centros de educacin artesanal, en las modalidades
presencial y a distancia; y,
d)
Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente

autorizadas.
Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por

tanto, gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes
cualquiera que sea su situacin o relacin contractual con el
establecimiento de educacin.
Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios de
educacin, los que se encuentran bajo el rgimen no escolarizado que sean
impartidos por centros de educacin legalmente autorizados por el Estado
para educacin o capacitacin profesional y otros servicios educativos para
el desarrollo profesional.
En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos,
servicios generales complementarios al de educacin, se atender a lo
previsto en el Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y, a efectos
de la emisin de los comprobantes de venta, la prestacin de los distintos
servicios deber ser correctamente desglosada.
Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean
legalmente reconocidas por el Estado como establecimientos educativos,
causarn el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12%.
Art. 188.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por
la Junta Nacional de Defensa del Artesano, en la venta de los bienes y en la
prestacin de los servicios, producidos y dados tanto por ellos como por sus
talleres y operarios, emitirn sus comprobantes de venta considerando la

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que se cumplan con los
siguientes requisitos:
1.
Mantener actualizada su calificacin por la Junta de Defensa del

Artesano.
2.
Mantener actualizada su inscripcin en el Registro Unico de

Contribuyentes.
3.
No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de

Defensa del Artesano.
4.
Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su

calificacin por parte de la Junta de Defensa del Artesano.
5.
Vender exclusivamente los bienes a los que se refiere su calificacin

por parte de la Junta Nacional de Defensa del Artesano.
6.
Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que

cumplan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes
de Venta y de Retencin.
7.
Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas

en la forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas
Internas.
8.
Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto

por la Ley de Rgimen Tributario Interno.
9.
Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor

Agregado y, anualmente, su declaracin de Impuesto a la Renta.
10.
Cumplir con los deberes formales previstos en el Cdigo Tributario.
Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5,

el Servicio de Rentas Internas le conferir el certificado que indique que
est facultado a emitir comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%.
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los
numerales anteriores, determinar que el artesano deba emitir en lo

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
posterior sus comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las
dems sanciones a las que hubiere lugar.
Art. 189.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la ley, el
transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o
poliductos, ser considerado como transporte terrestre de carga.
Los servicios de correos y correos paralelos, entendindose por tales la
recepcin, recoleccin, transporte y distribucin de correspondencia, estn
gravados con tarifa 12%.
Art. 190.- El alquiler o arrendamiento de inmueble destinados
exclusivamente para vivienda estarn gravados con tarifa 0% de IVA
independientemente de si el arrendatario sea una persona natural o
sociedad.
Art. 191.- Servicios de salud.- Son aquellos que estn destinados a la
prevencin, recuperacin y rehabilitacin en forma ambulatoria,
domiciliaria o internamiento y prestados por los establecimientos o centros
de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, as como los
prestados por profesionales de la salud con ttulo universitario de tercer
nivel, conferido por una de las universidades establecidas y reconocidas
legalmente en el pas, o por una del exterior, revalidado y refrendado. En
uno y otro caso debe estar registrado ante el CONESUP y por la autoridad
sanitaria nacional. Comprende tambin los servicios prestados por las
empresas de salud y medicina prepagada regidas por la ley de la materia;
as como, los servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de uso
humano y veterinario, prestados por compaas legalmente autorizadas para
proporcionar los mismos.
Se excepta de lo sealado en el inciso anterior los servicios de salud
prestados por concepto de ciruga esttica o plstica, a menos que sea
necesaria a consecuencia de enfermedades o accidentes debidamente
comprobados; y, tratamientos cosmetolgicos.
Art. 192.- Productos veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los
antiparasitarios y productos para uso veterinario, entendindose como tales
a los relacionados con la salud de animales, as como las materias primas e
insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlos,
sus envases y etiquetas.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del

numeral 7) del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
considerarn como servicios religiosos, exclusivamente aquellos prestados
por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que
tengan relacin directa con el culto religioso.
Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es
indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de venta.
Art. 194.- Energa elctrica.- Para efectos de la aplicacin del numeral 11
del artculo 55 y numeral 4 del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, se entendern comprendidas todas las fases de importacin,
generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa
elctrica.
Art. 195.- Lmparas fluorescentes.- Para efectos de la aplicacin del
numeral 12 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se
entender lmparas fluorescentes o lmparas ahorradoras de energa de baja
presin, clasificadas como: fluorescentes compactas integradas,
fluorescentes compactas no integradas y tubos fluorescentes, considerando
nicamente la fuente luminosa y no las partes, equipos y piezas que
conforman la luminaria.
Art. 196.- Importacin de combustibles derivados de petrleo.- La
importacin de combustibles derivados de petrleo, realizadas por el
Estado Ecuatoriano, con la intermediacin de empresas pblicas, estar
gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de conformidad con lo dispuesto
en la Ley de Rgimen Tributario Interno.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Ttulo III
APLICACION DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 197.- Base Imponible.- La base imponible del ICE no considerar
ningn descuento aplicado al valor de la transferencia del bien o en la
prestacin del servicio.
1.
Servicios gravados.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en
el caso de servicios gravados, ser el valor que conste en el
comprobante de venta respectivo, por los servicios prestados al
usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al
ICE.
2.
Servicios de televisin pagada.

Para establecer la base imponible del ICE de este tipo de servicios se
considerarn todos los rubros que permitan prestar el servicio de
televisin pagada, excepto gastos administrativos.
3.
Servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas,

membresas, afiliaciones, acciones, similares y dems servicios
relacionados, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500
anuales.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto
por los servicios prestados por clubes sociales por concepto de
cuotas, membresas, afiliaciones, acciones, similares y dems
servicios relacionados, cuyo monto en su conjunto supere los US $
1.500 anuales, corresponder al valor de estos conceptos sin incluir
impuestos.
Cuando el valor por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones,
acciones, similares y dems servicios relacionados, cuyo monto en su
conjunto supere los US $ 1.500 anuales, se causar el Impuesto a los

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Consumos Especiales con la tarifa correspondiente, an cuando los

pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el ICE se
desglosar en cada comprobante de venta. Si se realizaran reajustes
al valor anual de la contratacin de este servicio, el ICE se liquidar
al momento en que se superen los US$ 1.500 dlares y se aplicar
sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrar
en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, as como
tambin en los dems comprobantes de venta futuros por el monto de
los mismos.
4.
Bienes importados y fabricados.

En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio
referencial para bienes importados o fabricados, se debern realizar
los siguientes clculos a efectos de obtener la base imponible:
5.
a)
Se calcular el ICE inicialmente en base al precio ex aduana o ex

fbrica ms el 25% de margen mnimo presuntivo;
b)
Al precio ex aduana o ex fbrica se sumar el ICE calculado en

las condiciones del literal anterior, as como el IVA
correspondiente; y,
c)
En caso de que el precio as obtenido conlleve a una tarifa ms

alta del impuesto, se debern recalcular tanto el ICE como el
IVA.
Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza.

La base imponible sobre la cual se aplicar la tarifa ad valorem,
cuando corresponda segn lo previsto en la Ley, ser el valor del
precio ex fbrica o ex aduana correspondiente, en el cual deber
incluirse todos los costos de produccin, gastos de venta,
administrativos, financieros, cualquier otro costo o gasto no
especificado que constituya parte de los costos y gastos totales y la
utilidad marginada de la empresa.
6.
Perfumes y aguas de tocador comercializados a travs de venta

directa.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
La base imponible para el clculo del ICE de perfumes y aguas de

tocador, comercializados a travs de venta directa, ser calculada
sobre los precios referenciales que para el efecto en uso de las
facultades que le concede la Ley, el Servicio de Rentas Internas
establezca a travs de resolucin general. Esta Resolucin deber ser
publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de
diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Art. 198.- Hecho Generador.- El hecho generador ser la transferencia, a
ttulo oneroso o gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto
en su presentacin o prestacin, al consumidor final, dentro del perodo
respectivo.
1.
Bienes nacionales y servicios.

El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin
nacional se configura en la transferencia efectuada por el fabricante y
en la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo.
2.
Bienes importados.
El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados,
ser su desaduanizacin.
Art. 199.- Precio de Venta al Pblico sugerido.- El precio de venta al

pblico sugerido es el que el fabricante o importador del bien y el prestador
del servicio, sugiera como el precio de venta que debera pagar el
consumidor final por la adquisicin al detal en el mercado de cualquiera de
los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en
su presentacin al consumidor final.
El precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes de bienes
nacionales e importadores de bienes y de los prestadores de servicios
gravados con el impuesto, no podr ser menor al resultado de incrementar
el 25% de margen mnimo presuntivo al precio ex fbrica o ex aduana.
Art. (...).- Exencin de armas de fuego deportivas.- La prohibicin de
vender o enajenar las armas de fuego deportivas durante los 5 aos

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
contados desde la fecha de adquisicin o desaduanizacin, no aplicar en el

caso de que se realicen entre deportistas, los cuales tendrn que cumplir los
requisitos determinados en la Ley para la respectiva transferencia.
El Ministerio de Deporte dictar las normas pertinentes para la ejecucin y
cumplimiento del presente artculo.
Nota: Artculo agregado por Artculo 6 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .
Art. 200.- Clculo del ICE vehculos motorizados de transporte terrestre.Para efectos de identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de
vehculos motorizados de transporte terrestre de produccin nacional e
importados, se deber considerar el precio de venta al pblico.
Una vez identificada la tarifa, se deber calcular el ICE sobre la base
imponible mayor, comparando la base imponible obtenida desde el precio
de venta al pblico sugerido o la obtenida partiendo de los valores ex
aduana o ex fbrica.
Art. 201.- Presentacin de la declaracin.- La declaracin del impuesto a
los consumos especiales se efectuar en el formulario o en los medios, en la
forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas y, en los plazos
sealados para declaraciones mensuales de Retenciones de Impuesto a la
Renta, establecidos en el presente reglamento.
Art. 202.- Obligacin de declarar y pagar.1.
Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.

Las personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes
gravados con el ICE, y las prestadoras de los servicios gravados con
el impuesto estn obligados a presentar una declaracin mensual de
las operaciones sujetas a este tributo, realizadas en el mes calendario
inmediato anterior y a liquidar y pagar el ICE causado, en la forma y
condiciones que establece la Ley de Rgimen Tributario Interno. La
declaracin mensual se presentar inclusive, en aquellos perodos en
los que no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE.
2.
Importadores de bienes gravados.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de

bienes gravados con este impuesto, se liquidar el ICE en el
documento de importacin correspondiente. El pago del tributo se
efectuar en una institucin autorizada para recaudar impuestos,
previa la desaduanizacin. Si el valor pagado por el Impuesto a los
Consumos Especiales al momento de la desaduanizacin de los
bienes es menor al que corresponda, el importador est obligado a:
a)
Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta

aplicacin de la normativa vigente, tomando como pago previo,
el valor liquidado y pagado al momento de la desaduanizacin; y,
b)
Pagar el valor de la reliquidacin del impuesto y de los intereses

que correspondan, mismos que debern ser calculados desde la
fecha en la cual se calcul y pag el ICE para efectos de la
desaduanizacin.
Art. 203.- Unidades para la declaracin del impuesto para cigarrillos.- Para
efectos de la liquidacin y declaracin del ICE aplicable a cigarrillos, se
considerar el nmero de unidades de cigarrillos.
Art. 204.- Informes mensuales.- Los fabricantes e importadores de bienes y
quienes presten servicios sujetos al ICE, inclusive de aquellos
expresamente exonerados del impuesto, remitirn en forma mensual, un
informe acerca de su actividad en los medios, forma, plazo y contenido que
defina el Servicio de Rentas Internas.
Art. 205.- Otras obligaciones con relacin al impuesto.- Los sujetos
pasivos de este impuesto tienen la obligacin de proporcionar al Servicio
de Rentas Internas, previo requerimiento de este, cualquier informacin
relativa a compras, produccin o ventas que permitan establecer la base
imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligacin de mantener
durante el plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria
establecido en el Cdigo Tributario la informacin, registros de ingresos,
salidas e inventarios de materias primas, productos en proceso y productos

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
terminados, informes de produccin, informacin sobre ingresos, costos y

gastos; para cada una de las marcas y presentaciones.
Art. 206.- Cumplimiento de normas tcnicas en productos y subproductos
de alcohol, venta de residuos y subproductos resultantes de proceso
industrial o artesanal de rectificacin.- Cuando, dentro de los procesos de
control tributario, el Servicio de Rentas Internas detecte el incumplimiento
de los artculos 117, 118 y 119 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, informar de los hechos a los organismos competentes para la
imposicin de las sanciones que correspondan, sin perjuicio de la
imposicin de las sanciones que correspondan por infracciones tributarias.
Art. 207.- Devolucin de bienes de fabricacin nacional gravados con
ICE.- En las devoluciones que se realicen de bienes de fabricacin nacional
gravados con ICE, el fabricante deber emitir la nota de crdito
correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del producto sujeto a
devolucin.
Art. 208.- Ventas en consignacin.- Las ventas en consignacin estn
sujetas al pago del ICE.
Los productos vendidos bajo esta modalidad, as como los productos que
no incorporen los componentes de marcacin y seguridad establecidos en la
normativa tributaria vigente, no podrn salir del recinto fabril, sin que se
haya emitido el correspondiente comprobante de venta, en el que constar
por separado el ICE y el IVA correspondientes.
Al momento en que se efecte la devolucin de las mercaderas entregadas
a consignacin y no vendidas, se expedir la correspondiente nota de
crdito y se efectuar el respectivo registro contable. El Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin de carcter general, podr establecer el
procedimiento aplicable para el caso de aquellas ventas a consignacin que
sean objeto de devolucin.
Art. 209.- Transferencias a ttulo gratuito y autoconsumo.- Las
transferencias a ttulo gratuito y el consumo por parte del propio fabricante,
importador o prestador, de bienes y servicios gravados con el ICE tambin

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
causan el impuesto, sobre la base imponible conforme las normas

establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Art. 210.- Exhibicin de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los
sujetos pasivos del ICE, de manera obligatoria, para el caso de bienes
gravados con el impuesto, debern exhibir el precio del venta al pblico
sugerido y vigente sobre cada objeto, artculo, o producto. Cuando por la
naturaleza o ubicacin de los bienes esto no sea posible, deber utilizarse
un listado de precios de venta sugeridos.
Para el caso de los servicios, los precios de venta al pblico sugeridos
debern exhibirse mediante listas colocadas en lugares que permitan una
clara visualizacin por parte del consumidor final, con anterioridad a la
utilizacin o contratacin de los mismos.
La exhibicin de los precios deber efectuarse por unidad, en forma clara,
visible, legible y en base a las Normas Tcnicas expedidas por el Instituto
Ecuatoriano de Normalizacin INEN.
Captulo II
DEFINICIONES
Art. 211.- De los bienes.1.
Videojuegos.- Se entender como videojuegos, a los programas

informticos contenidos en cualquier medio creados para el
entretenimiento, basados en la interaccin entre una o varias
personas y un aparato electrnico que ejecuta el videojuego. Tambin
se considerar para efectos de este impuesto, aquellos dispositivos
electrnicos, consolas y mquinas, que contengan en su propio
almacenamiento videojuegos y que su funcionalidad principal sea la
ejecucin de tales programas informticos.
2.
Productos alcohlicos.- A efectos de la aplicacin del Impuesto a los

Consumos Especiales, ICE, se considerarn productos alcohlicos,
las bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano.
3.
Vehculos de rescate.- Se entendern como vehculos de rescate, los

siguientes tipos de vehculos:

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
a.
Ambulancias; y,
b.
Camiones de bomberos, considerndose como tales a aquellos

vehculos empleados por los bomberos y por la Defensa Civil, y
que han sido diseados para la lucha contra el fuego y rescate de
personas en casos de catstrofe.
4.
Vehculos hbridos.- Para los propsitos de la aplicacin de la ley se

tendrn como vehculos hbridos aquellos que se impulsan por un
motor elctrico y alternativamente por un motor de combustin
interna.
5.
Vehculos elctricos.- Se entendern como vehculos elctricos a los

vehculos propulsados exclusivamente por fuentes de energa
elctrica.
6.
Cigarrillo.- Se considerar como cigarrillo al tabaco de una o ms

variedades, seco, picado y envuelto en un papel de fumar en forma
cilndrica; el cual puede o no, tener filtro.
Nota: Numerales 5 y 6 agregados por Artculo 7 de Decreto Ejecutivo No.

987, publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de Diciembre del
2011 .
Art. 212.- De los servicios.- Servicios de televisin pagada.
Se refiere al servicio de seal de televisin codificada, por cable, por
satlite y otros, de audio, video y datos transmitidos en el pas y autorizado
por el organismo regulador correspondiente. Incluye tambin los servicios
prestados en puntos adicionales, los canales que se agreguen al plan de
programacin contratado originalmente y, en general, todos los rubros que
permitan prestar el servicio de televisin pagada; nicamente se excluyen
los gastos administrativos y los servicios de internet.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 213.- Mrgenes de comercializacin reales.- Se considerar como

mrgenes de comercializacin reales la suma de los costos y gastos totales
de las etapas del proceso de distribucin y comercializacin, realizadas
posteriormente a la primera transferencia hasta llegar al consumidor final,
incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas.
Art. 214.- Rgimen de comercializacin de venta directa.- El rgimen de
comercializacin mediante la modalidad de venta directa consiste en que
una empresa fabricante o importadora venda sus productos y servicios a
consumidores finales mediante contacto personal y directo, puerta a puerta,
de manera general no en locales comerciales establecidos, sino a travs de
vendedores independientes cualquiera sea su denominacin.
Captulo III
Mecanismo de control
Nota: Captulo y Artculos agregado por Decreto Ejecutivo No. 539,
2014 .
Art. (...).- Obligados.- Toda persona natural o sociedad, fabricante de
bienes gravados con ICE, previamente definidos por el Servicio de Rentas
Internas, est obligada a aplicar los mecanismos de control para la
identificacin, marcacin y rastreo de dichos bienes, en los trminos
establecidos por la Administracin Tributaria.
Art. (...).- Componentes de marcacin y seguridad.- Los mecanismos de
control para la identificacin, marcacin y rastreo de bienes debern operar
mediante la colocacin y activacin de componentes fsicos y/o
tecnolgicos conectados a una plataforma integral que permita obtener
informacin respecto a la produccin, comercializacin y aspectos de
inters tributario, de bienes de produccin nacional gravados con el ICE.
El componente de marcacin y seguridad es un cdigo o dispositivo fsico,
visible, adherido o impreso en los productos, en su tapa, envase, envoltura,
empaque, que permite la verificacin fsica o electrnica de su validez a
organismos de control, entidades pblicas, sujetos pasivos del ICE y
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
consumidores finales. Dicho componente debe contar con las

caractersticas y parmetros aprobados por el Servicio de Rentas Internas.
Art. (...).- Marcacin.- Los productores nacionales de bienes obligados a la
adopcin de los mecanismos de control para la identificacin, marcacin y
rastreo, incorporarn a sus productos exclusivamente los componentes de
marcacin y seguridad aprobados para el efecto por el Servicio de Rentas
Internas.
Art. (...).- Verificacin.- Para efectos de aplicar la incautacin provisional o
definitiva, la verificacin de los componentes de marcacin y seguridad
podr realizarse por medios fsicos o electrnicos.
Art. (...).- Reserva de informacin.- La informacin que se genere como
resultado de la aplicacin de los mecanismos de identificacin, marcacin y
rastreo, es de carcter reservado.
Ttulo (...)
IMPUESTOS AMBIENTALES
Nota: Ttulo agregado por Artculo 8 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Captulo I
IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACION VEHICULAR
Art. ...- Actualizacin de la informacin.- Cuando se requiera realizar
alguna modificacin de las caractersticas de los vehculos que ya han sido
matriculados y que afecten la base imponible para el clculo del impuesto,
el propietario en forma previa al cambio, deber solicitar la autorizacin a
la entidad responsable del trnsito y transporte terrestre correspondiente, la
cual analizar la peticin y de ser procedente autorizar el cambio, para que
posteriormente el Servicio de Rentas Internas actualice la informacin en la
Base de Datos. Los cambios efectuados servirn de base para el clculo del
impuesto del siguiente ao.
Nota: Captulo y Artculo agregados por Artculo 8 de Decreto Ejecutivo
No. 987, publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de
Art. ...- Pago del impuesto.- El pago de este impuesto se lo realizar de
acuerdo a la tabla determinada en el artculo 10 del Reglamento del
Impuesto Anual a los Vehculos Motorizados.
2011 .
Art. ...- Depsito de las recaudaciones.- Las entidades financieras
recaudadoras del impuesto a los vehculos, dentro de los plazos previstos
en los respectivos convenios, depositarn los valores recaudados en la
cuenta que el Servicio de Rentas Internas abrir para el efecto en el Banco
Central del Ecuador, una vez efectuados los registros contables y en el
plazo mximo de 24 horas, el Servicio de Rentas Internas dispondr la
transferencia a la Cuenta Corriente Unica del Tesoro Nacional.
2011 .
Art. ...- Matrcula.- La entidad de trnsito y transporte terrestre
competente, previo a entregar el certificado de revisin anual o de la
correspondiente matrcula de los vehculos, verificar que se haya
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
efectuado el pago de este impuesto, en los medios que ponga a disposicin

el Servicio de Rentas Internas. En caso de que no se hubiera pagado este
impuesto, no se otorgar el documento de matriculacin.
2011 .
Captulo II
IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLASTICAS NO
RETORNABLES
Art. ...- Glosario.- Para efectos de la aplicacin de este Impuesto, se
establecen las siguientes definiciones:
a)
Bebida: producto en estado lquido, natural o artificial, listo para

ingerir directamente y apto para el consumo humano, contenido en
botellas plsticas no retornables sujetas a este impuesto.
b)
Embotellador: persona natural o jurdica que envase o rellene las

botellas sujetas a este impuesto con bebidas, conforme la definicin
del numeral anterior.
c)
Importador: persona natural o jurdica que realice importaciones de

bebidas, conforme la definicin del literal a).
d)
Reciclador: persona natural o jurdica que se dedica al proceso de

acopio de botellas plsticas desechadas con el fin de exportarlas o
convertirlas en insumo para otros procesos productivos o de
exportacin. Los recicladores debern estar certificados por el
Ministerio de Industrias y Productividad, y debern cumplir con los
requisitos que dicha entidad defina mediante resolucin.
e)
Centro de Acopio: persona natural o jurdica, que tenga un espacio

fsico destinado para el almacenamiento de material reciclado y que
cuente con maquinaria para la compactacin de dicho material. Los
centros de acopio debern estar certificados por el Ministerio de
Industrias y Productividad, y debern cumplir con los requisitos que
dicha entidad defina mediante resolucin. Slo los centros de acopio
certificados podrn pedir al Servicio de Rentas Internas el valor a

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
devolver que se detalla ms adelante.

Nota: Captulo y Artculo agregados por Artculo 8 de Decreto Ejecutivo
No. 987, publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de
Art. ...- Declaracin y pago del impuesto.- Los embotelladores declararn y
pagarn el Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas no retornables hasta
el quinto da hbil del mes subsiguiente al que se produjere el hecho
generador. Los importadores declararn y pagarn dicho impuesto en la
respectiva declaracin aduanera, previo al despacho de los bienes por parte
del Distrito Aduanero correspondiente. El Servicio de Rentas Internas
establecer, a travs de resolucin, la forma y el contenido de las
declaraciones no aduaneras.
Si los sujetos pasivos presentaren su declaracin fuera de dicho plazo,
adems del impuesto respectivo, debern pagar los correspondientes
intereses y multas, las cuales sern liquidadas en la misma declaracin de
conformidad a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
Cdigo Tributario y Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, segn corresponda.
Los embotelladores debern presentar la declaracin mensual hayan o no
embotellado bebidas contenidas en botellas plsticas gravadas con este
impuesto. Los importadores de bebidas en botellas plsticas no retornables
gravadas con este impuesto, lo liquidarn con la declaracin aduanera cada
vez que realicen la importacin de dichos bienes.
2011 .
Art. ...- Liquidacin del Impuesto.- Para la liquidacin del impuesto a
pagar, los embotelladores multiplicarn el nmero de unidades
embotelladas por la correspondiente tarifa, valor del cual descontarn el
nmero de botellas recuperadas y transferidas al reciclador o centros de
acopio hasta el mes siguiente, multiplicado por la referida tarifa. Y en
ningn caso se podrn descontar valores utilizados anteriormente.
Cuando el embotellador no pueda determinar de forma exacta el nmero de
botellas recolectadas para efectos de la liquidacin de este impuesto, el
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
valor a descontar ser igual al equivalente al nmero de botellas plsticas

recuperadas expresado en kilogramos, multiplicado por el respectivo valor
equivalente a la tarifa, mismo que ser fijado semestralmente, por el
Servicio de Rentas Internas mediante resolucin.
El valor a descontar en un mes determinado no podr superar al valor que
resulte de multiplicar la tarifa por el nmero de unidades embotelladas o
importadas en el mismo mes, por el mismo sujeto pasivo.
Para efectos de este descuento, solo sern vlidas aquellas botellas, o su
equivalente en kilogramos, que hayan sido entregadas a los recicladores,
las cuales deben estar debidamente sustentadas mediante el comprobante de
venta respectivo. En el comprobante de venta deber constar el nmero de
unidades o su equivalente en kilogramos y cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos Complementarios.
Para la liquidacin del impuesto a pagar, los importadores multiplicarn el
nmero de unidades importadas por la correspondiente tarifa.
2011 .
Art. ...- Mecanismos para la devolucin del valor correspondiente a la
tarifa del impuesto.- Los embotelladores, importadores, recicladores y
centros de acopio tienen la obligacin de devolver a los consumidores el
valor del impuesto pagado cuando stos entreguen las botellas objeto de
gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan con las siguientes
caractersticas:
(1)
La botella debe estar vaca; y,
(2)
No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida

original.
El Servicio de Rentas Internas devolver exclusivamente a los centros de

acopio, recicladores e importadores el monto del impuesto por el nmero
de botellas recuperadas o recolectadas o su equivalente en kilogramos. Para
obtener esta devolucin, importadores y centros de acopio debern
presentar una solicitud al Servicio de Rentas Internas que cumpla con los
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
requisitos y dems condiciones establecidas en la resolucin que se

expedir para tal efecto.
2011 .
Art. ...- Valor a devolver a los importadores, recicladores y centros de
acopio.- Cuando no se pueda determinar el nmero exacto de botellas
recolectadas, para efecto de la devolucin se aplicar la siguiente frmula:
Valor a devolver = KBP* M
Donde:
KBP: es igual al nmero de kilogramos de botellas plsticas recuperadas.
M: es el monto en dlares por kilogramo de botellas plsticas. Este valor lo
fijar semestralmente el SRI mediante resolucin.
2011 .
Ttulo IV
REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Captulo I
DE LA INSCRIPCION E INCORPORACION
Art. 215.- Inscripcin en el Rgimen Simplificado.- Las personas naturales
ecuatorianas o extranjeras residentes, cuyos ingresos y nmero de personas
empleadas en el desarrollo de una o ms actividades, cumplan con las
condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn
inscribirse en el Rgimen Simplificado.
Para la incorporacin en el Rgimen Simplificado, no se considerar el
lmite de 10 trabajadores en los contratos por obra cierta, que no sean
habituales respecto de la actividad de la empresa o empleador; los contratos
eventuales, ocasionales y de temporada; los de servicio domstico; los de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
aprendizaje; los contratos a prueba; ni los que se pacten por horas; siempre
y cuando el resultado de multiplicar al nmero de trabajadores temporales
por el nmero de meses de trabajo, no sea mayor a 30, dentro de un mismo
ao calendario.
Las personas naturales que hayan sido agentes de retencin,
exclusivamente por pagos al exterior, podrn incorporarse al Rgimen
Simplificado.
Art. 216.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.- Las
inscripciones en el Rgimen Simplificado se efectuarn a travs del
Registro Unico de Contribuyentes (RUC), que administra el Servicio de
Rentas Internas, conforme establece el Reglamento de aplicacin de la Ley
del RUC. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin administrativa, establecer las fechas y mecanismos para el
proceso de inscripcin.
Art. 217.- Requisitos para la inscripcin de nuevos contribuyentes.- Para la
inscripcin por primera vez en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, las
personas naturales que cumplan con los parmetros establecidos en la Ley
de Rgimen Tributario, debern presentar los requisitos que mediante
resolucin administrativa establezca el Director General del Servicio de
Rentas Internas.
La informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC y su
actualizacin correspondiente, se someter a los lineamientos establecidos
en la Ley del RUC.
Una vez inscritos en el RUC e incorporados al nuevo rgimen, los sujetos
pasivos debern solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta
en el Rgimen Simplificado.
Art. 218.- Incorporacin de contribuyentes en el Rgimen Simplificado.Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RUC podrn
incorporarse voluntariamente en el Rgimen Simplificado, siempre y
cuando renan las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Una vez incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern dar de
baja los comprobantes de venta, retencin y dems documentos

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
complementarios autorizados vigentes; y, solicitar la autorizacin para

emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado.
Art. 219.- De la verificacin previa a la inclusin.- En el caso de que una
persona natural desee incluirse al Rgimen Simplificado, el Servicio de
Rentas Internas verificar, a travs de cualquier medio que posea, que no
existan causales de exclusin, conforme lo ordenado por los artculos 97.2
y 97.3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. ... .- Las personas naturales que se encuentren inscritas en el Registro
Social correspondiente, como unidades econmicas populares, integrantes
de la Economa Popular y Solidaria, podrn inscribirse en el Rgimen
Simplificado, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos,
para tal efecto, en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Captulo II
DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA
Art. 220.- De la Actividad Econmica.- Las personas al momento de su
inscripcin en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, debern informar
todas las actividades econmicas que desarrollan.
Para la determinacin del sector de la actividad econmica del
contribuyente, el Director General del SRI mediante resolucin establecer
la correspondencia entre los sectores econmicos conforme seala la Ley
de Rgimen Tributario Interno y las actividades declaradas por el
contribuyente de conformidad con la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU).
Se entender dentro del corretaje de bienes races a la comercializacin o
arrendamiento de bienes inmuebles que no sean de propiedad del sujeto
pasivo.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Captulo III
DE LA CATEGORIZACION Y RECATEGORIZACION
Pargrafo I
CATEGORIZACION Y RECATEGORIZACION VOLUNTARIA
Art. 221.- Categorizacin y Recategorizacin Voluntaria.- Al momento de
la incorporacin en el Rgimen Simplificado, las personas se categorizarn
de acuerdo a la totalidad de ingresos que por cada actividad hayan obtenido
en los ltimos doce meses. En el caso de inicio de actividades, la
categorizacin se realizar en base a los ingresos que el contribuyente
presuma obtener durante los prximos doce meses para cada actividad.
El total de los ingresos percibidos y el total del personal empleado en todas
las actividades del contribuyente, no podr superar los lmites mximos
permitido en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Se considerarn como ingresos, para efectos de categorizacin en el
Rgimen Simplificado, el obtenido por el trabajo autnomo, y a los
provenientes de las actividades empresariales, explotacin de predios
agrcolas y por relacin de dependencia que no superen la fraccin bsica
gravada con tarifa cero del Impuesto a la Renta.
No se incluirn para la categorizacin, los ingresos provenientes de
rendimientos financieros; revalorizacin de activos, premios de loteras,
rifas y apuestas; ingresos por regalas, ingresos provenientes del exterior
que hayan sido sometidos a imposicin en otro Estado, herencias, legados y
donaciones; dividendos percibidos de sociedades; pensiones jubilares; ni
aquellos obtenidos por la enajenacin ocasional de bienes muebles o
inmuebles.
Cuando en el ejercicio de su actividad econmica, los ingresos sobrepasen
el lmite superior de la categora en la cual se haya ubicado el sujeto pasivo,
ste deber actualizar su RUC inmediatamente, recategorizarse y pagar el
valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo
la variacin del ingreso.
Tambin podr recategorizarse en el RUC cuando los ingresos anuales al
31 de diciembre de cada ao hayan sido inferiores al mnimo de la

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
categora en la cual se haya ubicado. Esta recategorizacin deber

efectuarse durante el primer trimestre de cada ao.
El Director General del SRI, mediante resolucin administrativa
establecer los requisitos para la recategorizacin.
El contribuyente deber cumplir con el pago de su nueva cuota desde el
primer da del mes siguiente de la fecha de recategorizacin.
Pargrafo II
INSCRIPCION, CATEGORIZACION Y RECATEGORIZACION DE
OFICIO
Art. 222.- Inscripcin y Categorizacin de Oficio.- El Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin, podr inscribir de oficio a aquellas personas
que no estn inscritas en el RUC y mantengan las condiciones previstas
para ser incorporados en el Rgimen Simplificado. Para el efecto, el SRI,
identificar la actividad econmica, establecer presuntivamente la
categora de ingresos a la cual corresponda y notificar al contribuyente. El
contribuyente deber cumplir con sus pagos en el Rgimen Simplificado
desde el primer da del mes siguiente de la fecha de notificacin.
A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de
veinte das para recategorizarse en el RUC o presentar una impugnacin
conforme lo establecido en el Cdigo Tributario. Las impugnaciones que
los contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn efectos
suspensivos respecto de la inscripcin en el RUC e inclusin en el Rgimen
Simplificado.
Art. 223.- Recategorizacin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego
de verificar que el contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los que
corresponden a la categora en la cual se ubic en el Rgimen Simplificado,
notificar al contribuyente de su recategorizacin. Para proceder a la
recategorizacin de oficio, el Director General del Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin administrativa, establecer los lmites
presuntivos para cada actividad, de conformidad con las variables objetivas
establecidas en la Ley de Rgimen Tributario.
veinte das para justificar objetivamente las operaciones que mantuvo en el
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
perodo verificado por la Administracin. En el caso de que la

Administracin resuelva a favor del contribuyente; expedir un oficio
dando por aceptada su peticin.
En caso de que la Administracin rechace la justificacin del contribuyente,
expedir una resolucin administrativa; a travs de la cual actualizar de
oficio la categora del contribuyente en el RUC; emitir el correspondiente
ttulo de crdito por los perodos en los cuales incumpli con la
recategorizacin; y, aplicar la sancin que corresponda de acuerdo con lo
que establece la ley.
El contribuyente recategorizado deber pagar las cuotas correspondientes a
la categora anterior hasta el mes en el que sea notificado con la resolucin
administrativa; y, desde el primer da del mes siguiente al de su
notificacin, deber cumplir con el pago del ttulo de crdito emitido por el
SRI y la nueva cuota.
Captulo IV
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
Art. 224.- Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los
contribuyentes que se incorporen al Rgimen Simplificado estarn
obligados a emitir notas de venta impresas en establecimientos grficos
autorizados por el SRI, o tiquetes de mquinas registradoras autorizadas
por el SRI. Estos contribuyentes tambin podrn solicitar autorizacin para
emitir guas de remisin, notas de crdito y notas de dbito.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern
cumplir con los requisitos preimpresos, establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin; e incluirn, la Leyenda
"Contribuyente Rgimen Simplificado". Este requisito adicional, podr ser
abreviado para el caso de tiquetes de mquina registradora.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern incluir
como requisitos de llenado, la siguiente informacin:
a)
Fecha de la transaccin;
b)
Valor de la transaccin; y,

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
c)
En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y

restaurantes, debidamente calificados, debern incluir la propina
establecida por el Decreto Supremo No. 1269, publicado en el
Registro Oficial 295 del 25 de agosto de 1971 .
Las notas de venta y documentos complementarios no generarn crdito

tributario de IVA a sus adquirientes pero si sustentarn costos y gastos del
Impuesto a la Renta, siempre que identifiquen al usuario y describan los
bienes y servicios objeto de la transaccin.
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado debern emitir y
entregar comprobantes de venta nicamente por transacciones superiores a
US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica). No obstante,
a peticin del comprador del bien o servicio, estarn obligados a emitir y
entregar comprobantes de venta por cualquier valor. Al final de las
operaciones de cada da, dichos sujetos pasivos debern emitir una nota de
venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o
iguales a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica) por
las que no se emitieron comprobantes de venta.
El servicio de transporte de pasajeros y carga, gravado con tarifa cero de
IVA, prestado por un contribuyente inscrito en el Rgimen Simplificado,
que se facture a travs o por intermedio de cooperativas, asociaciones u
otros gremios de los que formen parte, se considerar prestado por el
primero y por consiguiente ingreso nicamente suyo, siempre y cuando
emita el comprobante de venta a la cooperativa, asociacin o gremio
respectivo y ste realice la liquidacin correspondiente a tal operacin.
Consecuentemente, los ingresos percibidos por esta operacin en las
condiciones descritas en la Ley y el presente reglamento no constituyen
ingresos para las cooperativas, asociaciones u otros gremios de los que
formen parte los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado.
El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin,
podr establecer mecanismos para facilitar la emisin de comprobantes de
venta a los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado.
Art. 225.- Archivo de Comprobantes de Venta y Documentos
Complementarios.- Los contribuyentes incorporados en el Rgimen
Simplificado debern conservar los documentos que sustenten sus
transacciones, por un perodo no inferior a siete aos conforme lo
establecido
en
el
Cdigo Tributario. Durante este perodo la
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Administracin Tributaria podr requerir al sujeto pasivo la presentacin de

los mismos.
Art. 226.- Sustento en el Traslado de Mercadera.- Los contribuyentes
incorporados al Rgimen Simplificado debern sustentar el traslado de su
mercadera a travs de guas de remisin emitidas por el mismo
contribuyente, o por su proveedor o transportista segn corresponda.
Captulo V
DEBERES FORMALES EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 227.- Obligaciones de los contribuyentes incorporados en el Rgimen
Simplificado.- Los contribuyentes incorporados en el Rgimen
Simplificado, estn obligados a actualizar en el RUC la informacin de su
actividad econmica, categora de ingresos, emitir comprobantes de venta
por sus transacciones, pagar la cuota mensual y presentar la informacin
que le solicite la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado estarn
sujetos al pago del Impuesto sobre las Herencias, Legados y Donaciones.
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado, no se
encuentran obligados a llevar contabilidad. No obstante, debern llevar un
registro de ingresos y egresos mensuales por cada actividad econmica que
desarrollen. En este registro no se deben considerar los ingresos excluidos
para efectos de categorizacin referidos en el inciso 4 del artculo 203 del
presente reglamento.
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Simplificado no tendrn la
obligacin de presentar declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ni
del Impuesto a la Renta, ni a pagar el anticipo del Impuesto a la Renta.
Art. 228.- Retenciones en la Fuente.- Los contribuyentes sujetos
incorporados al Rgimen Simplificado no sern objeto sujetos de
retenciones en la fuente del IVA o del Impuesto a la Renta en sus
transacciones inherentes a sus actividades empresariales, trabajos
autnomos, explotacin de predios agrcolas; ni en los pagos o
acreditaciones que les efectan las empresas emisoras de tarjetas de crdito
como establecimientos afiliados, ni en convenios de recaudacin a travs
de las Instituciones del Sistema Financiero.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente

sern sujetos a la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por
concepto de rendimientos financieros y premios de rifas, loteras y
apuestas. Estas retenciones constituyen el impuesto nico generado por
estas operaciones; por lo tanto, no debern ser declarados por los
contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado.
Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente
sern agentes de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por
concepto de pagos efectuados al exterior.
Captulo VI
DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL REGIMEN
SIMPLIFICADO
Art. 229.- Del pago.- El pago se lo realizar de acuerdo con las tablas
previstas en la Ley. El Director General, mediante resolucin
administrativa, establecer las fechas y mecanismos para el proceso de
recaudacin en el Rgimen Simplificado.
El pago de las cuotas se lo efectuar a travs de las Instituciones que hayan
suscrito un convenio de recaudacin con el Servicio de Rentas Internas. El
contribuyente o un tercero en su nombre, al momento de cancelar las
cuotas, tendr dos opciones:
1.
Cuota a la fecha: En esta modalidad de pago, el contribuyente

cancelar el valor del perodo actual, ms las cuotas vencidas de
meses anteriores, ms ttulos de crdito de ser el caso, con sus
respectivos intereses por mora.
2.
Cuota Global: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar

la cuota a la fecha descrita en el numeral anterior, ms las cuotas
correspondientes al resto de meses del ao en curso.
Cuando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o ms

cuotas o de cualquier otra obligacin tributaria firme por parte del sujeto
pasivo, el Servicio de Rentas Internas autorizar, por una sola vez, la
impresin de los comprobantes de venta y documentos complementarios
autorizados para este rgimen, con un plazo de vigencia de tres meses,
tiempo dentro del cual, el contribuyente deber cumplir con sus
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado para la impresin

de los documentos por el trmino anual.
En el caso de que un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea
excluido del Rgimen Simplificado, podr reclamar ante la Administracin
Tributaria los valores pagados indebidamente.
Los valores pagados por concepto de las cuotas en el Rgimen
Simplificado constituyen el pago del IVA generado por el contribuyente en
las transferencias gravadas con este impuesto y el pago del Impuesto a la
Renta generado por sus ingresos gravados y deducciones, correspondientes
a sus actividades empresariales, trabajadores autnomos, explotacin de
predios agrcolas y relacin de dependencia que no supere la fraccin
bsica desgravada.
Art. 230.- Intereses por mora.- Si por cualquier circunstancia el
contribuyente no hubiere podido efectuar el pago correspondiente dentro
del mes en curso, deber cancelar el monto adeudado ms los intereses
generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
Captulo VII
DEDUCCIONES
Art. 231.- Deduccin por Seguridad Social.- El contribuyente inscrito en el
Rgimen Simplificado, podr solicitar la deduccin por incremento neto de
empleo, hasta el 15 de diciembre de cada ao, para lo cual, el SRI en
funcin de la informacin que le proveer el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, establecer la deduccin correspondiente al incremento
neto del personal contratado directamente por el sujeto pasivo, afiliado al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social hasta el 30 de noviembre de cada
ao.
Para efectos de aplicacin de esta deduccin, se considerarn como
empleados nuevos, a aquellos contratados directamente que no hayan
estado en relacin de dependencia con el mismo empleador, con sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
o con de sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan
estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms,
dentro del respectivo ejercicio.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
La deduccin del 5% por cada incremento neto de personal, se aplicar

nicamente en el ejercicio fiscal posterior a la fecha de contratacin. Esta
deduccin no podr ser superior al 50% de la cuota asignada.
No podrn acceder a la deduccin los contribuyentes que se encuentren en
mora en el pago de las cuotas, as como los sujetos pasivos que se
encuentren en mora patronal respecto de los aportes en el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, al 30 de noviembre de cada ao.
Captulo VIII
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 232.- Crdito Tributario.- En el caso de que un contribuyente posea un
saldo de crdito tributario de IVA o por Retenciones o Anticipos del
Impuesto a la Renta y solicite la incorporacin al Rgimen Simplificado,
no podr volver a utilizar dicho saldo.
El IVA pagado en las adquisiciones de los contribuyentes incorporados en
el Rgimen Simplificado, no le servirn como crdito tributario, ni en el
Rgimen Simplificado, ni al pasar al Rgimen General.
Captulo IX
DE LA SUSPENSION TEMPORAL, RENUNCIA Y EXCLUSION DE
OFICIO
Art. 233.- Suspensin temporal.- Previa solicitud presentada al Servicio de
Rentas Internas, el contribuyente podr suspender temporalmente todas sus
actividades econmicas. Durante el perodo de suspensin, no se generar
la obligacin de pago de cuotas. El Director General del Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin administrativa, establecer los requisitos para
suspender temporalmente las actividades econmicas.
En ningn caso la suspensin tendr una duracin inferior a tres meses, ni
superior a un ao. El procedimiento de suspensin temporal no tendr
efectos retroactivos, ni generar pago indebido o en exceso. Para que
proceda la suspensin, el contribuyente no deber haber suspendido
temporalmente su actividad econmica en los ltimos doce meses previos a
la fecha de solicitud.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Si el contribuyente desarrolla actividad econmica durante el perodo de

suspensin, ser sancionado conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de la obligacin de pago de las cuotas
correspondientes al perodo suspendido y los respectivos intereses.
Art. 234.- Renuncia del Rgimen Simplificado.- La renuncia es el acto por
el cual el contribuyente informa a la Administracin Tributaria su decisin
voluntaria de no pertenecer al Rgimen Simplificado y cumplir con las
obligaciones en el Rgimen General. Para el efecto, el contribuyente deber
actualizar la informacin del Registro Unico de Contribuyentes de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento a la Ley del RUC.
Los contribuyentes que hayan renunciado al Rgimen Simplificado, no
podrn reincorporarse al mismo hasta que hayan transcurrido doce meses
desde la fecha de la ltima renuncia registrada en el RUC.
Los contribuyentes que renuncien voluntariamente debern pagar la cuota
del Rgimen Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y,
desde el primer da del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones
tributarias y deberes formales en el rgimen general. Para el efecto, se
aplicar lo establecido en el Reglamento para la aplicacin de la Ley de
Al momento de su renuncia, los contribuyentes debern solicitar la baja de
los comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes
emitidos en el Rgimen Simplificado y solicitar autorizacin para emitir
comprobantes de venta y complementarios con las caractersticas del
Rgimen General.
Sin perjuicio de que el contribuyente renuncie del Rgimen Simplificado,
el Servicio de Rentas Internas en uso de sus facultades, podr verificar y
exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias pendientes.
Art. 235.- Exclusin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego de
constatar que el contribuyente no cumple con los requisitos establecidos en
la Ley de Rgimen Tributario, notificar al contribuyente su exclusin,
actualizar la informacin de ste en el RUC y aplicar la sancin que
corresponda de acuerdo con lo que establece la ley.
veinte das para presentar una impugnacin conforme lo establecido en el
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Cdigo Tributario. Las impugnaciones que los contribuyentes realicen, en

ejercicio de sus derechos, no tendrn efectos suspensivos respecto de la
exclusin en el Rgimen Simplificado.
El contribuyente que sea excluido deber pagar la cuota del Rgimen
Simplificado del mes en el cual se le excluye; y, desde el primer da del
mes siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales
generales. Para el efecto, se aplicar lo establecido en el Reglamento para
la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Los contribuyentes que hayan sido excluidos del Rgimen Simplificado, no
podrn reincorporarse al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses
desde la fecha de notificacin de la ltima exclusin.
Al momento de ser notificados de su exclusin, los contribuyentes debern
solicitar la baja de los comprobantes de venta y documentos
complementarios vigentes emitidos en el Rgimen Simplificado y solicitar
autorizacin para emitir comprobantes de venta y complementarios con las
caractersticas del Rgimen General.
Captulo X
DE LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art. 236.- De los oficios en el Rgimen Simplificado.- Para la emisin de
los oficios referidos en el presente reglamento, estos podrn contar con
firma autgrafa o en facsmil del funcionario o funcionarios que lo
autoricen o emitan.
Captulo XI
DE LAS SANCIONES
Art. 237.- De las sanciones.- Las sanciones que se generen como
consecuencia del incumplimiento de las normas en el Rgimen
Simplificado, se aplicarn conforme lo establecido en el Cdigo Tributario,
la Ley de Rgimen Tributario Interno y la Disposicin General Sptima de
la Ley No. 99-24 para la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el
Registro Oficial Suplemento 181 del 30 de abril de 1999 ; y, dems
sanciones aplicables.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 238.- Rgimen general.- Se comprender por Rgimen General a las

obligaciones y deberes formales establecidos para todos los contribuyentes
no acogidos al Rgimen Simplificado.
Ttulo V
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
Captulo I
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO
CON EL ESTADO CONTRATOS DE PRESTACION DE SERVICIOS
PARA LA EXPLORACION Y EXPLOTACION DE
HIDROCARBUROS
Seccin I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 239.- Tratamiento para compaas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos.- Las sociedades que hayan
suscrito con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, podrn realizar deducciones
por concepto de costos y gastos de conformidad con el Ttulo IV de la Ley
de Rgimen Tributario Interno y las disposiciones de este ttulo.
Para los casos no previstos, se atender al Ttulo I de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y las disposiciones reglamentarias correspondientes.
Nota: Ttulo de Captulo y artculo sustituidos por Decreto Ejecutivo No.
825, publicado en Registro Oficial 498 de 25 de Julio del 2011 .
Art (...).- Cuando una misma sociedad haya suscrito ms de un contrato de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos
o contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, bajo otras
modalidades u otros tipos de contratos, no podr consolidar o deducir los
resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta.
Los resultados de los contratos para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos tampoco podrn compensarse con los resultados
provenientes de otras actividades de dicha sociedad.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En caso de que un consorcio petrolero tenga a su cargo varios contratos

para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, deber obtener un
nmero de Registro Unico de Contribuyentes por cada contrato.
En caso de que la contratista que tuviere a cargo ms de un contrato para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos no fuere un consorcio o grupo
de empresas, deber presentar sus declaraciones de impuesto a la renta
cuidando de no compensar los resultados de cada uno de los contratos, a
travs de la utilizacin de las partidas conciliatorias que fueren aplicables.
Art. 240.- Ingreso Gravado.- El ingreso gravado para efectos de
liquidacin y pago del impuesto a la renta estar conformado por:
1.-
La tarifa por servicios por cada unidad de hidrocarburo producida y

entregada al Estado en el punto de fiscalizacin.
2.-
Cualquier otro ingreso operacional o no operacional que obtenga la

contratista de conformidad con el Ttulo I de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
En los casos de pagos en especie, el ingreso gravado mnimo por unidad de

hidrocarburo producida, ser el precio utilizado por la Secretaria de
Hidrocarburos para la liquidacin del pago en especie de la tarifa por
servicios.
Art. (...).- Amortizacin de Inversiones.- Para el clculo de la
amortizacin de inversiones, las sociedades que han suscrito con el
Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos, se atender a las siguientes reglas:
a)
Amortizacin de Inversiones del Periodo de Exploracin e

Inversiones de Exploracin Adicional- La amortizacin de las
inversiones del periodo de exploracin y las inversiones de
exploracin adicional en el periodo de explotacin, se realizar en
forma lineal durante cinco aos, a partir del inicio de la produccin

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
aprobada por la Secretara de Hidrocarburos.

b)
Amortizacin de las Inversiones del periodo de Explotacin (Inicial

y Plan de Actividades capitalizables en contratos modificados).- La
amortizacin de las inversiones del periodo de explotacin, que
corresponden a inversiones de desarrollo y produccin, se efectuar
anualmente, por unidad de produccin, a partir del siguiente ao
fiscal en que fueron capitalizadas, en funcin de la produccin de los
campos y de las reservas probadas remanentes, reportadas por las
contratistas y oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos, de
acuerdo con la siguiente frmula:
Ak1 = INAk1 * (Qkl /RPK1)
Donde:
Ak1= Amortizacin de las inversiones de produccin, durante el ao
fiscal k.
INAk1 = Inversin de produccin no amortizada al inicio del ao
fiscal k, constituida por el saldo de Inversiones menos sus
amortizaciones.
En el caso de contratos modificados, para el primer perodo
correspondern a los valores que consten en cada contrato, no
obstante, debern tenerse en cuenta los ajustes que deban realizarse
como consecuencia de la inclusin de inversiones y amortizaciones
estimadas en dicho saldo.
En este valor no se considerarn las inversiones de actividades de
exploracin adicional o de recuperacin mejorada.
RPk1 = Reservas probadas remanentes al inicio del ao fiscal k, a ser
producidas durante la vigencia del contrato, reportadas por las
contratistas y oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos. En
estas reservas no se considerarn las reservas provenientes de
Actividades Adicionales.
Qk1= Produccin.- Es el volumen neto de petrleo crudo o gas
producido en el ao fiscal k dentro del rea del contrato.
Corresponde a la produccin fiscalizada por la Agencia de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Regulacin y Control Hidrocarburfero (ARCH) en el centro de

fiscalizacin y entrega, sin considerar la produccin de Actividades
Adicionales, ms la produccin correspondiente a consumo interno
(autoconsumos) tambin avalada por la ARCH.
c)
Amortizacin de Inversiones en Actividades de Desarrollo

Adicional- La amortizacin de las inversiones en actividades de
desarrollo adicional, que resultaren exitosas, se efectuar
anualmente, por unidad de produccin, a partir del inicio de la
produccin aprobada por la Secretara de Hidrocarburos en base a la
siguiente frmula:
Ak2= INAk2 * (Qk2 /RPK2)
Donde:
Ak2= Amortizacin de las inversiones en actividades de desarrollo
adicional, durante el ao fiscal k. INAk2 = Inversin en actividades
de desarrollo adicional no amortizada, al inicio del ao fiscal k,
constituida por el saldo de inversiones menos sus amortizaciones.
RPk2= Reservas probadas remanentes al inicio del ao fiscal k,
como consecuencia de las actividades de desarrollo adicional, a ser
contratistas y oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos.
producido en el ao fiscal k dentro del rea del contrato, fiscalizado
por la ARCH en el centro de fiscalizacin y entrega correspondiente
a los nuevos campos descubiertos por exploracin y desarrollo
adicional, ms la produccin utilizada para consumo interno
(autoconsumos) tambin avalada por la ARCH.
d)
Amortizacin de Inversiones en Actividades de Recuperacin

Mejorada.La amortizacin de las inversiones en actividades de recuperacin
mejorada se efectuar anualmente, por unidad de produccin, a partir
del inicio de la produccin aprobada por la Secretara de
Hidrocarburos y en funcin de las reservas probadas remanentes,

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretara de

Hidrocarburos, de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)
Donde:
Ak3= Amortizacin de las inversiones de Recuperacin Mejorada,
durante el ao fiscal k.
INAk3= Inversin en actividades de Recuperacin Mejorada no
amortizada, al inicio del ao fiscal k, constituida por el saldo de
Inversiones menos sus amortizaciones.
RPk3= Reservas probadas remanentes al inicio del ao fiscal k,
como consecuencia de actividades de recuperacin mejorada, a ser
contratistas y oficializadas por la Secretara de Hidrocarburos.
producido en el ao fiscal k dentro del rea del contrato.
Corresponde a la produccin fiscalizada por la ARCH en el centro de
fiscalizacin y entrega, por actividades de recuperacin mejorada,
ms los consumos internos (autoconsumos) correspondientes a dicha
actividad tambin avalados por la ARCH.
Art. (...).- Durante la etapa de exploracin los gastos administrativos de la
contratista sern deducibles hasta en un porcentaje del 10% del total de las
inversiones de exploracin.
Art. (...).- No sern deducibles las prdidas ocasionadas en la venta de los
hidrocarburos aprecios inferiores a los utilizados por el Estado para liquidar
el pago en especie que corresponde a la tarifa por servicios.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Art. (...).- De conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, las
Provisiones de Abandono y Remediacin de Campo no son deducibles.
Solo sern deducibles los gastos efectivamente realizados.
Art. 241.- Determinacin del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las
contratistas se harn las siguientes deducciones para determinar el ingreso
gravable:
1.
Se deducirn, en primer trmino, los gastos imputables al ingreso que

no fueren reembolsables por Petroecuador, con sujecin a las normas
generales contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
reglamento.
2.
De este resultado se deducir el gravamen a la actividad petrolera a

que se refiere el Art. 93 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3.
De este nuevo resultado, se deducir el valor correspondiente a la

participacin laboral. El saldo resultante constituir la base
imponible sujeta a impuesto a la renta.
Art. 242.- Tarifas aplicables.- A la base imponible determinada con

sujecin al artculo anterior se aplicar la tarifa nica del 44.4%.
Art. 243.- Retencin del impuesto a la renta.- De todo pago que el Estado
realice en el pas a las contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos por concepto de tales servicios
prestados, sea que el pago se realice en dinero, en especie o en forma
mixta, con la mediacin de entidades financieras o a travs de agentes,
representantes o cualquier otra clase de intermediarios, se deber retener,
por concepto de impuesto a la renta, el 5% sobre los pagos efectuados.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 244.- Certificacin sobre el impuesto pagado.- El Director General del

Servicio de Rentas Internas a solicitud de parte interesada, extender una
certificacin sobre el valor del impuesto a la renta pagado en el respectivo
ejercicio impositivo por las contratistas de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, con el objeto de que stas
puedan acreditar en sus pases de origen el valor del impuesto a la renta
pagado en el Ecuador.
Seccin II
DE LA CONTRIBUCION PARA INVESTIGACION
TECNOLOGICA
Art. 245.- Pago de la contribucin para la investigacin tecnolgica.- Este
pago se practicar una vez al ao de conformidad con lo dispuesto en el
Art. 54 de la Ley de Hidrocarburos y el Reglamento de Contabilidad para
este tipo de contratos, y ser deducible en el ao en que se realice el pago.
Nota: Ttulo de Seccin y artculo sustituidos por Decreto Ejecutivo No.
Seccin III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 246.- Los valores que por las tarifas deba facturar la contratista al
Estado ecuatoriano como consecuencia de la prestacin de servicios, estn
gravados con tarifa 12% de IVA. La contratista tendr derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en sus compras locales e importaciones de
bienes y servicios, de conformidad con el Ttulo II de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Nota: Ttulo de Seccin y artculo sustituidos por Decreto Ejecutivo No.
Art. 247.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual se liquidar
este impuesto estar constituida por el pago por los servicios efectuados por
PETROECUADOR, en el correspondiente mes sin considerar el factor

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
PR(INA). A esta base imponible mensual se aplicar la tarifa que

corresponda segn la produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
mensual.
Art. 248.- Retenciones provisionales.- PETROECUADOR efectuar
retenciones provisionales de este impuesto al momento en que efecte los
pagos por los correspondientes servicios en el respectivo mes. Los valores
retenidos sern declarados en el Servicio de Rentas Internas y depositados
por PETROECUADOR en una institucin bancaria autorizada para
recaudar tributos dentro del mes siguiente al que se haya efectuado la
retencin y dentro de los plazos previstos en este reglamento.
En el caso de producirse una reliquidacin de los pagos efectuados por
PETROECUADOR, por cualquier perodo mensual se efectuar tambin la
reliquidacin del impuesto y consiguiente retencin que ser declarada y
pagada en la misma forma prevista en el inciso anterior.
Art. 249.- Declaracin anual.- De conformidad con lo previsto en el tercer
inciso del Art. 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el contratista
presentar ante el Servicio de Rentas Internas la declaracin anual
definitiva hasta el 31 de enero del ao siguiente, declaracin en la que
constar la reliquidacin del impuesto del que se deducir como crdito
tributario las retenciones que le hayan sido efectuadas por
PETROECUADOR.
Captulo II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES
CONTRACTUALES PARA LA ACTIVIDAD
HIDROCARBURIFERA
Art. 250.- Compaas de economa mixta para la actividad
hidrocarburfera.- Las compaas de economa mixta definidas en el
artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos, constituidas por el Estado para los
objetos sealados en los artculos 2 y 3 de dicha Ley, pagarn el impuesto a
la renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley
de Rgimen Tributario Interno y de este Reglamento.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 251.- Otras modalidades contractuales.- Las contratistas que, para los
objetos sealados en los artculos 2 y 3 de la Ley de Hidrocarburos, tengan
suscritos con el Estado contratos bajo modalidades diferentes al contrato de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
tambin liquidarn y pagarn el Impuesto a la Renta con sujecin a las
disposiciones del Ttulo Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
de este reglamento, considerando a cada contrato como una unidad
independiente, sin que las prdidas de un contrato suscrito por una sociedad
puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos
suscritos por esa misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposicin
las sociedades que tengan suscritos con el Estado los contratos de
operacin a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
Captulo III
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO
CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS ESPECIFICOS
Art. 252.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los contratistas
que tengan celebrados contratos de obras y servicios especficos definidos
en el Art. 17 de la Ley de Hidrocarburos, liquidarn y pagarn el impuesto
a la renta de conformidad con las disposiciones del Ttulo Primero de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento.
Art. 253.- Contratos de prestacin de servicios especficos con riesgo.- Las
sociedades que hayan suscrito con el Estado contratos de prestacin de
servicios especficos en los que se obliguen a financiar, con sus propios
recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la ejecucin de los
trabajos contratados, tambin estarn sujetas a las disposiciones del Ttulo
Primero de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de este reglamento,
pero no podrn realizar deducciones por concepto de amortizacin de
inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de activos cuyo
costo sea reembolsable.
Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos
reembolsables de estos contratistas no constituirn ingresos ni sern

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
deducibles para efectos del clculo de la base imponible del impuesto a la

renta.
Art. (...).- Contrato de servicios integrados con financiamiento de la
contratista.- Los contratos celebrados con las empresas pblicas de
hidrocarburos para el mejoramiento, optimizacin e incremento de la
produccin de crudo o derivados, as como obras y servicios relacionados
con la operacin de cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo
actividades de optimizacin de la produccin, actividades de recuperacin
mejorada, actividades de exploracin, actividades de asesoramiento de
optimizacin de costos y otras actividades relacionadas, estarn sujetos a
las disposiciones del Ttulo Primero de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, a este reglamento y supletoriamente a estos contratos y
sus anexos.
Estos contratos se sujetarn al siguiente tratamiento:
1.-
Amortizacin de inversiones.- La contratista tendr derecho a

registrar como activos en sus registros contables, todas aquellas
inversiones efectuadas para la adquisicin de bienes y/o servicios
que se utilizarn en la ejecucin de actividades de optimizacin de la
produccin, actividades de recuperacin mejorada y/o actividades de
exploracin objeto del contrato de que se trate, y que, conforme al
referido contrato, deban ser entregados a la empresa pblica de
hidrocarburos como parte de aquellas actividades.
a)
Amortizacin de Inversiones precontractuales incurridas antes de

la fecha de vigencia del contrato de servicios integrados con
financiamiento de la contratista.- La amortizacin de las
inversiones precontractuales efectuados antes de la fecha de
inicio de los servicios objeto del contrato, directamente
relacionadas con el mismo, se realizar en forma lineal, durante
cinco aos, contados a partir de la fecha de vigencia del referido
contrato.
b)
Amortizacin de inversiones de optimizacin de la produccin.La amortizacin de las inversiones en actividades de

optimizacin de la produccin que resultaren exitosas se
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
efectuar anualmente, por unidad de produccin, a partir del

inicio de la produccin en base a la siguiente frmula:
Ak1 = INAK1 * (Qk1/VBK1)
Donde:
Ak1 = Amortizacin de las inversiones de optimizacin de la
produccin, durante el ao fiscal k. INAk1 = Inversin en
actividades de optimizacin de la produccin no amortizada, al
inicio del ao fiscal k, constituida por el saldo de inversiones de
optimizacin de la produccin menos sus amortizaciones.
VBk1 = Volumen de petrleo crudo medido en barriles reportado
conjuntamente por las partes y de conformidad con el contrato de
servicios integrados con financiamiento, que al inicio del ao
fiscal K, se estima producir en el rea de actividades durante el
plazo de vigencia remanente del contrato de que se trate,
asociado a las actividades de optimizacin de la produccin
ejecutadas por la contratista.
Qk1 = Volumen neto de petrleo crudo producido en el ao fiscal
k dentro del rea de actividades, medido en el centro de
fiscalizacin autorizado por la Agencia de Regulacin y Control
Hidrocarburfero, asociado a las actividades de optimizacin de
la produccin ejecutadas por la contratista, ms la produccin
utilizada para consumo interno informada por la empresa pblica
de hidrocarburos.
c)
Amortizacin de inversiones en actividades de recuperacin

mejorada.La amortizacin de las inversiones en actividades de
recuperacin mejorada que resultaren exitosas se efectuar
anualmente, por unidad de produccin, a partir del inicio de la
produccin, de acuerdo con la siguiente frmula:
Ak2 = INAk2 * (Qk2/VBK2)
Donde:

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Ak2 = Amortizacin de las inversiones de recuperacin

mejorado, durante el ao fiscal k.
INAk2 = Inversin en actividades de recuperacin mejorada no
amortizada, al inicio del ao fiscal k, constituida por el saldo de
inversiones de recuperacin mejorada menos sus amortizaciones.
asociado a las actividades de recuperacin mejorada ejecutadas
por la contratista.
Hidrocarburfero, asociado a las actividades de recuperacin
mejorado ejecutadas por la contratista, ms la produccin
utilizada para consumo interno informada por la empresa pblica
de hidrocarburos.
d)
Amortizacin de Inversiones de exploracin.- La amortizacin de

las inversiones en actividades de exploracin que resultaren
exitosas se efectuar anualmente, por unidad de produccin, a
partir del inicio de la produccin en base a la siguiente frmula:
Ak3 = INAk3 *(Qk3/VBK3)
Donde:
Ak3 = Amortizacin de las inversiones de exploracin durante el
ao fiscal k.
INAk3 = Inversin de exploracin al inicio del ao fiscal k,
constituida por el saldo de inversiones de exploracin menos sus
amortizaciones.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

asociado a las actividades de exploracin ejecutadas por la
contratista.
Hidrocarburfero, asociado a las actividades de exploracin
ejecutadas por la contratista, ms la produccin utilizada para
consumo interno informada por la empresa pblica de
hidrocarburos.
La totalidad de las inversiones por actividades indicadas en los
literales b) c) y d) que fueron reportadas como no exitosas por las
partes y segn los trminos del contrato, sern registradas en los
resultados del perodo en el que se verifique el no incremento de
la produccin o del volumen de barriles de petrleo crudo
estimados o ser producidos por el plazo de vigencia remanente
del referido contrato, constituyendo un gasto deducible para fines
tributarios, con independencia de cumplimiento de las
obligaciones de abandono derivadas de dichas actividades por
parte del operador.
2.-
Impuesto al Valor Agregado.- El Impuesto al Valor Agregado que

grava los servicios prestados por la contratista, se generar cuando la
contratista facture los mismos a la empresa pblica de hidrocarburos
de conformidad con el contrato de servicios integrados con
financiamiento, conforme lo dispuesto en el Ttulo II de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno y las normas reglamentarias
correspondientes.
3.-
Impuesto a la Salida de Divisas.- De conformidad con el Art. 2 del

Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, la
ejecucin de los servicios prestados bajo los contratos de servicios
integrados con financiamiento implica un proceso productivo y, por
lo tanto, las contratistas tienen derecho a utilizar el crdito tributario
de impuesto a la salida de divisas siempre y cuando cumplan con la
normativa emitida para el efecto.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Ttulo VI
DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Art. 254.- Presentacin de la declaracin.- Los contribuyentes especiales
presentarn sus declaraciones de impuesto a la renta y retenciones en la
fuente por tal tributo, del impuesto al valor agregado y retenciones en la
fuente y del impuesto a los consumos especiales, en los lugares, en la forma
y por los medios que determine el Servicio de Rentas Internas dentro de los
plazos que para la presentacin de declaraciones, prev este reglamento.
Las actuaciones administrativas expedidas dentro de los procedimientos
administrativos tributarios que, de conformidad con la ley, sean llevados
dentro del Servicio de Rentas Internas -de oficio o a instancia de los
contribuyentes especiales- sern notificados a stos, a travs del portal
electrnico del Servicio de Rentas Internas, de conformidad con la
resolucin que para el efecto dicte el Servicio de Rentas Internas.
Para tal efecto, los contribuyentes especiales debern acercarse a las
oficinas del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional y firmar el acuerdo
de responsabilidad y uso de medios electrnicos, aprobado para el efecto.
El incumplimiento o inobservancia de estas disposiciones y las de la
mencionada Resolucin ser sancionada de conformidad con la ley.
Art. 255.- Dbito bancario.- Luego de recibidas las declaraciones, el
Servicio de Rentas Internas informar a los respectivos bancos sobre el
valor de los dbitos que deben efectuar en las cuentas de cada uno de los
contribuyentes especiales, clientes del banco, de acuerdo con la
autorizacin previamente otorgada por dicho contribuyente.
El Servicio de Rentas Internas informar al Banco Central del Ecuador
respecto de los valores que deben debitarse de las cuentas del banco
recaudador, dentro de los plazos establecidos en los correspondientes
convenios de recaudacin.
Art. 256.- Ordenes de cobro.- El Servicio de Rentas Internas informar a
los contribuyentes especiales a los cuales los bancos no pudieron efectuar
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
los dbitos por sus obligaciones tributarias, para que, en un plazo mximo
de 48 horas, efecten el pago de la obligacin ms los intereses
correspondientes.
Si el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del plazo
establecido en el inciso anterior, el Servicio de Rentas Internas proceder a
emitir la "Liquidacin de Obligacin Tributaria" y dispondr su
notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva, sin perjuicio de
que, adems, se inicien las acciones penales a las que hubiere lugar, si se
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 257.- Dbitos en mora.- Si por cualquier circunstancia el Banco
Central del Ecuador no hubiere podido efectuar el dbito a la cuenta del
banco recaudador dentro de los plazos establecidos en los respectivos
convenios, el Servicio de Rentas Internas liquidar los correspondientes
intereses de acuerdo con el monto de la obligacin y el plazo transcurrido
entre la fecha en que debi efectuarse el dbito y aquella en la que
efectivamente se lo realiz, procedindose a la notificacin y cobro
inmediato.
Ttulo VII
DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA POR LA
ADMINISTRACION
Captulo I
DETERMINACION DIRECTA
Art. 258.- Procedimientos de determinacin tributaria.- La Administracin
Tributaria definir los procedimientos para la realizacin de
determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto activo o de forma
mixta; as como las correspondientes prioridades para efectuarlas.
La determinacin tributaria se efectuar por el departamento, rea o unidad
del Servicio de Rentas Internas facultado para realizar procesos de
determinacin. Cuando las circunstancias lo ameriten, el Director General
del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales o Provinciales
podrn disponer la actuacin conjunta de dos o ms de estos
departamentos, reas o unidades.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. 259.- Notificacin.- El Director General, los Directores Regionales y

los Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en su caso,
dispondrn el inicio del proceso de determinacin tributaria, para lo cual
emitirn la correspondiente orden de determinacin con la que se notificar
al sujeto pasivo.
La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos:
1.
Identificacin de la autoridad que la emite.
2.
Nmero de la orden de determinacin.
3.
Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo,

segn corresponda.
4.
Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad

o de documento de identificacin del sujeto pasivo.
5.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o

de cdula de identidad o de documento de identificacin del
representante legal, de ser el caso.
6.
Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
7.
Obligaciones tributarias a determinar.
8.
Funcionario responsable del proceso de determinacin.
9.
Lugar y fecha de emisin.
10.
Razn de la notificacin.
Art. 260.- Requerimientos de informacin.- El Director General, los

Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio de Rentas
Internas o sus delegados podrn requerir por escrito al sujeto pasivo
determinado, y a cualquier persona natural o sociedad toda la informacin
y documentacin, impresa o en medio magntico, necesaria para la
determinacin tributaria. Adems, el funcionario responsable del proceso
de determinacin podr requerir, dentro de las diligencias de inspeccin o
de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la informacin y los
documentos que considere necesarios.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
En el momento de la recepcin de la informacin y documentacin se

sentar un acta que ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el
funcionario responsable del proceso de determinacin u otro facultado para
el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representante
debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregar al
sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de
determinacin.
La documentacin tendr que ser entregada dentro de los plazos sealados
por la autoridad tributaria y deber estar debidamente certificada por el
sujeto pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el
contador, de ser el caso.
Art. 261.- Diligencia de inspeccin.- El funcionario responsable del
proceso de determinacin podr efectuar la inspeccin y verificacin de los
registros contables, procesos y sistemas relacionados con temas tributarios,
as como de sus respectivos soportes y archivos, tanto fsicos como
magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde
mantenga tal informacin. Tambin podr realizar inspecciones y
revisiones a los sistemas informticos que manejen informacin
relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que
considere pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las
diligencias de inspeccin, el funcionario responsable del proceso de
determinacin podr acudir a las mismas acompaado de un equipo de
trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una
vez que se haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y
dems documentos pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn
de la culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta
acta ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable
del proceso de determinacin como por el sujeto pasivo o por su
representante debidamente autorizado, y por el contador general, de ser el
caso; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se
agregar al expediente del proceso de determinacin.
Art. 262.- Actas de determinacin.- Concluido el proceso de verificacin,
cruce de informacin, anlisis de las declaraciones, informes, sistemas,
procesos y dems documentos se levantar la correspondiente acta borrador
de determinacin tributaria, en la cual, en forma motivada, se establecern
los hechos que dan lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de

valores a favor del sujeto pasivo.
Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:
1.
Identificacin de la autoridad que la emite.
2.
Nmero del acta de determinacin.
3.
Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo,

segn corresponda.
4.
Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad

o de documento de identificacin del sujeto pasivo.
5.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o

de cdula de identidad o de documento de identificacin del
representante legal, de ser el caso.
6.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes

del contador, de ser el caso.
7.
Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
8.
Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin

tributaria.
9.
Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
10.
Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda.
11.
Valor de las multas y recargos que correspondan.
12
Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes

perodos.
13.
Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
14.
Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.
El acta borrador de determinacin tributaria ser revisada por el

funcionario responsable del proceso de determinacin conjuntamente con
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin Tributaria dispondr su

comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo.
Durante la comparecencia se entregar al contribuyente un ejemplar del
acta borrador correspondiente y la Administracin Tributaria explicar las
diferencias encontradas, los clculos efectuados y los fundamentos de
hecho y de derecho expuestos en el acta de determinacin, finalizado lo
cual se levantar un acta en la que se sentar razn de la comparecencia, y
de darse el caso, se expondrn las observaciones efectuadas por el sujeto
pasivo; la elaboracin de esta acta seguir el procedimiento establecido en
el artculo referente a requerimientos de informacin dentro de un proceso
de determinacin tributaria.
A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador, el sujeto pasivo
tendr el plazo improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los
valores determinados, o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para
lo cual deber presentar a la Administracin Tributaria los respectivos
documentos de descargo, en cuyo caso se elaborar un acta en la que se
sentar razn de la informacin y de la documentacin recibida; la
elaboracin de esta acta seguir el procedimiento establecido para la
recepcin de informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria.
Si pese a la notificacin de comparecencia hecha por la Administracin
Tributaria, el sujeto pasivo no acudiere a la revisin conjunta del acta
borrador, se le notificar con un ejemplar de la misma, mediante un oficio
en el que se indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20 das
indicado en el inciso anterior se contabilizar desde la fecha de notificacin
del acta borrador.
Transcurrido el plazo de veinte das mencionado, el funcionario
responsable realizar el anlisis pertinente de la informacin y
documentacin presentada por el sujeto pasivo en este lapso, luego de lo
cual elaborar el acta de determinacin final, que suscrita por el
Director General, Director Regional o Director Provincial, en su caso, ser
notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn de la
notificacin. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la
revisin conjunta del acta borrador, su conformidad con los valores
determinados, la Administracin Tributaria podr emitir y notificar el acta
de determinacin final de determinacin luego de recibida, por parte del
sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador, sin necesidad que
culmine el plazo de veinte das mencionado anteriormente.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El acta de determinacin final deber contener los mismos requisitos

previstos para las actas borrador, excepto el sealado en el numeral 14.
Art. 263.- Cobro de las obligaciones.- Una vez que el acta de
determinacin se encuentre firme, se constituir en documento suficiente
para el cobro de las obligaciones tributarias que no hubieren sido
satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, incluso
por la va coactiva.
Captulo II
DE LA DETERMINACION COMPLEMENTARIA
Art. 264.- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la
existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo
motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos,
la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y en la
misma providencia la prctica de un proceso de verificacin o
determinacin complementario, con la respectiva orden de determinacin
con los requisitos exigidos en este reglamento.
Art. 265.- Para la determinacin complementaria se seguir el
procedimiento establecido para la determinacin directa hasta la emisin
del acta borrador. El acta borrador de determinacin complementaria ser
revisada por el funcionario responsable del proceso de determinacin
conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin
Tributaria dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente
notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia, se le entregar al
contribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente.
El sujeto pasivo tendr el plazo improrrogable de veinte das para
fundamentar sus reparos y adjuntar las pruebas y documentos que
considere necesarios para desvirtuar los resultados de la determinacin o
para manifestar su acuerdo con la misma.
Concluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el sujeto
pasivo presentado observaciones o acuerdo, la autoridad competente
mediante providencia dispondr el reinicio del trmite del reclamo o de la
peticin, fecha desde la cual continuar decurriendo el plazo que se le
concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir al
reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
complementaria definitivo, con el anlisis de las observaciones realizadas

por el sujeto pasivo.
Captulo III
DETERMINACION PRESUNTIVA
Art. 266.- Fundamentos.- La determinacin presuntiva se efectuar en la
forma y condiciones previstas en el Cdigo Tributario, en la Ley de
Rgimen Tributario Interno, en este reglamento y dems normas tributarias
aplicables.
Art. 267.- Notificacin.- El Director General, los Directores Regionales y
Provinciales, en su caso, podrn disponer el inicio de un proceso de
determinacin presuntiva, para lo cual notificarn con la orden de
determinacin al sujeto pasivo, misma que contendr los fundamentos
correspondientes para su emisin.
Cuando se hubiere iniciado un proceso de determinacin directa y la
autoridad tributaria considere pertinente utilizar la forma de determinacin
presuntiva para todo el proceso o para la determinacin de una o ms
fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, se notificar de esta decisin al
sujeto pasivo, mediante un oficio en el que se detallarn los fundamentos
de hecho y de derecho que motivaron el uso de la forma de determinacin
presuntiva.
Art. 268.- Casos en los que la Administracin Tributaria podr iniciar una
determinacin presuntiva.- La Administracin Tributaria podr iniciar una
determinacin presuntiva, entre otros, en los siguientes casos:
1.
Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaracin de

impuestos, o cuando habindola presentado en su totalidad con
valores en cero, la Administracin Tributaria verificare a travs de
cruces de informacin datos diferentes a los consignados en la
declaracin.
2.
Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni

informacin que respalden su declaracin.
3.
Cuando, despus de notificada la orden de determinacin directa, se

haya notificado al sujeto pasivo tres requerimientos de informacin y

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
este no entregare la informacin solicitada dentro de los 30 das

siguientes a la notificacin del ltimo requerimiento.
Los casos enunciados son excluyentes entre s y no constituirn disposicin
obligatoria para que la Administracin Tributaria inicie una determinacin
presuntiva.
Art. 269.- Aplicacin de coeficientes de estimacin presuntiva.- Cuando la
Administracin Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir la
base imponible, ni siquiera de forma referencial o con poca certeza, se
aplicarn, los coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general, por
ramas de actividad econmica, fijados mediante resolucin por el Servicio
de Rentas Internas.
Art. 270.- Actas de determinacin.- Finalizado el proceso de determinacin
en el que se utiliz la forma presuntiva, se emitir el acta borrador
correspondiente, luego de lo cual se seguir el mismo procedimiento
aplicable para la de determinacin directa. Las actas borrador y actas
finales contendrn los mismos requisitos establecidos para los casos de
determinacin directa.
Art. 271.- Sanciones.- La determinacin presuntiva no obstar de la
aplicacin de las sanciones que le correspondan al sujeto pasivo por el
cometimiento de infracciones de ndole tributaria.
Captulo IV
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y
ANEXOS
Art. 272.- Inconsistencias en declaraciones y anexos de informacin.- El
Servicio de Rentas Internas notificar al sujeto pasivo, las inconsistencias
que haya detectado en sus declaraciones y/o anexos de informacin, tanto
las que impliquen errores aritmticos o errores de registro, como las
encontradas al comparar las declaraciones y anexos del propio
contribuyente, siempre que no generen diferencias a favor de la
Administracin Tributaria, para que presente la respectiva declaracin o
anexo de informacin sustitutivo, o en su caso, justifique las
inconsistencias detectadas, en un plazo no mayor a 10 das desde el da
siguiente a la notificacin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
El sujeto pasivo, deber corregir todas las declaraciones de impuestos o

anexos de informacin que tengan relacin con la declaracin y/o anexo
sustituido.
Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con el respectivo oficio de
inconsistencias, no presentare la declaracin o anexo de informacin
sustitutivo, o habindolo presentado no corrigiera totalmente las
inconsistencias comunicadas, o no presente justificaciones, ser sancionado
de conformidad con la Ley.
La Administracin Tributaria se reserva el derecho de notificar nuevamente
la inconsistencia y sancionar el incumplimiento. La reincidencia se
sancionar de conformidad con lo previsto por el Cdigo Tributario.
Art. 273.- Diferencias de declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas
notificar a los sujetos pasivos las diferencias que haya detectado en sus
declaraciones, tanto aquellas que impliquen valores a favor del fisco por
concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas que disminuyan
el crdito tributario o las prdidas declaradas, y los conminar para que
presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las
diferencias o disminuyan las prdidas o crdito tributario determinado, o en
su caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo no mayor a
veinte das contados desde el da siguiente de la notificacin.
La declaracin sustitutiva modificar nicamente los valores comunicados
por la Administracin Tributaria. Adems el sujeto pasivo deber corregir
todas las declaraciones de impuestos o de anexos de informacin que
tengan relacin con la declaracin sustituida.
Art. 274.- Justificacin de diferencias.- El sujeto pasivo podr justificar,
dentro del plazo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, las
diferencias notificadas por la Administracin Tributaria con los
documentos probatorios pertinentes.
Art. 275.- Liquidacin de pago por diferencias en la declaracin.- Si el
sujeto pasivo, luego de ser notificado con la respectiva comunicacin por
diferencias en la declaracin, no efectuare la correspondiente declaracin
sustitutiva para cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere justificado
las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Rgimen Tributario Interno,
el Director General, el Director Regional o Provincial, segn el caso,
emitir la liquidacin de pago por diferencias en la declaracin, misma que
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
ser notificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecern, en forma

motivada, la determinacin de valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan.
Art. 276.- Resolucin de aplicacin de diferencias.- Si el sujeto pasivo,
luego de ser notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la
declaracin, no efectuare la correspondiente declaracin sustitutiva, ni
hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Rgimen
Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial,
segn el caso, ordenar la emisin de la resolucin de aplicacin de
diferencias, misma que ser notificada al sujeto pasivo, y en la cual, en
forma motivada, se determinar el valor por el cual se disminuir la prdida
tributaria o el crdito tributario declarado por el sujeto pasivo.
Art. 277.- Requisitos.- La liquidacin de pago por diferencias en la
declaracin y la resolucin de aplicacin de diferencias deber contener, de
manera general, los requisitos previstos para las actas de determinacin
finales sealados en este reglamento.
Art. 278.- La emisin de oficios en actos preparatorios, diligenciales,
procedimentales, tales como: Preventivas de sancin, oficios de
inconsistencias, comunicacin de diferencias, oficios informativos, entre
otros, podrn contar con la firma, autgrafa o en facsmil, del funcionario o
funcionarios que lo autoricen o emitan.
Captulo V
AUDITORIAS EXTERNAS
Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores estn
obligados, bajo juramento, a incluir en los dictmenes que emitan respecto
de los estados financieros de las sociedades auditadas, un informe separado
que contenga la opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de
agentes de retencin o percepcin de los tributos; as como la opinin sobre
la metodologa y los ajustes practicados en precios de transferencia.
El informe del auditor deber sujetarse a las normas de auditora de general
aceptacin y expresar la opinin respecto del cumplimiento de las normas
legales y reglamentarias vigentes as como de las resoluciones de carcter
general y obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Rentas Internas. Este informe deber remitirse al Servicio de Rentas

Internas en los plazos establecidos por la Administracin Tributaria
mediante resolucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin
con lo establecido en este artculo le har responsable y dar ocasin para
que el Director General del Servicio de Rentas Internas solicite a la
Superintendencia de Compaas o de Bancos y Seguros, segn
corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad
en sus funciones, sin perjuicio de las dems sanciones previstas en el
Cdigo Tributario o las que procedan en caso de accin dolosa, segn lo
establece el Cdigo Penal.
Ttulo (...)
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS
Art. (...).- Los sujetos pasivos titulares de concesiones mineras otorgadas
por el Estado ecuatoriano, liquidarn y pagarn sus impuestos con sujecin
a las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y,
supletoriamente, las disposiciones del reglamento de contabilidad
correspondiente, emitido por el organismo de control del sector.
De conformidad con lo establecido el Art. 98 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, las sociedades de hecho y los consorcios de empresas,
para efectos tributarios, son sociedades, y por tanto, debern declarar sus
impuestos como tales.
Nota: Ttulo y artculo agregados por Decreto Ejecutivo No. 825, publicado
en Registro Oficial 498 de 25 de Julio del 2011 .
Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 1062, publicado
en Registro Oficial Suplemento 647 de 25 de Febrero del 2012 .
Art. (...).- Obligaciones fiscales mineras.- Son obligaciones fiscales
mineras las regalas a la explotacin de minerales, patentes de conservacin
minera, utilidades laborales atribuibles al Estado en el porcentaje
establecido en la Ley de Minera y el ajuste que sea necesario realizar para
cumplir con lo dispuesto en el artculo 408 de la Constitucin de la
Repblica. No son obligaciones fiscales mineras las multas resultantes de

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
infracciones o incumplimientos
establecidos en la normativa minera.
compensaciones
econmicas,

Art. (...).- Control de las obligaciones fiscales mineras.- Para el cobro de
las obligaciones fiscales mineras, el Servicio de Rentas Internas ejercer las
facultades determinadora, resolutiva, sancionadora, de aplicacin de la ley
y recaudadora, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas
aplicables, debindose, en lo que fuere pertinente, observar las
disposiciones establecidas en la Ley de Minera y este Reglamento, segn
corresponda.
Art. (...).- Las prdidas sufridas en una concesin minera no podrn ser
compensadas o consolidadas con las ganancias obtenidas de otras
concesiones mineras otorgadas a un mismo titular. De igual manera, dichas
prdidas o ganancias tampoco podrn ser compensadas con las obtenidas
en la realizacin de otras actividades econmicas efectuadas por dicho
titular.
Art. (...).- En caso que existan operaciones de cobertura con derivados
financieros, el ingreso gravado o el gasto deducible se calcular en base al
precio de mercado. En caso de que estas operaciones hubieren sido
negociadas con partes relacionadas, conforme la definicin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el gasto no ser considerado como deducible,
para efectos de la liquidacin de impuesto a la renta.
Para aquellas concesiones sobre las cuales no se hubiere firmado el
respectivo contrato de explotacin, el ministerio del ramo, emitir mediante
acuerdo, la lista de precios de referencia de los diferentes minerales, los
cuales estarn basados en precios internacionales.
www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Art. (...).- El Servicio de Rentas Internas emitir resoluciones y circulares

de carcter general necesarias para la aplicacin del presente Ttulo y
dems normativa aplicable, incluyendo la emisin de instructivos del
tratamiento contable y otros, necesarios para la adecuada gestin de las
obligaciones fiscales mineras, para todo tipo de actividad minera.
Art. (...).- Utilizacin de valores determinados.- Los valores obtenidos por
el Servicio de Rentas Internas dentro de los procesos de control a las
obligaciones fiscales mineras, podrn ser utilizados en la determinacin de
otras obligaciones fiscales, tributarias o no.
Art. (...).- Facilidades para el pago.- El Servicio de Rentas Internas podr
conceder facilidades para el pago de las obligaciones fiscales mineras
definidas en este Ttulo, en los trminos sealados por el Cdigo Tributario,
salvo en el caso del pago de patentes de conservacin minera.
Disposicin General Primera: Para la aplicacin de las disposiciones
contenidas en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, referentes a monitoreo, inhabilidades, revocatorias y
suspensin de los respectivos incentivos tributarios, as como tambin, para
la aplicacin de las sanciones correspondientes de conformidad con la ley,
el Servicio de Rentas Internas deber establecer los nexos de coordinacin
con las entidades pblicas involucradas afn de lograr un cabal
cumplimiento de las disposiciones que al respecto seala el mencionado
cuerpo legal.
Nota: Disposicin agregada por Decreto Ejecutivo No. 732, publicada en

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Disposicin General Segunda: Para efectos de aplicacin de la frase

"valor en aduana" incluida en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
entindase que sta corresponde para importaciones, al valor de transaccin
de la mercanca ms costos del transporte y seguro, de conformidad a las
normas del Acuerdo sobre valoracin de la Organizacin Mundial de
Comercio (OMC) y dems normas aplicables para valoracin aduanera; y
para exportaciones comprende el valor de transaccin de las mercancas
Nota: Disposicin agregada por Decreto Ejecutivo No. 732, publicada en
Disposicin General Tercera.- Para efectos de la aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y su reglamento, la tarifa general del impuesto
a la renta de sociedades ser del 22%. Cuando corresponda, se aplicar la
tarifa del 25% de conformidad al artculo 37 del cuerpo legal antes
mencionado.
Nota: Disposicin agregada por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en
Primera.- Los contribuyentes podrn establecer la prelacin o el orden de
utilizacin de los distintos crditos tributarios que consideren, siempre que
ello no contravenga el ordenamiento jurdico tributario.
Nota: Disposicin dada por Decreto Ejecutivo No. 987, publicado en
Segunda.- Las instituciones pblicas que solicitaren la devolucin del IVA
pagado, deber incluir estos valores en sus respectivos presupuestos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Para el caso de la exoneracin del impuesto a la renta de los
rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las
instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades,
excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos

valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de
las bolsas de valores del pas; se considerarn los depsitos o inversiones
que se liquiden a partir del ao 2008.
Segunda.- Para los casos en los cuales se celebraron contratos de
arrendamiento mercantil con anterioridad a la publicacin del presente
reglamento y en los cuales se estipul un plazo inferior a la vida til del
bien arrendado, slo ser deducible del impuesto a la renta el valor que no
exceda a la cuota o canon calculada de acuerdo al tiempo de vida til del
bien sealada en el presente Reglamento contada desde la fecha de
celebracin del contrato, salvo el caso de los contratos de arrendamiento
mercantil internacional referido en el artculo 18 de la Ley Orgnica
Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario Interno, al
Cdigo Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector Elctrico.
Tercera.- Para el caso de las personas naturales que actualmente se
encuentran llevando contabilidad y que no cumplan los parmetros
establecidos en este reglamento, dejarn de llevar contabilidad sin que sea
necesaria una autorizacin por parte de la Administracin Tributaria y por
lo tanto no sern agentes de retencin. Sin embargo, si estas personas
realizaron retenciones antes de la publicacin del presente reglamento,
debern realizar las respectivas declaraciones en los plazos y formas
establecidas por la Ley y este reglamento.
Esta disposicin se aplicar nicamente en el ao 2008; en adelante se
regir a lo establecido en esta norma.
Cuarta.- Las provisiones para cubrir el pago de desahucio que realicen los
empleadores, deducibles del Impuesto a la Renta, corresponder al que
tengan derecho los trabajadores por el ao 2008 y en adelante.
Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan ingresado bienes bajo el sistema de
internacin temporal y que forman parte de sus activos fijos, debern
liquidar y pagar el impuesto al valor agregado sobre el valor de la
depreciacin acumulada y presentarn la correspondiente declaracin hasta
el subsiguiente mes al de la publicacin de este Reglamento en el Registro
Oficial. Mientras no se cumpla con esta obligacin no podrn seguir
efectuando provisiones por concepto de depreciacin.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Sexta.- Para el ao 2008 los empleadores debern reliquidar las retenciones

en la fuente que hayan proyectado de sus trabajadores, considerando los
gastos personales en los que estos consideren incurrirn en el ejercicio y
que plasmen en el formulario y cumpliendo los requisitos que para el efecto
establezca el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin de carcter
general; esta reliquidacin deber ser efectuada y aplicada dentro de los 30
das siguientes a la publicacin de la antedicha resolucin. Si al aplicar la
reliquidacin se proyecta un menor impuesto causado del ejercicio,
proceder la retencin en la fuente de la diferencia con lo ya retenido o si lo
retenido es mayor al impuesto causado que se reliquide habr lugar a ms
retencin por ese concepto, quedando a salvo el derecho del trabajador a
solicitar, al final del ejercicio y luego de que presente su declaracin de
impuesto a la renta, la devolucin de lo pagado excesivamente o el reclamo
de pago indebido que corresponda.
Sptima.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten
servicios sujetos al ICE, excepto los de vehculos de transporte terrestre
sujetos al impuesto, debern presentar el informe mensual correspondiente
de los productos y servicios sujetos al ICE al que hace referencia este
Reglamento, a partir de enero del 2008, en las condiciones y plazos de
presentacin que establezca el Servicio de Rentas Internas. Para el caso de
vehculos de transporte terrestre sujetos al impuesto, se entender como
presentada esta informacin, cuando se presente la relacionada a
Matriculacin Vehicular.
Octava.- Para efectos de la aplicacin de lo expresado en el segundo inciso
de la Disposicin Transitoria Novena de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, no se considerarn domiciliadas en parasos fiscales a las
instituciones financieras del exterior que sean filiales o subsidiarias de
instituciones financieras ecuatorianas, y que cuenten con la debida
autorizacin o licencia general para operar otorgada por las autoridades del
pas donde estn domiciliadas y operen, aunque este haya sido catalogado
como paraso fiscal.
Novena.-Nota: Disposicin derogada por Decreto Ejecutivo No. 1414,
publicado en Registro Oficial 877 de 23 de Enero del 2013 .
DECIMA.- Para la aplicacin de la exoneracin del pago del Impuesto
Redimible a las Botellas Plsticas, se considerar a los medicamentos que
se encuentren detallados en el Decreto Ejecutivo 1151 publicado en el

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Registro Oficial Suplemento 404 de 15 de Agosto del 2008 y sus

respectivas reformas.
Nota: Disposicin agregada por Artculo 9 de Decreto Ejecutivo No. 987,
2011 .
DECIMA PRIMERA.- Hasta tanto el Comit de Poltica Tributaria no
publique el listado de las materias primas, insumos y bienes de capital que
darn derecho a crdito tributario de Impuesto a la Renta por el Impuesto a
la Salida de Divisas pagado en la importacin de los mismos, se entendern
aquellas materias primas, insumos y bienes de capital que al momento de
presentar la declaracin aduanera de nacionalizacin, registren tarifa 0% de
ad-valrem en el arancel nacional de importaciones vigente.
2011 .
DECIMA SEGUNDA.- El Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas no
Retornables no forma parte de la base imponible para determinar el IVA, el
Impuesto a la Renta y el ICE.
2011 .
Dcima Tercera.- Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso de las personas
naturales que actualmente se encuentren obligadas a llevar contabilidad y
que dejen de cumplir los parmetros establecidos en este reglamento,
considerando para el efecto la fraccin bsica desgravada del impuesto a la
renta vigente para el ejercicio fiscal 2014, ya no estarn obligadas a llevar
contabilidad sin que sea necesaria una autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria y por lo tanto no sern agentes de retencin. Sin
embargo, si estas personas realizaron retenciones antes de la publicacin de
la presente disposicin, debern realizar las respectivas declaraciones en
los plazos y formas establecidas por la Ley y este reglamento.
Para los siguientes ejercicios fiscales, se aplicar lo establecido en el
presente Reglamento.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

Dcima Cuarta.- Para efectos de aplicar las tarifas contenidas en los
literales a) y c) de la Disposicin Transitoria Primera de la Ley Orgnica de
Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal, en funcin de
las cajas comercializadas por semana, se atender lo siguiente:
a)
Se deber establecer el promedio de cajas comercializadas por

semana, dividiendo la cantidad de cajas vendidas en el mes
calendario para el nmero de das de ese mes y multiplicando el
resultado por siete;
b)
A la cantidad obtenida se le aplicar las tarifas contempladas en los

literales a) y c) de la mencionada Disposicin Transitoria Primera, en
forma progresiva; y,
c)
Al valor resultante se le multiplicar por el resultado del literal a) y

ese ser el importe a pagar en forma mensual.
Los agentes de retencin aplicarn las tarifas contempladas en los literales

a) y c) de la mencionada Disposicin Transitoria Primera, en forma
progresiva, por las compras totales semanales por cada sujeto retenido.
Cuando al productor sus adquirentes no le hayan retenido el total del
impuesto que le corresponda satisfacer, utilizar para la respectiva
declaracin el formulario de retenciones en la fuente de impuesto a la
renta, hasta la aprobacin del formulario correspondiente. El mismo
procedimiento debern aplicar los exportadores.
Dcima Quinta.- Para efectos de la aplicacin del incentivo establecido en
la Disposicin Transitoria Segunda de la Ley Orgnica de Incentivos a la
Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal, sern aplicables las siguientes
reglas:
a)
Se considerar como activo fijo a los bienes tangibles de propiedad

del contribuyente y que sirven para producir bienes o servicios y que
duren ms de un ejercicio fiscal completo, adquiridos localmente o

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
importados;
b)
Para las definiciones de activos nuevos y productivos se aplicarn

aquellas sealadas en el Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversiones, para las inversiones nuevas y productivas;
c)
Los activos fijos deben estar relacionados directamente con la

actividad econmica de un sector econmico considerado prioritario
para el Estado segn el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio
e Inversiones;
d)
Los cinco aos del incentivo se contarn desde el ejercicio fiscal en

que se inicie el uso productivo del activo, lo cual deber coincidir
con su registro contable;
e)
En el caso de activos fijos adquiridos localmente, el valor del activo

sobre el que se calcular el beneficio de depreciacin adicional ser
el que conste en el respectivo comprobante de venta, y en el caso de
importaciones, el valor que conste en la declaracin aduanera de
importacin;
f)
El beneficio de depreciacin adicional solo corresponder al costo o

gasto del activo sin incluir rubros adicionales por instalacin,
capacitacin, puesta en marcha, intereses, combustible, y otros
rubros adicionales de naturaleza independiente a la del activo fijo.
Tampoco se considerarn los repuestos del activo, excepto cuando
estos se contabilicen como activos fijos, cumpliendo los requisitos
fijados en esta norma;
g)
El beneficio es solo por depreciacin y no por deterioro o prdida; y,
h)
El lmite mximo del beneficio estar establecido en virtud de los

lmites de depreciacin previstos en este reglamento, sin perjuicio de
que se autorice la depreciacin acelerada del activo fijo.

Dcima Sexta.- En caso de que se incluyan nuevos sectores econmicos
considerados prioritarios para el Estado en el Cdigo de la Produccin,
Comercio e Inversiones o a sus reglamentos, los contribuyentes que se

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
dediquen a dichas actividades econmicas podrn aplicar el beneficio de

deduccin adicional por los activos adquiridos con posterioridad a la fecha
de vigencia de la referida inclusin.
Dcima Sptima.- Los sujetos pasivos que hayan iniciado la aplicacin del
beneficio de la deduccin adicional por la depreciacin de activos fijos
prevista en el Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversiones podrn
gozar del mismo durante cinco periodos fiscales, sin perjuicio de la fecha
en que la Disposicin Transitoria deje de tener efectos jurdicos.
Dcima Octava.- Hasta que se expida la resolucin de carcter general que
establezca los porcentajes de retencin a la distribucin de dividendos,
utilidades o beneficios cuyo beneficiario efectivo sea una persona natural
residente en el Ecuador, los porcentajes de retencin se aplicarn
progresivamente de acuerdo a la siguiente tabla:
Fraccin Exceso Retencin fraccin %
Retencin sobre bsica hasta bsica fraccin excedente
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1000 7%
200.000 En adelante 8.000 13%
A la distribucin de dividendos a personas naturales residentes en Ecuador,
en la parte que corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta nico
establecido en el artculo 27 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no se
le aplicar ninguna retencin.
Para el caso de sociedades residentes o establecidas en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin la tarifa de retencin ser del 13%.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
Dcima Novena.- El lmite de deducibilidad de costos y gastos de

promocin y publicidad sealado en el numeral 11 del artculo 28 de este
reglamento no aplicar para el caso de la comercializacin de cocinas
elctricas de uso domstico, cocinas que funcionen exclusivamente
mediante mecanismos elctricos de induccin, incluyendo las que tengan
horno elctrico, ollas diseadas para su utilizacin en cocinas de induccin
y los sistemas elctricos de calentamiento de agua para uso domstico,
incluyendo los calefones y duchas elctricas. Esta disposicin ser
aplicable hasta el perodo fiscal 2018, inclusive.
Vigsima.- El Servicio de Rentas Internas contar con el trmino mximo
de ciento ochenta (180) das a partir de la vigencia del presente decreto
ejecutivo para la implementacin del proceso de compensacin para la
atencin de solicitudes de devolucin del IVA pagado y retenido por los
exportadores. Hasta que se efecte la implementacin del referido proceso,
se estar a lo dispuesto en la Resolucin NAC-DGERCGC14-00156,
publicada en Registro Oficial Suplemento No. 212 de 26 de marzo del
2014.
Vigsima Primera.- Para el cumplimiento de las obligaciones de informar
sobre la composicin societaria previstas en esta Ley, se usar el anexo de
accionistas, partcipes, socios, miembros del directorio y administradores
aprobado por el Servicio de Rentas Internas en coordinacin con la
Superintendencia de Compaas.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- El Servicio de Rentas Internas conjuntamente con el SENAE, la
Agencia Nacional de Trnsito, y los gobiernos autnomos descentralizados
municipales, debern dentro del plazo de 30 das contados desde la
publicacin de este decreto ejecutivo en el Registro Oficial, elaborar la

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI
base de datos vehicular para efectos de la aplicacin del Impuesto a la

Contaminacin Vehicular.
Segunda.- El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)
dispondr del plazo de un ao, contados desde la publicacin de este
decreto ejecutivo en el Registro Oficial, para adecuar su sistema
informtico de tal forma que pueda cumplir con el registro de informacin
de vehculos, respecto del Impuesto a la Contaminacin Vehicular,
conforme lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Tercera.- Por disposicin del artculo 14 de la Ley de Fomento Ambiental
y Optimizacin de los Ingresos del Estado, los contribuyentes que a la
fecha de publicacin en el Registro Oficial de la referida ley, se
encontraban inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado (RISE)
realizando actividades de produccin y cultivo de banano, quedan
automticamente excluidos del RISE a partir del 1ro. de enero del ao 2012
y debern cumplir con las obligaciones tributarias y deberes formales que
les correspondan, en el rgimen general, de conformidad con la ley.
Cuando, en aplicacin de lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuacultor
se acojan al rgimen del impuesto nico a la actividad bananera; su
exclusin del RISE aplicar desde el mismo da en el que entre en vigencia
el impuesto nico para cada sector.
Cuarta.- El Reglamento de chatarrizacin y renovacin vehicular al que se
hace referencia en la Disposicin Transitoria Tercera del artculo 16 de la
Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado
deber ser emitido en un plazo no mayor a 90 das. Del cumplimiento de la
presente disposicin, encrguese al Ministerio de Transporte y Obras
Pblicas.

www.abaco.ec
Funcin Ejecutiva
LORTI

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Dergase el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus reformas, publicado en el Registro Oficial
Suplemento No. 337 del 15 de mayo de 2008 .
Segunda.- El presente Reglamento entrar en vigencia a partir de su
publicacin en el Registro Oficial.
Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 28 de mayo de 2010.
f.) Rafael Correa Delgado, Presidente Constitucional de la Repblica. Es
fiel copia del original.- Lo certifico.
Quito, 28 de mayo de 2010.
f.) Dr. Vinicio Alvarado Espinel, Secretario Nacional de la Administracin
Pblica.

www.abaco.ec

RLORTI

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

RLORTI

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

FUNCION EJECUTIVA

Decreto No. 374

Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN

fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales

Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o

Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus

Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o

Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas

Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referir a

Permanencia en el pas.- La permanencia en el pas se referir a la

Ausencias espordicas.- Las ausencias del pas sern consideradas

Ncleo principal de intereses en base a activos.- Una persona

Vnculos familiares ms estrechos.- Una persona natural tendr sus

Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del clculo de permanencia

Nota: Artculo sustituido por Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

As tambin, se entender como titular o beneficiario del derecho

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento

Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo

Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales

Cualquier centro de direccin de la actividad;

Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre

Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones

Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques,

Cualquier obra material inmueble, construccin o

Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Tenga una oficina para:

La prctica de consultora tcnica, financiera o de

La prestacin de servicios utilizables por personas que

No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que

Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de

Ligadas mediante contrato para realizar actividades

Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa

Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de

El trmino "establecimiento permanente" no comprende:

La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y

El desarrollar actividades por medio de un corredor;

De todas maneras, los representantes de las correspondientes

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la

Reglamento. De estos ltimos ingresos gravados con Impuesto a la Renta,

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante

Para la aplicacin de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrn

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

agente de retencin haya conocido que el beneficiario efectivo sea una

Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, el Servicio de

pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones

los establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente

Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y

Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,

Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta

En el caso de que la Administracin Tributaria, mediante actos de

Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes;

Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la que no