EQUIPO 5 CONTROL INTERNO CICLO

COMPRAS Y TESORERIA
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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DEL

CICLO DE TESORERA
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objetivo de cumplir con La norma
de ejecucin del trabajo que se requiere. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l y le permita determinar La naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria. Se puede estudiar y evaluar el
Control Interno a travs de los ciclos de transacciones que se identifiquen en una entidad
econmica. Al Ciclo de Tesorera le corresponde el establecimiento de controles en materia de
captacin de recursos, su manejo y custodia y el programa de egresos. Es responsable por el
correcto y eficiente flujo de fondos. Por tanto las actividades de tesorera estn sometidas a las
polticas, criterios y decisiones emanadas del rea o direccin financiera de La organizacin.
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y
rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de tesorera se inician con el reconocimiento de
las necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los
inversionistas y a los acreedores.
Relaciones con sociedades financieras y de crdito
Relaciones con accionistas
Administracin del efectivo y las inversiones
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos
Custodia fsica del efectivo y los valores
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios
Administracin financiera de planes de beneficio a empleados
Administracin de seguros
Asientos contables comunes
Obtencin y pago de financiamiento
Emisin y retiro de acciones
Compra y venta de inversiones en valores
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos
Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda
Compra y venta de moneda extranjera
Formas y documentos importantes
Certificados provisionales de acciones
Acciones emitidas
Obligaciones, bonos, papel comercial
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados
Bases usuales de datos
Estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares etc., que contienen aquella

informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien
informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones.
a)Bases de referencia representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las
transacciones
Archivo maestro de accionistas
Cdulas de trabajo de intereses y dividendos
Libro de registro de accionistas y utilidades
Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos
b)Bases dinmicas representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y
que como tal se est modificando constantemente.
Saldos de las cuentas bancarias
Cartera de inversiones
Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores
Enlaces con otros ciclos
Se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo
cierra actividades del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de
desembolsos de efectivo. En algn momento tanto los ingresos del ciclo de tesorera como del
ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin de modo semejante tanto los desembolsos
del ciclo de tesorera y del ciclo de compras van unidos. Una forma prctica para decidir dnde
situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en
cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes enlaces con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras
Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos
Conciliaciones de efectivo con los ciclos de compras e ingresos
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales en el ciclo de nminas
Los controles deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo con las
polticas y criterios establecidos por la administracin, el correcto reconocimiento,
procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas.
Las fuentes de inversin y financiamiento
Los importes, momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital
Los importes, momento entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en
valores
Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar,
capital social, gastos y primas diferidos y la distribucin contable
Solo deben aprobarse solicitudes de obtencin de recursos
Aquellas solicitudes de compraventa de inversiones
Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud
Los gastos financieros y las entregas de recursos a inversionistas deben informarse
Las compras y ventas deben informarse
Los productos de las inversiones en valores deben informarse
Las cantidades adeudadas as como la distribucin contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud, clasificarse e informarse oportunamente
Los recursos obtenidos deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de cada
inversionista y acreedor
Las compras y ventas de inversiones los productos de las inversiones deben aplicarse a las
cuentas de las entidades que se invierte
Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan
Los asientos contables deben concentrar y clasificar las transacciones
La informacin para determinar la base de impuestos deben producirse correcta y
oportunamente
Los objetivos de verificacin y evaluacin, tratan de todos aquellos controles relativos a la
verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de
los sistemas de procesamiento. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos

registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de

transacciones relativas.
IDENTIFICACION DE OBJETIVOS CON EL RIESGO DE NO CUMPLIMIENTO
Una vez identificados los objetivos especficos del control interno del ciclo de Tesorera, es
necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos
objetivos, y l riesgo que existe si dichas tcnicas no logran o logran parcialmente estos
objetivos.
Objetivo

Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo a las polticas

establecidas.

En los criterios de seleccin de fuentes de inversin y financiamiento utilizados por la

Empresa, estos deben especificar estndares respecto a los diversos asuntos.

Polticas por escrito para la seleccin de fuentes de financiamiento.

Bases de datos como archivos maestros de accionistas, bonistas, entidades en que se
invierte, etc.

Procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar informacin de las bases de

datos.

Tcnicas para aprobar la confiabilidad de las bases de datos.

Ejemplos de riesgos sino se logra el objetivo

La Empresa puede verse impedida de satisfacer sus necesidades de capital a medida que
surge.
Los inversionistas pueden tratar de obtener control de la Empresa.

Los inversionistas pueden retirarse en tiempo inoportuno.

La empresa puede obtener financiamiento con condiciones no satisfactorias.
Puede incurrirse en altos costos de capital.
Objetivo

*
Los importes, momento y condiciones de las transacciones de financiamiento y capital deben
autorizarse de acuerdo con polticas establecidas.
-Las polticas establecidas por la administracin puede especificar lo siguiente:

*
Cuando, en que cantidad y en que condiciones deben adquirirse recursos.

*
Polticas de inversin de valores.

*
Polticas de dividendos.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos

*
Polticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a ste respecto.

*
Bases de datos como archivo maestro de accionistas, bonistas, entidades en que se invierte y
procedimientos especficos para aadir, cambiar o eliminar informacin de las bases de datos.

*
Proyecciones de efectivo que se actualicen constantemente.

*
Tabla de fechas para los prstamos que se desea obtener, para pago de prstamos y a
participantes en el capital.

*
Cuestionario de cumplimiento de las estipulaciones y restricciones de los prstamos.

*
Lista de inversiones aprobadas.
Ejemplos de riesgos sino se logran los objetivos

*
Omitirse el cumplimiento de restricciones y clusulas legales o de los prstamos.

*
Puede tenerse una estructura de capital no apropiada.

Los recursos de capital pueden obtenerse en condiciones que no son los autorizados.

*
Pueden hacerse inversiones ilegalmente
Objetivo
~Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar,
dividendos por pagar, capital social, gastos y primas diferidos y la distribucin contable, deben
autorizarse de acuerdo con polticas establecidas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo
~Uso y aprobacin de formas prenumeradas estndar para llevar a cabo los ajustes.
~Investigacin de ajustes que excedan una cantidad predeterminada.
~Informes regulares y anlisis peridicos de las tendencias en las cantidades y tipos de
ajustes.
~Autorizacin especfica de ajustes cuando stos no coinciden con las polticas.
Ejemplos de riesgos sino se logra el objetivo
~Las cuentas pueden presentarse incorrectamente como consecuencia de ajustes errneos.
~Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la administracin.
~Puede que no se reflejen adecuadamente en los estados financieros las utilidades.
~Pueden infringirse estipulaciones de prstamos como consecuencia de ajustes a cuentas de
pasivo o capital.
Objetivo
Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorera deben de estar de acuerdo con polticas
establecidas.
Ejemplos de Tcnicas para lograr el objetivo
Manual de polticas y procesamiento.
Requisitos de supervisin.
Documentacin de sistemas y programas.
Verificacin peridica de las aprobaciones para transferir responsabilidades
Estndares aprobados para el desarrollo de sistemas manuales de programacin y
documentacin.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo
Los departamentos pueden ser reorganizados y cambiarse las asignaciones del personal.
Pueden llevarse a la prctica procedimientos que eviten las tcnicas de control interno
existentes.
Pueden modificarse programas de computadora para evitar los controles.
Puede alterarse el flujo de la informacin para retener datos de quienes han de recibirlos.
Pueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.
Pueden no procesarse transacciones.
Las transacciones pueden procesarse incorrectamente.
Pueden no ejecutarse procedimientos de control.
OBJETIVOS DE PROCESAMIENTO Y CLASIFICACION DE TRANSACCIONES
Objetivo
Los recursos obtenidos, los gastos financieros, las compras y ventas de inversiones y los
productos de las inversiones en valores de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos
Preparacin oportuna de las actas de asamblea.
Revisin peridica de las actas de asamblea para cumplir con los acuerdos de pagar de
dividendos, compra de acciones de Tesorera, inversiones, etc.

Informes manuales del Estado que guarda los prstamos en cuanto a pagos, intereses,
vencimientos, etc.
Uso y control de formas prenumeradas importantes.
Informes manuales del estado que guardan las inversiones en cuanto a rendimientos, plazos,
etc.
Informes sobre los contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos
Podran no registrarse pasivos en que se ha incurrido
Podran registrarse incorrectamente o en un periodo equivocado el gasto de intereses, los
ingresos por dividendos e intereses, y las ganancias y prdidas en inversiones.
Pueden distraerse, usarse indebidamente ingresos por intereses o dividendos.
Pueden no informarse cambios en la clasificacin de inversiones o financiamientos.
Objetivo
Las cantidades adeudadas, las cantidades adeudadas por entidades en que se invierte y la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como
activos o pasivos en forma oportuna. Deben calcularse con exactitud y registrarse
oportunamente.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos
Comparacin de los acuerdos con las transacciones registradas por una persona
independiente.
Comparacin de las ordenes de compra y venta de valores a corredores.
Registro cronolgico para determinar que cada compra y venta se reconocen dentro del
periodo.
Conciliacin del total de dividendos a pagar con las acciones en circulacin.
Conciliacin de los intereses acumulados con las cantidades apagar por deudas.
Conciliacin de las transacciones registradas con los estados de cuenta.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos
Pueden ser incorrectos los saldos de las cuentas de inversin, crditos bancarios, capital y de
las cuentas por pagar y por cobrar.
Objetivo
Cuando los principios de contabilidad requieren que se efecten cambios a los valores de las
inversiones stos deben calcularse con exactitud.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo
Procedimientos documentados para las comparaciones peridicas de los valores en libros
con los valores de mercado.
Revisin de los cambios en los valores por personal independiente a quien los registro
originalmente.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo
Pueden ser incorrectos los saldos de las cuentas de inversiones, crditos bancarios, capital y
de las cuentas por cobrar y por pagar que les son relativas.
Objetivo
Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte y los
ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, entidades que invirtieron en la
empresa y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse oportunamente.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos
Procedimientos documentados de proceso, corte y cierre de periodo.
Comparacin de resultados reales con los presupuestados.
Investigacin de las interrupciones en la secuencia numrica.
Arqueos peridicos de formas prenumeradas y su conciliacin.
Seguimiento de los informes de transacciones de Tesorera pendientes de procesar.

MANTENER REGISTROS CRONOLGICOS QUE PUEDAN USARSE PARA ACUMULAR

TRANSACCIONES DE TESORERA.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos
~Pueden no procesarse inversiones, intereses, pago de prstamos y dividendos.
~Pueden cometerse errores en los asientos contables.
~Puede duplicarse la contabilizacin de comprobantes.
~Pueden ocasionarse problemas para cerrar oportunamente el periodo de operaciones.
~Pueden existir errores en la clasificacin contable de las transacciones de Tesorera o bien no
registrarlas en el periodo correspondiente.
Objetivo
Los recursos obtenidos, los productos de ellos, las entregas y los ajustes relativos deben
aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
Las compras y ventas de inversiones, sus productos y ajustes deben aplicarse correctamente a
las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierten.
Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos
~Conciliacin de los saldos de auxiliares de inversiones contra los saldos del mayor.
~Revisin de la aplicacin correcta de los cdigos en los documentos fuente.
~Revisin de la aplicacin contable a las cuentas de inversin, acreedores y accionistas.
~Rotar las labores del personal de contabilidad.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos
~Los movimientos en las cuentas auxiliares pueden no concordar con los movimientos de
mayor.
~Las operaciones con instituciones financieras pueden pasarse incorrectamente en sus
auxiliares provocando pagos equivocados.
~Pueden tomarse decisiones en base informacin incompleta.
Objetivo
Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan de inversionistas,
acreedores, entidades en que se invierte y por los ajustes relativos.
Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo
con polticas establecidas. Ejemplos de tcnicas para lograr los objetivos
~Preparacin de un catlogo de cuentas conteniendo una descripcin de cada una.
~Procedimientos escritos para solicitar cambios en la clasificacin de cuentas.
~Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificacin de cuentas.
~Procedimientos de cierre de periodo expresando por funcin las fuentes que han de usarse
para preparar los asientos contables.
~Comparaciones de periodo de los montos de asientos contables.
~Revisin y aprobacin de cada asiento contable por personal supervisor.
~Registro de asientos contables uniformes.
~Formas prenumeradas de asientos contables y la verificacin correspondiente.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos
~Los estados financieros podran no ser preparados oportunamente.
~Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente.
OBJETIVOS DE VERIFICACIN Y EVALUACIN
Objetivo
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo,
inversiones, financiamiento y las actividades de transacciones relativas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo
Manuales de procedimientos y polticas, grficas de organizacin y otra documentacin.
Tcnicas utilizadas para describir errores y omisiones.
Tcnicas para evaluar los saldos.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo
Los informes preparados pudieran presentar informacin errnea.
Las decisiones importantes podran basarse en informacin errnea.
Algunos errores en la salvaguarda fsica y procedimiento de transacciones pudieran pasar
inadvertidos.
OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FSICA

Objetivo
El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
establecidas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo
~Almacenaje externo.
~Servicios externos.
~Seguros y fianzas de fidelidad al personal que maneja valores.
~Archivos de formas del personal autorizado.
~Control de llaves para archivos.
~Disposicin de lugares de trabajo que permita la visibilidad a los supervisores.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo
~El efectivo o los valores pudieran substraerse, perderse o destruirse temporalmente.
Objetivo
El acceso a los registros de accionistas de tenedores de deuda, as como las formas, lugares y
procedimientos debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas.
Ejemplos de tcnicas para lograr el objetivo
~Cajas fuertes, gabinetes cerrados con llave, almacenaje externo para archivos del
computador.
~Custodia controlada de formas importantes.
~Segregacin de responsabilidades y restriccin al acceso.
~Auditorias internas de cumplimiento.
~Procedimientos sistemticos de archivos de informacin.
Ejemplos de riesgos si no se logra con el objetivo
~Los registros pueden destruirse o perderse.
~Los registros pudieran usarse en forma indebida por personal no autorizado.
~Los medios de proceso de informacin pudieran perderse.
DESCRIPCION NARRATIVA DEL CICLO DE TESORERIA CAPTACIN DE RECURSOS
Las fuentes de recursos financieros para una organizacin normal tienen dos orgenes:
Internos o propios y externos. Corresponde a los primeros las aportaciones de los accionistas,
la recuperacin de las cuentas por cobrar, la venta de activos diferentes a los del giro de la
entidad. Por cuanto a los recursos se trata de la obtencin de todo tipo de crditos y
financiamientos y, eventualmente, subsidios y apoyos gubernamentales recibidos, de diversa
ndole.
RECURSOS INTERNOS O PROPIOS
Aportaciones de accionistas
Refirese al pago del compromiso contrado por una persona fsica o moral de aporta recursos
financieros o en especie para la Constitucin y puesta en marcha de una entidad para llevar a
cabo un objetivo o fin lcito. El punto de referencia y control para un tesorero es que las
aportaciones pactadas se den en el tiempo y forma preestablecidos.
RECURSOS EXTERNOS RECURSOS EXTERNOS A LARGO PLAZO
Proveedores
El diferimiento de pago a proveedores constituye la fuente ms importante de financiamiento a
corto plazo. En ste caso se trata del allegamiento de recursos no monetarios sino inmateriales
indispensables para la marcha y operacin de la entidad que al no ser pagados en efectivo en
el momento de adquisicin, se constituye una importante fuente externa de recursos financieros
utilizados en el lapso comprendido entre la compra y su pago.
La accin efectiva del tesorero, en coordinacin con la funcin de compras, es la obtencin del
plazo del crdito ms favorable en las adquisiciones para la organizacin sin que ello afecte su
buena marcha.
Crditos bancarios sin garanta
Los bancos representan para las empresas una de las fuentes de prstamos a corto plazo ms
importantes. Habitualmente son obtenidos en base en la experiencia y buena relacin entre
solicitante y el banco. El objetivo de sta clase de prestamos es el de financiar las necesidades
peridicas de una empresa motivadas por una recesin de ventas o recuperacin de cartera
inferior a la pronosticada con la expectativa del pago del crdito en el momento de regularizar
dichas operaciones.
Crditos con garanta

Es el prstamo que otorga una empresa de factoraje a su acreditado sobre la cartera (facturas
a cargo de sus clientes) por cobrar, que en s constituye la garanta. El vencimiento de ste
crdito se da simultneamente cuando vence la obligacin de pago de las facturas por parte de
los clientes de la empresa acreditada.
RECURSOS EXTERNOS DE LARGO PLAZO
Crditos bancarios
El crdito bancario a largo plazo es una fuente de obtencin de recursos externos por medio de
la cual una organizacin obtiene fondos de una institucin de crdito para pagarlos aun plazo
mayor de un ao. Por lo regular se recurre a stos crditos para financiar capital de trabajo,
adquisicin de maquinaria y equipo, o bien para consolidar pasivos.
Fondos gubernamentales
Los gobiernos federales, estatales, inclusive municipales tambin participan en apoyo crediticio
a las empresas con el nimo de fomentar la actividad econmica de determinadas zona o
regiones del pas. Dicha participacin suele darse en tres vertientes:
(1) Como prestamista en las mismas condiciones de la banca comercial, pero con tasas de
inters menores;
(2) Aceptando en descuento cartera a favor de la banca comercial;
(3) Ingresando de origen con capital de riesgo-hacindose accionistas de la empresa
acreditada, con la obligacin de que pasado cierto plazo los accionistas de la empresa apoyada
compren esas acciones del acreditante.
Emisin de bonos
Un bono es un documento el cual una empresa certifica que ha tomado en prstamo cierta
cantidad de dinero proveniente de personas fsicas o morales, comprometindose a devolverlo
(pagarlo) en un futuro determinado de conformidad con condiciones claramente establecidas
dentro de las que se incluye, por supuesto, el pago de interese.
MANEJO Y CUSTODIA DEL DINERO
Proceso de caja
Desde un punto de vista de control contable y financiero, la caja reviste un especial inters
debido a que es el concepto bsico y el de mayor transferencia, y desde un punto de vista
riesgo es el aspecto ms vulnerable, debido principalmente a los grandes riesgos involucrados.
Se tiene adems el hecho de continuar con el objetivo fundamental de minimizar el alcance del
problema preliminar y el uso de caja tanto como sea factible, al mismo tiempo, hay una
importante dimensin ejecutiva de usar el dinero en la forma ms efectiva posible.
MANEJO Y CUSTODIA DE VALORES
El manejo y custodia de valores representa un especial problema de control que es de gran
importancia, especialmente en tratndose de instituciones financieras como son los bancos o
compaas de inversin. En el caso de una organizacin tpica, el manejo de valores puede ser
delegado a una institucin financiera. Adems del problema de manejo, se presentan amplios
cuestionamientos del por que se adquieren valores, su tipo e importe; cuya responsabilidad de
decisin corresponde al director de finanzas de la empresa, y no en el tesorero cuya
intervencin se circunscribe a su manejo en trminos de custodia y control. El punto a tratar en
sta oportunidad es el referente a como se han establecido procedimientos que provean una
adecuada contabilizacin y salvaguarda de los valores. Los requerimientos operaciones aqu
incluyen la recepcin de los valores, el acceso a ellos y su disposicin en el momento
adecuado para efectos de venta u otro propsito autorizado.
RECEPCIN DE VALORES
Los valores comprados pueden ser nominativos a la organizacin o pagaderos al portador. Aun
cuando estos ltimos tienen como ventaja su fcil acceso para cubrir cualquier evento o
transferencia, el riesgo de robo es muy grande. Sin embargo, tratndose de valores usados
como garanta colateral o por algn otro propsito especfico de los clientes u otra tercera
parte, la organizacin no tiene eleccin en cuanto a la forma de estos valores. En cualquier
caso, la recepcin de valores por parte de algn funcionario o empleado de la organizacin
asume concomitante una responsabilidad que debe ser registrada y reconocida por la propia
organizacin; en consecuencia, se tendrn que implementar registros contables y facilidades
fsicas que aseguren una adecuada proteccin, ms an tratndose de empresas que manejan
grandes cantidades e importes en valores.

MANEJO DE VALORES
Existe otro problema adicional, referente a que otras personas, adems de la responsable por
los valores, requieren acceso a los mismos. Un control efectivo en estas circunstancias
necesita primeramente que estas otras personas estn debidamente autorizadas a tener
acceso a los valores. Un segundo requerimiento es que la inspeccin de los valores sea llevada
a cabo conjuntamente entre el custodiante y las otras personas. En el caso de cupones por
dividendos o intereses resulta ser un buen procedimiento acudir a una institucin de crdito y
encargarle el cobro respectivo; para efectos de control, simultneamente, a la entrega a la
institucin se deber crear una cuenta por cobrar en los registros de la organizacin.
EGRESOS
El dinero recibido disponible en diversas formas est ahora en condiciones de ser usado por la
organizacin: para la compra de facilidades de operacin, pagos de gastos e inversiones. El
objetivo general es que esos egresos sean valederos y para propsitos propios, que sean
razonables con el beneficio recibido y que la cuantificacin de las erogaciones sea correcta.
Los principales aspectos de control pueden ser sumariados como sigue:
1.-SEPARACIN DE LA FUNCIN DE EGRESOS: Las recepciones a caja y los egresos
de caja, en el proceso total de caja, necesitan separarse tanto como sea posible. El ingreso
recibido ha sido canalizado al rea central de depsito y ahora la fase del ingreso debe ser
manejada y controlada por separado.
2.-DOCUMENTACION SOPORTE PARA LA LIQUIDACION DE CUENTAS POR
PAGAR: En la mayora de las operaciones financieras los principales tipos de gastos son
procesados a travs de la creacin de cuentas por pagar, mismas que son subsecuentemente
liquidadas va egresos de caja, simultneamente el egreso es, por lo regular revisado para
validar el concepto a pagar y la poca del pago.
3.-FONDOS DE CAJA CHICA: Existen situaciones en las cuales los importes son tan
pequeos que no justifican la aplicacin del procedimiento formal de egresos, en tales
circunstancias la caja se debe adecuar para estar en condiciones de cubrir esas necesidades,
el cual se cubre por medio del establecimiento de un fondo fijo.
4.-USO DE FONDOS PARA ANTICIPOS: En algunas situaciones de determinado nivel se
torna til o necesario emitir cheques en calidad de anticipos para gastos.
5.-CONTROL DE FIRMAS DE CHEQUES: En la mayora de las situaciones es til
requerir dos firmas de los cheques. Esto sirve como chequeo cruzado entre una persona y otra,
este procedimiento es til tanto para prevenir fraudes y errores como para tener cuidado y juicio
sobre lo que se est ejerciendo.
6.-DESIGNACION DE BENEFICIARIOS DE CHEQUES: Es importante que todos los
cheques emitidos se paguen a los individuos especficos o firmas de quienes se obtuvieron los
bienes y servicios.
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del ciclo de Tesorera, a
travs de la ayuda que le pueda proporcionar esta gua, deber proceder como se ha
mencionado, e identificar las funciones que forman el ciclo, los objetivos del control interno
aplicable a cada funcin y a preparar la documentacin de los procedimientos de proceso en
cada funcin.
Una vez efectuado el trabajo anterior, estar en posibilidad de determinar en su caso las
tcnicas de control interno que est usando La empresa en cada una de las funciones
identificadas y si stas logran total, parcialmente o no logran los objetivos de control interno
aplicables. La metodologa sugerida por esta Comisin para el estudio y evaluacin del control
interno por ciclos de transacciones se describe claramente en el Boletn F-05 emitido para tal
efecto.

Enlaces con otros ciclos.

Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de
tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe desembolso efectivo para
cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra
actividades del ciclo de ingresos y el pago de efectivo cierra actividades del ciclo de compras.
Por ello surge una duda sobre si fa funcin de los ingresos y pagos de efectivo es parte del

ciclo de tesorera o del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.

Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de
desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de tesorera como del
ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los
desembolsos del ciclo de tesorera y los del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una
funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de tesorera o con el
de ingresos, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse
bien con el ciclo de tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir donde situar
una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno
de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de tesorera, o ambos, se
procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros
ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin en
ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros
ciclos:
- Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
- Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos.
- Conciliaciones de efectivo con los ciclos de compras e ingresos.
- Pagos al personal con el ciclo de nminas.

METODOS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Los mtodos de evaluacin o compulsa del control Interno se han llegado a clasificar en tres: el
descriptivo, el de cuestionarios y el mtodo grfico.
Mtodo Descriptivo.
Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos
utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,
haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y
procedimientos. Esta descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las
operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen; nunca se practicar en
forma aislada o con subjetividad. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad
administrativa precedente y su impacto o relacin en la unidad siguiente. Ejemplo de una
descripcin de la forma en que se manejan las operaciones de caja en cierta empresa:
Las principales cuentas bancarias se llevan en cuatro bancos. El cajero prepara diariamente un
estado de la posicin de efectivo, que se somete para su revisin, al tesorero. Cada tres meses
se hace una estimacin dl efectivo de caja, que es necesario tambin para la informacin del
tesorero.
Los registros de recibos y pagos de caja se llevan por el cajero.
Como anteriormente se indica, la principal fuente de ingresos de la compaa son las ventas de
sus productos. Ocasionalmente se registran ingresos provenientes de propiedades e
inversiones; intereses sobre inversiones y varios cobros de empleados por conceptos de
llamadas telefnicas y otras diversas causas.
Los desembolsos de caja se describen bajo el capitulo de costos y gastos de operacin. En el
archivo permanente se incluye una lista de personas autorizadas por el consejo de
administracin para firmar cheques. Excepto en el caso de la cuenta bancaria confidencial que
se concilia mensualmente por el jefe de departamento de rayas, un empleado del departamento
de contabilidad recibe del departamento de correo, los estados bancarios, y ese empleado
efecta las conciliaciones cada mes.
Se llevan fondos fijos por cajeros en la planta, en la ofician y en la sucursal de Los fondos se
reembolsan mensualmente por medio de cheques a la orden de los respectivos cajeros. Los
desembolsos se respaldan por comprobantes de caja chica, debidamente aprobados con
anticipacin al pago por los jefes del departamento. Los comprobantes de caja chica y los
relativos a documentos se cancelan con un sello de pagado al reembolsarse los fondos.
Mtodo Grfico.

Es aquel que seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los
supuestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para ejecucin
de las operaciones. Ejemplo de una grfica de procedimientos de manejo de transacciones
(pedidos de clientes).
Mtodo de Cuestionarios.
Este mtodo consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los
cuales incluyen preguntas respecto a como se efecta el manejo de las operaciones y quin
tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las
respuestas afirmativas indican a existencia de una adecuada medida de control; mientras que
las respuestas negativas sealan un a falta o debilidad en el sistema establecido. Ejemplo de
cuestionario aplicado a una empresa

Verificacin del Auditor / Observaciones Prueba

1.Se ha formulado en la empresa una grfica de organizacin?
SINO
2.Las rutinas de contabilidad han sido consignadas en algn manual?
SINO
3.Tenemos copias de las grficas de una organizacin y del manual de contabilidad en
nuestro archivo permanente?
SINO
4.El cliente tiene un contralor auditor interno con su respectivo personal?
SINO
Si se emplean auditores internos:
5-Rinde informes escritos sobre los resultados de sus actuaciones o son los auditores internos
directamente responsables ante funcionarios independientes del contador general
SINO
6.El departamento de contabilidad general est completamente separado del departamento
de copras, del de manufactura y/o departamento de costos?
SI NO
7.Todos los empleados que manejan efectivos o valores estn afianzados?
SINO
8.A tales empleados se les requiere que tomen vacaciones regularmente?
SINO
9.El control que ejerce la oficina matriz sobre las sucursales es adecuado?
SINO
10.Los gastos y las operaciones se controlan por medio de presupuestos?
SINO
Nombre Fecha Comentario
Originalmente preparado por
Revisado en exmenes subsecuentes por:

PRUEBAS SELECTIVAS DE AUDITORIA

La prueba selectiva de auditoria es un mtodo mediante el cual se obtienen conclusiones sobre
las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas (Universo) mediante el examen de un
grupo parcial de ellas (Muestra).
Dentro del campo de las pruebas selectivas de auditoria existen dos grandes grupos que
representan cada uno de ellos corrientes de aplicacin que pueden llevarse a la practica
atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y discernimiento del auditor y de los
resultados que espera su trabajo. Estos dos grupos son: Muestreo de Criterio y Estadstico.
Muestreo de Criterio.
Prueba selectiva a base de criterio. Mediante este muestreo dirigido (no estadstico), el auditor,
basado en un criterio subjetivo determina el tamao de la muestra, la seleccin de las partidas
que lo integran y la evaluacin de los resultados este criterio se fundamenta en su capacidad y
experiencia profesionales. Es el muestreo mas utilizado en la auditoria por ser practico y
sencillo de aplicar. Desventajas:
En una muestra seleccionada el auditor no tiene medida del riesgo involucrado; por lo tanto,
el muestreo de criterio no permite al auditor hacer una evaluacin cuantitativa de los resultados.
El auditor asume el riesgo de que conclusiones basadas sobre una muestra de criterio, una
persona prudente har reservas por el cierto grado de error que pudiere haber inherente en
cualquier estimacin que se le presente.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa de toda la poblacin.
Pretendiendo llegar a una conclusin, el muestreo de criterio puede ser bueno siempre y
cuando el auditor cuente con la debida capacidad profesional, conocimientos en el rea o rubro
sujeto a su revisin, y la mayor dosis de objetividad y sentido comn en su aplicacin. Para el
muestreo de criterio se pueden emplear los siguientes tres mtodos de seleccin de muestras:
1. Seleccin a juicio del Auditor.
Este mtodo de seleccin es aquel que se aplica a entero juicio del auditor. No lleva ningn
patrn o norma de tipo ordenado o estadstico. Este mtodo de seleccin de muestras es
altamente recomendable cuando se trata de revisar situaciones concretas y definidas; como
puede ser el caso de un fraude perfectamente identificado, bien sea por deteccin en otras
pruebas o por aviso.
2. Seleccin por Intervalos.
Esta variante de seleccin del muestreo de criterio es aplicable en aquellas poblaciones donde
las partidas que la integran, estn ordenadas en forma consecutiva; o sea, que llevan un orden
por lo general, ascendente numrico e ininterrumpido.
3. Seleccin por Bloques Conglomerados.
Consiste en seleccionar sobre la base de criterio, una parte de la poblacin y esta parte
revisarla al 100%.
4. Seleccin por Nmeros Aleatorios.
Este mtodo de seleccin consiste en someter a una poblacin dada al concurso de seleccin
de las partidas que le han de representar por medio de nmeros al azar en ocasiones tomados
del nmero de serie de un billete de banco, de un boleto de transporte o de una tabla de
nmeros aleatorios previamente elaborada.
Muestreo Estadstico.
El muestreo estadstico es aquel en el que la determinacin del tamao de la muestra, la
seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados, se hace por mtodos

matemticos basados en el clculo de probabilidades. Para que el muestreo estadstico sea

aplicable en auditoria y se obtengan resultados confiables, se requiere que se rena lo
siguiente:
Masividad en los datos a examinar.
Homogeneidad de las partidas a examinar.
Que la seleccin de la muestra sea aleatoria.
Cualquiera que sea el plan de muestreo estadstico que se elija, su aplicacin involucra tres
consecuencias fundamentales:
Diseo de la muestra.
Seleccin de la muestra.
Evaluacin de la muestra.
Cabe destacar que el muestreo estadstico aplicado a la auditoria no es un subttulo del criterio
profesional. Entre otras cosas, las decisiones acerca de la materialidad, la evaluacin del
control interno y los aspectos cualitativos de los errores son materia del criterio del auditor. La
funcin del muestreo estadstico, es proveer n medio para expresar los criterios de la seguridad
estadstica, deseados en trminos de objetivos y para medir la suficiencia de las pruebas
selectivas de auditoria sobre tales bases. Las ventajas del muestreo estadstico son:
Su aplicacin permite conocer anticipadamente el tamao mximo de muestras necesarias.
Las muestras seleccionadas renen mayores caractersticas de que sean representativas de
la poblacin.
Es ms generalizable el criterio de seleccin para todas las poblaciones sujetas a revisin.
Proporciona un elemento matemtico-estadistico de poder proyectar los errores sobre bases
ms confiables.
Son varios los planes del muestreo estadstico que puede aplicar el auditor en el desempeo
de su trabajo; destacan dentro de ellos por su difusin y aplicacin en la prctica los siguientes:
1. Muestreo estadsticos sobre importes acumulados. Esta modalidad de muestreo estadstico
conlleva un superior margen de seguridad en su aplicacin en virtud de que funcionalmente,
considera todos los elementos de tipo prctico y estadstico que intervienen en la seleccin,
sta se efecta sobre importes y no sobre nmero de documento.
2. Muestreo estadstico sobre importes acumulados por medio de un computador electrnico.
Los elementos que intervienen, son exactamente los mismos que en el de muestreo estadstico
sobre importes acumulados, con la variante en el presente caso, de que la seleccin deja de
hacerse por un procedimiento manual y mecnico, ya que le confa a un computador
electrnico, con la condicionante bsica de que la poblacin a muestrear est almacenada en
archivos magnticos. La principal ventaja de sta variante se encuentra en la reduccin de
horas auditor para seleccionar.
3. Muestreo Estadstico numrico. Esta variante de los planes de muestreo estadstico puede
considerarse como una combinacin entre el mtodo de seleccin por intervalos y el muestreo
estadstico sobre importes acumulados. Su aplicacin es muy recomendable cuando se
presentan las siguientes situaciones: Cuando se revisa que los ingresos no estn subvaluados
o disminuidos en el registro final; en consecuencia, el sentido de la prueba parte de la
documentacin soporte. Cuando esta documentacin soporte no est valuada o cuantificada en
valores monetarios, haciendo imposible aplicar el muestreo estadstico sobre importes
acumulados; caso concreto, remisiones a clientes no valuados. Este plan de muestreo consiste
en determinar un intervalo sobre bases estadsticas contando para el efecto, con los mismos
elementos manejados para el muestreo estadstico sobre importes acumulados.
4. Muestreo de Atributos. Esta modalidad del muestreo estadstico, tiene como objetivo
fundamental determinar los atributos o caractersticas cualitativas de una muestra de auditoria,
precisar si el rea o rubro sujeto a auditoria est cumpliendo con los requisitos de control
interno establecidos a verificar en las muestras seleccionadas, extendiendo el resultado de la

revisin al total de la poblacin de la que fueron extradas las muestras.

5. Muestreo de Variable. Es uno de los planes ms complejos del muestreo estadstico,
inclusive, su aplicacin va ms all de las que se pueden hacer hacia aspectos contables, de
auditoria o administrativos. Su uso es ampliamente difundido en la estadstica y ha alcanzado
altos niveles de uso en pases desarrollados, especialmente en U.S.A.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
Siempre que sea posible, el estudio que el auditor hace del control interno, deber basarse en
evidencias distintas de las declaraciones de los supervisores o de los empleados. Por sta
razn los auditores llevan acabo pruebas de cumplimiento, para determinar si los controles
internos descritos en sus papeles de trabajo realmente se usan y funcionan efectivamente.
Ejemplo:
En su primer examen de una compaa fabricante de radios y televisores, el contralor inform a
los auditores que los memorndums de abono por la mercanca devuelta por los minoristas se
emitirn solamente cuando la mercanca devuelta haba sido revisada por el personal del
departamento de recibo de devoluciones, y un ejecutivo del departamento de ventas haba
aprobado por escrito la emisin del abono.
Los auditores queran comprobar si se segua en realidad este procedimiento de control.
Recogieron de los archivos varios memorndums de abono, varios de estos documentos
carecan de firma autorizada. Una comparacin en las fechas de los memorndums de abono
con las fechas de los informes respectivos recibidos en relacin con las mercancas devueltas
mostraban que os abonos se haban emitido en algunos casos varias semanas antes de la
devolucin de las mercancas y que en otros casos, la mercanca por la que se haba hecho el
abono nunca haba regresado a la compaa. Los comentarios con los diversos empleados que
haban preparado los memorndums de abono indicaron no estar de acuerdo con los
procedimientos autorizados.
El propsito bsico de la prueba de cumplimiento es dar a los auditores la seguridad de que los
procedimientos de control contable estn en vigor, y que operan segn estn previstos. Estas
pruebas son necesarias si los auditores han de confiar en el sistema del control interno del
cliente para determinar la naturaleza y amplitud del trabajo de auditoria necesario para
substanciar las partidas de los estados financieros. Las pruebas de acatamiento pueden
subdividirse en:
1. Pruebas de transacciones. Estas pruebas proporcionan la seguridad de que la secuencia de
los procedimientos realmente llevados a cabo en el sistema del cliente corresponden a la
descrita en los papeles de trabajo del auditor.
2. Pruebas funcionales. Tienen como finalidad determinar la efectividad con que los principales
controles contables han estado funcionando durante el periodo que se audita.
N.P.A NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Boletines 5100 y 5110
Efectivo e inversiones temporales.
se refiere al examen de las partidas de efectivo e inversiones temporales, los
procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
BOLETIN 5110
Ingresos y cuentas por cobrar: para el examen de los rubros de ingresos y
cuentas por cobrar, los procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando
en cuenta las caractersticas de cada empresa.
El boletn C-1 Efectivo e Inversiones Temporales de la Comisin de Principios de
Contabilidad?

Debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad
y disponibles para la operacin, tales como: depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros
bancarios, telegrficos o postales, modelas extranjeras y metales preciosos amonedados.
Tambin establece que las inversiones temporales estn representadas por valores
negociables o por cualquier otro instrumento de inversin, convertibles en efectivo en el corto
plazo.
El objetivo del presente boletn es establecer el procedimiento de auditoria recomendados para
el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales debern ser por el auditor en forma
especfica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.
El objetivo de este boletn
CONCLUSION
El auditor debe estudiar el control interno existente y evaluarlo porque dicho estudio y
evaluacin le sirven de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el
propio control interno para precisar la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora que aplicar en la revisin.
El ciclo de Tesorera en una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura
y rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento
de las necesidades de efectivo, continua con la distribucin del efctivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los
inversionistas y a los acreedores.
La importancia del Estudio y Evaluacin del Control Interno del ciclo de Tesorera, est implicita
en su definicin y en la descripcin de sus funciones ya que es notorio lo indispensable que es
para lograr los objetivos de la organizacin.