ANEXO I

UTILIZAO DE SUBCONTAS NA ADOO INICIAL, AJUSTE A VALOR PRESENTE E AVALIAO A VALOR

JUSTO

EXEMPLO 1
ADOO INICIAL - DIFERENA A SER ADICIONADA
Arts. 163 e 164
PREMISSAS DO EXEMPLO:
-

Aquisio de terreno em 02/02/2013 por R$ 100.000, classificado como propriedade para investimento;
Terreno mensurado, aps o reconhecimento inicial, pelo valor justo;
Valores justos em 31/12/2013, 31/12/2014, 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ 120.000;
Alienao do terreno em 02/02/2017 por R$ 130.000;
Valor realizado por alienao dedutvel;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual;
Data da adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014: 01/01/2015.

a)

Lanamentos contbeis em 2013:

Aquisio do terreno em 02/02/2013:
D Terrenos
C Bancos

100.000
100.000

Avaliao a valor justo em 31/12/2013:

D Terrenos
C Ganho na AVJ

b)

20.000
20.000

Demonstrao do Lucro Real de 2013, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
() Ajuste do RTT
(=) Lucro lquido aps ajuste do RTT
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

20.000
(20.000)
0
0
0

Lanamentos contbeis em 2015:

Valor do terreno na contabilidade societria: R$ 120.000
Valor do terreno no FCONT: R$ 100.000
Diferena positiva na data da adoo inicial: R$ 120.000 R$ 100.000 = R$ 20.000
Evidenciao contbil da diferena em subconta vinculada ao terreno:
D Terrenos subconta cf. Lei 12.973
C Terrenos

d)

20.000
20.000

Lanamentos contbeis em 2017:

Alienao do terreno em 02/02/2017:
D Bancos
C Receita na venda do terreno
D Custo do terreno vendido
C Terrenos
C Terrenos subconta cf. Lei 12.973

e)

130.000
130.000
120.000
100.000
20.000

Demonstrao do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies

10.000
20.000

() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

30.000
30.000

EXEMPLO 2
ADOO INICIAL - DIFERENA A SER EXCLUDA
Arts. 166 e 167
PREMISSAS DO EXEMPLO:
a)

Aquisio de equipamento em 02/01/2014 por R$ 120.000 para pagamento em 30/06/2015;

Valor presente: R$ 100.000. Juros a apropriar em decorrncia do ajuste a valor presente nos anos de 2014 e
2015: R$ 13.000 e R$ 7.000, respectivamente;
Taxa de depreciao: 10% ao ano; no h valor residual;
Alienao do equipamento em 02/01/2017 por R$ 90.000;
Valores realizados por depreciao e alienao so dedutveis;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual;
Data da adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014: 01/01/2015.
Lanamentos contbeis em 2014:
Aquisio do equipamento em 02/01/2014:
D Equipamentos
D Juros a apropriar
C Ctas a Pagar

100.000
20.000
120.000

Apropriao da despesa financeira de 2014:

D Despesa Financeira
C Juros a apropriar

13.000
13.000

Depreciao de 2014:
D Despesa Depreciao
C Equip.Deprec.Acum.

b)

10.000
10.000

Demonstrao do Lucro Real de 2014, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Ajuste do RTT
(=) Lucro lquido aps ajuste do RTT
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

(23.000)
11.000)
(12.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2015:

Valor do equipamento na contabilidade societria: R$ 90.000
Valor do equipamento no FCONT: R$ 108.000
Diferena negativa na data da adoo inicial: R$ 90.000 R$ 108.000 = R$ 18.000
Para efeitos da evidenciao contbil da diferena em subcontas:
Valor do equip. na contabilidade societria, sem considerar a deprec. acum.: R$ 100.000
Valor do equip. no FCONT, sem considerar a deprec.acum: R$ 120.000
Diferena na data da adoo inicial: R$ 100.000 R$ 120.000 = R$ 20.000
Valor da deprec.acum. na contabilidade societria: R$ 10.000
Valor da deprec.acum. no FCONT: R$ 12.000
Diferena na data da adoo inicial: R$ 10.000 ( R$ 12.000) = R$ 2.000
Diferena total = R$ 20.000 + R$ 2.000 = R$ 18.000
Evidenciao contbil das diferenas em subcontas vinculadas ao equipamento:
D Equipamentos
C Equipamentos subconta cf. Lei 12.973

20.000
20.000

D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

C Equip.Deprec.Acum.

2.000
2.000

Apropriao da despesa financeira de 2015:

D Despesa Financeira
C Juros a apropriar

7.000
7.000

Pagamento do equipamento em 30/06/2015:

D Ctas a Pagar
C Bancos

120.000
120.000

Depreciao de 2015:
D Despesa Depreciao
D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Equip.Deprec.Acum.

d)

Demonstrao do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

e)

10.000
2.000
12.000

(17.000)
7.000
(2.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2016:

Depreciao de 2016:
D Despesa Depreciao
D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Equip.Deprec.Acum.

f)

Demonstrao do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

g)

10.000
2.000
12.000

(10.000)
(2.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2017:

Alienao do equipamento em 02/01/2017:
D Bancos
C Receita na venda do equipamento
D
D
D
C
C

h)

90.000

Custo do equipamento vendido

Equipamentos subconta cf. Lei 12.973
Equip.Deprec.Acum.
Equipamentos
Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

70.000
20.000
36.000
120.000
6.000

Demonstrao do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

i)

90.000

20.000
(14.000)
6.000
6.000

OBSERVAO: Caso os valores realizados por depreciao fossem indedutveis, e o valor realizado por
alienao fosse dedutvel:

Demonstrao do Lucro Real de 2014:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Ajuste do RTT
(=) Lucro lquido aps ajuste do RTT
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(23.000)
11.000)
(12.000)
12.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2015:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies [7.000+10.000]
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(17.000)
17.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2016:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(10.000)
10.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2017:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

20.000
(14.000)
6.000
6.000

EXEMPLO 3
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO
Arts. 34 e 35
PREMISSAS DO EXEMPLO:
a)

Venda de mercadoria em 02/01/2015 por R$ 120.000 para recebimento em 30/06/2016;

Valor presente: R$ 100.000. Juros a apropriar em decorrncia do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e
2016: R$ 13.000 e R$ 7.000, respectivamente;
Custo da mercadoria vendida: R$ 70.000;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual.
Lanamentos contbeis em 2015:
Venda da mercadoria em 02/01/2015:
D Clientes
C Receita Bruta de Vendas

120.000

D AVP s/ Receita Bruta

C Juros a apropriar

20.000
20.000

D CMV
C Estoques

70.000

120.000

70.000

Apropriao da receita financeira de 2015:

D Juros a apropriar
C Receita financeira

13.000
13.000

DEMONSTRAO DO RESULTADO:
Receita Bruta de Vendas

120.000

() AVP s/ Receita Bruta

(=) Receita Lquida
() CMV
(=) Lucro Bruto
(+) Receita financeira
(=) Lucro lquido antes do IRPJ

b)

(20.000)
100.000
(70.000)
30.000
13.000
43.000

Demonstrao do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

43.000
20.000
(13.000)
50.000
50.000

Lanamentos contbeis em 2016:

Apropriao da receita financeira de 2016:
D Juros a apropriar
C Receita financeira

7.000
7.000

Recebimento em 30/06/2016:
D Bancos
C Clientes

d)

120.000
120.000

Demonstrao do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

7.000
(7.000)
0
0

EXEMPLO 4
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO
Arts. 37 e 38
PREMISSAS DO EXEMPLO:
a)

Aquisio de equipamento em 02/01/2015 por R$ 120.000 para pagamento em 30/06/2016;

Valor presente: R$ 100.000. Juros a apropriar em decorrncia do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e
2016: R$ 13.000 e R$ 7.000, respectivamente;
Taxa de depreciao: 10% ao ano; no h valor residual;
Alienao do equipamento em 02/01/2018 por R$ 90.000;
Valores realizados por depreciao e alienao so dedutveis;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual.
Lanamentos contbeis em 2015:
Aquisio do equipamento em 02/01/2015:
D Equipamentos
C Ctas a Pagar

120.000
120.000

D Juros a apropriar
C Equipamentos subconta cf. Lei 12.973
Apropriao da despesa financeira de 2015:
D Despesa Financeira
C Juros a apropriar
Depreciao de 2015:

13.000
13.000

20.000
20.000

D Despesa Depreciao
D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Equip.Deprec.Acum.

b)

Demonstrao do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

10.000
2.000
12.000

(23.000)
13.000
(2.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2016:

Apropriao da despesa financeira de 2016:
D Despesa Financeira
C Juros a apropriar

7.000
7.000

Pagamento do equipamento em 30/06/2016:

D Ctas a Pagar
C Bancos

120.000
120.000

Depreciao de 2016:
D Despesa Depreciao
D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Equip.Deprec.Acum.

d)

Demonstrao do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

e)

10.000
2.000
12.000

(17.000)
7.000
(2.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2017:

Depreciao de 2017:
D Despesa Depreciao
D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Equip.Deprec.Acum.

f)

Demonstrao do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

g)

10.000
2.000
12.000

(10.000)
(2.000)
(12.000)
(12.000)

Lanamentos contbeis em 2018:

Alienao do equipamento em 02/01/2018:
D Bancos
C Receita na venda do equipamento
D
D
D
C
C

Custo do equipamento vendido

Equipamentos subconta cf. Lei 12.973
Equip.Deprec.Acum.
Equipamentos
Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

90.000
90.000
70.000
20.000
36.000
120.000
6.000

h)

Demonstrao do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

i)

20.000
(14.000)
6.000
6.000

OBSERVAO: Caso os valores realizados por depreciao fossem indedutveis, e o valor realizado por
alienao fosse dedutvel:
Demonstrao do Lucro Real de 2015:
Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies [13.000+10.000]
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(23.000)
23.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2016:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies [7.000+10.000]
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(17.000)
17.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2017:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(10.000)
10.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2018:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

20.000
(14.000)
6.000
6.000

EXEMPLO 5
AVALIAO A VALOR JUSTO - GANHO
Arts. 41 e 42
PREMISSAS DO EXEMPLO:
-

Aquisio de imvel em 02/02/2015 por R$ 100.000, classificado como propriedade para investimento;
Imvel mensurado, aps o reconhecimento inicial, pelo valor justo;
Valores justos em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ 120.000;
A partir de 02/01/2017 o imvel passa a ser ocupado pelo proprietrio;
Taxa de depreciao: 4% ao ano; no h valor residual;
Alienao do imvel em 02/01/2019 por R$ 95.000;
Valores realizados por depreciao e alienao so dedutveis;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual.

a)

Lanamentos contbeis em 2015:

Aquisio do imvel em 02/02/2015:
D Imveis

100.000

C Bancos

100.000

Avaliao a valor justo em 31/12/2015:

D Imveis subconta cf. Lei 12.973
C Ganho na AVJ

b)

20.000

Demonstrao do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

20.000

20.000
(20.000)
0
0

Lanamentos contbeis em 2017:

Depreciao de 2017:
D Despesa Depreciao
C Imveis.Deprec.Acum.
C Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

d)

4.000
800

Demonstrao do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

e)

4.800

(4.800)
800
(4.000)
(4.000)

Lanamentos contbeis em 2018:

Depreciao de 2018:
D Despesa Depreciao
C Imveis.Deprec.Acum.
C Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

f)

4.000
800

Demonstrao do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

g)

4.800

(4.800)
800
(4.000)
(4.000)

Lanamentos contbeis em 2019:

Alienao do imvel em 02/01/2019:
D Bancos
C Receita na venda do imvel
D
D
D
C
C

h)

95.000
95.000

Custo do imvel vendido

Imveis.Deprec.Acum.
Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
Imveis
Imveis subconta cf. Lei 12.973

110.400
8.000
1.600
100.000
20.000

Demonstrao do Lucro Real de 2019, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses

(15.400)
18.400

(=) Lucro real antes da comp. prej.

() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

i)

3.000
3.000

OBSERVAO: Caso os valores realizados por depreciao fossem indedutveis, e o valor realizado por
alienao fosse dedutvel:
Demonstrao do Lucro Real de 2015:
Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

20.000
(20.000)
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2017:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(4.800)
4.800
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2018:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(4.800)
4.800
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2019:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(15.400)
18.400
3.000
3.000

EXEMPLO 6
AVALIAO A VALOR JUSTO - PERDA
Arts. 46 e 47
PREMISSAS DO EXEMPLO:
-

Aquisio de imvel em 02/02/2015 por R$ 100.000, classificado como propriedade para investimento;
Imvel mensurado, aps o reconhecimento inicial, pelo valor justo;
Valores justos em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ 80.000;
A partir de 02/01/2017 o imvel passa a ser ocupado pelo proprietrio;
Taxa de depreciao: 4% ao ano; no h valor residual;
Alienao do imvel em 02/01/2019 por R$ 95.000;
Valores realizados por depreciao e alienao so dedutveis;
Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real Anual.

a)

Lanamentos contbeis em 2015:

Aquisio do imvel em 02/02/2015:
D Imveis
C Bancos

100.000
100.000

Avaliao a valor justo em 31/12/2015:

D Perda na AVJ
C Imveis subconta cf. Lei 12.973

20.000
20.000

b)

Demonstrao do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

c)

(20.000)
20.000
0
0

Lanamentos contbeis em 2017:

Depreciao de 2017:
D Despesa Depreciao
D Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Imveis.Deprec.Acum.

d)

4.000

Demonstrao do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

e)

3.200
800

(3.200)
(800)
(4.000)
(4.000)

Lanamentos contbeis em 2018:

Depreciao de 2018:
D Despesa Depreciao
D Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973
C Imveis.Deprec.Acum.

f)

4.000

Demonstrao do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

g)

3.200
800

(3.200)
(800)
(4.000)
(4.000)

Lanamentos contbeis em 2019:

Alienao do imvel em 02/01/2019:
D Bancos
C Receita na venda do imvel
D
D
D
C
C

h)

95.000

Custo do imvel vendido

Imveis.Deprec.Acum.
Imveis subconta cf. Lei 12.973
Imveis
Imveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei 12.973

73.600
8.000
20.000
100.000
1.600

Demonstrao do Lucro Real de 2019, transcrita no Lalur:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

i)

95.000

21.400
(18.400)
3.000
3.000

OBSERVAO: Caso os valores realizados por depreciao fossem indedutveis, e o valor realizado por

alienao fosse dedutvel:

Demonstrao do Lucro Real de 2015:
Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(20.000)
20.000
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2017:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(3.200)
3.200
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2018:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

(3.200)
3.200
0
0

Demonstrao do Lucro Real de 2019:

Lucro lquido antes do IRPJ
(+) Adies
() Excluses
(=) Lucro real antes da comp. prej.
() Compensao de prejuzos fiscais
(=) Lucro real

21.400
(18.400)
3.000
3.000