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1. Aspectos preliminares
Todos estamos enterados que desde el
1 de marzo de 2011 se ha dispuesto la
reduccin de la tasa del Impuesto General
a las Ventas. Es por este motivo que debemos tener en claro ciertos parmetros
conceptuales con lo cual, por ejemplo, se
van a presentar ciertas circunstancias en
las que an en el mes de marzo se deber
emitir comprobantes con la tasa de 19%,
en vista que cuando naci la obligacin
tributaria, la tasa vigente era de 19%; no
obstante, si se trata de obligaciones tributarias que nacen a partir del 1 de marzo
de 2011, la tasa a considerar es de 18%.
Por ello es importante tener muy en claro
cundo nace la Obligacin Tributaria con
respecto al Impuesto General a las Ventas,
teniendo en consideracin lo establecido
en el artculo 4 de la LIGV; ello a la luz de
lo previsto en el artculo 1 de la Ley donde se enmarcan como aspectos materiales
de la hiptesis de incidencia del citado
Impuesto, la venta en el pas de bienes
muebles, la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas, los contratos de construccin, as como la primera venta de
inmuebles realizadas por el constructor.
2. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la venta
de bienes muebles
La Ley del IGV seala que en la venta de
bienes la obligacin tributaria nace en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha que se entrega el
bien (o se efecte el retiro), lo que ocu
rra primero1. Sin embargo, se debe tener
en cuenta lo sealado en el Reglamento
con respecto a los pagos parciales. Es decir,
los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido2.
* Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Cdigo Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Esta misma figura ocurre en la obligatoriedad de emisin del
Comprobante de Pago. Sin embargo, existe un leve contraste. La
norma seala que en el caso que la transferencia sea concertada por
Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago
se efecte mediante tarjeta de crdito o dbito y/o abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien.
2 Igualmente nace la obligacin de emitir el Comprobante de Pago.
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Instituto Pacfico
Nacimiento de la obligacin
tributaria en la venta de bienes
muebles
Fecha de emisin
del Comprobante
de Pago
Fecha que se
entrega el bien
Arras de
retractacin
Signos
distintivos
Operaciones realizadas en
rueda o mesa de productos de
las bolsas de productos
3. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la pres
tacin de servicios
Preliminarmente debe considerar que, a
efectos de la LIGV, se entiende por servicios a toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una
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rea Tributaria
retribucin o ingreso4 que se considera
renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta, aun cuando no se est
afecto a este ltimo impuesto.
stos son los parmetros generales establecidos en la norma; sin embargo, esto
no significa que nicamente se entienda
a la prestacin de servicios como una
actividad que se encuentre comprendida
en la generacin de rentas de tercera categora. Por ejemplo, la LIGV en el literal c)
de su artculo 3 asimila a la categora de
prestacin de servicios, a las operaciones
de arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero5.
Por consiguiente, en la prestacin de
servicios la obligacin tributaria nace en
la fecha que se emita el comprobante
de pago o en la fecha que se perciba
la retribucin, lo que ocurra primero.
3.1. Respecto a la remisin al Regla
mento de Comprobantes de Pago
En este punto podemos hacer una precisin importante. Podemos observar que el
nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV est relacionado, en primer lugar,
con la emisin del comprobante de pago
y para ello se deber tener en cuenta lo
que establezca el Reglamento de la Ley del
IGV. Sin embargo, el propio reglamento
en mencin nos remite al Reglamento
de Comprobantes de Pago para definir el
momento de la emisin del comprobante
de pago6.
Por lo tanto, se entender emitido el
comprobante de pago cuando ste deba
ser emitido, es decir que habindose producido el hecho que da origen a la emisin
del comprobante de pago de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, a
pesar de que el mismo no fuera emiti
do ya se considera nacida la obligacin
tributaria para el IGV7.
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RCP
Artculo 5
Numeral 5
Percepcin de la
Retribucin
Fecha de pago o
puesta a disposicin
I-13
4. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la utili
zacin de servicios
Sobre este tema, el inciso c) del artculo
3 de la LIGV considera que un servicio
es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que ste se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato9.
El nacimiento de la obligacin tributaria,
en este caso, surgir en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero, conforme a lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 4 del TUO de
la Ley del IGV.
Se debe tener en consideracin que conforme a lo sealado en el inciso d) del artculo
9 del TUO de la Ley del IGV, el sujeto
del impuesto en este tipo de operaciones
ser el usuario del servicio, quien deber
efectuar el pago mediante el Formulario
1662 - Gua de Pagos Varios (documento
autorizado por la SUNAT) dentro del crono
grama de vencimiento de las obligaciones
tributarias segn su nmero RUC.
Es este formulario, el que acredita el pago
del tributo, por lo que deber anotarse
en el Registro de Compras a partir de la
fecha en que se efectu dicho pago. De
acuerdo al numeral 3.2 del artculo 10
del Reglamento del IGV, se podr deducir
como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario
en que ste se realiz, de conformidad
con lo establecido en el numeral 11 del
artculo 6 de la norma anteriormente
mencionada.
Podemos observar que en los casos de
prestacin o utilizacin de servicios la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.
Igualmente, en los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive
9 Es interesante revisar la RTF N 423-3-2003 (24.01.03) donde se
describe el caso de la comisin mercantil prestada por una empresa
no domiciliada, la cual a criterio del Tribunal no califica como
utilizacin de servicios en el pas, debido a que el primer acto de
disposicin del satlite PANAMSAT se produce nicamente en el
espacio, originando como consecuencia que ste no sea consumido
ni empleado en el territorio nacional, ms aun cuando la recurrente
es responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la seal
del satlite. Sin embargo, un voto discordante sobre el tema seala
que la Administracin debe verificar hacia qu reas geogrficas
fueron retransmitidas dichas seales, es decir, si fueron retransmitidas
a reas ubicadas dentro o fuera del territorio nacional a efectos de
establecer dnde fue utilizado finalmente tal servicio.
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Instituto Pacfico
5. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en los con
tratos de construccin
En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha que
se emita el comprobante de pago por
el monto consignado en el mismo o
en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas, lo que ocurra primero10. A
diferencia de la prestacin de servicios,
para este caso la Obligacin se genera
con la emisin efectiva del comprobante
de pago.
Tngase presente que el Tribunal Fiscal
ha optado por determinar si la referida
operacin es considerada como tal en funcin de la CIIU que corresponde a dicha
actividad, la cual la podemos encontrar
en la clase 4511.
Adems tngase en cuenta que para este
caso, si encontramos arras de retractacin,
la Obligacin Tributaria nace cuando stas
superen el quince por ciento (15%) del
valor total de la construccin.
6. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la pri
mera venta de inmuebles
Conforme a lo anteriormente mencionado, en la primera venta de inmuebles
se considerar que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el
monto que se percibe12, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin
siempre que stas superen el quince por
ciento (15%) del valor total del inmueble.
Seala la norma que en todos los casos,
las arras confirmatorias se encuentran
gravadas con el impuesto.
Tngase en cuenta que a diferencia de
lo consignado en la LIGV, el Reglamento
de Comprobantes de Pago seala que se
debe emitir el mismo en la transferencia
de bienes inmuebles, en la fecha que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se
celebre el contrato, lo que ocurra primero.
7. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la impor
tacin de bienes
Para el caso de la importacin de bienes,
la obligacin tributaria nace en la fecha
que se solicita su despacho a consumo.
Tngase presente que se debe entender
por despacho a consumo, al rgimen
aduanero en virtud del cual las mercancas
10 Ello conforme a lo sealado en el Reglamento de Comprobantes de
Pago donde se seala que se debe emitir el comprobante de pago, en
los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
11 RTF N 04769-3-2003 (08.06.07).
12 Para el caso de naves y aeronaves, en la fecha que se suscriba el
contrato.
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