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REPR. POR
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Tributria e o Cdigo Civil de 2002", 2 ed., 2009, Ed. Noeses, pgs. 34/35).
11. Acerca da obrigao tributria solidria, foroso ressaltar que de sua essncia a
unicidade da relao jurdica tributria em seu plo passivo, o que autoriza a autoridade
administrativa a direcionar-se contra qualquer um dos co-obrigados (contribuintes entre si,
responsveis entre si, ou contribuinte e responsvel), que responder in totum et totaliter
pelo dbito fiscal.
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18. A Lei 9.032, de 28 de abril de 1995, alterou a redao do 2, do artigo 31, da Lei
8.212/91, que passou a considerar, como cesso de mo-de-obra, "a colocao
disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados
que realizem servios contnuos relacionados direta ou indiretamente com as
atividades normais da empresa, tais como construo civil, limpeza e conservao,
manuteno, vigilncia e outros, independentemente da natureza e da forma de
contratao" .
19. Outrossim, a Lei 9.032/95 inseriu os 3 e 4 ao artigo 31, da LOAS, instituindo
hiptese de eliso da responsabilidade solidria, verbis :
"Art. 31. (...)
(...)
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20. O 2, do artigo 31, da Lei 8.212/91, restou modificado, ainda, pelas Leis 9.129/95 e
9.528/97, que ora restringiram, ora ampliaram a definio da atividade de cesso de
mo-de-obra para fins da legislao previdenciria.
21. A Lei 9.711, de 20 de novembro de 1998, por sua vez, reformulou inteiramente o artigo
31, da Lei 8.212/91, transmudando a responsabilidade solidria da empresa
tomadora/cessionria de servios de mo-de-obra em responsabilidade pessoal, mediante a
instituio de hiptese de substituio tributria, verbis :
"Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de
mo-de-obra , inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter onze por cento do valor
bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher a importncia retida at o
dia dois do ms subseqente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da
empresa cedente da mo-de-obra , observado o disposto no 5 do art. 33.
1 O valor retido de que trata o caput , que dever ser destacado na nota fiscal
ou fatura de prestao de servios, ser compensado pelo respectivo estabelecimento da
empresa cedente da mo-de-obra, quando do recolhimento das contribuies destinadas
Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos segurados a seu servio .
2 Na impossibilidade de haver compensao integral na forma do pargrafo
anterior, o saldo remanescente ser objeto de restituio.
3 Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-de-obra a colocao
disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem
servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam
a natureza e a forma de contratao.
4 Enquadram-se na situao prevista no pargrafo anterior, alm de outros
estabelecidos em regulamento, os seguintes servios:
I - limpeza, conservao e zeladoria;
II - vigilncia e segurana;
III - empreitada de mo-de-obra;
IV - contratao de trabalho temporrio na forma da Lei no 6.019, de 3 de janeiro
de 1974.
5 O cedente da mo-de-obra dever elaborar folhas de pagamento distintas
para cada contratante."
22. A novel redao do artigo 31, da Lei 8.212/91, somente produziu efeitos a partir de
1.02.1999, ex vi do disposto no artigo 29, da Lei 9.711/98.
23. Assim, a Primeira Seo, em sede de recurso especial representativo da controvrsia,
consolidou a tese de que "a partir da vigncia do art. 31 da Lei 8.212/91, com a
redao dada pela Lei 9.711/98, a empresa contratante responsvel, com
exclusividade, pelo recolhimento da contribuio previdenciria por ela retida do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, afastada, em relao ao
montante retido, a responsabilidade supletiva da empresa prestadora, cedente de
mo-de-obra" (REsp 1131047/MA, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, julgado em
24.11.2010, DJe 02.12.2010).
24. Como de sabena, a aplicao da legislao tributria material obedece ao princpio
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Noticiam os autos que EMPRESA BRASILEIRA DE COMPRESSORES S/A EMBRACO impetrou mandado de segurana preventivo, em 05.07.2002, fundado no receio da
prtica de suposto ato ilegal e abusivo pelo CHEFE DO SERVIO DE ARRECADAO DO
INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS EM JOINVILLE. Na exordial,
alegou que: (i) em 03.07.2001, foram lavrados, em seu desfavor, notificaes fiscais de
lanamentos de dbitos atinentes s contribuies previdencirias devidas por empresas
contratadas para prestao de servios diversos (mo-de-obra terceirizada) durante o perodo
compreendido entre 1991 e 1999; (ii) as NFLD's foram expedidas em face da impetrante, sob o
fundamento de que no foram apresentadas as GRPS para fins de eliso da responsabilidade
solidria a que estava sujeita at 31.01.1999; (iii) o fundamento dos lanamentos reportou-se ao
disposto no artigo 31, da lei 8.212/91 (responsabilidade tributria pelo recolhimento da
contribuio ao INSS das empresas contratantes de servios de mo-de-obra terceirizada via
contrato de cesso de mo-de-obra); e (iv) na seara administrativa, foram desprovidos os
recursos manejados pela impetrantes, o que motivou a impetrao do mandamus. Como causa
de pedir, a impetrante pugnou: (i) pela decadncia do direito constituio do crdito tributrio
atinente s contribuies previdencirias cujos fatos geradores ocorreram no qinqnio anterior
ao ato de lanamento (ou seja, anteriores a 03.07.1996); (ii) pela inconstitucionalidade da
responsabilidade solidria instituda pelo artigo 31, da Lei 8.212/91, ante a inexistncia de qualquer
vnculo trabalhista com a empresa de quem contrata os servios ou com os empregados que
executaro o servio contratado; (iii) pela flagrante violao do artigo 128, do CTN, uma vez que
a empresa tomadora do servio no configura terceiro vinculado ao fato gerador da contribuio
incidente sobre a folha de salrios da empresa contratada; (iv) pela responsabilidade pessoal do
agente que praticou o ato ilcito (ou seja, do prestador de servios pelas infraes cometidas
quando da prtica da escriturao fiscal) luz dos artigos 136 e 137, do CTN; (v) pela
inconstitucionalidade das normas que instituram a contribuio destinada ao SAT, quais sejam o
artigo 22, II, da Lei 8.212/91, e a Lei 9.528/97; e (vi) pela inconstitucionalidade da aplicao da
Taxa Selic aos crditos tributrios. Ao final, requereu a "improcedncia das notificaes
fiscais" e a declarao de inconstitucionalidade, incidenter tantum , dos dispositivos legais
inquinados.
Sobreveio sentena que concedeu parcialmente a segurana para:
"... decotar das NFLDs ns 35.305.048-2, 35.305.050-4, 35.305.053-9,
35.305.054-7, 35.305.059-8, 35.305.060-1, 35.305.061-0, as parcelas
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VIGNCIA
DA
LEI
9.711/98
(RESPONSABILIDADE PESSOAL DO TOMADOR DO
SERVIO). RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVRSIA
(RESP
1.131.047/MA).
AFERIO
INDIRETA DA BASE DE CLCULO. ARTIGO 148, DO CTN,
C/C ARTIGO 33, 6, DA LEI 8.212/91. PROCEDIMENTO
REGULADO POR ORDEM DE SERVIO. LEGALIDADE.
TAXA SELIC. APLICAO AOS CRDITOS TRIBUTRIOS
PAGOS A DESTEMPO. LEI 9.065/95.
1. O prazo decadencial qinqenal para o Fisco constituir o crdito
tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos
casos em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou
quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem a
constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo
declarao prvia do dbito (Precedente da Primeira Seo submetido ao
rito do artigo 543-C, do CPC: REsp 973733/SC, Rel. Ministro Luiz Fux,
julgado em 12.08.2009, DJe 18.09.2009).
2. Nesse segmento, o dies a quo do prazo qinqenal da aludida regra
decadencial rege-se pelo disposto no artigo 173, I, do CTN, sendo certo
que o "primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado" corresponde, iniludivelmente,
ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel,
ainda que se trate de tributos sujeitos a lanamento por homologao,
revelando-se inadmissvel a aplicao cumulativa/concorrente dos prazos
previstos nos artigos 150, 4, e 173, do Codex Tributrio, ante a
configurao de desarrazoado prazo decadencial decenal (Alberto
Xavier, "Do Lanamento no Direito Tributrio Brasileiro", 3 ed., Ed.
Forense, Rio de Janeiro, 2005, pgs. 91/104; Luciano Amaro, "Direito
Tributrio Brasileiro", 10 ed., Ed. Saraiva, 2004, pgs. 396/400; e Eurico
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corresponde,
iniludivelmente, ao primeiro dia do exerccio seguinte ocorrncia do fato imponvel, ainda que se
trate de tributos sujeitos a lanamento por homologao, revelando-se inadmissvel a aplicao
cumulativa/concorrente dos prazos previstos nos artigos 150, 4, e 173, do Codex Tributrio,
ante a configurao de desarrazoado prazo decadencial decenal (Alberto Xavier, "Do
Lanamento no Direito Tributrio Brasileiro", 3 ed., Ed. Forense, Rio de Janeiro, 2005, pgs.
91/104; Luciano Amaro, "Direito Tributrio Brasileiro", 10 ed., Ed. Saraiva, 2004, pgs.
396/400; e Eurico Marcos Diniz de Santi, "Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio", 3
ed., Max Limonad, So Paulo, 2004, pgs. 183/199).
In casu, os fatos imponveis atinentes contribuio previdenciria (no
declarada, nem paga) ocorreram no perodo de novembro de 1991 a janeiro de 1999, tendo sido
lavrado o ato de lanamento em 03.07.2001, razo pela qual se revela caduco o direito potestativo
de constituio dos crditos anteriores ao ano de 1996 (vale dizer: de 1991 a 1995).
Destarte, remanesce a anlise da insurgncia especial atinente responsabilidade
tributria do tomador/cessionrio de mo-de-obra no que concerne s contribuies
previdencirias cujos fatos imponveis ocorreram entre janeiro de 1996 e janeiro de 1999, luz
dos disposto no artigo 31, da Lei 8.212/91.
Com efeito, o sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa fsica ou
jurdica, privada ou pblica, a quem incumbe o dever jurdico de adimplir a prestao pecuniria
equivalente ao tributo.
luz do artigo 121, do CTN, tanto o contribuinte, quanto o responsvel podem
figurar como sujeito passivo da obrigao tributria principal.
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cedidos
tomadora)
quelas
que
deveriam
ter
sido
retidas
dos
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A novel redao do artigo 31, da Lei 8.212/91, somente produziu efeitos a partir
de 1.02.1999, ex vi do disposto no artigo 29, da Lei 9.711/98.
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REsp 719350 / SC
JULGADO: 01/09/2005
Relator
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. CLIA REGINA SOUZA DELGADO
Secretria
Bela. MARIA DO SOCORRO MELO
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
PROCURADOR
:
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:
:
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
A Turma, por unanimidade, suspendeu o julgamento do recurso especial at que o
Supremo Tribunal Federal decida a matria constitucional, nos termos do voto do Sr. Ministro
Relator, dispensada a lavratura de acrdo.
Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki, Denise Arruda e Jos Delgado votaram com o
Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco.
Braslia, 01 de setembro de 2005
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REsp 719350 / SC
JULGADO: 06/09/2005
Relator
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. CLIA REGINA SOUZA DELGADO
Secretria
Bela. MARIA DO SOCORRO MELO
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
PROCURADOR
:
:
:
:
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
Retificando deciso proferida na sesso do dia 1.9.2005, a Turma, por unanimidade, em
questo de ordem levantada pelo Sr. Ministro Relator, suspendeu o julgamento do recurso especial
at que a Corte Especial decida a argio de inconstitucionalidade do art. 45 da Lei n 8.212/91,
suscitada pelo Sr. Ministro Teori Albino Zavascki no julgamento do AgRg no Resp 616.348/MG.
Dispensada a lavratura de acrdo.
Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki, Denise Arruda e Jos Delgado votaram com o
Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco.
Braslia, 06 de setembro de 2005
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REsp 719350 / SC
JULGADO: 16/09/2008
Relator
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Presidente da Sesso
Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. JOO FRANCISCO SOBRINHO
Secretria
Bela. MARIA DO SOCORRO MELO
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
REPR. POR
:
:
:
:
WHIRLPOOL S/A
SAVIO DE FARIA CARAM ZUQUIM E OUTRO(S)
INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS
PROCURADORIA-GERAL FEDERAL
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"Adiado por indicao do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)."
Braslia, 16 de setembro de 2008
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REsp 719350 / SC
JULGADO: 17/12/2009
Relator
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Presidente da Sesso
Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. AURLIO VIRGLIO VEIGA RIOS
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADOS
RECORRIDO
REPR. POR
: WHIRLPOOL S/A
: SAVIO DE FARIA CARAM ZUQUIM E OUTRO(S)
MARIA RITA GRADILONE SAMPAIO LUNARDELLI E OUTRO(S)
: INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS
: PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"Retirado de Pauta por indicao do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)."
Braslia, 17 de dezembro de 2009
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REsp 719.350 / SC
JULGADO: 16/12/2010
Relator
Exmo. Sr. Ministro LUIZ FUX
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro BENEDITO GONALVES
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. AURLIO VIRGLIO VEIGA RIOS
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADOS
RECORRIDO
REPR. POR
: WHIRLPOOL S/A
: SAVIO DE FARIA CARAM ZUQUIM E OUTRO(S)
MARIA RITA GRADILONE SAMPAIO LUNARDELLI E OUTRO(S)
: INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS
: PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto
do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki, Arnaldo Esteves Lima, Benedito Gonalves
(Presidente) e Hamilton Carvalhido votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 16 de dezembro de 2010
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