FACULDADE VALE DO CRICAR

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Israel Francisco Petronetto de Almeida

A ESPCIE TRIBUTRIA TAXA: Anlise da taxa de coleta domiciliar

de lixo luz dos instrumentos legais

SO MATEUS
2013

Israel Francisco Petronetto de Almeida

A ESPCIE TRIBUTRIA TAXA: Anlise da taxa de coleta domiciliar

de lixo luz dos instrumentos legais

Trabalho acadmico apresentado

na disciplina de Legislao Tributria
como avaliao parcial do Curso de
Cincias Contbeis .
Prof. Antnio Ednis Bergamin Junior

SO MATEUS
2013

SUMRIO

RESUMO..... ................................................................................................................ 3
INTRODUO ........................................................................................................... 4
1 A Histria da Tributao no Brasil ....................................................................... .5
2 O Tributo Taxa ........................................................................................................ 6
2.1 Definio ............................................................................................................... 6
2.2 As Particularidades da Taxa.................................................................................. 7
3. Constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo ................................................. 8
Concluso ................................................................................................................ 11
Referncias Bibliogrficas..........................................................................................12

A ESPCIE TRIBUTRIA TAXA: Anlise da taxa de coleta domiciliar

de lixo luz dos instrumentos legais

Israel Francisco Petronetto de Almeida

RESUMO
A taxa, espcie tributria aludida tanto na Constituio Federal quanto no
Cdigo Tributrio Nacional, tem constantemente tido sua aplicabilidade questionada,
tendo em vista que em vrias situaes a sua cobrana feita de forma
inconstitucional. Tendo sua definio e diretriz delimitada de forma especfica pelos
instrumentos legais ora citados, no se pode aceitar nem compactuar com
distores que tentam ser impostas aos contribuintes em vrias situaes pelo ente,
afinal vivemos num estado democrtico onde as leis tm por finalidade assegurar,
dentre outros, o bem-estar e a justia para com o povo brasileiro. A taxa de coleta
domiciliar de lixo cobrada ao contribuinte tem como amparo a jurisprudncia
dominante do Supremo Tribunal Federal, o que no quer dizer que ainda no cabem
questionamentos diversos.

Palavras-chave: Taxa. Contribuinte. Constitucionalidade.

_______________________________________________________________
Graduando em Cincia Contbeis, 5 Perodo Israel Francisco Petronetto de Almeida, Faculdade Vale
do Cricar, e-mail: ipetronetto@ig.com.br

INTRODUO
No Brasil, o crescente nmero de tributos cobrados ao contribuinte, torna a
nossa carga tributria demasiadamente excessiva, constatando a veracidade da
afirmativa de que esta uma das mais elevadas do mundo.
O povo brasileiro, que o contribuinte financiador destes gastos, em sua
grande maioria, no tem conhecimento das definies e elementos caractersticos
principais das espcies de tributo vigentes, sendo assim, a porta para a ilicitude na
cobrana de alguns tributos fica aberta.
A taxa uma modalidade de tributo definida legalmente pela CF (Constituio
Federal) em seu art. 145 e pelo CTN (Cdigo Tributrio Nacional) nos arts. 77 a 80,
os quais traam as diretrizes para a cobrana e suas respectivas caractersticas,
sendo que a principal desta est contida no art. 77 do CTN, [...] servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
A taxa de coleta domiciliar de lixo, um servio especfico, prestado ou posto
a disposio do contribuinte, porm, possvel mensurar a quantidade produzida
por cada unidade autnoma, dando assim a esta tambm a caracterstica da
divisibilidade ?
A cada dia o Estado necessita de mais recursos para manter em
funcionamento os servios pblicos, isso implica numa maior necessidade de
arrecadao de tributos, os quais financiam a mquina administrativa, mas o que se
percebe de forma geral que os tributos institudos, j no so suficientes para
sustentar tais servios, obrigando o contribuinte a arcar com o nus de novos
tributos sob justificativas diversas.
A ao do Estado deve assegurar para todos uma situao tal, em que cada
um tenha suas necessidades atendidas num nvel condigno, exercendo assim seu
papel de provedor das carncias pblicas, porm sem nunca abandonar as normas
delimitadas em nossa Carta Magna, as quais validam o caminho que se pode
percorrer.
Este trabalho tem por objetivo analisar e questionar a constitucionalidade deste
tributo luz dos instrumentos legais que o regem, sendo estes a CF e o CTN.

1. A Histria da Tributao no Brasil

Salientar o conceito de tributo imperativo para o correto entendimento do
assunto ora abordado. A definio de tributo apresentada pelo prprio Cdigo
Tributrio Nacional, que em seu art. 3 versa que tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda por lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
A primeira Constituio brasileira datada de 1824, j estabelecia em seu art.
79, inciso XV, que Ningum ser isento de contribuir para as despesas do Estado
em proporo aos seus haveres. Nota-se aqui uma preocupao do Estado, desde
a nossa primeira Carta Magna, com a arrecadao de tributos visando contar com
recursos necessrios sua prpria manuteno e ao custeio dos servios pblicos
para promover o bem estar de seus indivduos. A Constituio de 1891 instituiu a
competncia da Unio e dos Estados para criar tributos, assim como definiu os
critrios de partilha ou diviso dos tributos cobrados entre a Unio e os Estados.
Ressalta-se que a Constituio ainda no contemplava a participao dos
Municpios na partilha, e o seu artigo 72, 3, so mente permitia a criao de
impostos por meio de lei. Veio ento a de 1934, e esta j inclua os Municpios, e
definia alguns tributos pertencentes aos mesmos:
Art. 13 - Os Municpios sero organizados de forma que lhes fique
assegurada a autonomia em tudo quanto respeite ao seu peculiar interesse;
e especialmente:
II - a decretao dos seus impostos e taxas, a arrecadao e aplicao
das suas rendas;
2 - Alm daqueles de que participam, ex vi dos arts. 8, 2, e 10,
pargrafo nico, e dos que lhes forem transferidos pelo Estado, pertencem
aos Municpios:
I - o imposto de licenas;
II - os impostos predial e territorial urbanos, cobrado o primeiro sob a
forma de dcima ou de cdula de renda;
III - o imposto sobre diverses pblicas;
IV - o imposto cedular sobre a renda de imveis rurais;
V - as taxas sobre servios municipais.

Em 1937, a nova Constituio extinguiu alguns tributos e estabeleceu que

parte do valor dos impostos arrecadados pelos Estados deveria ser distribuda aos
Municpios. Na de 1946, o artigo 30 dispe sobre a competncia da Unio, Estados
e Municpios para a cobrana de taxas, contribuies de melhoria e quaisquer outras
rendas provenientes do exerccio de suas atribuies e da utilizao de seus bens e
servios. Em 1969, a Emenda Constitucional n 01, datada de 17 de outubro, no

artigo 77, em pargrafo nico, estabelece que a base de clculo utilizada para a
definio de valores de taxas no pode seguir as mesmas regras utilizadas para o
clculo de impostos. Finalmente, em 1988 a oitava constituio brasileira
promulgada durante o governo Jos Sarney, esta fundamenta princpios que
funcionam legitimamente como mecanismos de defesa do contribuinte frente
avidez do Estado no campo de instituir tributos.

2. O Tributo Taxa
2.1 Definio
A taxa possui definio prpria e esta expressa no Art. 145, II, da Constituio
Federal de 1988:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
[...]
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio;

O CTN, institudo pela Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1966, uma norma

nacional que tem como funo, dentre outras, complementar, explicar e colocar em
prtica, as regras fundamentais do sistema tributrio do pas, definidas na
Constituio Federal, tambm ilustra claramente no pargrafo nico do art. 77 e no
art. 79, incisos I, II e III, sobre as definies da mesma com a finalidade de distinguir
esta de outras espcies de tributos e delimitar o poder do ente pblico para com a
sua instituio, como segue:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades

autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios

2.2 As Particularidades da Taxa

A taxa, alm de espcie de tributo, espcie de tributo vinculado quanto
hiptese de incidncia, mas h outros tributos vinculados quanto a esta hiptese. No
caso da taxa, a atividade estatal especificamente referida ao contribuinte e que
constitui a hiptese de incidncia tem de ser um exerccio regular de poder de
polcia ou uma prestao de servio pblico conforme delineado pelo art. 77 do
CTN.
H, portanto, dois grupos bsicos de taxas: as taxas de polcia e as taxas de
servios.
Quanto s taxas de servio, a prpria CF, no citado art. 145, II, deixa claro
que no podem ter por hiptese de incidncia qualquer tipo de servio prestado pelo
Estado, mas apenas os especficos e divisveis. Entretanto, nem todo servio pblico
especfico e divisvel enseja taxa, mas s o que seja propriamente estatal ou
essencial ao interesse pblico.
Servio especfico o que pode ser destacado como unidade autnoma de
atuao estatal. No se pode instituir taxa de servios diversos, ou taxa de
servios da Secretaria de Agricultura, ou taxa de servios anual, pois em todos
esses casos estamos diante de um grupo de atuaes estatais, e no de uma nica
e determinada atuao estatal.
Servio divisvel o passvel de utilizao em separado por cada usurio, isto
, uti singuli. No se pode instituir taxa de iluminao pblica, ou taxa de limpeza
pblica, ou taxa de segurana pblica, pois em todos esses casos estamos diante
de uma atuao estatal que, embora nica e determinada, no fruda em separado
por cada contribuinte, mas sim em grupo isto uti universi. Ao contrrio, nada
impede que haja uma taxa de coleta domiciliar de lixo, pois nesse caso o servio
frudo em separado.
Nota-se, que os adjetivos especfico e divisvel remetem satisfao
individual e s assim podero ser entendidos. A divisibilidade da prestao do
servio pblico condio imprescindvel para o estabelecimento de taxas
(FRANA, 2002).

Em se tratando de servio essencial ao interesse pblico, que por isso mesmo

seja de utilizao compulsria, a taxa ser cobrada ainda que no haja utilizao
efetiva do servio. Basta a utilizao potencial, conforme versa o art. 145, II, da CF e
o art. 77 do CTN. Todavia, s se configura utilizao potencial quando os servios
[...] sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento; (CTN, art. 79, I, b).
Ao contrrio da taxa de servios, a taxa de polcia no exige que o exerccio
desse poder seja especfico e divisvel. Alm disso, a taxa de polcia s incide
quando h efetivo exerccio da atividade da Administrao. No se cobra taxa de
polcia pelo exerccio potencial desse poder.

3 Constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo

Muito se tem debatido sobre a legalidade da chamada taxa de lixo, tendo em
vista que as normas explicitadas na CF e no CTN podem gerar vrias interpretaes
para o assunto.
No que diz respeito legalidade desta, utilizando-se como base de clculo o
tamanho do imvel, o STF (Supremo Tribunal Federal) ao analisar o tema no RE
(Recurso Extraordinrio) n 232.393-SP entendeu que perfeitamente possvel a
alquota da referida taxa ser cobrada em funo da metragem da rea construda:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE COLETA DE LIXO: BASE DE
CLCULO. IPTU. MUNICPIO DE SO CARLOS, S.P.
I. - O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base
de clculo do IPTU - a metragem da rea construda do imvel - que o
valor do imvel (CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na
determinao da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria
essa taxa base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a
base imponvel da taxa. Todavia, para o fim de aferir, em cada caso
concreto, a alquota utiliza-se a metragem da rea construda do imvel,
certo que a alquota no se confunde com a base imponvel do tributo. Temse, com isto, tambm, forma de realizao da isonomia tributria e do
princpio da capacidade contributiva: C.F., artigos 150, II, 145, 1.

Na fundamentao, o Tribunal acatou a presuno de que os imveis maiores

produziro mais lixo que os imveis menores, sendo justa a cobrana da taxa com
valores proporcionais a essa utilizao presumida do servio. Ainda na anlise deste
mesmo RE, o Ministro Carlos Veloso pronunciou-se da seguinte forma:

Numa outra perspectiva, deve-se entender que o clculo da taxa de

lixo com base no custo do servio dividido proporcionalmente s reas
construdas dos imveis, forma de realizao da isonomia tributria, que
resulta na justia tributria (CF, art. 150, II). que a presuno no sentido
de que o imvel de maior rea produzir mais lixo do que o imvel menor. O
lixo produzido, por exemplo, por imvel com mil metros quadrados de rea
construda, ser maior do que o lixo produzido por imvel de cem metros
quadrados. A previso razovel, e de certa forma, realiza tambm o
princpio da capacidade contributiva do art. 145, 1. da CF, que, sem
embarao de ter como destinatria (sic) os impostos, nada impede que
possa aplicar-se , na medida do possvel, s taxas ( STF. Tribunal Pleno,
RE 232.393 SP, Rel. Min. Carlos Velloso, j. 12.08.1999, DJ 05.04.2002, p.
55)

Ainda em debate realizado nesta mesma seo, constata-se que mesmo

entre os prprios Ministros, no existe unanimidade em tal fato, pois nem sempre um
imvel maior habitado por mais pessoas. Partindo deste pressuposto, ressalta-se
que quem produz o lixo so as pessoas e no o imvel. Corroborando com esta
afirmativa, o Ministro Carlos Britto, afirma que esta cobrana fere o princpio da
razoabilidade e que [...] a produo de lixo no guarda conformidade com o
tamanho do imvel. (Ministro Carlos Britto, 2008, p.986). O Ministro Marco Aurlio,
salienta que a base de incidncia da referida taxa, prpria de um imposto, IPTU
(Imposto Predial e Territorial Urbano), e que isto vedado pelo 2 do art. 145 da
CF, e finaliza afirmando que A metragem quadrada elemento fundamental
relativamente ao Imposto Predial e Territorial Urbano. (Ministro Marco Aurlio, 2008,
p.994).
Ainda como ressaltado anteriormente, a interpretao dbia, e com isto
concorda o Ministro Gilmar Mendes, que nesta mesma seo se pronuncia, Assim
como se diz que possvel a cobrana, tambm se diz que impossvel ou
inadmissvel a cobrana naqueles casos em que no h a devida individualizao.
(Ministro Gilmar Mendes, 2008, p.989). Finalizando o debate, o Ministro Ricardo
Lewandowski, manifesta sua posio favorvel cobrana da referida taxa,
afirmando:
[...] a taxa que na apurao do montante devido, adote um ou mais dos
elementos que compem a base de clculo prpria de determinado
imposto,desde que no se verifique identidade integral entre uma base e
outra, no ofende o 2 do art. 145 da CF. (Ministro Ricardo Lewandowski,
2008, p.991).

Nesta seo, o Egrrio Tribunal concluiu e ratificou por maioria de votos a

constitucionalidade da taxa de coleta domiciliar de lixo, permitindo assim que os
entes, desde que respeitadas s normas norteadoras contidas na CF e no CTN,
faam uso da mesma.

10

Concluso
Nota-se, ser a base de clculo, um dos fatores de maior discordncia, no
sendo necessariamente o nico. Ora, qual a real relao da metragem do imvel e a
coleta de lixo efetuada pelo ente pblico? Necessariamente um imvel com maior
dimenso produzir maior quantidade de lixo a ser coletada? Certamente o
elemento "custo individualizado do servio" no levado em considerao.
Como j colocado anteriormente, os resduos so produzidos por pessoas,
independentemente do tamanho do imvel, e este questionamento no foi
respondido e nem debatido a fundo. certo ser este servio pblico como j
mencionado, especfico, mas faltam mtodos confiveis para afirmar que ele
divisvel e assim mensurar a quantidade de lixo produzida pela unidade autnoma.
Em suma, fica o seguinte questionamento a seguir em aberto:
Quem produzir mais lixo, uma residncia popular de 62 M, habitada por
uma famlia de 5 pessoas, que a mdia brasileira, ou uma residncia de 200 M
habitada apenas por um casal?
A sociedade brasileira, na condio de contribuinte, no se furta em pagar os
tributos devidos, desde que estes sejam cobrados de forma justa. Cumpre ressaltar
que nenhum pas no mundo conseguiu abrandar as desigualdades sociais e obter
um desenvolvimento harmnico sem adotar uma tributao justa.

11

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
BALTHAZAR, Ubaldo Cesar. Histria do Tributo no Brasil. Florianpolis:
Fundao Boiteux, 2005.

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1934

FRANA, Vladimir da Rocha. Aspectos constitucionais da hiptese de incidncia da
taxa pela prestao de servio pblico. Revista dilogo jurdico. Salvador, n 10,
janeiro, 2002. Disponvel na Internet: http://www.diretopublico.com.br Acesso em:
09/06/2013.

MEIRELLES. Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 33 ed. So Paulo:

Malheiros, 2007.

STF,repercusso geral por questo de ordem 576.321-8-disponvel em

https://www.stf.jus.br/paginador/paginador.jsp?docTP=TP&docID=423416