ESCUELA UNIVERSITARIA FRANCISCO TOMAS Y VALIENTE

ELABORACIN DE CUENTAS ANUALES. AUDITORIA

TEMA 1:

EL CICLO CONTABLE

1.1 CONCEPTO Y FASES DEL CICLO CONTABLE

La necesidad de conocer de manera regular cul es la marcha de la empresa hace
necesario la consideracin de que la actividad de la misma se detiene en momentos concretos
del tiempo, con el fin de medir su situacin en ese momento e informar de sta y de la
actuacin realizada entre dos fechas sucesivas.
As, se reparte la vida de la empresa en segmentos de tiempo, preparando para cada
uno de ellos informacin. Aunque la amplitud de esos perodos puede ser variable, lo ms
habitual es considerar una duracin de un ao y por lo general el perodo contable, tambin
denominado ejercicio econmico, comienza el primer da de enero para terminar el ltimo de
diciembre.
Las operaciones realizadas por las empresas, durante un ejercicio econmico son,
bsicamente, siempre las mismas y forman un determinado ciclo que se repite en toda su
vida.
Se denomina ciclo proceso contable al conjunto de las operaciones que
repetitivamente realiza una empresa durante un determinado ejercicio econmico, con la
finalidad de preparar informacin acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su
situacin econmico-financiera al trmino del mismo.

1- 01 1
Apertura

31 12 - 01
Desarrollo

Cierre
31- 12- 02
Apertura

Desarrollo

Cierre

1 01 - 2
Apertura

Desarrollo

1 01 03

Ejercicio 1

Ejercicio 2

Cierre
31 12 - 03

Ejercicio 3

Elaboracin deCuentas Anuales. Auditoria. Tema 1

Pag.1

El ciclo contable comienza en la fecha de inicio del periodo contable (1 de enero

fecha de constitucin de la sociedad), dando informacin de la situacin inicial del patrimonio
de la empresa, informacin que se recoge en el Inventario Inicial y posteriormente en el
Balance de Situacin. Con la informacin de la situacin inicial se abre la contabilidad, es
decir, se abre el Libro Diario (asiento de apertura), y se abre el Libro Mayor (apertura de las
cuentas).
A partir de esta fecha la empresa comienza su actividad con el exterior. De cada
operacin que realiza, recibe un documento que la justifica y se anotan en el Libro Diario
(asientos de desarrollo) y en el Libro Mayor.
Cada tres meses, como mnimo, la empresa debe comprobar que las anotaciones
realizadas en el Libro diario se han trascrito al Libro Mayor. Para ello realiza el Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos. Por tanto, en un ejercicio econmico anual, re
confeccionaran, como mnimo, cuatro balances de comprobacin en las fechas 31 de marzo,
30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
En la fecha de cierre del periodo (31 de diciembre), en base al ltimo de los balances
de comprobacin confeccionados, y despus de regularizar los elementos patrimoniales que
correspondan, se obtendr el resultado del ejercicio, que se presentar en la correspondiente
cuenta de resultados. A continuacin, se cierran todas la cuentas en el Libro Mayor, y en el
Libro Diario (asiento de cierre). Finalmente, se presenta la situacin de la empresa a dicha
fecha con el Balance de Situacin final, elaborado a partir del asiento de cierre, que ser el
punto de partida del siguiente ciclo contable.
Resulta evidente que a lo largo del proceso contable, las operaciones realizadas se
pueden distribuir en tres intervalos, o fases, de muy desigual duracin:
-

Apertura (1 de enero). Inicio de la contabilizacin de un nuevo ejercicio.

Desarrollo (1 de enero/31 de diciembre). Registro de los hechos contables que
acontecen durante el ejercicio econmico.
Regularizacin y cierre (31 de diciembre). Operaciones de ajuste, en sentido
amplio, sobre el balance de comprobacin previo, clculo del resultado y cierre del
ejercicio econmico.

Aunque por duracin la fase intermedia sea la principal, es si embargo, la ltima de las
fases la que reviste la mayor importancia.
En la ltima fase, tras verificar la exactitud de las anotaciones efectuadas hasta el
momento, se procede a la realizacin de una serie de operaciones cuya finalidad es la de
aumentar la fiabilidad de la informacin resultante del proceso, todo ello como paso previo a
la determinacin del resultado del ejercicio.

El ciclo contable se completa con la elaboracin y presentacin de las Cuentas

Anuales. Segn el borrador del Plan General de Contabilidad de 4 julio, son las siguientes:
balance, cuenta de prdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
flujos de efectivo y memoria

CICLO CONTABLE

1.2 APERTURA Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD

La apertura es la primera fase del ciclo contable y en ella se abren los libros de
contabilidad. Segn se desprende del Cdigo de Comercio, la contabilidad comienza cuando
se anota en el Libro de Inventario y Cuentas Anuales el Balance de situacin inicial. Suele
coincidir con el comienzo del ao natural (1 de enero).
Si se trata de una empresa que se encuentra en funcionamiento, los datos con los que
inicia el ejercicio econmico son los mismos con los que cerr la contabilidad en el ejercicio
anterior. En el caso que la empresa se acabara de constituir, la fecha de apertura no va a
coincidir, generalmente, con la fecha 1 de enero y en este caso, la apertura va a reflejar
nicamente las aportaciones realizadas por los socios para la constitucin de la empresa.
A continuacin se abre el Libro Diario con el Asiento de Apertura al que se trasladan
las cuentas del Balance de Situacin (cuentas de activo, pasivo y neto) y posteriormente con
estos valores se proceder a abrir el Libro Mayor transcribiendo los valores de las cuentas
reflejadas en el Libro Diario
ACTIVO
Activo no corriente
-

Terrenos
Construcciones
Elementos de
transporte

Existencias
Deudores
Tesorera
TOTAL ACTIVO
DEBE

500.000

Patrimonio Neto

213.040

- Capital
- Reservas
- Rtdo del
ejercicio
Pasivo no corriente
- Proveed.inmo. l/p

100.000
350.000
50.000

Activo corriente
-

PASIVO

145.000
50.000
18.040

Pasivo corriente
- Proveedores
- Acreedores
713.040

313.040
200.00
0
100.00
0
13.040
260.000

110.00
0
30.000

TOTAL PASIVO

DIARIO (Apertura)

260.0
00

140.0
00

713.040

HABE
R

100.00
0
350.00
0

Terrenos
Construccio
nes Xxxx
(Cuentas
saldo
Deudor)

( Cuentas
saldo
acreedo
r)

200.00
0
100.00

DEBE

TERRENOS

HABER

100.000

DEBE

CONSTRUCCIONES

HABER

350.000

DEBE

CAPITAL

HABER
200.000

Abierta la contabilidad comienza la fase de desarrollo, consistente en la captacin y

registro de los hechos contables en el Libro Diario dando lugar a los asientos de desarrollo.
Esta fase comienza el mismo da de la apertura de la contabilidad y termina el mismo da del
cierre de las cuentas, por lo que suele coincidir con el ao natural, es decir, del 1 de enero al
31 de diciembre.
Todos los asientos del Libro diario se reflejan simultneamente en el Libro Mayor,
siendo esta operacin necesaria para la elaboracin del Balance de comprobacin de sumas y
saldos. El Cdigo de Comercio establece, que al menos trimestralmente se transcribirn con
sumas y saldos los balances de comprobacin. En el Balance de comprobacin aparecen todas
las cuentas del Libro Mayor (activo, pasivo, neto, gasto e ingreso), normalmente ordenadas
por nmero de cuenta. El nmero de Balances de comprobacin realizados por las empresas
varia de unas a otras pudindose realizar con carcter semanal o mensual. Es habitual realizar
uno antes de la regularizacin de las cuentas y otro despus de la misma con el objeto de
poder contar con la informacin necesaria para el cierre de la contabilidad.

DEBE
5.000

DIARIO (desarrollo)

HABER

Mobiliario
a

Proveedores
del
inm
ov.

2.000
3.000

Mobiliario

5.000
D

Provedores inmov.

H
2.000

Banco

H
3.000

Balance de Comprobacin
CUENTAS
Mobiliario
Mercaderas
Clientes
Proveedores
Bancos
Sueldos y salarios
Ventas de mercad
--TOTAL

SUMAS
DEBE
HABER

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
-- DEBE

xxx
x
x
xxx
xxx
xxx
-xxx

HABER

SALDOS
DEUDOR
ACREEDO
R --xxx

x
x
xxx
----xxx
xxx
--

----xxx
-xxx
--

Saldos D.

Saldos A.

1.3 EL PROCESO DE REGULARIZACIN

Llegado al fin del ejercicio econmico, los saldos reflejados en el balance de
comprobacin en esa fecha representan el valor de los elementos patrimoniales como
consecuencia de los distintos hechos contables registrados. Sin embargo dichos datos no
reflejan la imagen fiel del patrimonio y de los resultados generados al haber circunstancias
que todava no se han contabilizado, algunas de ellas por no representar propiamente hechos
contables. Asimismo, se busca en esta etapa del proceso, la confirmacin de que los importes
recogidos en las cuentas que representan los elementos patrimoniales son representativos de
dichos elementos y de que los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se corresponden con
los realmente pertenecientes al ejercicio.

Las operaciones a realizar suponen, en algunos casos, rectificaciones o ajustes en los

saldos de determinadas cuentas, mientras que en otros se trata de efectuar anotaciones que,
por razones de operatividad o por no disponer de los datos necesarios hasta este momento, no
se haban realizado.
Se conoce como proceso de regularizacin al ajuste de la informacin contable
derivada de la fase de desarrollo con objeto de que la Cuentas Anuales, reflejen la imagen fiel
de la empresa. El proceso de regularizacin se estructura en una serie de etapas dependiendo
alguna de ellas de la normativa vigente en cada momento. Dichas etapas son:
-

Elaboracin de inventario extracontable. Esta etapa da lugar al ajuste de los saldos en

funcin con los datos obtenidos (arqueo de caja, elementos mal inventariados, clculo de
existencias finales.).

Regularizacin de cuentas especulativas. Consiste en calcular el resultado de los

movimientos de aquellas cuentas en las que la salida de elementos patrimoniales no se ha
registrado por su valor de coste, sino por su valor de entrega.

Reclasificacin de cuentas. Consiste en la realizacin de ajustes sobre cuentas, con los

que se pretende bien corregir anotaciones incorrectamente efectuadas, bien traspasar
saldos que han cambiado de significacin (ajustes de plazos).

Amortizacin del inmovilizado y otras correcciones valorativas. Se trata de recoger las

prdidas de valor que, por diferentes causas, sufren los elementos del activo de la empresa
a lo largo del ejercicio econmico. (P. de prudencia)

Periodificacin de ingresos y gastos de los grupos 7 y 6. Operacin necesaria destinada a

conseguir que las cuentas de ingresos y gastos recojan exclusivamente el importe
correspondiente al ejercicio actual. (P. de devengo)

Operaciones no formalizadas. Son aquellas operaciones que por no haberse formalizado

o recibido la factura correspondiente, no se han contabilizado todava.(P. de devengo)

Clculo y contabilizacin del gasto por Impuesto sobre beneficio. Para la contabilizacin
de dicho impuestos, es evidente, que hay que esperar hasta el final del ejercicio cuando se
tengan contabilizadas y corregidas todas las operaciones realizadas.

La determinacin del resultado del ejercicio. Se realiza despus de registradas las

operaciones anteriores, y consta de dos partes:
a) Imputacin de las cuentas de gastos e ingreso de los grupos 6 y 7 a la cuenta de
resultados del ejercicio (129). En esta etapa se cierran las cuentas de gasto e
ingreso con cargo y abono, respectivamente, a la cuenta de resultados del
ejercicio, por lo que ya no aparecern en el asiento de cierre. De esta manera, el
saldo de dicha cuenta indicar, si su saldo es acreedor el beneficio obtenido, y si su
saldo es deudor el valor de la prdida obtenida. La cuenta resultado del ejercicio

pertenece al Neto, por lo que en funcin de su valor incrementa o disminuye el

valor del patrimonio de la empresa

b) Imputacin de las cuentas de gastos e ingreso de los grupos 8 y 9 al patrimonio

neto. A diferencia del cierre de las cuentas del grupo 6 y 7 no existe una
contrapartida nica para realizar el cierre de las cuentas de los grupos 8 y 9. En
este caso las contrapartidas estarn representadas por diversas cuentas
pertenecientes al patrimonio neto concretamente recogidas en el subgrupo 13
subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor. Quedan pues cerradas
las cuentas de los grupos 8 y 9, por lo que tampoco aparecern en el asiento de
cierre. Estas operaciones son las que servirn posteriormente de base para la
confeccin de la primera parte del Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Estado de gastos e ingresos reconocidos.
Una vez cerradas la cuentas de gastos e ingresos, las nicas cuentas que permanecen
abiertas son las de activo, pasivo y neto, que posteriormente se cierran en la operacin de
cierre del ejercicio.

129

Resultados del ejercicio

a

Cuentas de ingresos (grupo

7 y algunas grupo 6)
13 Cuentas del subgrupo 13

Cuentas de ingresos, grupo 9

Cuentas de gasto (grupo 6

y
algunas grupo

Resultados del
ejercicio

Cuentas de gastos
grupo 8 (excepciones
subgrupo 83)

Cuentas del subgrupo

13

129

13

CIERRE

1.4 EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD Y EL PROCESO DE FORMULACIN DE

LAS CUENTAS ANUALES
Una vez saldadas y cerradas todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6, 7, 8 y 9),
quedaran abiertas nicamente las cuentas representativas de elementos patrimoniales. Con
objeto de proceder al cierre de la contabilidad del ejercicio econmico, se realiza el ltimo

asiento del libro diario denominado asiento cierre. En dicho asiento se cierran las cuentas que
hayan quedado abiertas, es decir, cuentas de activo, pasivo y neto (grupos 1, 2, 3, 4, y 5)

Cuentas con saldo acreedor

(fundamentalmente pasivo y
neto)
129
Resultados del ejercicio
(beneficios)

Cuentas con saldo deudor

(fundamentalmente activo)
Resultados del ejercicios
(prdidas)

Cerrada la contabilidad y en base a la informacin reflejada en los Libros se proceder a

elaborar las Cuentas Anuales.
Las Cuentas Anuales son los estados contables que anualmente deben publicar las
empresas y son las siguientes (Ley 16/2007): el Balance de Situacin, la Cuenta de Prdidas y
Ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la
Memoria. Estos documentos que forman una unidad, debern ser redactados con claridad y
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
sociedad
-

El Balance de Situacin, que expresa el valor contable del patrimonio de la empresa, as

como su composicin (elementos de activo, pasivo y neto) adecuadamente ordenado por
masas. En el balance figurar de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprender con la debida separacin el activo fijo o no corriente y el activo
circulante o corriente. En el pasivo se diferenciaran con la debida separacin el pasivo no
corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciaran, al
menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran.

La Cuenta de Prdidas y Ganancias, que muestra la cifra de resultado y su estructura,

dando cuenta de las magnitudes que integran los ingresos y beneficios, as como los gastos
y las prdidas, excepto cuando proceda la imputacin de gastos e ingresos a patrimonio
neto, tal y como establece el borrador del PGC. Recoger el resultado del ejercicio,
separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los
resultados de explotacin, de los que no lo sean.

El Estado de cambios en el Patrimonio Neto, que se compone de dos partes:

a) Estado de ingresos y gastos reconocidos. Refleja exclusivamente los ingresos y
gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, es decir, recoge
los cambios en el patrimonio neto derivados de:

 El resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias

Los ingresos y los gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto
de la empresa
Las transferencias realizadas a la Cuenta de Prdidas y Ganancias

b) Estado total de cambios en el patrimonio neto, que informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto y derivados de:
La totalidad de los ingresos y gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
-

El Estado de Flujos de Efectivo. Pone de manifiesto, debidamente ordenados y

agrupados por categoras o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la
empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el
ejercicio.

La Memoria, que proporciona informacin no derivada directamente de los libros de

contabilidad, pero que hace compresibles los datos que aparecen en las otras cuentas,
complementando su informacin.

Existen dos modelos de Cuentas Anuales, las normales y las abreviadas. Podrn optar
por formular Cuentas Anuales abreviadas, las sociedades y empresas individuales que durante
dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de
las siguientes circunstancias:

Criterios

Balance y Estado de
cambios en el
Patrimonio Neto

Cuentas de
Prdidas y
Ganancias
11.400.000 euros

Que el total de las partidas

2.850.000 euros
del
activoel no
supere:
Que
importe
neto de su
5.700.000 euros
22.800.000 euros
1
cifra anual de negocios no
supere:
Que el nmero medio de
2
50
250
trabajadores empleados
durante el ejercicio no
supere
* En este caso no ser obligatorio el Estado de Flujos de Efectivo y se podr presentar
Memoria abreviada.
Se perder la facultad de elaborar cuentas abreviadas si las sociedades dejan de reunir,
durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias anteriores. Asimismo, las
sociedades cuyos valores estn admitidos a negociacin en un mercado regulado de cualquier
Estado miembro de la Unin Europea, no podrn formular cuentas anuales abreviadas

El importe anual de la cifra de negocios se determinar por: el importe de las ventas de los productos y/o
prestacin de servicios mas otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, menos el
importe de cualquier descuento y menos el impuesto sobre el valor aadido y otros impuestos relacionados.

Para el clculo del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas personas que tengan o hayan
tenido alguna relacin laboral con la empresa durante el ejercicio, promediados segn el tiempo durante el cual
hayan prestado sus servicios.

El empresario o los administradores de las sociedades mercantiles estn obligados a

formular las Cuentas Anuales, el informe de gestin y la propuesta de aplicacin de resultado,
en el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio. A partir de la fecha
de formulacin hay un mes de plazo para realizar el Informe de Auditoria y tres meses de
plazo (o seis meses desde que se cierra el ejercicio) para la aprobacin de las Cuentas
Anuales, informe de gestin y aplicacin del resultado.

Una vez aprobadas, y en el plazo mximo de un mes, los administradores debern

presentar dichas cuentas en el Registro Mercantil de su domicilio. Esta exigencia de
presentacin en Registro obedece a la necesidad de dar publicidad a las Cuentas Anuales ante
cualquier persona que las solicite.

31- Diciembre

Final del
periodo

31- Marzo

Formulacin de:
Cuentas
Anuales
- Informe de Gestin
- Aplicacin de
Resultado

30- abril

Informe de
Auditoria

30- junio

Aprobacin

31- julio

Deposito en el
Registro Mercantil

1.5 NORMAS COMUNES DE ELABORACIN DEL BALANCE, LA CUENTA DE

PRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Segn establece la norma 5 de elaboracin de cuentas anuales del PGC y sin perjuicio
de lo dispuesto en las normas particulares, son las siguientes:

En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando

unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en
la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de
error, se deber proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su
presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de
ello detenidamente en la memoria.

No figuraran las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni

en el precedente.
No podrn modificarse los criterios de contabilizacin de un ejercicio a otro, salvo
casos excepcionales que se indicarn en la memoria.
Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y
abreviados, siempre que su contenido no est previsto en las existentes.
Podr hacerse una subdivisin mas detallada de las partidas que aparecen en los
modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros rabes en el balance y estado
de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de prdidas y ganancias y
estado de flujos de efectivo, si solo representan un importe irrelevante para mostrar
la imagen fiel o si se favorece la claridad.
Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin
correspondiente dentro de la memoria.
Los crditos y deudas con empresa del grupo y asociadas, as como los ingresos y
gastos derivados de ellos, figurarn en las partidas correspondientes, con
separacin de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas,
respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas a empresas asociadas
tambin se incluirn las relaciones con empresas multigrupo.
Las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan
personalidad jurdica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes,
etc.) debern presentar esta informacin, atendiendo a lo dispuesto en la norma de
registro y valoracin relativa a negocios conjuntos, integrando en cada partida de
los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a
los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la
memoria.

1.6 OTROS CONCEPTOS

Partes vinculadas (Norma 15 de elaboracin):
Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que acta en
concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de
pactos o acuerdos entre accionistas o partcipes, el control sobre otra o una influencia
significativa en la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra. Entre otras se
consideran partes vinculadas:
-Las empresas del grupo, asociadas o multigrupo
- Las personas fsicas que posean directa o indirectamente alguna participacin en los
derechos de voto de la empresa, o en la entidad dominante
- El personal clave de la compaa
- Empresas que compartan algn consejero o directivo
- Las personas que tengan la consideracin de familiares prximos del representante del
administrador de la empresa.