OPERACIONES INAFECTAS DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A nivel nacional, podemos decir que existen dos tipos de inafectaciones: las
naturales y las legales.

Inafectacin Natural:
Es la inafectacin en estricto sensu, que se da cuando los hechos del mundo real
no se subsumen o no quedan comprendidos en los supuestos de hecho previstos
en la Ley.

Inafectacin Legal:
La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en ausencia de la previsin
normativa explcita, estaran gravados con algn impuesto.

1.- QU OPERACIONES SE ENCUENTRAN INAFECTAS AL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS (IGV)?

El artculo 2 de la Ley del IGV establece los supuestos que no estn gravados con
dicho impuesto, como los siguientes:

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categora gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o

jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realizacin de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganizacin de empresas:
Se entiende por reorganizacin de empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquiriente, del total del activo y
pasivo de empresas unipersonales y de sociedades irregulares.
d) La importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos
en los mismos, con excepcin de vehculos.
Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios.
e) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuos.

f)

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten

las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios.

g) Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica para sus agentes
pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes

internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma

exclusiva realicen viajes entre otra zonas fronterizas.
h) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebradas conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221 en su Artculo N 45 seala
que los contratistas pagaran la regala por cada Contrato de Licencia en funcin de la
Produccin Fiscalizadora de Hidrocarburos provenientes del rea de dicho contrato.

i)

Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y

las empresas de Seguros de trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de estos en el marco del
Decreto Ley N 25897.

j)

La importacin o transferencias de bienes que se efectu a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Publico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo (ONGDPERU)Nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o educacional; inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores; siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.

k) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del
Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de
Reserva del Per.
l)

Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

m) La adjudicacin a titulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por

la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contra actual, siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la informacin, que para tal efecto establezca.

n) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a los que establezca el
Reglamento.
o) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismos
principio activo) para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VHI/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las Normas vigentes.
p)

Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.

q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
r)

Los servicios de crdito: Solo los ingresos percibidos por la Empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crditos, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra-venta, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de
crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondo de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la
Micro y Pequea empresa.

CASO PRCTICO
INGRESOS INAFECTOS AL IGV
NIVEL PRIMARIA

CANTIDADES

120
Alumnos matriculados y asistentes
Pago de matricula

S/. 7,800.00

Total de mensualidad del mes de abril

S/. 15,600.00

TOTAL

S/. 23,400.00

NIVEL SECUNDARIA

CANTIDADES

Alumnos matriculados y asistentes

90

Pago de matricula

S/. 7,000.00

Total menseualidad del mes de abril

S/. 12,600.00

TOTAL

S/. 19,600.00

La entidad SAN BLAS S.A. se dedica a la educacin primaria, secundaria en la cuidad

de Chimbote a travs del centro Educativo Particular San Blas, contando para ello con la
autorizacin correspondiente del Ministerio de Educacin. Al respecto, se conoce que al
inicio del ao escolar 2011, la entidad obtuvo los siguientes ingresos por el mes de abril
del 2011.

Teniendo en cuenta estos datos, la entidad nos consulta acerca de los asientos contables
a efectuar para contabilizar los ingresos obtenidos en el mes de abril 2011.

SOLUCION
En principio, debemos tener en cuenta que el Articulo N19 de nuestra constitucin poltica
establece que la universidades, institutos superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inaceptacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. As mismo, se seala que para las instituciones educativas
privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede
establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV seala que no se
encuentran gravado con dicho impuesto la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las instituciones Educativas Publicas o Particulares
exclusivamente para sus fines propios.
En ese sentido, el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF establece que dentro de
los bienes y servicios inafectas al IGV se encuentran los servicios educativos vinculados a
la preparacin inicial, secundaria, entre otros, los cuales incluyen: derechos de
inscripcin, matriculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro
mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

OPERACIONES EXONERADAS DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La exoneracin es una figura que intenta beneficiar temporalmente a determinadas
personas o actividades del pago de ciertos tributos. As tambin es definida por la
doctrina, como la excepcin temporal en la obligacin del pago de tributos por
establecimiento expreso de una norma neutralizante, cuyo efecto como se ha dicho, es
temporal.

COMO SE APLICA LA EXONERACIN EN EL I.G.V

La ley del IGV ha establecido determinadas operaciones y actividades que estn

exoneradas de este impuesto.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la ley de este impuesto, se

encuentran exoneradas del IGV, las operaciones de venta, importacin y
prestacin de servicios contenidas en los apndices I y II de dicha norma.

EN QUE CONSISTE EL CARCTER EXPRESO DE LAS EXONERACION EN

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este

impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
incorporarse en los Apndices I y II.

QU BIENES Y SERVICIOS ESTAN EXONERADOS DEL IGV?

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones
contenidas en los Apndices I y II.
En este sentido, de acuerdo a los apndices antes citados, estn
exonerados del impuesto:
La venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

Papa frescas
Tomates frescos
Pepinos y pepinillos
Uvas
Manzanas
Lentejas y lentejones
Limones
Fresas
Caf crudo
Te
Trigo duro para la siembra Nueces de Brasil
Habas

OTRAS OPERACIONES EXONERADAS

El apndice I de la ley del IGV tambin incluye otras operaciones que tambin
estn exoneradas de este impuesto. As tenemos las siguientes:

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT

La importacin de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la

nacin que cuente con la certificacin correspondiente expedida por el INC.

La importacin de obras de artes originales y nicas creadas por artistas

peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

 Servicios de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte

pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Servicios de transporte de cargas que realicen desde el pas hacia el interior y los
que realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios
complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en las zonas primarias de aduanas y que presten a transportistas de
carga internacional.

Remolque
Uno de rea de operaciones
Transbordo de carga
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga

EN QUE CONSISTE LA RENUNCIA DE LA EXONERACION DEL IGV

El articulo N 7 de la ley del IGV, establece que los contribuyentes que realicen la venta o
importacin de los bienes exonerados comprendidos en el apndice I de la ley, pueden
optar por renunciar a la exoneracin de estos bienes, optando por pagar el impuesto por
el total de sus operaciones.

CASO PRCTICO

EXONERACION AL IGV
Comerciantes minoristas que no pueden separar sus ventas gravadas de las
inafectas
La empresa ATLAS S.A.C. realiz las siguientes operaciones correspondientes al mes
de Mayo 2011.
1) COMPRAS EFECTUADAS MES MAYO 2011
1.1. Compras afectas al I.G.V.
Valor de estos bienes: 21,000 + 3,780 = 24,780
1.2 Compras inafectas al I.G.V.
Valor de estos bienes: 6,000
2) VENTAS EFECTUADAS MES MAYO 2011
2.1. Valor total de las ventas afectas e inafectas: P.V. = 35,000
SE PIDE:

1.- Determinar el impuesto bruto del mes de Mayo 2011.

2.- Determinar de las ventas afectas estableciendo el porcentaje en relacin a sus
compras.
3.- Determinar la base imponible.
4.- Determinar el impuesto por las ventas afectas.
5.- Determinar el impuesto a pagar por el mes de Mayo.

SOLUCIN:
EMPRESA ATLAS S.A.C.
(MES DE MAYO 2015)

1) Operaciones de Compras y ventas afectas e inafectas.

35,000
21,000
3,780
6,000

Ventas afectas e inafectas

Compras afectas
I.G.V. de las compras
Compras inafectas y/o
exoneradas

2) Determinar el porcentaje de las adquisiciones gravadas y no gravadas.

TIPO DE
ADQUISICIN
Compras afectas
Compras no afectas
TOTALES

IMPORTE

PORCENTAJE

21,000
6,000
27,000

77.78 %
22.22 %
100 %

3) Determinar el porcentaje de las ventas:

Ventas afectas
Ventas no afectas
TOTAL

35,000 x 77.78 %
35,000 x 22.22 %

27,223
7,777
35,000

4) Determinar la base imponible y el impuesto que grava las operaciones afectas.

P.V.
27,223 /1.18 =

Base imponible
23,070.34
x
=

18%

5) Liquidacin del Impuesto:

I.G.V. VENTAS
( - ) I.G.V. COMPRAS
( - ) Crdito del mes
anterior
DBITO FISCAL

4,152.66
(3,780.00)
(....... )
372.66

I.G.V.
4,152.60

SUJETOS DEL IMPUESTO

Se deber entenderse por sujetos del impuesto a las personas obligadas a pagar,
siendo stos los siguientes:
6.1 CONTRIBUYENTES
Se denomina contribuyente a aquel que realiza la actividad gravada. En el caso
del IGV aqul que vende bienes, preste servicios, importe bienes afectos, etc.
Tales como:
Se consider como contribuyentes a:

Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin

prevista en la legislacin del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que realicen
actividad empresarial.

La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos

de colaboracin empresarial, contabilidad independiente.

Las personas naturales o jurdicas que no desarrollan actividad empresarial, pero

que habitualmente realizan operaciones gravadas con el IGV.
Base legal:
Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Tenga en cuenta que:
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el reglamento. Adems la reventa se considerar dentro de la
habitualidad.
Base legal :
Penltimo prrafo del Numeral 9.2 del Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC
- Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

6.2 RESPONSABLES SOLIDARIOS

Se denomina as a la persona natural o jurdica que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir con la obligacin de pagar el impuesto.
Base Legal :
Artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias.
Por consiguiente, sern sujetos del impuesto, en calidad de responsables
solidarios, entre otros:

El comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado.

Los comisionistas, subastadores, martilleros y en general los que vendan o

subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar
contabilidad completa segn las normas vigentes.

Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y

entidades pblicas o privadas que sean designadas como agentes de retencin o
percepcin del IGV.
Tenga en cuenta que:
- Los contribuyentes quedarn obligados a aceptar las retenciones o percepciones
en las que estn comprendidos.
- Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el

patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Base legal :
Artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.

Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se
origine en la transferencia final de bienes realizada en las referidas bolsas, en los
casos que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural sin RUC.
Base legal : Numeral 5 del Artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.