NIIF 9: Instrumentos financieros

Fase 2: Metodologa para clculo del deterioro

Juan Carlos Lara
Martes 16 de abril del 2013
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NIIF 9: Instrumentos financieros

Actualmente la NIIF 9 especifica como una entidad debe solamente clasificar y

medir sus activos y pasivos financieros. El IASB tiene como propsito
reemplazar la NIC 39 en su totalidad ya que esta sera solo la primera fase.
El proyecto de reemplazo se divide en tres fases: Fase 1: Clasificacin y medicin:
Fase 2: Metodologa para deterioro y la tercera fase que es la contabilidad de
coberturas.
Por ahora est para implementarse en enero del 2015

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Porqu la IASB se refiere al deterioro?

Durante la crisis financiera , el retraso en el reconocimiento de prdidas por

deterioro sobre prtamos y otros activos financieros fue identificado como una
debilidad en las normas contables existentes. Especficamente porque el
modelo actual retrasa el reconocimiento de prdidas por deterioro en activos
financieros hasta que exista evidencia de un evento de prdida.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Cmo mejorar esta propuesta los reportes financieros?
La propuesta eliminara la norma que impeda reconocer prdidas de crdito
esperadas (PCE)de forma que ya no sea necesario que ocurra un evento de
prdida para requerir su reconocimiento. De esta forma PCEs y cambios en
esas PCE debern ser siempre reconocidas.
La propuesta del borrador para discusin requerir a una entidad que base la
medicin de las PCE en informacin relevante de eventos pasados incluyendo
informacin histrica de eventos de prdida, condiciones corrientes y
proyecciones razonables que puedan ser sustentadas.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Quin se vera afectado por esta propuesta?
Entidades que mantienen activos financieros y compromisos para extender crdito.
Instrumentos financieros como los siguientes:
(a)

Activos financieros medidos al costo amortizado o mandatoriamente a su valor

razonable a travs de ORI (FVOCI);

(b)

Cuentas a cobrar comerciales y cuentas por cobrar por arrendamientos; y

(c)

Otros instrumentos financieros sujetos a riesgo de crdito como:

(i)

algunos compromisos para dar prstamos; y

(ii)

algunas contratos financieros de garanta (Garantas de participacin).

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Las tres etapas propuestas para el modelo de PCE son las siguientes:
Hay tres etapas en la propuesta principal que reflejan el patrn general del deterioro de un
instrumento financiero que ultimadamente entra en cesacin de pagos. Las diferencias en
su tratamiento contable se relacionan con el reconocimiento de PCE y para activos
financieros el reconocimiento de intereses.
(a)

Etapa 1: Instrumentos financieros que no se han deteriorado significativamente en su

calidad de crdito desde su reconocimiento inicial o que tienen un riesgo de crdito bajo
en la fecha de balance. Para estos, se reconoce un PCE de doce meses y el ingreso por
inters, si lo hay, se calcula basado en el monto bruto del activo (sin una reduccin del
PCE)

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

(b) Etapa 2: Instrumentos financieros con un deterioro significativo en su calidad de crdito

desde su reconocimiento inicial ( a menos que tengan un riesgo de crdito bajo en la fecha
de reporte), pero a la fecha no hay una evidencia de un evento de prdida. Para estos, se
reconoce un PCE basado en la vida del instrumento y el inters se reconoce de la misma
forma que en la etapa 1.
(c) Etapa 3: Instrumentos financieros que mantienen evidencia objetiva de deterioro en la
fecha de reporte. Para estos, se reconoce un PCE basado en la vida del instrumento
financiero y el inters se calcula basado en su saldo neto en libros.

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Modelo propuesto
Deterioro de calidad de crdito o equivalente desde su
Qu son PCE a 12
meses?
reconocimi
reconocimiento
Se
calculan
multiplicando
la
Etapa 2
Etapa 3
probabilidad de default Etapa 1
en los prximos 12
meses por las PCE Reconocimiento de prdidas de crdito esperadas
totales (en la vida del IF)
que resulten de un
default.
PCE 12 meses
PCE vida del IF
PCE vida del IF
No son los faltantes de
flujos en los prximos
Reconocimiento de intereses
12 meses.
Tampoco
son
las
prdidas en crditos,
Inters efectivo
Inters efectivo
Inters efectivo
proyectado
en
los
prximos 12 meses ( si sobre el monto bruto sobre el monto bruto sobre el costo
los pueden identificar es
amortizado menos
que
ya
estn
PCE
deteriorados!!)
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Cules son las etapas?

Etapa 1
En el momento
que se registre
un instrumento
financiero se
reconoce una
PCE 12 meses al
estado de
resultados en una
estimacin o
provisin

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Etapa 2
Cuando el riesgo
de crdito aumente
o se deteriore
significativamente
la calidad de
crdito, por ejemplo
por debajo de
grado de inversin,
se reconocen PCE
totales calculadas
sobre la base de la
vida del IF.

Etapa 3
Cuando existe
un deterioro
sobre la calidad
de crdito
significativa y se
llega al punto de
que hay
prdidas
incurridas. Aqu
la forma de
calcular
intereses vara

Qu son PCE basadas en la

vida de un instrumento
financiero?
Son una medida del valor
presente esperado de
prdidas en prstamos o
cuentas por cobrar si el
deudor cesa en sus pagos en
el trmino de la vida de un
instrumento financiero. Son el
promedio ponderado de las
prdidas con las
probabilidades de default
como ponderacin.
Porque la medida de PCE
incluye el valor del dinero en el
tiempo existe una prdida al
haber atrasos en los pagos
contractuales inclusive si al
final se pagan en su totalidad.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Cul es el mtodo simplificado?
El IASB determin que el costo de reconocer PCE ya sea para para doce meses o por la
vida de un instrumento financiero podra no estar justificada para cuentas a cobrar
comerciales y cuentas a cobrar por arrendamientos. Consecuentemente, la IASB propone
que en general , para cuentas a cobrar comercieales de corto plazo las entidades deben
reconocer un estimacin por deterioro basada en las PCE esperadas en la vida del
instrumentos financiero. Para cuentas a cobrar comerciales a largo plazo y cuentas a
cobrar por arrendamientos las entidades pueden elegir entre los dos mtodos. Esto
simplifica el modelo puesto elimina la necesidad de considerar la calidad de crdito de los
activos financieros y si esta se ha deteriorado desde que se reconoci por primera vez..

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

En qu difiere esta propuesta de lo que la FASB est proponiendo?
Como las NIIF actuales, USGAAP utiliza un modelo de deterioro basado en prdidas incurridas y que tiene
limitaciones en el reconocimiento inicial. Asimismo , como lo es el caso de las NIIF, cuando las prdias
son medidas bajo USGAAP la entidad utiliza eventos pasados y condiciones corrientes para medir el
deterioro.
Ambas Juntas han estado trabajando en desarrollar un modelo que vea ms hacia adelante basado en
PCE. Luego de emitir el borrador , las Juntas trabajaron en tener propuestas similares.
En julio 2012, FASB decidi revisar su propuesta y en adelante decidi desarrollar un modelo que no
distingue entre prdidas reconocidas para los primeros doce meses y prdidas calculadas basadas en
la vida el instrumento financiero. Esto significa que no distingue entre los que han tenido un deterioro en
su calidad de crdito desde que se reconoce y los que no. Bajo FASB el modelo requiere reconocer las
prdidas calculadas bajo la premisa de la vida del instrumento financiero.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Prdidas de crdito esperadas

El promedio ponderado de prdidas en prstamos (crditos) con las respectivas

posibilidades de cesacin de pagos, por ejemplo, perdidas en crditos de
CU100 probabilidad de cesacin de pagos 5 por ciento + CU0
probabilidad de no default occurriendo 95 por ciento es igual a PCE de
CU5.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Prdidas de crdito esperadas basadas en la vida del activo financiero
Las PCE que resultan de la posible cesacin de pagos de todas las posibilidades posibles de
prdidas por cesacin de pagos sobre la vida del instrumento financiero.

En la fecha de reporte la entidad de medir las PCE para un instrumento financiero a un

monto igual a las PCE de los siguientes 12 meses a menos que se cumpla lo indicado
en el siguiente prrafo:
A la fecha de reporte , la entidad debe medir sus PCE para un instrumento financiero a un
monto igual a las PCE sobre la vida del instrumento financiero si el riesgo de crdito del
instrumento financiero ha aumentado significativamente.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Mtodo simplificado para cuentas a cobrar comerciales y cuentas por cobrar por arrendamientos
Se deben medir las PCE tomando en cuenta la vida esperada de la cuenta por cobrar as:
(a)

Cuentas a cobrar que se encuentran dentro del alcance de la NIC 18 y :

(i)

no constituyan una transaccin financiera de acuerdo con NIC 18; o

(ii)
constituyan una operacin financiera de acuerdo con NIC 18 y se ha elegido el modelo
de reconocimiento basado en la vida del instrumento financiero. La poltica contable debe ser aplicada a
todos los isntrumentos similares.

(b)
cuentas a cobrar por arrendamientos, si la entidad ha elegido el mpetodo basado en la vida
del instrumento financiero. La poltica se debe mantener consitente a todos los instrumentos similares.

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Bases para una estimacin de PCE

Una estimacin para PCE debe reflejar lo siguiente:
(a)
Una probabilidad ponderada de un monto resultante de varios
posibles escenarios.

(b)

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el valor del dinero en el tiempo

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

El propsito de estimar PCE no es tener tener ni el peor ni el mejor escenario. En su lugar, se busca una
estimacin de PCE que refleje la posibilidad de que exista una prdida por deterioro y la posibilidad de
que no ocurra inclusive si el ms probable resultado no es una prdida.. Al hacer la estimacin de PCE
la entidad debe:
No debe identificar cada escenario posible. Sin embargo debe considerar la probabilidad de
prdidas inclusive si la probabilidad es baja.
(i) Para PCE 12 meses, la entidad debe estimar la posibilidad de cesacin de pagos que
ocurra en los prximos doce meses.
(ii)

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Para PCE basados en la vida del instrumento financiero la entidad debe estimar la
probabilidad de cesacin que pueda ocurrir en la vida del instrumento financiero.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Asuntos prcticos

Como un ejemplo de asuntos prcticos existe el clculo de los PCE basados en una
matriz de provisiones. La entidad utiliza las prdidas histricas para cuentas a cobrar
comerciales para estimar las PCE que son posibles en los prximos 12 meses o la vida
restante del activo financiero. Una matriz de provisin puede por ejemplo, especificar
porcentajes fijos dependiendo en el nmero de das que el activo financiero tiene de
atraso en sus pagos (por ejemplo 1% si no est vencido, 3% si tiene un atraso menor a 90
das etc.). Dependiendo en la diversidad de la base de clientes, la entidad puede hacer
agrupaciones si existen grupos con historias de crdito muy diferentes. Por ejemplo:
Geogrficamente, tipo de producto, colateral etc).

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Ejemplo 1: PCE 12 meses utilizando una probabilidad de default explcita
La Ca A origina un prstamo por CU1,000,000. Tomando en consideracin las
expectativas para crditos similares, utilizando la informacin relevante accesible, la
calidad de crdito del deudor y el entorno econmico para los prximos doce meses, la
entidad asume que el 25% del monto bruto se perder si el crdito entra en default.
Siendo as reconoce una estimacin para los 12 meses utilizando un 0.5% de
probabilidad de prdida as:.
Estimacin de prdida para 12 meses
CU1,000,000).

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PCE es de

CU1,250

(0.5%

25%

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Ejemplo 2Cuentas a cobrar corto plazo
La Ca A tiene un portafolio de cuentas por cobrar de CU30 million en 2012 y opera
solamente en una regin geogrfica. Las cuentas a cobrar se categorizan todas con las
mismas caractersticas que son representativas de la habilidad de los clientes para pagar
las mismas de acuerdo con los trminos originales. La mayora de las cuentas por cobrar
son a menos de un ao y no matienen un componente financiero significativo. La base de
clientes es amplia y todos son pequeos..
Para determinar las PCE del portafolio utilizan una matriz de provisin. Esta se
encuentra basada en los datos histricos obsrervados de default sobre la vida de las
cuentas por cobrar y es ajustada por consideraciones adicionales sobre lo que se espera
en el futuro incluyendo una posibilidad de que la economa empeore en los prximos doce
meses. En cada fecha de reporte se revisan los datos y son actualizados.

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Sobre esa base la compaa establece la siguiente matriz:
No vencidos

0.3%

130

1.6%

3160

3.6%

6190

+ 90

6.6%

10.6%

PCE basados en la vida de los activos financieros

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

.
Monto bruto

PCE (Vida) de los instrumentos

Estimacin

No vencidos

CU15,000,000

CU45,000

130

CU7,500,000

CU120,000

3160

CU4,000,000

CU144,000

6190

CU2,500,000

CU165,000

+ 90

CU1,000,000

CU106,000

CU30,000,000
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CU580,000
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Ejemplo 312 meses PCA, metodologa basada en un porecentaje
El Banco
A origina 100 prstamos personales con un total de CU500,000. Banco A
divide su portafolio en grupos X & Y sobre la base de caractersticas de riesgo comn que
son indicativas de la posibilidad del deudor de pagar sus deudas cuando se vencen.
Grupos X & Y tienen montos por CU200,000 y CU300,000 respectivamente. El monto
promedio por cliente es de CU4,000 para el grupo X y de CU6,000 para el grupo Y.
Para este ejemplo no hay costos de transaccin, no hay opciones, ni comisiones etc).

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

El Banco estima que los PCE basados en un porcentaje de prdida especfico para cada
grupo. Para desarrollar estos porcentajes considera muestras de sus histricos de default
y su expereicnia en este tipo de prstamos. Tambin actualiza su informacin sobre
condiciones econmicas actuales as de como proyecciones razonables de eventos
futuros..
Histricamente, para una poblacin de 50 prstamos en cada grupo, en el Grupo X los
defaults fueron de 4 y en el Grupo Y fueron de 2. Sobre la vida entera de los contratos de
prstamo para aquellos que entraron en default luego de que se originaron, el valor
presente de las prdidas esperadas fue de CU12,000 para el Grupo X y de CU8,000
para el Grupo Y. esto result en porcentajes de prdidas histricas para el primer ao de
6% y 2.7% respectivamente..

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Numero

Estimado

Total

de clientes

por cliente

estimado

en muestra

monto

monto

bruto

brutoen

en default

default

Grupo

50

CU4,000

50

CU6,000

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Historico

Estimado

Valor

por ao

total bruto

presente de

promedio

en default

defaults

C=AB

Porcentaje de prdida

de la

prdida

E=BD

CU200,000

CU16,000

CU12,000

6%

CU300,000

CU12,000

CU8,000

2.7%

G=FC

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NIIF 9: Fase 2: Metodologa deterioro

Tipicamente informacin que es ms prospectiva que informacin pasada es ms utilizada

para determinar si existe un deterioro en la calidad de crdito en la fecha de reporte. Sin
embargo hay una presuncin, que puede ser rebatida, de que existe un deterioro en la
calidad de crdito si los pagos contractuales estn vencidos a ms de treinta das. Esta
presuncin puede ser rebatida si existe otra informacin de que el riesgo de crdito no ha
aumentado. Por ejemplo informacin histrica que demuestre lo contrario.

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