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Artculo 29. Depreciacin de activos fijos revaluados. Para efectuar las revaluaciones
y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el ttulo
relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital
por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para que
surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la
Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre
el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere
este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda,
sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a ganancias
de capital.
Artculo 30. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta sobre el valor en
libros.
En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y
para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
acreditar el pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el saldo
no depreciado del bien.
Artculo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para
determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones forestales, se
considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para la
concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya
calculado extraer.
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota
anual de amortizacin, la cual se podr deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que
se inicie la extraccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea de explotacin. Este registro
y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las
rentas que genere cada ciclo de explotacin de cada rea.
Artculo 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades
mineras. Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco
(5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que
se inicie la explotacin.
Artculo 33. Amortizacin de activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos
intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos conexos,
marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias, derechos sobre programas informticos y sus licencias,
informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,
derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco
(5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el
mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.