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Per-Ucayali 2013
Introduccin
Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado e ponerse acorde con la
modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de servicios, es indudablemente la
Municipalidad, refirindonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que
se brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son muestra de
la ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un anlisis
mucho ms serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la
situacin de la Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin.
Haciendo un poco de historia podemos decir que, entre 1892 y 1919, en la llamada Repblica
Aristocrtica, se reorganiz tmidamente la institucin municipal. En 1892, se promulg una
Ley Orgnica, que increblemente, se mantuvo vigente hasta 1984.
En 1920, en el Oncenio de Legua, se suspendi la electividad de los cargos municipales. Se
decidi que el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior, nombre a alcaldes y regidores.
En consecuencia tuvieron que pasar cuarentitrs aos para que, en el primer gobierno de
Fernando Belaunde terry, se volviera a elegir democrticamente a las autoridades locales.
Posteriormente, durante el gobierno militar se retom a la dedocracia, para designar a los
alcaldes.
Al recuperarse la democracia, en 1980, se reinici la eleccin de alcaldes y regidores, y al
igual que en 1963 fue en el segundo gobierno del presidente Belaunde.
A pesar de este escenario sombro, los municipios son la vanguardia del proceso de
democratizacin que requiere el pas
Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente
en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y es necesario mencionar
que desde que se restablecieron las elecciones democrticas para la eleccin de alcaldes y
regidores, el municipio se convirti en la fuente para poder pagar los favores polticos,
derivando ello en la asimilacin de personal que no era el ms adecuado para desempear
funciones propias de dichas instituciones.
En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la situacin de la
Administracin Tributaria Municipal, as como proponer las un conjunto de opciones para
modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el tratamiento tributario.
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CAPITULO I
MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL
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En ese orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal2, en adelante y para este trabajo
solamente Administracin Tributaria, es el rgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la
administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin
las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos
municipales.
Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra establecido en
el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo al artculo 6 de la
referida norma legal, los impuestos municipales son:
-
Impuesto Predial,
Impuesto de Alcabala,
las tasas y
En muchas municipalidades se les denomina Oficina General de Administracin, Direccin de Rentas, etc.
Con la publicacin de la Ley N 27153, que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, de
fecha 09.07.99, la administracin del impuesto a los juegos por mquinas tragamonedas ha pasado al Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
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CAPITULO II
RENTAS MUNICIPALES
II.1 IMPUESTO PREDIAL
mbito de aplicacin
El impuesto predial grava el valor de propiedad de los predios urbanos y rsticos.
Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyen parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin. Conforme al artculo 887 del cdigo civil, son partes
integrantes las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Base legal: art. 8 del decreto legislativo n 776
a) Sujetos del impuesto
Contribuyentes: deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza.
Responsables: Deudor por Cuenta Ajena:
Solidario: El copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre
el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de
repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte.
Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son
responsables del pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier
ttulo, de los predios afectados, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes.
El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el
adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Art. 10 del Decreto Legislativo 776.
b)
de tres aos. Debe precisarse que respecto de los vehculos importados se toma en
consideracin la fecha de fabricacin y no la fecha de despacho de importacin. (Resolucin
Tribunal Fiscal N 873-5-97 de fecha 09.05.97)
Definicin De Vehculos
Automviles: vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras a1, a2, a3, a4 y c.
Camionetas: vehculo automotor para el transporte de personas y de
Carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 kg. Considerados como de las categoras
b1.1, b1.2, b1.3, b1.4
Station wagon: Vehculo automotor derivados del automvil que al abatir los asientos
posteriores, permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2, A3, A4 y C
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
Sujetos del impuesto
Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos
afectos mencionado anteriormente, tal como se encuentra registrados en la tarjeta de
propiedad.
El carcter del sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir
la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho.
Base Legal: Art. 31 Decreto Legislativo N 776
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.
Base Legal. Art. 9 y 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
II.3. IMPUESTO DE ALCABALA
mbito de aplicacin
Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Base Legal: Art. 21 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos del impuesto
Sujetos pasivos: Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
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mbito De Aplicacin
Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una
competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por
dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus
normas especiales.
Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo N 21-94-EF
(01.03.94).
Sujetos Del Impuesto
Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o
instituciones que realizan los eventos hpicos o similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial,
donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible
Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas
que realicen las apuestas en dicho mes.
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Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o boleto por
el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo.
En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi pagarlo,
pero dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad organizadora, dicho monto
ser deducible para la determinacin de la base imponible correspondiente a dicho mes.
Alcuota Del Impuesto
La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.
Declaracin Jurada Del Impuesto
Los contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros 12 das
hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignarn el nmero de tickets o
boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en
el mes por cada tipo de apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en
el mismo, en el formulario que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
Emisin De Tickets O Boletos
Aprobacin y Comunicacin al Pblico
Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la
entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimientos del pblico, por
nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince
(15) das siguientes a su aprobacin o modificacin.
A la Municipalidad
Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva, con 48 horas
de anticipacin, la emisin de tickets o boletos, lo que estn sujetos a control por el municipio.
Pago Del Impuesto
Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deber pagar mensualmente
en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad financiera que sta designe, dentro de
los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente (*) a aqul en que se percibieron los
ingresos.
Distribucin Del Rendimiento Del Impuesto
El monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir dentro de los 5 das posteriores
a la fecha de su percepcin, conforme a los siguientes criterios:
60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
Facultad de fiscalizacin
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Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo es que se debe
recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero, aprovechando la
infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar los convenios de recaudacin
pertinentes, contar con los sistemas informticos que permiten tanto transferir a los bancos
las deudas como recepcionar informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto
implica tambin contar con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de
tributos realizado a travs del sistema financiero.
Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las posibilidades
de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas
previstas, con la finalidad e realizar la emisin de los valores correspondientes.
III.3. Funcin de fiscalizacin tributaria
La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las
obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y
tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas.
Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna y
espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario ejercido por la
Administracin es material y humanamente imposible que se haga sobre todos los
contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria debe ejercer su funcin
fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo
existente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como:
-
La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real
riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser sistemtica, porque con el diseo y
ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin selectiva, aunque lenta pero progresivamente,
lograr fiscalizar a un mayor nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad
con la ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin.
La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre elementos
eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio de legalidad.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional.
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a) cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo,
realizados en exceso, que no se encuentren prescritos;
b) cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el artculo 38
de la Ley N 26979; y
c) cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso impugnatorio de
reclamacin; de apelacin ante la Municipalidad Provincial de ser el caso;
apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso administrativa, que se
encontrara en trmite.
En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos importantes
para la eficiente labor que debe desarrollarse a travs de la Cobranza Coactiva.
a) Contar con un sistema de informtica que permita consultar al Ejecutor o al Auxiliar
Coactivo, la situacin de los valores materia de cobranza; es decir si este se
encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc.
b) Que exista una coordinacin permanente entre las otras reas involucradas en la
determinacin de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir que los procedimientos
previos deben haber sido agotados para la cobranza del valor antes de pasar a
Cobranza Coactiva.
CAPITULO IV
SISTEMAS DE FUNCIONES DE APOYO
Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y cumplen su
cometido al organizar los datos obtenidos por la administracin tributaria y proporcionar
informacin oportuna para facilitar una rpida accin de las unidades que cumplen funciones
operativas.
Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes:
-
La funcin de Gestin
numricamente. Esta informacin es de gran utilidad para establecer una poltica tributaria,
facilitar la evaluacin de procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la
marcha administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones.
En consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de tributo y por
perodos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el pago por
fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de beneficios tributarios,
Es importante para la Administracin Tributaria tener registrada la recaudacin en forma
discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la
finalidad de llevar un control efectivo sobre la recaudacin y tomar medidas oportunas en
caso de que pueda verse afectada la recaudacin (cada) sin que medien efectos exgenos.
Es necesario medir la efectividad de cobranza a travs de la emisin de valores para deudas
que han vencido, con el objetivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre
por efectos de emisin y notificacin de valores; asimismo determinar la relacin entre los
valores emitidos y los cobrados antes del plazo de vencimiento, despus del plazo y los que
pasan a Cobranza Coactiva.
Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a travs del beneficio de
fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente (grande,
mediano o pequeo), que ha solicitado fraccionamiento, as como de los tributos materia de
fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala, etc.), con el propsito de determinara el grado de
cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento
realizados.
En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios
tributarios excepcionales, es preciso que la Administracin Tributaria tenga cabal
conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a
efectos de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. Aunque es preciso manifestar
que esta medida es adoptada por los Gobiernos Locales en pocas de elecciones y en
situaciones de emergencia econmica (cuando no tienen recursos financieros para financiar
obras comunales).
CAPITULO V
SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS
Las funciones de asesoramiento de este sistema tienen por objeto prestar asesora y
recomendar la prctica de actividades que proporcionen una mayor eficacia a las unidades
que cumplen funciones operativas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el
planeamiento y los mtodos de trabajo del proceso tributario6.
El punto 3.3 ha sido tomado del trabajo Administracin Tributaria en los Gobiernos Locales de Alberto Flores Apaza.
INFODEM Instituto de Fomento y Desarrollo Municipal.
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al
CAPITULO VI
SISTEMAS DE FUNCIONES DE COORDINACIN Y DIRECCIN
Es necesario, dentro de la Administracin Tributaria y especficamente en las reas operativas
que exista una coordinacin, con el objetivo de que se puedan realizar las coordinaciones
entre dichas reas y se ejecuten las funciones hacia el logro de sus objetivos.
Cabe precisar que las coordinaciones estn a cargo de personas con un completo
conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los fines y objetivos de la
administracin y tener la suficiente capacidad para sincronizar en forma ordenada la
interrelacin y los esfuerzos que realizan las reas operativas.
El Servicio de Administracin Tributaria SAT
El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana
de Lima mediante Edicto N 225, de fecha 04 de octubre de 1996, como un organismo pblico
descentralizado, con personera jurdica de Derecho Pblico Interno y con autonoma
administrativa, econmica, presupuestaria y financiera.
La finalidad del SAT es organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de
todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las siguientes funciones:
a) Promover la poltica tributaria de la Municipalidad.
b) Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias municipales.
c) Determinar y liquidar la deuda tributaria.
d) Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y
tasas, as como multas administrativas.
e) Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
f)
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i)
j)
La mayora del personal del SAT proviene de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
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Asimismo hay que destacar que con la creacin del SAT se ha combatido en forma eficiente
la corrupcin, lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudacin.
Sin embargo, podemos hacer algunas crticas respecto de situaciones que no ha sido objeto
de atencin por parte del SAT. Una principal es el desarrollo de los procedimientos de trabajo
al interior de la institucin, el desarrollo de un sistema informtico para el control de los
contribuyentes, puesto que se viene utilizando el sistema de la anterior administracin, con
algunas modificaciones, la falta de planificacin para el desarrollo de actividades de gran
envergadura como es el caso de administrar la recaudacin de otras municipalidades, puesto
que no se tomaron en cuenta la magnitud de la inversin a realizarse ni los niveles de ingreso
a obtenerse; tampoco se consider los efectos exgenos que afectan la recaudacin
(disminucin), y realizando una expansin del gasto al interior de la institucin que puede
comprometer su estabilidad econmica.
En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones como
el SAT puesto que son un ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio; tambin es
necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al interior de dicha institucin, a
efectos de garantizarle un amplio horizonte de permanencia en el mercado de servicios
tributarios.
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CONCLUSIONES
Las Municipalidades Problemtica
Es necesario reconocer que en la actualidad la mayora de las Municipalidades tiene un
deficiente sistema de Administracin Tributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de
personal idneo. Tratando el presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los
sistemas que conforman dicho sistema.
Las Municipalidades son los Organos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular,
representan al vecindario y promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos.
La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de Centro Poblado Menor.
La Administracin Tributaria Municipal
Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa,
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala ley; ms no as con
los impuestos.
La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario
y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias.
Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto predial, el impuesto de
alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las apuestas, a los juegos y a los espectculos
pblicos. Asimismo, son ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras
pblicas, las tasas y el fondo de compensacin municipal.
Sistemas de Funciones
Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados como
referencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administracin Tributaria
Municipal, son los siguientes
Funcin de Recaudacin.
Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la existencia de una base de
datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de tributo; as como el desarrollo de
sistemas de cobro a travs de la red de agencias bancarias.
Funcin de Fiscalizacin Tributaria.
Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe
adoptarse ciertos criterios como la clasificacin de los contribuyentes: importancia fiscal
(grandes, medianos y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc.
Funcin de Cobranza Coactiva
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a la
creacin de instituciones similares dentro de los dems Gobiernos Locales tanto a nivel de
Lima Metropolitana como a nivel nacional.
Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institucin a efectos
de que perduren sus servicios en forma eficiente.
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BIBLIOGRAFA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A.. Trujillo Per.
Primera Edicin 1995.
ANEXOS
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INDICE
Introduccin
CAPITULO I
MODERNIZACION DE LA ADMINSTRACION MUNICIPAL
I.1 Las Municipalidades Problemticas......03
I.2 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades.......03
I.4 La Administracin Tributaria Municipal........04
CAPITULO II
RENTAS MUNICIPALES
II.1Impuesto Predial......06
II.2 Impuesto al Patrimonio Vehicular.....06
II.3 Impuesto de Alcabala.....07
II.4 Impuesto a los Juegos.......09
II.5 Impuesto a las Apuestas....11
II.6 Impuesto a los Espectculos No Deportivos..13
II.7 Tasas Municipales......14
CAPITULO III
SISTEMAS DE FUNCIONES
III.1 Sistemas de Funciones Operativas o Ejecutoras.....16
III.2 Funcin de Recaudacin..16
III.3 Funcin de Fiscalizacin Tributarias......17
III.4 Funcin de Cobranza Coactiva.......18
CAPITULO IV
SISTEMAS DE FUNCIONES DE APOYO
IV.1 Funcin de registro de contribuyente.....20
IV.2 Funcin de Gestin.......21
CAPITULO V
SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS
V.1 Funciones de Asesoramiento Legal.22
V.2 Funciones de Planeamiento.....23
CAPITULO VI
SISTEMAS DE FUNCIONES DE COORDINACION Y DIRECCION
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