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TESIS
POR:
ii
INDICE
Pgina
INTRODUCCIN
CAPITULO I
REGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PEQUEOS Y MEDIANOS
CONTRIBUYENTES DEL SECTOR COMERCIAL
1.1
Rgimen Tributario
1.1.1
Fuentes
1.1.2
Tributo
1.2
Obligacin Tributaria
1.2.1
1.2.2
1.3
Contribuyente
1.3.1
Definiciones
1.3.2
1.4
1.4.1
1.4.2
Obligaciones Formales
1.4.3
Obligaciones Tributarias
10
CAPITULO II
EL ENTE RECAUDADOR
2.1
Ente Recaudador
12
2.2
12
2.2.1
Antecedentes
12
2.2.2
Principios Bsicos
13
2.2.2.1
Creacin
13
2.2.2.2
Domicilio
14
iii
2.2.2.3
Objetivos y Funciones
14
2.2.3
Estructura Organizacional
16
2.2.3.1
Directorio
17
2.2.3.2
Superintendente
19
2.2.3.3
Intendencias
21
2.2.4
23
2.2.5
Disposiciones Generales
24
2.2.6
Disposiciones Complementarias
25
2.3
Incumplimiento Tributario
26
2.3.1
Definicin
26
2.3.2
Causas y Orgenes
26
2.3.3
Modalidades
28
2.3.4
Fiscalizacin
29
2.3.4.1
30
2.3.4.2
30
2.3.5
33
2.3.5.1
Determinacin de Oficio
33
2.3.5.2
34
2.3.5.3
Proceso Penal
37
2.3.5.4
39
CAPITULO III
AUDITORA DE PRESENCIA FISCAL
3.1
Definiciones Generales
42
3.1.1
Auditora
42
3.1.2
Auditora Fiscal
42
3.1.3
43
3.2
Objetivos de la Auditora
43
3.3
Labores Preventivas
44
3.4
Planeacin de la Auditora
45
3.5
Evidencia de Auditora
46
iv
3.5.1
Pruebas de Cumplimiento
46
3.5.2
Procedimientos Sustantivos
46
3.6
Etapas de la Auditora
48
48
3.6.2
Orientacin de la Auditora
49
3.6.3
Ejecucin de la Auditora
50
3.6.4
Informe de Auditora
52
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA DE PRESENCIA FISCAL
4.1
54
4.1.1
54
4.1.2
54
4.2
56
4.2.1
Procedimientos analticos
56
4.2.2
Procedimientos de detalle
58
4.3
60
4.4
65
4.4.1
65
4.4.2
Procedimientos de Inicio
66
4.4.3
69
4.4.4
70
4.4.5
73
CAPITULO V
CASO PRACTICO UTILIZANDO PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA EN
AUDITORIAS DE PRESENCIA FISCAL A PEQUEOS Y MEDIANOS
CONTRIBUYENTES DEL SECTOR COMERCIAL
5.1
5.2
75
102
CONCLUSIONES
166
RECOMENDACIONES
167
BIBLIOGRAFA
168
INTRODUCCIN
La auditora
Para una mejor presentacin se estructura en cinco captulos, los que en forma
general incluyen lo siguiente:
del incumplimiento
ii
CAPITULO I
1.1
RGIMEN TRIBUTARIO
1.1.1 FUENTES
2
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Las leyes, los tratados y los convenios internacionales que tengan fuerza de
ley.
c) Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
1.1.2 TRIBUTO
3
1.2 OBLIGACION TRIBUTARIA
Sujeto activo
Es el Estado o ente pblico que tiene el derecho y el deber de exigir y recabar el
pago del tributo.
Sujeto pasivo
Es la persona individual o jurdica que, por estar sometida al poder tributario,
resulta obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria; o sea quien debe hacer
efectivo el pago de sus tributos.
Objeto gravado
Es la materia sobre la cual recae el gravamen, es decir el hecho generador.
4
Base del impuesto
Es la cuanta sobre la que se determina el impuesto a pagar, a cargo de un sujeto.
Informacin obligatoria
Constituye aquella informacin que demuestren los resultados del perodo y la
situacin financiera del contribuyente.
1.3 CONTRIBUYENTE
1.3.1 DEFINICIONES
5
CONTRIBUYENTE: Es toda persona individual y jurdica, incluyendo el Estado y
sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades
irregulares, sociedades de hecho y dems entes an cuando no tengan
personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o
peridica, actos gravados de conformidad con esta ley.
PEQUEO
CONTRIBUYENTE:
Los
contribuyentes
que
sean
personas
a) Persona individual
1. Comerciante
2. Domiciliada en Guatemala con mas de una actividad generadora de renta
3. Auxiliares de comercio
4. Profesional liberal
5. Domiciliada en Guatemala profesional o tcnico
6. En relacin de dependencia
7. No domiciliada en Guatemala
b) Persona jurdica
1. Lucrativa
2. No lucrativa
3. No domiciliada en Guatemala
4. Entidades estatales.
6
1.4 LOS PEQUEOS Y MEDIANOS CONTRIBUYENTES DEL SECTOR
COMERCIAL
Los Contribuyentes del sector comercial, son todos aquellos que tiene una relacin
con la administracin de los recursos mercadotcnicos o sea con la venta o
comercializacin de los productos o servicios ofrecidos.
Tener
un
nmero
reducido
de
empleados
en
ocasiones
los
7
1.4.1 INSCRIPCIN ANTE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
la administracin
a) Domicilio fiscal
b) Actividad econmica principal.
c) Fecha de iniciacin de actividades afectas.
d) Si se trata de persona extranjera deber indicarse si acta como agencia,
sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
8
Toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida.
Asimismo y dentro del mismo plazo se avisar del cese definitivo de la actividad
respectiva, para la cancelacin del registro que corresponda.
9
f) Llevar al da los libros y registros contables que obliga el Cdigo de Comercio y
las leyes tributarias especficas.
i) Debern conservar, asimismo, por igual plazo, los documentos en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
comprobantes
de
mercaderas,
relacionados
con
hechos
10
1.4.3 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los principales impuestos que debe cumplir el contribuyente en nuestro pas son:
Ao
Ao
%
%
2004
2005
10,482.30 100 10,752.70 100
8,209.16 78
7,417.58 69
2,273.14 22
3,335.12 31
11
Impuesto Sobre la Renta ( I.S.R. )
Es un impuesto directo y recae sobre todas las rentas y ganancias de capital
obtenidas por los contribuyentes anualmente en el territorio nacional, adems
ocupa la segunda posicin de importancia, en cuanto a los ingresos corrientes de
origen tributario que percibe el gobierno central.
Ao
Ao
%
%
2004
2005
3,286.74 100 4,375.15 100
2,161.10 66 2,354.92 54
1,125.64 34 2,020.23 46
Ao
%
2004
1,225.99 100
889.26 73
336.73 27
Ao
%
2005
1,647.30 100
1,178.97 72
468.33 28
12
CAPITULO II
EL ENTE RECAUDADOR
2.1
ENTE RECAUDADOR
2.2
13
El proyecto de creacin y puesta en operacin de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, se inici en septiembre de 1997 con la integracin de un
equipo de trabajo responsable de administrarlo. El objetivo general del proyecto
consisti en crear, disear y poner en funcionamiento una institucin autnoma y
descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, en la que el Estado delegue la
facultad de administrar, recaudar, controlar y fiscalizar los tributos y lograr un
incremento en la recaudacin fiscal.
2.2.2.1
Creacin
14
nacional, para el cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y
funciones que le asigna el Decreto No. 1-98 del Congreso de la Repblica de
Guatemala Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
La Institucin goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y
administrativa, adems cuenta con personalidad jurdica, patrimonio y recursos
propios.
2.2.3.2
Domicilio
2.2.3.3
Objetivos y Funciones
15
16
exenciones,
deducciones,
beneficios
exoneraciones
tributarias.
Solicitar
la
colaboracin
de
otras
dependencias
del
Estado,
17
La SAT cuenta con una unidad especfica de contribuyentes especiales medianos
y grandes, que es responsable del seguimiento y control de aquellos
contribuyentes individuales o jurdicos, calificados como tales por la Administracin
Tributaria. Dicha calificacin est relacionada con la magnitud de sus operaciones,
de acuerdo con los ingresos brutos anuales declarados y del monto de sus
activos.
a) El Directorio;
b) El Superintendente;
c) Los intendentes.
2.3.3.1
Directorio
18
la
Repblica.
19
2.3.3.2
Superintendente
20
Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT,
que de ella se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a
los reglamentos de la SAT.
Planificar,
dirigir,
supervisar,
coordinar
controlar
el
correcto
funcionamiento de la SAT.
Elaborar
las
disposiciones
internas
que
faciliten
garanticen
el
21
Cuentas y al Congreso de la Repblica conforme lo que establece la
Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.
2.3.3.3
Se
Intendencias
estructuran
organizan
bajo
criterios
de
la
eficiencia,
eficacia
descentralizacin.
22
Los intendentes son funcionarios del mayor nivel jerrquico de las intendencias
respectivas. Sern nombrados y removidos por el Superintendente, y son
responsables del cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su
respectiva intendencia.
A. Intendencia de Aduanas
Es la encargada de planificar y coordinar el control e intervencin fiscal, del trfico
exterior de mercancas y del que se realiza en el territorio de la Repblica,
sometidas a los distintos regmenes aduaneros; analiza, disea y programa las
actuaciones y procedimientos relativos a su competencia; coordina, planifica y
controla las funciones atribuidas a la SAT en materia de prevencin y actuacin
contra la defraudacin y el contrabando aduanero; y administra el sistema
aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados
internacionales ratificados por Guatemala. Cuenta con los departamentos de
Regmenes Aduaneros; Tcnico; y de Operaciones.
B. Intendencia de Fiscalizacin
Es la responsable de planificar y programar en el mbito nacional, la fiscalizacin
de los tributos y obligaciones accesorias, incluyendo los que gravan el trfico
exterior de las mercancas, de conformidad con el Cdigo Tributario; coordina y
controla la ejecucin de las actividades vinculadas con la fiscalizacin; analiza,
disea y programa las actuaciones y procedimientos relativos a su competencia;
resuelve en forma originaria las solicitudes y procedimientos originados por las
acciones de verificacin o en materia de fiscalizacin, conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario, excepto aquellos procedimientos que impliquen la
imposicin y aplicacin de una sancin administrativa, lo cual corresponde al
Superintendente.
23
C. Intendencia de Recaudacin y Gestin
Dirige las actividades relacionadas con la gestin, recaudo, cobro y devolucin de
los tributos, incluyendo los que gravan el trfico exterior de las mercancas,
sanciones y dems obligaciones accesorias del tributo que sean competencia de
la SAT; planifica, coordina y evala, las actividades relacionadas con la creacin y
administracin de los registros que por ley le corresponde llevar a la SAT; y,
administra las actividades relacionadas con el servicio de atencin y orientacin a
los contribuyentes. Est integrada por los departamentos de Control a Entidades
Recaudadoras y Registro de Ingresos; de Cobranza y de Gestin, Atencin y
Orientacin.
2.3.4 REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO
24
Funcionarios y empleados.
Son funcionarios el Superintendente, los intendentes, los asesores, los gerentes,
subgerentes y los jefes. Se denominan empleados al resto del personal.
Ingreso y promocin
El ingreso y la promocin de los empleados de la SAT y su promocin se realiza
previa seleccin y calificacin de los candidatos, por medio de concurso de
mritos y por oposicin.
Prohibicin
Todo el personal de la Superintendencia de Administracin Tributaria mientras
ejerza su cargo no podr:
25
de sus
Confidencialidad
Los integrantes del Directorio, el Superintendente, los Intendentes, los dems
funcionarios y empleados de la SAT, tienen prohibido revelar o facilitar informacin
o documentos de los que tenga conocimiento, asimismo es prohibido revelar el
monto de los impuestos pagados, utilidades, prdidas y cualquier otro dato
referente a la contabilidad de los contribuyentes.
Recursos administrativos
Los
contribuyentes
sus
representantes
pueden
interponer
recursos
26
En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio, procede el recurso de
reposicin; contra lo resuelto por el Superintendente y los intendentes, procede el
recurso de revocatoria. Ambos recursos se regulan por las disposiciones del
Cdigo Tributario.
Informes
El Superintendente, con la aprobacin del Directorio de la SAT, deber someter al
Congreso de la Repblica, al final de cada ao fiscal, un informe circunstanciado
del cumplimiento, avances, mecanismos de eficiencia, eficacia, fiscalizacin y
control de sus funciones y atribuciones.
2.4
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
2.3.1 DEFINICIN
Para que el Estado obtenga los recursos suficientes para poder solventar el gasto
pblico, es necesario un control permanente sobre los contribuyentes para
comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias; ste
cumplimiento puede verse seriamente afectado cuando los contribuyentes por
accin u omisin realizan infracciones tributarias.
Existen diferentes causas por las cuales los contribuyentes no pueden cumplir con
sus obligaciones tributarias, siendo estas:
27
Causas jurdicas
Son aquellas que se derivan de la conformacin misma del sistema tributario y del
respeto que se tenga hacia los principios jurdicos, de no cumplirse con tal
conformacin, cualquier actitud negativa adoptada por los sujetos pasivos puede
obedecer a:
Causas econmicas
Son aquellas de las cuales disminuye la capacidad contributiva del contribuyente,
dentro de stas se pueden mencionar:
La reduccin de crditos.
Causas polticas
Es aquella por la que algunos contribuyentes dejan de cumplir con sus
obligaciones usando como pretexto que los tributos no estn siendo utilizados por
las autoridades de gobierno en los respectivos servicios pblicos.
Causas psicolgicas
Son aquellas que se influyen en la mentalidad de los contribuyentes y su actitud
ante el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, como por ejemplo:
28
Causas accidentales
Son aquellas que surgen como consecuencia de fenmenos naturales como
terremotos, inundaciones, etc., o de ciertas manifestaciones de orden social por
ejemplo, las huelgas de trabajadores, represin social, etc., lo que no permite que
los contribuyentes puedan efectuar el pago de impuestos.
3.1.2 MODALIDADES
29
B. La mora
Es el retardo del contribuyente en el pago de su obligacin tributaria, la que
efecta despus del plazo fijado por la ley para hacerlo, y cuyo retardo es
sancionado dependiendo de los das en que tarde para hacerlo.
3.1.3
FISCALIZACIN
30
Para que la Superintendencia de Administracin Tributaria pueda realizar este tipo
de control designa esta facultad a la Intendencia de Fiscalizacin, que se encarga
de planificar y programar en el mbito nacional, la fiscalizacin de los tributos y
obligaciones accesorias, incluyendo los que gravan el trfico exterior de las
mercancas, de conformidad con el Cdigo Tributario.
3.1.3.1
Guatemala,
3.1.3.2
31
contribuyente
Funciones generales:
32
Funciones especficas:
33
3.1.4.1
Determinacin de oficio
De conformidad con el artculo 107 del Cdigo Tributario, en los casos en que el
contribuyente o el responsable omita la presentacin de la declaracin o no
proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la
Administracin Tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le
corresponde administrar.
A.)
34
tomando como base los libros, registros y documentacin contable del
contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros.
B.)
Para tal objeto, podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.
3.1.4.2
35
Cuando corresponden a este tipo de infracciones, se sancionarn como se indica,
en lo siguiente:
INFRACCION
SANCION
MXIMO A SANCIONAR
El mximo de sancin es
de Q.1,000.00, y en
ningn caso exceder del
1% de los ingresos brutos
obtenidos
por
el
contribuyente durante el
ltimo perodo mensual
declarado.
Multa de Q.100.00
por cada documento.
El mximo de sancin es
de Q.1,000.00, y en
ningn caso exceder del
1% de los ingresos brutos
obtenidos
por
el
contribuyente durante el
ltimo perodo mensual
declarado.
Multa de Q. 1,000.00
cada vez que se
fiscalice
al
contribuyente y se
establezca
la
infraccin.
36
INFRACCION
SANCION
MXIMO A SANCIONAR
Multa de Q.2,000.00
cada vez que se
establezca
la
infraccin.
Omitir la percepcin o
retencin de tributos.
Multa equivalente al
impuesto
cuya
percepcin
o
retencin se omitiere.
Emitir
documentos
exigidos por las leyes
tributarias especficas, que
no cumplan los requisitos
segn la Ley especfica.
Multa de Q.100.00
por cada documento.
Presentar
las
declaraciones despus del
plazo establecido en la ley
tributaria especfica.
La sancin mxima es de
Q.600.00
cuando
la
declaracin
deba
presentarse
en forma
semanal o mensual; de
Q.1,500.00 cuando sea
en forma trimestral; y de
Q.3,000.00 cuando sea en
forma anual.
Multa de Q.1,000.00
por cada vez que
sea citado y no
concurriere.
37
3.1.4.3
Proceso penal
38
Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est
autorizado por la Superintendencia de Administracin Tributaria.
beneficio
En los tres casos, la pena para el responsable de este delito ser de prisin de
uno a seis aos, que graduar el juez con relacin a la gravedad del caso y multa
39
equivalente al impuesto omitido, si el delito fuere cometido por un extranjero
adems de las penas indicadas, se le expulsar del pas.
3.1.4.4
40
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o
negocios, pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar
nicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin.
El cierre temporal, se aplicar por un plazo mnimo de diez das y por un mximo de
veinte das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este
artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin
viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el
local temporalmente cerrado.
quien
impondr
sellos
oficiales
con
la
leyenda
"CERRADO
41
operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del
sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
42
CAPITULO III
AUDITORA DE PRESENCIA FISCAL
3.1
DEFINICIONES GENERALES
3.1.1 AUDITORA
Tambin se puede definir como aquella que investiga, analiza, cuantifica y repara
omisiones de ingresos, defraudaciones de impuesto, duplicaciones de gastos, etc.,
43
por parte de los contribuyentes, ocasionando lesiones a los intereses del
fisco.(18:28)
Este tipo de auditora fiscal verifica que los contribuyentes estn cumpliendo con
las normas de ndole formal, especialmente en la emisin y entrega de facturas y
sancionar a quienes incumplan. As mismo determinar que enteren en las cajas
fiscales los impuestos correspondientes.
3.2
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
La auditora fiscal, tiene por finalidad ejecutar los planes de recaudacin fiscal del
Estado en forma integral, reduciendo la evasin y elusin fiscal, para ello la
Superintendencia de Administracin Tributaria, tiene la facultad de fiscalizar a los
contribuyentes inscritos o no, pues cualquier persona individual o jurdica que
deba cumplir con una obligacin tributaria puede ser auditada; por eso la auditora
de presencia fiscal debe ser planificada de manera que cumpla con los objetivos
siguientes:
Fomentar
el
cumplimiento
tributario
de
manera
voluntaria
44
3.3
LABORES PREVENTIVAS
Control de no declarantes
Punto fijo
Presencia de inventarios
Otros
45
3.4
PLANEACIN DE LA AUDITORA
46
b) La investigacin de campo
Comprende la revisin que se har en el domicilio del contribuyente, la que
no deber ser rgida, ni deber restringir el alcance del auditor actuante,
sobre lo que contengan los registros contables del contribuyente.
3.5
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las
que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes. (12:148)
47
b) Procedimientos analticos
Consiste en el anlisis de ndices y tendencias significativas, incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
(12:179)
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
1.
2.
3.
48
3.6
ETAPAS DE LA AUDITORA
Orientacin de la auditora;
Ejecucin de la auditora;
49
b) Anlisis y evaluacin del ambiente de control interno.
Permite al auditor fiscal establecer cuales son los objetivos de la empresa,
sus polticas, como estn estructurados sus recursos humanos y materiales,
y fundamentalmente conocer cuales son sus sistemas de informacin.
3.6.2
ORIENTACIN DE LA AUDITORA
Esta etapa establece criterios que utiliza el auditor para realizar una auditora,
considerando lo siguiente:
a) Marco de referencia
Se refiere al tipo de auditora que se va a cumplir y los procedimientos a
utilizar, ya que de acuerdo a la planeacin que se elabore, el auditor
determinar si efecta una auditora tributaria al cien por ciento o si utiliza
una auditora a travs de muestreo.
b) Pautas de orientacin
Se refiere a que el auditor debe hacer un anlisis mediante la aplicacin de
ndices tributarios, para detectar posibles inconsistencias en la declaracin
jurada y sus anexos, estados financieros, declaraciones mensuales, en las
que el contribuyente est incurriendo.
50
c) Muestreo
Se refiere cuando el auditor recurriendo a su experiencia y al anlisis de la
empresa, selecciona las partidas o hechos que a su juicio tienen mayor
importancia para llevar a cabo la revisin.
3.6.3
EJECUCIN DE LA AUDITORA
Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor plasma la evidencia
del trabajo realizado, tanto en la auditora financiera como en la fiscal. No existen
papeles de trabajo estndar por la diversidad de contribuyentes y de la necesidad
de informacin, sin embargo, los principios generales y procedimientos que
conllevan la preparacin de los papeles de trabajo son los mismos, aun cuando la
naturaleza de los contribuyentes sea distinta.(18:60)
Los papeles de trabajo en una auditora son de suma importancia para el auditor,
toda vez que a travs de estos se muestran los resultados de la labor
desarrollada; por otra parte, sirven como fuente de informacin para la
Superintendencia de Administracin Tributaria
Los papeles de trabajo se adjuntan al expediente y forman parte del mismo, son
propiedad de la Superintendencia de Administracin Tributaria y no del auditor
fiscal; estos deben ser ampliamente definidos e incluir todos los datos obtenidos
en el curso de la auditora, que a juicio del auditor sean pertinentes.
Los papeles de trabajo son de incalculable beneficio para el auditor por cuanto a
travs de su presentacin clara, concisa, veraz y limpia, ste demostrar su
51
habilidad, capacidad, dominio, integridad profesional y honestidad ante cualquier
persona o institucin, tambin constituyen un medio de defensa cuando el
contribuyente se vale de la crtica para cuestionar al auditor.
Contenido general
o El nombre del rubro o cuenta que se revisa
o Encabezado de columnas
o Cuerpo del papel de trabajo
o Referencias para cruzar con otros papeles de trabajo
o Marcas de auditora
o Alcances
o Procedimientos
o Conclusiones y observaciones
o Firma y sello del auditor (que contiene el nombre y el cargo).
52
3.6.4
INFORME DE AUDITORA
La preparacin del informe se realiza con base a los papeles de trabajo, motivo
por el cual el auditor debe revisar dichos papeles, cerciorarse que contengan toda
la informacin necesaria, que los clculos aritmticos y las cifras anotadas sean
las correctas.
Iniciales de referencia
Lugar y fecha
Destinatario
Generalmente se dirige al jefe inmediato o coordinador que emiti el
nombramiento.
Introduccin
En esta parte del informe, debe hacerse referencia al nmero y fecha del
nombramiento, nombre o razn social del contribuyente, nmero de
identificacin tributaria (NIT) y el perodo de imposicin revisado.
53
Antecedentes
Se debe indicar los antecedentes del contribuyente, tales como: forma de
organizacin, actividad a la que se dedica, inscripcin en el Registro
Mercantil, nombramiento de representante legal, nombre y nmero de
registro de contador, y los antecedentes que originaron la revisin.
Resultados de la auditora
Para la obtencin de los resultados se compone en dos partes:
Verificacin de campo
En esta parte se debe informar del alcance, los procedimientos y el
resultado de cada uno de los rubros revisados en el orden que aparecen en
el plan de trabajo.
Conclusiones
Se debe indicar el resultado global de la revisin y contiene los hechos mas
relevantes de todo el proceso de trabajo en donde se indica: el monto total
de ajustes, determinacin del impuesto omitido, las multas o sanciones
incurridas.
54
CAPITULO IV
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA DE
PRESENCIA FISCAL
4.4
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para
obtener la informacin que necesita y comprobar la informacin que otros le han
suministrado o l mismo ha obtenido de evidencia a travs de los resultados de los
estados financieros, de un registro y de una declaracin de impuestos (3:72).
Entre las tcnicas mas utilizadas en una auditora de presencia fiscal estn:
Observacin
Es la accin mediante la cual el auditor estudia, ve y advierte, en forma
disimulada, los hechos o acontecimientos y las circunstancias en que stos se
desarrollan, en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.
55
Inspeccin
Es la verificacin por el propio auditor de la existencia fsica de bienes materiales,
ttulos de crdito u otros documentos, con el objeto de comprobar la autenticidad
de un activo o de una operacin registrada en la contabilidad y presentada en los
estados financieros.
Confirmacin
Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad
de un saldo, hecho u operacin, en la que particip y por la cual est en
condiciones de informar vlidamente sobre ella.
Indagacin
Es la investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos, con base a
preguntas que realiza a personas de la empresa auditada.
Anlisis
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen,
de tal manera que el examen practicado por el auditor fiscal, sirve para que se
forme un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro.
Pruebas matemticas
Corresponde a la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos realizados
por la empresa, mediante el reclculo efectuado por el auditor.
Certificacin
Se aplica cuando se requiere de la legalizacin de un documento, en el que se
asegure la veracidad de un hecho, el cual por lo general debe ir firmado por una
autoridad.
56
4.2
57
legal
encargado
del
establecimiento,
toda
la
58
4.2.2 PROCEDIMIENTOS DE DETALLE:
incluyendo:
59
c. Clculos aritmticos.
d. Cotejar los datos de las declaraciones con sus respectivos libros.
e. La procedencia de los acreditamientos de otros impuestos.
f. La procedencia del crdito fiscal dejando integrada mediante cdula de
auditora.
g. Llevar al dia y mantener los libros contables y registros contables, en
forma o lugar distintos de los que obligan el Cdigo de Comercio y las
respectivas leyes tributarias especficas.
h. Verificar las cifras en los libros de balance, mayor, diario y auxiliares;
que los registros operados correspondan y estn debidamente respaldos
con su documentacin.
i.
j.
los
requisitos
legales,
respaldando
la
documentacin
60
4.3
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
1. El departamento de programacin y
planificacin de auditora selecciona a los
contribuyentes sujetos de revisin.
PROGRAMACION
SELECCION DE
PERSONAL
EMISION
DE NOMBRAMIENTOS
FIRMA DE
NOMBRAMIENTOS DEL
JEFE DE DEPTO.
ENTREGA DE
NOMBRAMIENTOS A LOS
SUPERVISORES Y
AUDITORES
Significado de la simbologa:
Inicio / Fin
Documento impreso
Decisin
Conector lgico
Proceso
Multidocumentacin
Almacenamiento de datos
61
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
1
6.
7.
8.
9.
Verificar si la documentacin
presentada
cumple
con
los
requisitos
mnimos
establecidos en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, as como en lo relativo a mquinas
registradoras u otros sistemas autorizados por
la SAT para emitir facturas.
TRASLADO A LOS
LUGARES SEALADOS
PARA EJECUTAR LA
PRESENCIA FISCAL
IDENTIFICACION
ANTE
EL CONTRIBUYENTE
SOLICITUD
DE
DOCUMENTACION
VERIFICACION
DE
DOCUMENTACION
CEDULA DE CORTE
DE FORMAS
62
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
REQUERIMIENTO
NO
CUMPLE
SI
12. El
contribuyente
presenta
la
documentacin solicitada dentro los 3
das hbiles.
NO
CUMPLE
SI
SANCION
A
SANCION
A
VERIFICACION
DE
LA FACTURACION
63
DIAGRAMA DE FLUJO
RUTINA A SEGUIR
22. Trasladar
el
expediente
fsico
al
supervisor, asi como su debido traslado a
travs del sistema de expedientes, para su
correspondiente revisin.
SI
CUMPLE
NO
DEVOLUCION DE
DOCUMENTACION
ANALISIS
PROGRAMACION
PARA UNA AUDITORIA
ESPECIFICA
REDACCION DE
INFORME
GRABACION EN
EL SISTEMA DE
PRESENCIA
FISCAL
TRASLADO AL
SUPERVISOR
64
DIAGRAMA DE FLUJO
RUTINA A SEGUIR
CONFIRMACION DEL
EXPEDIENTE POR EL
SUPERVISOR
REVISION DEL
SUPERVISOR
25. Si
existen correcciones por parte del
supervisor, regresa el expediente al auditor
para corregirlo, trasladndolo por el
sistema de expedientes.
SI
CUMPLE
NO
revisa
el
EL AUDITOR
REALIZA LAS
CORRECCIONES
TRASLADO AL JEFE DE
DEPARTAMENTO
CONFIRMACION DEL
EXPEDIENTE POR EL
JEFE DE
DEPARTEMENTO
SI
CUMPLE
NO
TRASLADO DEL
EXPEDIENTE AL
DEPARTAMENTO O
UNIDAD
CORRESPONDIENTE.
FIN
65
4.4
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
1.
2.
El departamento de programacin y
planificacin de auditora selecciona a los
contribuyentes sujetos de revisin.
PROGRAMACION
3.
4.
5.
6.
SELECCION DE
PERSONAL
EMISION
DE NOMBRAMIENTOS
FIRMA DE
NOMBRAMIENTOS DEL
JEFE DE DEPTO.
ENTREGA DE
NOMBRAMIENTOS A LOS
SUPERVISORES
ASIGNACION Y ENTREGA
NOMBRAMIENTOS
A LOS AUDITORES
FIN
Significado de la simbologa:
Inicio / Fin
Documento impreso
Decisin
Conector lgico
Proceso
Multidocumentacin
Almacenamiento de datos
66
4.4.2 PROCEDIMIENTOS DE INICIO
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
1.
2.
3.
4.
5.
Verificar si la documentacin
presentada
cumple
con
los
requisitos
mnimos
establecidos en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, as como en lo relativo a mquinas
registradoras u otros sistemas autorizados por
la SAT para emitir facturas.
Realizar corte de formas conforme cdula de
auditora, incluyendo: talonario de facturas,
notas de envo, requisiciones de bodega,
rdenes de pedido y otros documentos que se
compruebe utilizan para controlar sus ventas.
TRASLADO A LOS
LUGARES SEALADOS
PARA EJECUTAR LA
PRESENCIA FISCAL
IDENTIFICACION
ANTE
EL CONTRIBUYENTE
SOLICITUD
DE
DOCUMENTACION
VERIFICACION
DE
DOCUMENTACION
CEDULA DE CORTE
DE FORMAS
67
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
2
6.
7.
REQUERIMIENTO
NO
CUMPLE
SI
El
contribuyente
presenta
la
documentacin solicitada dentro los 3
das hbiles.
NO
CUMPLEN
SI
8.
9.
SANCION
SANCION
68
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
3
VERIFICACION
DE
LA FACTURACION
SI
CUMPLEN
DEVOLUCION DE
DOCUMENTACION
NO
FIN
69
4.4.3 PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO DE GABINETE PREVIO A NOTIFICAR
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
1.
2.
Los
auditores
tributarios
nombrados,
verifican los datos examinados durante la
presencia
fiscal
con
los
registros
computarizados de
la Administracin
Tributaria.
Al determinar que las autorizaciones no
corresponden, no declara sus impuestos
declara crdito fiscal en las declaraciones
que realiza, se notifica un requerimiento de
informacin, para una revisin de mayor
anlisis en los registros del contribuyente.
ANALISIS
SI
REQUERIMIENTO
CUMPLE
NO
NO
3.
4.
CUMPLE
SI
5.
6.
SEGUNDO
REQUERIMIENTO
DETERMINACION
DE OFICIO
REDACCION DE
INFORME
B
FIN
70
4.4.4 PROCEDIMIENTOS EN EL DESARROLLO Y PARA LA REVISIN DE
CUENTAS.
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
B
1.
2.
3.
Verificar lo siguiente:
9 Cumplimiento de la presentacin
de las declaraciones de los
impuestos a fiscalizar.
9 Clculos aritmticos.
9 Cotejar
los
datos
de
las
declaraciones con sus respectivos
libros.
9 Verificar la procedencia de los
acreditamientos
de
otros
impuestos.
9 Verificar la procedencia del crdito
fiscal dejando integrada mediante
cdula de auditora.
RECEPCION Y ANALISIS
DE DOCUMENTACION
SOLICITUD DE
INTEGRACION O
DETALLE DE CUENTAS
DECLARACIONES
Y
ANEXOS
71
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
1
4.
5.
6.
DETERMINACION
DE
REGIMEN AFECTO
SOLICITUD DE
INTEGRACION O
DETALLE DE CUENTAS
CUMPLE
NO
SI
7.
8.
9.
SANCION
SEGUIMIENTO
CONTABLE
DOCUMENTACION DE
REGISTRO DE
INGRESO Y VENTA
VERIFICACION DE LOS
REGISTRO DE VENTAS
72
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
CRUCE
DE
INFORMACION
INGRESOS
DECLARADOS
SI
EFECTO TRIBUTARIO AL
CONTRIBUYENTE
DOCUMENTACION DE
REGISTRO DE
COMPRA O EGRESO
VERIFICACION DE LOS
REGISTROS DE COMPRA
O EGRESO
CUMPLE
NO
EFECTO TRIBUTARIO AL
CONTRIBUYENTE
SI
A
DOCUMENTO DE
SALVAGUARDA / ACTA
DE FINALIZACION DE
AUDITORIA
FIN
73
4.4.5 PROCEDIMIENTOS EN LA CONCLUSIN DE LA AUDITORIA
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
A
1.
2.
3.
4.
Trasladar
el
expediente
fsico
al
supervisor, as como su debido traslado a
travs del sistema de expedientes, para su
correspondiente revisin.
5.
6.
SUSCRIPCION
DE
ACTA
REDACCION DE
INFORME
GRABACION EN
EL SISTEMA DE
PRESENCIA
FISCAL
TRASLADO AL
SUPERVISOR
CONFIRMACION DEL
EXPEDIENTE POR EL
SUPERVISOR
REVISION DEL
SUPERVISOR
74
RUTINA A SEGUIR
DIAGRAMA DE FLUJO
1
7.
Si
existen correcciones por parte del
supervisor, regresa el expediente al auditor
para corregir el expediente, trasladndolo
por el sistema de expedientes.
SI
CUMPLE
NO
8.
9.
correcciones
traslada al
revisa
EL AUDITOR
REALIZA LAS
CORRECCIONES
TRASLADO AL JEFE DE
DEPARTAMENTO
CONFIRMACION DEL
EXPEDIENTE POR EL
JEFE DE
DEPARTEMENTO
el
SI
CUMPLE
NO
TRASLADO DEL
EXPEDIENTE AL
DEPARTAMENTO O
UNIDAD
CORRESPONDIENTE.
FIN
75
CAPITULO V
CASO PRACTICO
UTILIZANDO PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
DE AUDITORA EN AUDITORIAS DE PRESENCIA FISCAL
A PEQUEOS Y MEDIANOS CONTRIBUYENTES
DEL SECTOR COMERCIAL
5.1
IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
DE
UN
PEQUEO
76
Nit:
2997801-2
Establecimiento comercial:
Depsito El Econmico
Direccin Comercial:
Domicilio fiscal:
01 de abril de 2003.
Actividad principal:
77
REFERENCIA
CONCEPTO
LA
Legajo administrativo
LA-1
LA-1-1
LA-2
LA-2-1
LA-3
LA-4
LA-5
Nombramiento
Cdula de notificacin del nombramiento
Requerimiento de informacin
Cdula de notificacin del requerimiento
Cdula de marcas
Programa de auditora de presencia fiscal
Cdula corte de formas de presencia fiscal
Impuesto al Valor Agregado
AA
A
A-1
A-2
A-3
A-4
LC
LC-1
LC-2
LC-3
LC-3-1
LC-3-2
78
LA-1
NOMBRAMIENTO
NUMERO PF-2005-1-58
Guatemala, 25 de enero de 2005.
Seores:
Julio Enrique Aguilar Ramos
Carlos Antonio Garca
Luis Fernando Lpez
(Auditor Tributario)
(Auditor Tributario)
(Supervisor Tributario)
Con base en los artculos 19, 98, 100 y 146 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario, y el artculo 3, literales a), f), g), e i) del Decreto Nmero 1-98 del
mismo Organismo, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, se les
nombra para que, en forma individual o conjunta verifiquen el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas con la Ley del Impuesto al Valor Agregado a
cargo del contribuyente: Rodolfo Enrique Garca Ortiz, NIT 2997801-2 con domicilio fiscal
en 6 calle 4-20 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala,
propietario del establecimiento denominado Deposito El Econmico ubicado en la 6 Calle 420 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala. Para lo cual debern
tener acceso a los registros contables y documentacin de respaldo.
De igual forma, para el cumplimiento de esta labor podrn efectuar notificaciones personales
de documentos tales como, requerimientos de informacin, conferimientos de audiencias,
dictmenes, opiniones, resoluciones, etc. Lo anterior no altera de forma alguna la facultad que
el Cdigo Tributario otorga a la Superintendencia de Administracin Tributaria, en cuanto a la
realizacin de verificaciones futuras conforme los alcances y procedimientos de otros
programas.
De lo actuado debern rendir informe, acompaando la documentacin relativa y sanciones
sobre el rgimen tributario y aduanero que correspondan. De la misma forma, debern
denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos,
incluyendo las acciones que constituyen resistencia a la accin fiscalizadora, conforme lo
establece el artculo 93 del Cdigo Tributario.
Atentamente,
79
LA-1-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
(f)
____________________________
(f) ____________________________
80
LA-2
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN
Nmero: PF-2005-1-58-1
Al contribuyente Rodolfo Enrique Garca Ortiz, con Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT) 2997801-2, de conformidad con el nombramiento nmero PF-2005-1-58 de fecha 25
de enero de 2005, el(los) auditor(es) designado(s) para verificar sus obligaciones tributarias
relacionadas con el establecimiento Depsito El Econmico ubicado en 6 Calle 4-20 Zona
12, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con base en lo que
establecen los Artculos 19, 98, 100 y 112 del Decreto Nmero 6-91, Cdigo Tributario, el
Articulo 5 del Decreto Nmero 58-90, Ley Contra la Defraudacin y Contrabando Aduanero y
el inciso a) del Artculo 3 del Decreto Nmero 1-98 Ley Orgnica de la Superintendencia de
la Administracin Tributaria, todos del Congreso de la Repblica; le requiere(n) lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
Los documentos requeridos debern ser presentados a el (los) auditor (es) actuante (s) en el
domicilio comercial ubicado en 6 Calle 4-20 Zona 12, municipio de Guatemala,
departamento de Guatemala, el da 28 de enero de 2005, el incumplimiento de lo solicitado
en el presente requerimiento se considera resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria y se proceder de acuerdo con lo que establece el artculo 93 del
Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario.
Guatemala 25 de enero de 2005.
(f)____________________________
Julio Enrique Aguilar Ramos
Auditor Tributario
81
LA-2-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
(f)
____________________________
(f) ____________________________
82
LA-3
CEDULA DE MARCAS
DESCRIPCIN
MARCA
Sumando
Calculo verificado
Fotocopia proporcionada por el contribuyente
FPC
83
LA-4
1/3
PROGRAMA DE AUDITORIA DE
PRESENCIA FISCAL
CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
NIT
PERIODO A EXAMINAR
Descripcin
P/T
H/H
I/R
LA-1
1.5
JEAR
CAG
LFL
I OBJETIVOS
que
los
contribuyentes
estn
1. Verificar
cumpliendo con las normas de ndole formal,
especialmente la emisin y entrega de facturas y
sancionar a quienes incumplan.
2. Contribuir al incremento de la recaudacin
tributaria, mediante la auditora de presencia
fiscal.
si
el
contribuyente
pag
3. Determinar
correctamente sus impuestos o precisar la
cantidad que dej de pagar.
II ALCANCE
1. Verificar que los contribuyentes emitan y
entreguen facturas en las ventas y/o servicios
prestados a los adquirientes.
III PROCEDIMIENTOS
1. El(los) supervisor(es) tributario(s) se traslada(n)
conjuntamente con los auditores tributarios
nombrados, en la fecha y lugar sealado en el
programa, para ejecutar las auditorias de
presencia fiscal.
84
LA-4
2/3
Descripcin
P/T
LA-4
H/H
I/R
0.2
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
85
LA-4
3/3
Descripcin
7. Si durante la presencia fiscal se observa que el
contribuyente no emite y/o no entrega
factura(s), debern sancionarlo conforme al
Cdigo Tributario, dejando constancia de este
hecho en el acta de actuaciones de auditores.
P/T
H/H
4.0
I/R
JEAR
CAG
0.5
JEAR
requerimiento
de
informacin,
9. Realizar
nicamente cuando sea necesario un anlisis
ms detallado.
LA-2
0.5
JEAR
AA
4.0
JEAR
CAG
0.5
JEAR
CAG
LC-1
1.5
JEAR
CAG
LC-2
0.3
JEAR
0.1
JEAR
0.1
JEAR
2.0
LFL
86
PT
CORTE DE FORMAS
Elaborado:
Revisado:
CONTRIBUYENTE:
ESTABLECIMIENTO:
DEPOSITO EL ECONOMICO
DIRECCION COMERCIAL:
NIT: 2997801-2
TELEFONO:
FACTURAS:
SERIE
NUMERO
ULTIMA
UTILIZADA
FECHA
903
25/01/2005
----
Fecha:
25/01/2005
01/02/2005
DOCUMENTOS
Por:
JEAR
LFL
INSCRITO:
2153011
LA-5
VALOR
35.00
NUMERO
PRIMERA EN
BLANCO
NUMERO
DE FECHA
DEL
AL
904
2003-3-45-89564
01/04/2003
1000
TIPO DE
MAQUINA
MARCA
RESOLUCION
EMISION
FACTURAS ESPECIALES:
NOTAS DE DEBITO:
NOTAS DE CREDITO:
OTROS:
MAQUINAS
SERIE
MODELO
FECHA DE
AUTORIZACION
RESOLUCION
MAQUINA REGISTRADORA
MAQUINA REGISTRADORA
OTROS:
AUDITOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE
87
AA
1/2
PROGRAMA DE AUDITORIA
REVISIN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
NIT
PERIODO A EXAMINAR
Descripcin
P/T
H/H
I/R
2.0
JEAR
0.3
CAG
1.0
CAG
I OBJETIVOS
1. Comprobar que las empresas a ser examinadas
estn cumpliendo con sus obligaciones como
contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado.
2. Determinar si el contribuyente est declarando
y tributando correctamente.
II ALCANCE
3. Comprobar
facturadas.
que
todas
las
ventas
estn
A-1
88
AA
2/2
Descripcin
P/T
H/H
I/R
0.1
CAG
1.0
JEAR
III PROCEDIMIENTOS
A-1
0.3
JEAR
A-1-1
0.3
JEAR
A-3
A-4
0.2
CAG
aritmticamente
los
clculos
6. Verificar
efectuados en las declaraciones del impuesto a
pagar.
A-3
A-4
0.2
JEAR
0.5
CAG
89
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Trimestre/ Ao
TOTALES
Ajuste
al
Dbito Fiscal
Elaborado:
Revisado:
JEAR
LFL
Dbito Fiscal
Segn
Auditora
625.00
595.00
70.00
210.00
695.00
805.00
1,220.00
280.00
1,500.00
<
<
<
A
Fecha:
28/01/2005
01/02/2005
Referencia
A-1
CONCLUSION:
Los ajustes al dbito fiscal corresponden a ventas locales que no fueron declaradas, y al crdito fiscal por
compras y gastos que no soportan la documentacin legal correspondiente.
FUENTE:
Facturas de ventas, libro de ventas, libro de compras y declaraciones mensuales del IVA del contribuyente.
Cheques voucher y documentacin de soporte adjunta.
MARCAS:
<
= Sumando
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
90
PT
A-1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Ventas
Segn
Documentos
A
Mes/ Ao
Elaborado:
Revisado:
Ventas
Segn
Declaracin
C
Ventas
no
Declaradas
D =(A-B)
Dbito fiscal
Segn
auditora
E=(AX5%)
Dbito fiscal
Segn
Declaracin
F=(CX5%)
12,500.00
400.00
1,000.00
1,400.00
695.00
625.00
70.00
805.00
595.00
210.00
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Total Trimestre
3,400.00
5,500.00
5,000.00
13,900.00
3,000.00
5,500.00
4,000.00
12,500.00
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
Total Trimestre
5,500.00
4,600.00
6,000.00
16,100.00
4,400.00
3,500.00
4,000.00
11,900.00
11,900.00
1,100.00
1,100.00
2,000.00
4,200.00
TOTALES
30,000.00
24,400.00
24,400.00
5,600.00
1,500.00
1,220.00
<
<
<
<
<
<
CONCLUSION:
I
= Se ajusta este valor por ventas locales que no fueron declaradas en los meses correspondientes.
Facturas de ventas y declaraciones del contribuyente.
Verificando los requisitos legales de las facturas y perodo mensual en que se declara.
La revisin efectuada de las ventas del contribuyente se realiz en un 100%
FUENTE:
MARCAS:
<
Fecha:
28/01/2005
01/02/2005
JEAR
LFL
= Sumando
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado y libro de ventas.
= Cotejado con copias de facturas de ventas
Dbito fiscal
no
Declarado
G =(E-F)
280.00
<
Referencia
A-2
91
PT
A-2
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Nombre
Cliente
El bodegn, S.A.
Carmen Alejandra Veliz
Julio Alberto Solares
Julio Alberto Solares
Gabriel Garcia Morales
Nit
No.
Factura
345238-2
218461-4
117245-2
117245-2
477552-2
TOTALES
701
760
775
800
833
Fecha
31/07/2004
30/09/2004
30/10/2004
30/11/2004
31/12/2004
Valor
Factura
Venta no
Declarada
FUENTE:
400.00
1,000.00
1,100.00
1,100.00
2,000.00
20
50
55
55
100
5,880.00
5,600.00
280
<
<
<
= Se ajusta este valor por ventas locales que no fueron declaradas en los meses correspondientes.
Facturas de ventas y declaraciones del contribuyente.
Verificando los requisitos legales de las facturas y perodo mensual en que se declara.
MARCAS:
<
= Sumando
= Documentos verificados fsicamente.
Dbito fiscal
no declarado
420.00
1,050.00
1,155.00
1,155.00
2,100.00
CONCLUSION:
I
Fecha:
28/01/2005
01/02/2005
JEAR
LFL
Referencia
A-1
92
A-3
Guatemala,
0
2 9
9 7
8 0 1
4
0
2004
2004
4-20
12
Guatemala
2153011
12,500.00
625.00
625.00
FPC
I)
< =Sumando
=Calculo Verificado
93
A-4
Guatemala
0
2 9
9 7
8 0 1
5
0
2004
2004
4-20
12
Guatemala
2153011
11,900.00
595.00
595.00
FPC
I)
< =Sumando
=Calculo Verificado
94
ACTA DE ACTUACIONES
LC-1 1/2
DE AUDITORES TRIBUTARIOS
Acta nmero ciento seis guin dos mil cinco (106-2005),
en el municipio de
95
LC-1 2/2
QUINTO: La documentacin que fue solicitada en el requerimiento de informacin
No. PF-2005-1-58-1 de fecha veinticinco de enero de dos mil cinco, fue devuelta a
entera satisfaccin del contribuyente. SEXTO: Se le pregunta al contribuyente si
desea manifestar algo al respecto
diferencias que existen entre las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor
Agregado y los libros correspondientes. SEPTIMO: no habiendo mas que hacer
constar, se da por terminada la presente en el mismo lugar y fecha de su inicio,
siendo las quince horas con cuarenta minutos, la que despus de su lectura es
ratificada, aceptada y firmada por las personas que en ella intervenimos.
_______________________
Rodolfo Enrique Garca Ortiz
Contribuyente
_______________________
Julio Enrique Aguilar Ramos
Auditor Tributario
_____________________
Carlos Antonio Garca
Auditor Tributario
96
INFORME DE AUDITORIA
LC-2 1/3
Licenciado
Carlos Humberto Ortiz
Depto. Fiscalizacin de Pequeos y Medianos Contribuyentes
Intendencia de Fiscalizacin
Licenciado Ortiz:
En cumplimiento al nombramiento No. PF-2005-1-58, del 25 de enero de 2005, que
nos faculta para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias
a cargo del contribuyente Rodolfo Enrique Garca Ortiz Nit 2997801-2, con
domicilio fiscal en 6 calle 4-20 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento
de Guatemala, propietario del establecimiento denominado Depsito El
Econmico ubicado en la 6 calle 4-20 Zona 12, municipio de Guatemala,
departamento de Guatemala, procedemos a informar a usted lo siguiente:
I.
ASPECTOS GENERALES:
II.
TRABAJO REALIZADO:
97
LC-2 2/3
4) Realizamos corte de formas tomando como ltima factura emitida la nmero
903 de fecha 25 de enero de 2005 y como primera en blanco o por emitir la
nmero 904 ambas sin serie, dichas facturas fueron autorizadas con el nmero
de resolucin 2003-3-45-89564 del 01 de abril de 2003 con rango de la 1 a la
10,000.
5) Se notific el requerimiento de informacin nmero PF-2005-1-58-1 de fecha
25 de enero de 2005, para que presentar la informacin requerida el 28 de
enero de 2005 de la documentacin relacionada con el Impuesto al Valor
Agregado, por el perodo impositivo extraordinario de 01 julio de 2004 al 31
diciembre de 2004.
6) Se verific en los registros computarizados de la Administracin Tributaria los
datos recabados en el momento de la presencia fiscal, as como la
presentacin de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
7)
III.
IV.
Q
Q
Q
Q
280.00
280.00
280.00
560.00
98
LC-2 3/3
V.
RECOMENDACIONES:
Trasladar el presente expediente a la Unidad Administrativa de la
Superintendencia de Administracin Tributaria para que se notifique la
audiencia y los anexos de multas.
Atentamente,
_____________________
Auditor Tributario
_____________________
Auditor Tributario
____________________
Supervisor Tributario
99
LC-3
AUDIENCIA
AUDIENCIA:
EXPEDIENTE NO.:
NOMBRAMIENTO:
AUD-IF-PYMC-0000141-2005
2005-01-0000141
PF-2005-1-058
ASUNTO:
Se confiere al contribuyente indicado en el asunto, con domicilio fiscal ubicado en: 6 Calle 420 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, AUDIENCIA por Treinta
(30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de notificada la presente, para que
manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes y multas establecidas por la
Administracin Tributaria, para el efecto deber identificar y acompaar las pruebas que
estime pertinentes y citar las bases legales y aspectos tcnicos en que basa su impugnacin.
Para los efectos antes indicados se acompaa lo siguiente:
Anexo de ajuste y multa del Impuesto al Valor Agregado
(1) un folio
______________________________________
Carlos Humberto Ortiz
Jefe de Depto. Fiscalizacin de
Pequeos y Medianos Contribuyentes
100
LC-3-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
enterado si firma.
DOY
FE.__________________________________________________
________________________________________________________
(f)
____________________________
(f) ____________________________
101
LC-3-2
ANEXO
AJUSTE Y MULTA DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE:
RODOLFO ENRIQUE GARCIA ORTIZ
NIT:
2997801-2
PERODOS IMPOSITIVOS: 01 DE JULIO DE 2004 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
DESCRIPCIN
MONTO Q.
Q 280.00
TOTAL
BASE LEGAL: Artculo 14, 47 y 50 del Decreto Nmero de 27-92 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor
Agregado y sus reformas.
Q 280.00
MULTA 100%
BASE LEGAL: Artculo 88 y 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario y sus reformas.
Q 280.00
Q 560.00
_____________________
Auditor Tributario
_____________________
Auditor Tributario
____________________
Supervisor Tributario
102
5.2
DE
UN
MEDIANO
CONTRIBUYENTE
DEL
SECTOR
COMERCIAL.
Nit:
1456685-3
Establecimiento comercial:
Direccin Comercial:
103
Domicilio fiscal:
18
calle
12-23
Zona
12,
municipio
de
15 de marzo de 2001.
Actividad principal:
104
REFERENCIA
CONCEPTO
LA
Legajo administrativo
LA-1
LA-1-1
LA-2
LA-2-1
LA-3
LA-4
LA-5
Nombramiento
Cdula de notificacin del nombramiento
Requerimiento de informacin
Cdula de notificacin del requerimiento
Cdula de marcas
Programa de auditora de presencia fiscal
Cdula corte de formas de presencia fiscal
Impuesto al Valor Agregado
AA
A
A-1
A-2
A-3 - A-8
BB
E/F-1
E/F-2
B
B-1
C
105
REFERENCIA
D
E
F
G
G-1
G-2
H
H-1
H-2
H-3
H-4
H-5
CONCEPTO
Cuentas por pagar
Capital y utilidades del ejercicio despus del Impuesto
Sobre la Renta
Revisin cuenta de ingresos
Revisin del costo de ventas
Revisin de cuenta compras
Revisin de cuenta inventario
Revisin de gastos
Revisin de cuenta alquileres
Revisin de cuenta otros gastos (agua, luz, telfono,
papelera y tiles, gastos de mantenimiento)
Integracin de sueldos, bonificaciones, cuotas
patronales, provisiones laborales e indemnizaciones
Fotocopia de la declaracin anual del Impuesto Sobre
la Renta de julio a diciembre de 2004
Anexo a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la
Renta de julio a diciembre de 2004
LC
LC-1
LC-2
LC-3
LC-3-1
LC-3-2
106
LA-1
NOMBRAMIENTO
NUMERO PF-2005-1-233
Guatemala, 15 de mayo de 2005.
Seores:
Julio Enrique Aguilar Ramos
Carlos Antonio Garca
Luis Fernando Lpez
(Auditor Tributario)
(Auditor Tributario)
(Supervisor Tributario)
Con base en los artculos 19, 98, 100 y 146 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario, y el artculo 3, literales a), f), g), e i) del Decreto Nmero 1-98
del mismo Organismo, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, se
les nombra para que, en forma individual o conjunta verifiquen el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y sustantivas con la Ley del Impuesto al Valor Agregado
y Ley del Impuesto Sobre la Renta a cargo del contribuyente: Jos Luis Caldern Daz,
NIT 1456685-3 con domicilio fiscal en 18 calle 12-23 Zona 12, municipio de Guatemala,
departamento de Guatemala, propietario del establecimiento denominado Almacn El Buen
Vestir ubicado en la 10 Calle 5-25 Zona 1, municipio de Guatemala, departamento de
Guatemala. Para lo cual debern tener acceso a los registros contables y documentacin de
respaldo.
De igual forma, para el cumplimiento de esta labor podrn efectuar notificaciones personales
de documentos tales como, requerimientos de informacin, conferimientos de audiencias,
dictmenes, opiniones, resoluciones, etc. Lo anterior no altera de forma alguna la facultad
que el Cdigo Tributario otorga a la Superintendencia de Administracin Tributaria, en cuanto
a la realizacin de verificaciones futuras conforme los alcances y procedimientos de otros
programas.
De lo actuado debern rendir informe, acompaando la documentacin relativa y sanciones
sobre el rgimen tributario y aduanero que correspondan. De la misma forma debern
denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos,
incluyendo las acciones que constituyen resistencia a la accin fiscalizadora, conforme lo
establece el artculo 93 del Cdigo Tributario.
Atentamente,
107
LA-1-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
JOSE LUIS
DOY
FE.__________________________________________________
________________________________________________________
(f)
____________________________
(f) ____________________________
108
LA-2
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN
Nmero: PF-2005-1-233-1
Al contribuyente Jos Luis Caldern Daz, con Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)
1456685-3, de conformidad con el nombramiento nmero PF-2005-1-233 de fecha 15 de
mayo de 2005, el(los) auditor(es) designado(s) para verificar sus obligaciones tributarias
relacionadas con el establecimiento Almacn El Buen Vestir ubicado en 10 Calle 5-25
Zona 1, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con base en lo que
establecen los Artculos 19, 98, 100 y 112 del Decreto Nmero 6-91, Cdigo Tributario, el
Articulo 5 del Decreto Nmero 58-90, Ley Contra la Defraudacin y Contrabando Aduanero
y el inciso a) del Artculo 3 del Decreto Nmero 1-98 Ley Orgnica de la Superintendencia
de la Administracin Tributaria, todos del Congreso de la Repblica; le requiere(n) lo
siguiente:
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
(f)____________________________
Julio Enrique Aguilar Ramos
Auditor Tributario
109
LA-2-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
DOY
FE.__________________________________________________
________________________________________________________
(f)
____________________________
(f) ____________________________
110
LA-3
CEDULA DE MARCAS
DESCRIPCIN
Sumando
MARCA
<
D/A
S/R
Calculo verificado
Fotocopia proporcionada por el contribuyente
Cotejado con el libro mayor del contribuyente
Datos obtenidos segn la copia de la factura emitida por
el contribuyente
FPC
111
LA- 4 1/3
PROGRAMA DE AUDITORIA DE
PRESENCIA FISCAL
CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
NIT
PERIODO A EXAMINAR
Descripcin
P/T
H/H
I/R
LA-1
1.5
JEAR
CAG
LFL
I OBJETIVOS
1. Verificar
que
los
contribuyentes
estn
cumpliendo con las normas de ndole formal,
especialmente la emisin y entrega de facturas y
sancionar a quienes incumplan.
2. Contribuir al incremento de la recaudacin
tributaria, mediante la auditora de presencia
fiscal.
3. Determinar
si
el
contribuyente
pag
correctamente sus impuestos o precisar la
cantidad que dej de pagar.
II ALCANCE
1. Verificar que los contribuyentes emitan y
entreguen facturas en las ventas y/o servicios
prestados a los adquirientes.
III PROCEDIMIENTOS
1. El(los) supervisor(es) tributario(s) se traslada(n)
conjuntamente con los auditores tributarios
nombrados, en la fecha y lugar sealado en el
programa, para ejecutar las auditorias de
presencia fiscal.
112
LA- 4 2/3
Descripcin
P/T
LA-4
H/H
I/R
0.2
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
CAG
0.1
JEAR
113
LA- 4 3/3
Descripcin
P/T
H/H
I/R
4.0
JEAR
CAG
0.5
JEAR
9. Realizar
requerimiento
de
informacin,
nicamente cuando sea necesario un anlisis
ms detallado.
LA-2
0.5
JEAR
AA
BB
4.0
JEAR
CAG
0.5
JEAR
CAG
LC-1
1.5
JEAR
CAG
LC-2
0.3
JEAR
0.5
JEAR
0.5
JEAR
2.0
LFL
114
PT
CORTE DE FORMAS
Elaborado:
Revisado:
CONTRIBUYENTE:
ESTABLECIMIENTO:
DIRECCION COMERCIAL:
NIT:
TELEFONO:
1456685-3
FACTURAS:
SERIE
NUMERO
ULTIMA
UTILIZADA
FECHA
6011
15/05/2005
Fecha:
15/05/2005
16/05/2005
DOCUMENTOS
Por:
JEAR
LFL
INSCRITO:
22856412
LA-5
VALOR
150.00
NUMERO
PRIMERA EN
BLANCO
NUMERO
DE FECHA
DEL
AL
6012
2001-1-32-54106
15/03/2001
10000
TIPO DE
MAQUINA
MARCA
EMISION
RESOLUCION
FACTURAS ESPECIALES:
NOTAS DE DEBITO:
NOTAS DE CREDITO:
OTROS:
MAQUINAS
SERIE
MODELO
FECHA DE
AUTORIZACION
RESOLUCION
MAQUINA REGISTRADORA
MAQUINA REGISTRADORA
OTROS:
AUDITOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE
115
AA 1/2
PROGRAMA DE AUDITORIA
REVISIN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
NIT
PERIODO A EXAMINAR
Descripcin
P/T
H/H
I/R
3.0
JEAR
1.0
JEAR
I OBJETIVOS
1. Comprobar que las empresas a ser examinadas
estn cumpliendo con sus obligaciones como
contribuyentes al Impuesto al Valor Agregado.
2. Determinar si el contribuyente est declarando
y tributando correctamente.
II ALCANCE
estn
A-1
2.5
JEAR
A-2
2.5
CAG
5. Verificar la razonabilidad de
declarados por el contribuyente.
A-2
2.0
CAG
3. Comprobar
facturadas.
que
todas
las
ventas
los
crditos
116
AA 2/2
Descripcin
P/T
H/H
I/R
0.5
JEAR
CAG
1.0
JEAR
III PROCEDIMIENTOS
1. Establecer que los libros contables, compras y
ventas estn debidamente autorizados.
Verificar que los libros se encuentren operados
2. al da, que reporten congruencia contable en
los traslados de diario al mayor y que sean
llevados en la forma como indica la ley y su
reglamento.
3. Verificar el libro de ventas, contra las
declaraciones mensuales del Impuesto al Valor
Agregado.
A-1
1.5
JEAR
A-2
1.5
CAG
0.5
JEAR
A-1
A-2
3.0
JEAR
CAG
A-2
3.0
JEAR
CAG
117
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Dbito Fiscal
Segn
Declaracin
Mes/ Ao
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
TOTALES
Ajuste
al
Dbito Fiscal
Elaborado:
Revisado:
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
JEAR
LFL
Ajuste
al
Crdito Fiscal
Dbito Fiscal
Segn
Auditora
Crdito Fiscal
Segn
Auditora
5,292
4,968
4,190
7,225
8,088
9,644
5,085
4,721
3,560
5,416
5,798
5,238
1,296.00
3,348.00
1,296.00
3,672.00
(720.00)
(1,680.00)
(2,280.00)
(1,080.00)
5,292
4,968
5,486
10,573
9,384
13,316
5,085
4,721
2,840
3,736
3,518
4,158
39,408
29,819
9,612.00
(5,760)
49,020
24,059
<
<
<
<
<
<
CONCLUSION:
Los ajustes al dbito fiscal corresponden a ventas locales que no fueron declaradas, y al crdito fiscal por
compras y gastos que no soportan la documentacin legal correspondiente.
FUENTE:
Facturas de ventas, libro de ventas, libro de compras y declaraciones mensuales del IVA del contribuyente.
Cheques voucher y documentacin de soporte adjunta.
MARCAS:
<
= Sumando
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
118
PT
A-1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Ventas
Segn
Documentos
A
Mes/ Ao
Elaborado:
Revisado:
Ventas
Segn
Declaracin
C
Ventas
no
Declaradas
D =(A-C)
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
JEAR
LFL
Dbito fiscal
Segn
auditoria
E=(AX12%)
Dbito fiscal
Segn
Declaracin
F=(CX12%)
Dbito fiscal
no
Declarado
G =(E-F)
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
44,100.00
41,400.00
45,720.00
88,110.00
78,199.00
110,970.00
44,100.00
41,400.00
34,920.00
60,210.00
67,399.00
80,370.00
44,100.00
41,400.00
34,920.00
60,210.00
67,399.00
80,370.00
10,800.00
27,900.00
10,800.00
30,600.00
5,292
4,968
5,486
10,573
9,384
13,316
5,292
4,968
4,190
7,225
8,088
9,644
1,296
3,348
1,296
3,672
TOTALES
408,499.00
328,399.00
328,399.00
80,100.00
49,020
39,408
9,612
<
<
<
<
<
<
<
CONCLUSION:
Se ajusta este valor por ventas locales que no fueron declaradas en los meses correspondientes.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado y libro de ventas.
= Cotejado con copias de facturas de ventas
Referencia
119
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Nombre
Cliente
Nit
No.
Factura
283459-3
246953-1
246953-1
456312-1
246953-1
283459-3
246953-1
283459-3
15161-1
311562-1
466123-2
123569-2
56478-3
TOTALES
CONCLUSION:
Elaborado:
Revisado:
5630
5645
5650
5652
5653
5682
5683
5702
5703
5704
5705
5706
5707
Fecha
15/09/2004
28/09/2004
30/10/2004
30/10/2004
31/10/2004
30/11/2004
30/11/2004
31/12/2004
31/12/2004
31/12/2004
31/12/2004
31/12/2004
31/12/2004
Valor
Factura
<
Por:
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
Dbito fiscal
no declarado
5,376.00
6,720.00
8,848.00
11,200.00
11,200.00
6,720.00
5,376.00
8,848.00
6,720.00
4,300.80
3,360.00
7,683.20
3,360.00
4,800.00
6,000.00
7,900.00
10,000.00
10,000.00
6,000.00
4,800.00
7,900.00
6,000.00
3,840.00
3,000.00
6,860.00
3,000.00
576
720
948
1,200
1,200
720
576
948
720
461
360
823
360
89,712.00
80,100.00
9,612
<
<
<
Se ajusta este valor por ventas locales que no fueron declaradas en los meses correspondientes.
= Sumando
= Documentos verificados fsicamente.
A-1-1
JEAR
LFL
Venta no
Declarada
FUENTE:
PT
Referencia
A-1
120
PT
A-2
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Mes/ Ao
Elaborado:
Revisado:
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
CAG
LFL
Compras
sin
Documentacin
Servicios
sin
Documentacin
Total Compras
segn
Auditora
Crdito fiscal
Segn
Declaracin
Crdito fiscal
Segn
Auditora
Total
Crdito
Fiscal
Ajustado
(B)
(C)
D=(A-B-C)
E=(AX12%)
F=(BX12%)
G=(E-F)
Referencia
S/R
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
TOTALES
42,377.00
39,344.00
29,667.00
45,132.00
48,320.00
43,651.00
6,000.00
14,000.00
16,000.00
6,000.00
3,000.00
3,000.00
42,377.00
39,344.00
23,667.00
31,132.00
29,320.00
34,651.00
5,085
4,721
3,560
5,416
5,798
5,238
5,085
4,721
2,840
3,736
3,518
4,158
720
1,680
2,280
1,080
248,491.00
<
42,000.00
6,000.00
200,491.00
29,819
24,059
5,760
<
<
<
<
<
<
CONCLUSION:
Se ajusta este valor en las compras y gastos que no soportan la documentacin legal correspondiente.
FUENTE:
MARCAS:
< = Sumando
S/R = Sin respaldo de documentacin
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado y libro compras.
121
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Nombre
Proveedor
compras sin respaldo de documenacin
Predas Lux, Sociedad Annima
Almacen Pants
Predas Lux, Sociedad Annima
Maquiladora Max, Sociedad Annima
Almacen Pants
Predas Lux, Sociedad Annima
Predas Lux, Sociedad Annima
Maquiladora Max, Sociedad Annima
Luis Fernando Aguilar
Ropa Fina, Sociedad Annima
Ropa Fina, Sociedad Annima
Maquiladora Max, Sociedad Annima
servicios sin respaldo de documentacin
Marha Julia Solares
Marha Julia Solares
Nit
No.
Factura
Fecha
A-2-1
Por:
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
CAG
LFL
Compras
y servicios
sin
Documentos
Valor
Factura
PT
Crbito fiscal
S/R
1193625-1
3899502-2
1193625-1
456032-3
3899502-2
1193625-1
1193625-1
456032-3
266631-2
514023-2
514023-2
456032-3
8901
3542
9000
899
3590
9085
9212
915
102
366
376
933
30/09/2004
30/09/2004
05/10/2004
20/10/2004
25/10/2004
31/10/2004
22/11/2004
26/11/2004
28/11/2004
30/11/2004
06/12/2004
12/12/2004
3,360.00
3,360.00
3,360.00
5,600.00
2,240.00
4,480.00
5,600.00
5,600.00
2,240.00
4,480.00
4,480.00
2,240.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
5,000.00
2,000.00
4,000.00
5,000.00
5,000.00
2,000.00
4,000.00
4,000.00
2,000.00
360
360
360
600
240
480
600
600
240
480
480
240
341115-3
341115-3
399
405
30/11/2004
31/12/2004
3,360.00
3,360.00
3,000.00
3,000.00
360
360
53,760.00
48,000.00
5,760
<
<
<
TOTALES
OBSERVACION:
Datos obtenidos del libro mayor general y libro de compras del IVA, de los cuales no tienen la documentacin legal
correspondiente.
FUENTE:
MARCAS:
< = Sumando
S/R = Sin respaldo de documentacin
A-2
122
A-3
`
Guatemala,
3
1 4
6 8 5
4
0
2004
2004
44,100
5,292
44,100
5,292
33,889
4,067
8,488
1,018
42,377
5,085
1,723
1.04
0.00
207
50
210
< = Sumando
= Calculo Verificado
123
A-4
Guatemala,
3
1 4
6 8 5
4
0
2004
2004
41,400
4,968
41,400
4,968
32,244
3,869
7,100
852
39,344
4,721
2,056
1.05
0.00
247
55
111
(1 = Ver PT. A
FPC = Fotocopia proporcionada por el contribuyente
= Cotejado contra declaracin original
< = Sumando
= Calculo Verificado
124
A-5
Guatemala,
3
1 4
6 8 5
4
0
2004
2004
34,920
4,190
34,920
4,190
22,169
2,660
7,500
900
29,669
3,560
5,251
1.18
0.00
630
40
120
< = Sumando
= Calculo Verificado
125
A-6
Guatemala,
3
1 4
6 8 5
4
0
2004
2004
60,210
7,225
60,210
7,225
38,072
4,569
7,060
847
45,132
5,416
15,078
1.33
0.00
1,809
60
130
< = Sumando
= Calculo Verificado
126
A-7
Guatemala,
2
1 4
6 8 5
4
0
2004
2004
67,399
8,088
67,399
8,088
37.820
4,538
10.500
1,260
48,320
5,798
19,079
1.39
0.00
2,290
64
160
< = Sumando
= Calculo Verificado
127
A-8
Guatemala,
3
1 4
6 8 5
5
0
2004
2004
80,370
9,644
80,370
9,644
33,011
3,961
10,640
1,277
43,651
5,238
36,719
1.84
0.00
4,406
70
150
< = Sumando
= Calculo Verificado
128
BB 1/2
PROGRAMA DE AUDITORIA
REVISIN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
NIT
PERIODO A EXAMINAR
Descripcin
P/T
H/H
I/R
9.0
JEAR
G-2
3.0
CAG
G
H
3.0
CAG
H-4
H-5
24.0
CAG
I OBJETIVOS
1. Revisar el cumplimiento de la presentacin de
las declaraciones trimestrales y anuales del
Impuesto Sobre la Renta.
2. Verificar la correcta determinacin del Impuesto
Sobre la Renta.
II ALCANCE
129
BB 2/2
Descripcin
III PROCEDIMIENTOS
P/T
H/H
I/R
F
A-1-1
5.0
JEAR
3.0
JEAR
4.0
CAG
G-1
4.0
CAG
G-1
6.0
CAG
B-1
1.0
JEAR
2.0
JEAR
0.5
CAG
G
H
10.0
CAG
1.5
JEAR
CAG
estn
130
PT
E/F - 1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Cuentas
ACTIVO
Caja y bancos
Inventario
Cuentas por Cobrar (neto)
Propiedad Planta y Equipo (neto)
Suma del activo
Saldo
Segn
Declaracin
Saldo
Segn
Auditora
Ajuste
Debe
Haber
152,349.18
45,000.48
53,350.00
26,833.75
277,533.41
152,349.18
50,324.10
53,350.00
26,833.75
282,857.03
5,323.62
27,978.59
249,554.82
277,533.41
52,200.21
57,523.83
57,523.83
57,523.83
85,502.42
197,354.61
282,857.03
<
<
<
<
De las cifras declaradas por el contribuyente en la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta,
se determinaron ajustes, los cuales se detallan en las cdulas analticas.
FUENTE:
Datos obtenidos de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta y libro mayor del contribuyente.
MARCAS:
<
B
C
<
CONCLUSION:
DA
Referencia
DA
<
PASIVO Y CAPITAL
Cuentas por pagar
Capital y utilidad del ejercicio
Suma del Pasivo y Capital
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
JEAR
LFL
= Sumando
= Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
D
E
131
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Cuentas
Saldo
Segn
Auditora
Ajuste
JEAR
LFL
E/F - 2
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
Referencia
D/A
Ingresos
Ventas
(-) Costo de Ventas
Margen Bruto
328,399.00
174,724.62
153,674.38
Gastos
Depreciaciones
Estimacion Cta. Incobrables
Alquileres
Agua, luz, Telefono
Papeleria y Utiles
Gastos de Mantenimiento
Sueldos
Bonificaciones
Cuota Patronal
Provisiones
Indemnizaciones
Total gastos
Renta Neta Imponible
Impuesto Sobre Renta 31%
80,100.00
(47,323.62)
408,499.00
127,401.00
281,098.00
F
G
<
6,166.25
1,650.00
39,000.00
10,260.00
5,980.00
2,028.00
21,600.00
4,500.00
2,736.72
4,605.12
1,799.28
100,325.37
53,349.01
16,538.19
(6,000.00)
(1,550.00)
(1,000.00)
<
6,166.25
1,650.00
33,000.00
8,710.00
4,980.00
2,028.00
21,600.00
4,500.00
2,736.72
4,605.12
1,799.28
91,775.37
189,322.63
58,690.02
CONCLUSION:
De las cifras declaradas por el contribuyente en la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, se determinaron ajustes, los cuales
se detallan en las respectivas cdulas analticas, obteniendo como resultado una variacin en la renta neta imponible para el clculo
del Impuesto Sobre la Renta.
FUENTE:
Datos obtenidos de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta y libro mayor del contribuyente.
MARCAS:
<
DA
= Sumando
= Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
132
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
DESCRIPCION
Valor
JEAR
LFL
Referencia
55,000.00
B-1
1,650.00
B-1
53,350.00
<
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Cotejado con el libro mayor del contribuyente.
B
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
133
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Fecha
Documento
No.
Factura
09/08/2004
30/09/2004
11/11/2004
21/12/2004
888
301
102
903
Clientes
Fabrica El Cisne, S.A.
Tejidos novas, .S.A.
Maquiladora Fey, S.A.
Fabrica El Cisne, S.A.
TOTAL
Valor
Referencia
10,000.00
15,000.00
5,000.00
25,000.00
55,000.00
<
CALCULO DE ESTIMACION CUENTAS INCOBRABLES
FUENTE:
55,000.00 X 3% =
MARCAS:
<
= Sumando
= Calculo verificado
= Documentos verificados fsicamente
1,650.00
JEAR
LFL
B-1
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
134
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
CUENTAS
Mobiliario y Equipo
Equipo de Computacin
Total de Activos Fijos
(-) Depreciacin Acumulada
TOTAL DE ACTIVOS FIJOS NETOS
Saldo al
01/07/2004
20,000.00
25,000.00
45,000.00
12,000.00
33,000.00
<
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
JEAR
LFL
Aumentos
Disminuciones
6,166.25
6,166.25
Saldo al
31/12/2004
20,000.00
25,000.00
45,000.00
18,166.25
26,833.75
<
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Calculos verificados
20,0000.00 X 20%
= 4,000.00 anual / 12 meses x 6 meses = 2,000.00
25,0000.00 X 33.33% = 8,332.54 anual / 12 meses x 6 meses = 4,166.25
<
135
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
CUENTAS
Indemnizaciones
Provisiones Laborales
Cuotas Patronales
Cuota Laboral
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Sobre la Renta
TOTAL
Elaborado:
Revisado:
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
CAG
LFL
(+/-)
Ajustes
15,372.00
42,151.83
Saldo Segn
Auditora
1,799.28
4,605.12
456.12
173.88
19,778.00
58,690.02
27,978.59
57,523.83
85,502.42
<
<
<
CONCLUSION:
Los ajustes formulados corresponden a las provisiones de los impuestos omitidos, durante el perodo
impositivo anual del 01 de julio de 2004 al 31 de diciembre de 2004.
FUENTE:
MARCAS:
< = Sumando
D/A = Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
Referencia
E/F-1
136
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Saldo Segn
Declaracin
CUENTAS
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
CAG
LFL
(+/-)
Ajustes
Saldo Segn
Auditora
Referencia
DA
Cuenta Capital
Utilidad del ejercicio despues ISR
TOTAL
212,744.00
36,810.82
249,554.82
(52,200.21)
197,354.61
249,554.82
(52,200.21)
197,354.61
<
CONCLUSION:
FUENTE:
MARCAS:
< = Sumando
D/A = Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
<
<
E/F-1
137
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Ventas
Locales
Segn
Documentos
Mes/ Ao
Elaborado:
Revisado:
Segn
Declaraciones
IVA
Diferencia
JEAR
LFL
Ventas
segn
Auditora
Referencia
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
44,100.00
41,400.00
45,720.00
88,110.00
78,199.00
110,970.00
44,100.00
41,400.00
34,920.00
60,210.00
67,399.00
80,370.00
10,800.00
27,900.00
10,800.00
30,600.00
44,100.00
41,400.00
45,720.00
88,110.00
78,199.00
110,970.00
TOTALES
408,499.00
328,399.00
80,100.00
408,499.00
<
<
<
<
CONCLUSION:
La diferencia corresponde a ventas locales que no fueron declaradas en los meses correspondientes.
Ver P.T. A-1-1.
La revisin se realiz al 100% de las facturas de ventas y declaraciones del contribuyente.
Verificando los requisitos legales de las facturas y perodo mensual en que se declara.
FUENTE:
MARCAS:
<
E/F-2
= Sumando
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado y libro de ventas.
F
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
138
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Mes/ Ao
Elaborado:
Revisado:
<
(+/-)
Ajustes
Saldo
Segn
Auditora
CAG
LFL
Referencia
(42,000.00)
5,323.62
28,500.00
149,225.10
50,324.10
G-1
G-2
(36,676.38)
127,401.00
E/F-2
<
<
CONCLUSION:
I
FUENTE:
= Se ajusta este valor, por compras que no soportan la documentacin legal correspondiente ver PT G-1, y la
diferencia en el inventario final ver PT G-2.
Cheques voucher y documentacin de soporte adjunta.
Verificando nombre del contribuyente, perodo, concepto del gasto y datos tabulados.
MARCAS:
< = Sumando
D/A = Datos cotejados con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta
G
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
139
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Mes/ Ao
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
TOTALES
Elaborado:
Revisado:
Compras
sin
Documentos
S/R
Compras
con
Documentos
31,608.60
31,494.00
21,368.80
37,692.40
36,610.20
32,451.10
6,000.00
14,000.00
16,000.00
6,000.00
31,608.60
31,494.00
15,368.80
23,692.40
20,610.20
26,451.10
191,225.10
42,000.00
149,225.10
<
<
<
CAG
LFL
Referencia
CONCLUSION:
Se ajusta este valor en las compras que no soportan la documentacin legal correspondiente.
FUENTE:
MARCAS:
< = Sumando
S/R = Sin respaldo de documentacin
= Cotejado con declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado y libro compras.
G-1
Fecha:
24/05/2005
30/05/2005
140
PT
G-2
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Descripcin
Elaborado:
Revisado:
AJUSTES
Q.
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
CAG
LFL
Inventario
Final Q.
Segn
Auditora
Referencia
Ropa de Hombre
Pantalones de tela
Pantalones de lona
Camisas de vestir
Playeras de Vestir
110
163
89
95
47.89
63.85
39.90
15.93
5,267.90
10,407.55
3,551.10
1,513.35
2,633.95
1,723.95
7,902
12,132
3,551
1,513
Ropa de Mujer
Pantalones de tela
Pantalones de lona
Vestidos
Blusas
125
111
88
60
26.60
58.53
63.85
18.62
3,325.00
6,496.83
5,618.80
1,117.20
292.60
526.77
3,618
7,024
5,619
1,117
60
70
75
55
55
50
23.94
26.60
18.62
15.96
26.61
13.33
1,436.40
1,862.00
1,396.50
877.80
1,463.55
666.50
79.80
53.22
13.33
1,436
1,862
1,397
958
1,517
680
45,000.48
5,323.62
50,324.10
G-2-1 <
<
TOTALES
1,206
<
D/A
<
CONCLUSION:
I
FUENTE:
= Se ajusta este valor debido a una diferencia en unidades en el inventario final el cual se detalla en
el papel de trabajo G-2-1
Factura de venta, facturas de compra, declaraciones mensuales del IVA, declaracin anual del ISR,
Libro mayor del contribuyente.
MARCAS:
< = Sumando
D/A = Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
141
PT
G-2-1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Descripcin
Inventario final
segn auditoria
31/12/2004
Inventario final
segn contabilidad
31/12/2004
Diferencia
Unidades
Unidades
Unidades
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
CAG
LFL
Costo
Unitario
Q.
Ajuste
Q.
Referencia
Ropa de Hombre
Pantalones de tela
Pantalones de lona
165
190
110
163
55
27
47.89
63.85
2,633.95
1,723.95
Ropa de Mujer
Pantalones de tela
Pantalones de lona
136
120
125
111
11
9
26.60
58.53
292.60
526.77
60
57
51
55
55
50
5
2
1
15.96
26.61
13.33
79.80
53.22
13.33
779
669
110
<
<
<
TOTALES
CONCLUSION:
= Se ajusta este valor por las diferencias en unidades en el inventario final.
Factura de venta, facturas de compra, declaraciones mensuales del IVA, declaracin anual del ISR,
Libro mayor del contribuyente.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
5,323.62
<
G-2
142
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Descripcin
Inventario
final
24/05/2005
Unidades
Unidades
Unidades
Unidades
PT
G-2-2
Por:
Fecha:
25/05/2005
01/06/2005
CAG
LFL
D = A+B-C
Inventario final
segn auditoria
31/12/2004
E
Inventario final
s/ contabilidad
31/12/2004
Unidades
Unidades
F = D-E
Diferencia
Referencia
Unidades
Ropa de Hombre
Pantalones de tela
Pantalones de lona
Camisas de vestir
Playeras de Vestir
120
123
70
95
175
150
70
95
130
140
49
30
140
100
30
30
165
190
89
95
110
163
89
95
55
27
-
Ropa de Mujer
Pantalones de tela
Pantalones de lona
Vestidos
Blusas
169
191
108
70
180
200
108
70
86
20
30
40
130
100
50
50
136
120
88
60
125
111
88
60
11
9
-
120
120
125
45
85
35
120
120
125
50
87
36
40
50
50
85
45
90
100
100
100
75
75
75
60
70
75
60
57
51
60
70
75
55
55
50
1,476
1,586
885
1,155
1,316
1,206
110
<
<
<
<
<
<
<
TOTALES
CONCLUSION:
FUENTE:
Factura de venta, facturas de compra, declaraciones mensuales del IVA, declaracin anual del ISR,
Libro mayor del contribuyente.
MARCAS:
<
= Sumando
5
2
1
G-2-1
143
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Cuentas
Gastos
Depreciaciones
Estimacion Cta. Incobrables
Alquileres
Agua, luz, Telefono
Papeleria y Utiles
Gastos de Mantenimiento
Sueldos
Bonificaciones
Cuota Patronal
Provisiones
Indemnizaciones
Saldo
Segn
Declaracin
(+/-)
Ajuste
Saldo
Segn
Auditora
Referencia
D/A
6,166.25
1,650.00
39,000.00
10,260.00
5,980.00
2,028.00
21,600.00
4,500.00
2,736.72
4,605.12
1,799.28
100,325.37
Total gastos
JEAR
LFL
<
(6,000.00)
(1,550.00)
(1,000.00)
(8,550.00)
<
6,166.25
1,650.00
33,000.00
8,710.00
4,980.00
2,028.00
21,600.00
4,500.00
2,736.72
4,605.12
1,799.28
H-1
H-2
H-2
H-2
H-3
H-3
H-3
H-3
H-3
91,775.37
<
CONCLUSION:
Los ajustes formulados, son el resultado de gastos que no correponden al perodo anual de imposicin que se liquida y gastos
superiores al que realmente se detalla en la documentacin de soporte.
FUENTE:
Datos obtenidos de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta y libro mayor del contribuyente.
MARCAS:
< = Sumando
D/A = Cotejado con la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
H
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
144
PT
H-1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Fecha
Documento
No.
Documento
31/07/2004
31/08/2004
30/09/2004
31/10/2004
30/11/2004
31/12/2004
301
311
330
370
399
405
Nombre
TOTALES
Valor S/
Registrado
contabilidad
Valor S/
Documento
DIFERENCIA
5,500.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
8,500.00
8,500.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
3,000.00
3,000.00
39,000.00
33,000.00
6,000.00
<
<
<
CONCLUSION:
= Se ajusta este valor, debido a que se registro un gasto superior al que realmente se detalla en la
documentacin de soporte.
Cheques voucher y documentacin de soporte adjunta.
Verificando nombre del contribuyente, perodo, concepto del gasto y datos tabulados.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Documentos verificados fsicamente
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
JEAR
LFL
Referencia
145
PT
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Agua, Luz
y Telefono
Mes/ Ao
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
Referencia
2,750.00
1,350.00
1,450.00
1,310.00
1,600.00
1,800.00
Totales
10,260.00
Ajustes
(1,550.00)
8,710.00
<
CONCLUSION:
Elaborado:
Revisado:
Papeleria
y Utiles
Referencia
Gastos
Mantenimiento
2,280.00
750.00
800.00
380.00
1,210.00
560.00
238.00
250.00
550.00
250.00
400.00
340.00
5,980.00
2,028.00
(1,000.00)
JEAR
LFL
II
4,980.00
<
Referencia
2,028.00
<
Se verific toda la documentacin correspondiente al perodo que se liquida, determinando ajustes por:
= Q 1,550.00
= Q 1,000.00
II
Se ajusta este valor debido a que el gasto no corresponde al perodo anual de imposicin
que se liquida.
Se ajusta este valor debido a que el gasto no corresponde al perodo anual de imposicin
que se liquida.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
H-2
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
146
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Elaborado:
Revisado:
Mes/ Ao
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
TOTALES
Valor S/
Auditora
DIFERENCIA
PT
H-2-1
Por:
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
JEAR
LFL
Referencia
2,750.00
1,350.00
1,450.00
1,310.00
1,600.00
1,800.00
1,200.00
1,350.00
1,450.00
1,310.00
1,600.00
1,800.00
1,550.00
-
H-2-1-1
10,260.00
8,710.00
1,550.00
H-2
<
<
<
OBSERVACION:
Se verific toda la documentacin correspondiente al perodo que se liquida, determinando una diferencia en
el mes de julio de 2004.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
147
PT
H-2-1-1
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Fecha
Documento
30/06/2004 B-456565
30/06/2004 C-1153855
30/06/2004 A-188563
31/07/2004 B-526866
31/07/2004 C-1453953
31/07/2004 A-738461
Nombre
Elaborado:
Revisado:
Valor
Concepto
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
JEAR
LFL
Referencia
650.00
450.00
450.00
1,550.00
600.00
350.00
250.00
1,200.00
2,750.00
<
CONCLUSION:
I
= Q 1,550.00
Se ajusta este valor debido a que el gasto no corresponde al perodo anual de imposicin
que se liquida.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Datos obtenidos segn la copia de la factura emitida por el contribuyente
H-2-1
148
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Fecha
Documento
15/06/2004
30/06/2004
20/07/2004
25/07/2004
B-12,355
4,656
7,411
A-2,855
11/11/2004
29/11/2004
450
8,850
Nombre
Elaborado:
Revisado:
El Progreso, S.A.
La Lectura
H-2-2
Por:
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
JEAR
LFL
Valor
Concepto
De Office, S.A.
La Lectura
Papelera S.A.
Librera Latinoamericana
PT
Referencia
550.00
450.00
630.00
650.00
2,280.00
<
390.00
820.00
1,210.00
<
CONCLUSION:
I
= Q 1,000.00
Se ajusta este valor debido a que el gasto no corresponde al perodo anual de imposicin
que se liquida.
Cheques Voucher y documentacin de soporte adjunta, se verific la documentacin de soporte de los dos
meses mas significativos.
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Datos obtenidos sgun la copia de la factura emitida por el contribuyente
H-2
149
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Fecha
Documento
No.
Documento
20/07/2004
10/08/2004
15/09/2004
15/10/2004
10/11/2004
02/12/2004
Elaborado:
Revisado:
A-122,312
435,789
A-125,614
A-128,948
125,614
A-225,745
Nombre
Despensa Familiar
El super
Despensa Familiar
Despensa Familiar
Facilitos
Despensa Familiar
Concepto
TOTAL
FUENTE:
MARCAS:
<
= Sumando
= Datos obtenidos segn la copia de la factura emitida por el contribuyente
PT
H-2-3
Por:
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
JEAR
LFL
Valor
Referencia
238.00
250.00
550.00
250.00
400.00
340.00
2,028.00
H-2
150
PT
H-3
Por:
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERIODO:
CONCEPTO:
Sueldos
segn
planillas
Bonificacin
segn
planillas
Porcentajes
Mes/ Ao
Julio de 2004
Agosto de 2004
Septiembre de 2004
Octubre de 2004
Noviembre de 2004
Diciembre de 2004
TOTALES
Cuotas
Patronales
Provisiones
Laborales
Indemnizaciones
12.67%
21.32%
8.33%
Totales
Referencia
3,600.00
3,600.00
3,600.00
3,600.00
3,600.00
3,600.00
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
456.12
456.12
456.12
456.12
456.12
456.12
767.52
767.52
767.52
767.52
767.52
767.52
299.88
299.88
299.88
299.88
299.88
299.88
5,873.52
5,873.52
5,873.52
5,873.52
5,873.52
5,873.52
21,600.00
4,500.00
2,736.72
4,605.12
1,799.28
35,241.12
<
<
<
<
<
<
OBSERVACION:
FUENTE:
MARCAS:
<
Fecha:
26/05/2005
02/06/2005
Elaborado:
CAG
JOSE LUIS CALDERON DIAZ
Revisado:
LFL
1456685-3
Del 01 de Julio de 2004 al 31 de Diciembre de 2004
Integracin de los sueldos, bonificaciones, cuotas patronales, provisiones e indemnizaciones.
= Sumando
= Calculos verificados
151
H-4
2
1 4
Guatemala,
3
2
6 8
5
01
07
2004
31
12
2004
3
JOSE LUIS CALDERON DIAZ
18 Calle
12-23
Guatemala
12
Guatemala
22856412
25,000.00
152,349.38
55,000.00
1,650.00
27,978.66
36,810.95
45,000.48
18,166.25
20,000.00
212,744.00
328,399.00
22,873.12
< 275,049.99
53,349.01
< 328,399.00
28,500.00
191,225.10
53,349.01
45,000.48
< 174,724.62
1,650.00
16,538.19
26,100.00
6,166.25
16,538.19
1,799.28
<
16,538.19
39,000.00
2,736.72
Banco Sur, S.A.
25/03/2005 16:00 PM
Ch. Total: Q 16,538.19
< = Sumando
(1= Ver PT. F
(4= Ver PT. D
=Calculo Verificado
(2= Ver PT. G
152
< = Sumando
=Calculo Verificado
H-5
1 0 3 2 05
53,000.00
19,400.00
197,349.66
53,350.00
143,849.66
33,950.00
33,000.00
26,833.75
(6,166.25)
< 105,900.00
< 277,533.41
20,400.00
85,500.00
< 105,900.00
27,978.59
249,554.82
< 277,533.41
143,849.66
33,950.00
6,166.25
7,578.59
< 164,054.82
7,578.59
< 164,054.82
< 177,799.66
< 177,799.66
26,100.00
2,736.72
1,799.28
39,000.00
28,500.00
191,225.10
6,166.25
5,980.00
45,000.48
174,724.62
16,893.12
328,399.00
174,724.62
153,674.38
<
1,650.00
100,325.37
53,349.01
13,375
JOSE LUIS CARLDERON DIAZ
31
12
2004
153
LC-1 1/2
ACTA DE ACTUACIONES
DE AUDITORES TRIBUTARIOS
Acta nmero un mil quinientos guin dos mil cinco (1500-2005), en el municipio
de Guatemala, departamento de Guatemala, siendo las catorce horas con treinta
minutos del da veintisiete de mayo de dos mil cinco, reunidos en el
establecimiento denominado Almacn el Buen Vestir ubicado en 10 calle 5-25
Zona 1, las siguientes personas: JOS LUIS CALDERN DAZ, Nit 1456685-3
en calidad de propietario del establecimiento comercial denominado ALMACN
EL BUEN VESTIR, Julio Enrique Aguilar Ramos y Carlos Antonio Garca, en
calidad de auditores tributarios en representacin de la Administracin Tributaria;
quienes actan como tal, acreditando la calidad con el nombramiento No. PF
2005-1-233 emitido por la Intendencia de Fiscalizacin de la Superintendencia
de Administracin Tributaria, el da quince de mayo de dos mil cinco, el cual nos
faculta para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas relacionadas con la Ley del Impuesto al Valor Agregado y Ley del
Impuesto Sobre la Renta, del contribuyente y dejar constancia documentada de
los hechos que pueden constituir infracciones. PRIMERO:
Los
actuantes
154
LC-1 2/2
por lo que, no se declar el dbito fiscal correspondiente; se determin que existen
compras y gastos que no estn debidamente amparados con la documentacin legal
de soporte, por lo que no se consideran costos y gastos deducibles en el
Impuesto Sobre la Renta, ni se considera deducible el correspondiente crdito
fiscal
en el Impuesto al Valor
mensuales
del
Impuesto
al
Valor
Agregado
los
libros
_______________________
Jos Luis Caldern Daz
Contribuyente
_______________________
Julio Enrique Aguilar Ramos
Auditor Tributario
_____________________
Carlos Antonio Garca
Auditor Tributario
155
LC-2 1/5
INFORME DE AUDITORIA
Licenciado
Carlos Humberto Ortiz
Depto. Fiscalizacin de Pequeos y Medianos Contribuyentes
Intendencia de Fiscalizacin
Licenciado Ortiz:
En cumplimiento al nombramiento No. PF-2005-1-233, del 15 de mayo de 2005,
que nos faculta para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo del contribuyente Jos Lus Caldern Daz Nit 1456685-3, con
domicilio fiscal en 18 calle 12-23 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento
de Guatemala, propietario del establecimiento denominado Almacn El Buen
Vestir ubicado en la 10 Calle 5-25 Zona 1, municipio de Guatemala, departamento
de Guatemala, procedemos a informar a usted lo siguiente:
VI.
ASPECTOS GENERALES:
VII.
TRABAJO REALIZADO:
156
LC-2 2/5
10) Solicitamos el talonario de facturas en uso, para verificar que estuvieran
facturando y que las mismas cumplan con los requisitos mnimos, que
establece la ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
11) Realizamos corte de formas tomando como ltima factura emitida la nmero
6011 de fecha 15 de mayo de 2005 y como primera en blanco o por emitir la
nmero 6012 ambas de serie A, dichas facturas fueron autorizadas con el
nmero de resolucin 2001-1-32-54106 del 15 de marzo de 2001 con rango de
la 1 a la 10,000.
12) Se verific en los registros computarizados de la Administracin Tributaria los
datos recabados en el momento de la presencia fiscal, as como la
presentacin de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y del
Impuesto Sobre la Renta, programndole una auditora tributaria.
13) El 19 de mayo de 2005 se procedi a notificar el requerimiento de informacin
nmero PF-2005-1-233-1 de la misma fecha, para que presentar la
informacin requerida el 24 de mayo de 2005 de la documentacin relacionada
con el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta, por el perodo
impositivo extraordinario de 01 julio de 2004 al 31 diciembre de 2004.
14) De la revisin efectuada se dej constancia en el acta nmero un mil quinientos
guin dos mil cinco. (1500-2005), suscrita el 27 de mayo de 2005.
VIII.
157
LC-2 3/5
Ventas
El contribuyente report en la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta,
ventas por un valor de Q. 328,399.20 de los cuales se pudo comprobar
mediante una revisin de las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor
Agregado, libro de ventas y los documentos de soporte, que existan ventas
por un valor de Q. 80,100.00 que no fueron declaradas, por lo que procede
realizar el ajuste correspondiente a la renta imponible (PT. A-1-1).
Compras
El contribuyente report en la declaracin anual, compras por un valor de
Q. 191,225.10 de los cuales slo pudo comprobar con la documentacin legal
correspondiente un total de Q. 149,225.10 y no proporciona la documentacin
por la cantidad de Q. 42,000.00 por lo que procede realizar el ajuste
correspondiente a la renta imponible (PT. G-1).
Inventario final
El contribuyente detalla en la declaracin anual, un inventario final por un valor
de Q. 45,000.48, de la revisin practicada se comprob que existe una
diferencia en unidades en el inventario final, por lo que procede realizar el
ajuste correspondiente a la renta imponible por la cantidad de Q. 5,323.62 (PT.
G-2).
Alquileres
El contribuyente detalla en la declaracin anual, alquileres por un valor de
Q. 39,000.00, de los cuales se puede comprobar con la documentacin legal
correspondiente un total de Q. 33,000.00, ya que registr un gasto superior de
Q. 6,000.00 al que realmente se detalla en la documentacin de soporte, por lo
que procede realizar el ajuste correspondiente a la renta imponible (PT. H-1).
Papelera y tiles
Detalla en la declaracin anual, papelera y tiles por un valor de Q. 5,980.00
de los cuales Q. 1,000.00, no corresponde al perodo anual de imposicin que
se liquida, por lo que procede realizar el ajuste correspondiente a la renta
imponible (PT. H-2-2).
Otros gastos
Reporta en la declaracin anual, en otros gastos a cuenta de agua, luz y
telfono por un valor de Q. 10,260.00 de los cuales Q. 1,550.00, no
corresponde al perodo anual de imposicin que se liquida, por lo que procede
realizar el ajuste correspondiente a la renta imponible (PT. H-2-1-1).
158
LC-2 4/5
IX.
Q
Q
9,612.00
5,760.00
Total impuesto
Multa del 100%
TOTAL IMPUESTO MAS MULTA
Q 15,372.00
Q 15,372.00
Q 30,744.00
Q 80,100.00
Q 42,000.00
Q 5,323.62
Q 6,000.00
Q 1,000.00
Q 1,550.00
Q 135,973.62
Q 53,349.01
Q 135,973.62
Q 189,322.63
Q 58,690.02
Q
Q
Q
Q
16,538.19
42,151.83
42,151.83
84,303.66
159
LC-2 5/5
X.
RECOMENDACIONES:
Trasladar el presente expediente a la Unidad Administrativa de la
Superintendencia de Administracin Tributaria para que se notifique la
audiencia y los anexos de multas.
Atentamente,
_____________________
Auditor Tributario
_____________________
Auditor Tributario
____________________
Supervisor Tributario
160
LC-3
AUDIENCIA
AUDIENCIA:
EXPEDIENTE NO.:
NOMBRAMIENTO:
AUD-IF-PYMC-0003141-2005
2005-01-0003141
PF-2005-1-233
ASUNTO:
Se confiere al contribuyente indicado en el asunto, con domicilio fiscal ubicado en: 18 Calle
12-23 Zona 12, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, AUDIENCIA por
Treinta (30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de notificada la presente, para
que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes y multas establecidas por la
Administracin Tributaria, para el efecto deber identificar y acompaar las pruebas que
estime pertinentes y citar las bases legales y aspectos tcnicos en que basa su impugnacin.
Para los efectos antes indicados se acompaa lo siguiente:
Anexo de ajuste y multa del Impuesto al Valor Agregado
Anexo hoja de liquidacin del Impuesto al Valor Agregado
Anexo de ajuste y multa del Impuesto Sobre la Renta
Anexo hoja de liquidacin del Impuesto Sobre la Renta
(1) un folio
(1) un folio
(1) un folio
(1) un folio
______________________________________
Carlos Humberto Ortiz
Jefe de Depto. Fiscalizacin de
Pequeos y Medianos Contribuyentes
161
LC-3-1
CEDULA DE NOTIFICACIN
entregndole una copia del mismo, por medio de esta cdula, que recibi
el seor JOSE LUIS CALDERON DIAZ, quien enterado si firma.
DOY
FE.__________________________________________________
________________________________________________________
(f)
____________________________
(f) ____________________________
162
LC-3-2
1/4
ANEXO
AJUSTE Y MULTA DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTRIBUYENTE:
JOSE LUIS CALDERON DIAZ
NIT:
1456685-3
PERODOS IMPOSITIVOS: 01 DE JULIO DE 2004 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
DESCRIPCIN
MONTO Q.
Q 9,612.00
Q 5,760.00
TOTAL
BASE LEGAL: Artculo 14, 15 y 18 del Decreto Nmero de 27-92 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor
Agregado y sus reformas.
Q 15,372.00
MULTA 100%
BASE LEGAL: Artculo 88 y 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario y sus reformas.
Q 15,372.00
Q 30,744.00
_____________________
Auditor Tributario
_____________________
Auditor Tributario
____________________
Supervisor Tributario
163
164
LC-3-2 3/4
ANEXO
AJUSTE Y MULTA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERODO IMPOSICION:
DESCRIPCIN
MONTO Q.
Q 80,100.00
Q 42,000.00
Q 5,323.62
Q 6,000.00
Q 1,000.00
Q 1,550.00
Q 135,973.62
Q 53,349.01
Q 135,973.62
Q 189,322.63
_____________________
Auditor Tributario
Q 84,303.66
_____________________
Auditor Tributario
____________________
Supervisor Tributario
165
LC-3-2
4/4
ANEXO
HOJA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONTRIBUYENTE:
NIT:
PERODO IMPOSICION:
I.
II.
Q.
53,349.01
Q. 135,973.62
Q. 189,322.63
Q.
58,690.02
Menos:
Impuesto enterado al presentar la Declaracin Jurada conforme
formulario SAT 1191 No. 103205
Q.
16,538.19
Q.
42,151.83
Q.
42,151.83
Q.
84,303.66
166
CONCLUSIONES
1.
2.
cumpliendo
con
las
obligaciones
formales
sustantivas
establecidas en la ley, que incluye el pago de los impuestos por medio del
sistema bancario.
3.
Los
procedimientos
establecidos
por
la
Superintendencia
de
4.
5.
167
RECOMENDACIONES
1.
2.
3.
4.
5.
conocen
contribuyentes.
impugnaciones
recursos
interpuestos
por
los
168
BIBLIOGRAFIA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Congreso de la Repblica
de
169
10. Congreso de la Repblica de Guatemala, Reglamento Interno de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto nmero 2-98.
11. Diccionario Jurdico Espasa, Editorial Espasa Calpe, S.A. Madrid, Espaa
2001, Pginas 1449.
12. Kell, Walter G., Auditora Moderna, Compaa Editorial Continental S.A.,
Mxico 1997, Pginas 836.
15. Manual
de
curso
de
Auditora
Tributaria,
Superintendencia
de
19. Villegas, Hctor B., Derecho Financiero y Tributario, 1990, Pginas 78.