UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

HISTORIA DE
LA
CONTABILIDAD

TRABAJO PRESENTADO A:
MG.

MANUEL RENGIFO MURAYARI

ALUMNO:

RODRIGUEZ RAMIREZ ALEXIS

CICLO

III

ndice
1.

ORGENES EN LAS ANTIGUAS CIVILIZACIONES.........................................3

1.1.

Mesopotmia (4500 a.C. a 500 a.C.).......................................................3

1.2.

Egipto (3600 a.C. a 30 a.C.)...................................................................3

1.3.

Grecia (1800 a.C. a 400 a.C.).................................................................3

1.4.

Roma (800 a.C. a 400 a.C.)....................................................................4

2.

EDAD MEDIA............................................................................................ 5

3.

EDAD MODERNA...................................................................................... 5
3.1.

Desarrollo de la contadura como profesin..............................................5

3.1.1.

BENEDETTO CONTRUGLI:.............................................................5

3.1.2.

EL PRIMER TEXTO IMPRESO: FRAY LUCA PACCIOLI:.....................6

3.1.3.

LODORICO FLORI:........................................................................6

3.2.

RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURA..................................7

3.2.1.

LA ACEPTACIN DE LA PARTIDA DOBLE EN LOS PASES BAJOS.....7

3.2.2.

LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD: SIMON STEVIN.........................7

3.2.3.

LA ESCUELA ITALIANA DEL SIGLO XVII..........................................7

3.2.4.

LA ESCUELA FRANCESA EN EL SIGLO XVIII...................................8

3.2.5.

ESCUELA LOMBARDA AUSTRIACA................................................8

3.2.6.

DOCTRINA ALEMANA....................................................................8

4.

EDAD CONTEMPORNEA..........................................................................9

5.

CONTABILIDAD EN EL PERU......................................................................9
5.1.

EN LAS CULTURAS PRE-INCAS............................................................9

5.1.1.

CARAL:......................................................................................... 9

5.1.2.

El quipu......................................................................................... 9

5.1.3.

EN EL IMPERIO INCAICO.............................................................10

5.1.4.

LA YUPANA................................................................................. 10

5.1.5.

EL QUIPUCAMAYOC....................................................................11

5.2.

EN LA CONQUISTA:...........................................................................11

5.3.

EN EL VIRREYNATO:.........................................................................12

5.4.

EN LA EMANCIPACION......................................................................14

5.5.

LA CONTABILIDAD EN LA EPOCA DE LA REPUBLICA...........................14

5.6.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA EN LA EPOCA DE LA REPUBLICA............14

INTRODUCCIN
1

La historia de la contabilidad, se refiere al conjunto de principios bsicos

correspondientes al pasado. Se ocupa de las circunstancias del lugar y poca de la
contabilidad. Estudia la contabilidad hasta el presente teniendo dnde y cundo
ocurrieron los hechos y utilizando los mismos para fundar las concepciones
metodolgicas de nuestra poca. Al inicio, la actividad econmica fue el autoconsumo,
posteriormente se dio una complejidad de actividades y esto origino la divisin de
trabajo, en donde la domesticacin y la cra de ganado, fueron la principal actividad.
Enseguida, la agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la
domesticacin y cra de ganado, lo que dio paso de una vida nmada, a una vida
sedentaria y se crea as poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los
esclavos, despus sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso y
explotacin de la tierra. En ese momento surge la necesidad de intercambiar productos
con otros pueblos, a lo cual se denomina trueque, pareciendo as la unidad de medida
de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la moneda.
La contabilidad comenz su desarrollo, debido a que estas civilizaciones que surgieron,
tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con
proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin
embargo, registros contables. Con la aparicin de estas civilizaciones se foment el
surgimiento de una intensa vida comercial, provocando la necesidad de llevar estos
registros de las operaciones realizadas, dando lugar a la aparicin de la contabilidad
como respuesta natural a las crecientes necesidades de una sociedad compleja.
Es muy importe para saber dnde estamos y porque, hacer un repaso a la Historia, que
sin duda siempre es enriquecedor, vamos a rastrear la historia de la contabilidad y los
estudios mercantiles que es lo nuestro, y observaremos que sta mantiene unos
constantes vnculos con los valores intelectuales y culturales de cada poca. Se ha
demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o
romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
Nuestros antepasados nos legaron su formacin y su cultura contable aunque se sabe
que en todos los casos, el rey, gobernante o faran llevaba muy ordenadamente un
registro de todas las pertenencias del pas y tambin de su gente. En la rudimentaria
contabilidad de la cultura egipcia slo era necesario un sistema contable basado en la
partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones. Los fenicios en
Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en
la poca antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad,
formas primitivas de contabilizacin de sus operaciones basadas en los instrumentos y
formas de escritura de la poca en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de
este tipo de registros de pocas tan antiguas como 3,000 aos antes de Jesucristo.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin
embargo, registros contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que empleaban los
quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de
un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algn tipo de registro numrico. Los banqueros griegos llevaban fundamentalmente dos
clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de Clientes.
Hay que reconocer que en Espaa la Contabilidad nunca ha sido considerada en el
sentido cultural con el suficiente aprecio y no porque no haya habido estudiosos y
profesionales de vala, sino porque nuestros legisladores se han mantenido siempre
reacios a concedernos la suficiente relevancia.

CUERPO Y CONTENIDO.

1. ORGENES EN LAS ANTIGUAS CIVILIZACIONES

1.1.

Mesopotmia (4500 a.C. a 500 a.C.)

Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la
actividad contable. Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban
informacin requerida en cuanto a los registros comerciales, los cuales se
archivaban o se destruan segn la importancia que se les daba.
Posteriormente establecieron signos crptico-sintticos convencionales, lo que
da motivo al establecimiento de centros de enseanza donde se iniciaron los
primitivos contadores (escribas contadores).
Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao
1700 a de J.C. contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,
comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La
propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de los
templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prestamos -el inters estaba cuidadosamente regulado y contratos
de depsito.
Una de las aportaciones ms notables de esta cultura, a la actividad contable,
es el empleo del sello que era de carcter personal, este a su vez permita
identificar al escriba responsable.

1.2.

Egipto (3600 a.C. a 30 a.C.)

El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades
martimas mercantiles, al auge agrcola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos.
Su escritura era pictogrfica y jeroglfica, que utilizaban para sus primitivos
registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de
distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear
funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la
recaudacin de tributos; esto se puede considerar como el origen de los
antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado
muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse
que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.

1.3.

Grecia (1800 a.C. a 400 a.C.)

Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotmia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los
que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante
en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los
estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de
los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que
los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los
arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin

contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos

de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las
cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se
manifiesta en el sistema jurdico conocido como Leyes de Soln, las que
incluan los aspectos relacionados con las funciones administrativas, as como
las bases de sus usos contables La actividad contable estableci una
herramienta de control para la recaudacin tributos y la distribucin en servicios
pblicos.
Los principales donde ejercan sus funciones los contadores fueron:
El comit de fiscalizacin: en donde se encargaban de la
administracin de la hacienda del estado y los intereses pblicos.
El comit de la Boul: en donde se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones pblicas de ndole
martimo y de la supervisin y control de fondos pblicos.
1.4.

Roma (800 a.C. a 400 a.C.)

Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin
de tributos y transacciones con los proveedores, debido a su poltica
expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:
El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a
falta de moneda acuada considerando como la primera transaccin
formal y se realizaba en presencia de cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los
grupos sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la
conducta de ambos en relacin con el comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento
comprobante, en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad
prestada en el codex con el asentamiento del deudor.
La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que
consista en llevar un control de los gastos en un borrador llamado
adversaria, que peridicamente verta a uno mas formal llamado Codex
o Tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el
extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum.
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o
numerator mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como
auditor o Spectator quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes
que constituan el patrimonio Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida
pblica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos
cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el
siglo I antes de Cristo se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de
controlar contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de
tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de
grandes autores, como Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la
partida doble era conocido en la antigedad.

2. EDAD MEDIA

En la Edad Media, aunque el uso de los libros de comercio no era obligatorio ni estaba
normado o regulado, en la prctica se hizo corriente que stos fueran sellados y
rubricados para dar mayor confiabilidad a los comerciantes. Sin embargo, la tcnica del
registro contable y su enseanza no estaban a nivel de una postulacin acadmica
propiamente tal. En este perodo, el Ricordanze se constituy en una especie de
agenda en el que se anotaban hechos comerciales, familiares, polticos, etc., de modo
que en sus pginas aparecen mezcladas anotaciones de una compraventa, el
matrimonio de un hijo, el resultado de una batalla o cualquier otro acontecimiento que
mereciera el inters del comerciante.
No obstante, durante la Edad Media, la gestin comercial y, por consiguiente, el registro
y certificacin de las operaciones mercantiles, experiment un desarrollo trascendental
como producto de innovaciones realizadas por una de las ms importante
organizaciones de la poca: la Orden del Temple.
Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la
cada del imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas
habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar
de nuevo en Europa a partir casi de cero al comps del crecimiento del comercio, que
tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos
de la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa.
Como consecuencia natural de la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos
en estos pases, y seria sobre todo en las repblicas Italianas sonde haba de surgir la
nueva contabilidad.
Las imputaciones en los diferentes libros se hacan en nmeros romanos, lo cual se
mantuvo hasta la segunda mitad del Siglo XIII, debido a su reemplazo paulatino por la
numeracin arbiga, la cual fue introducida en el norte de Italia por Leonardo Fibonacci,
en 1202.
Las pginas, hasta esta poca, estaban hechas generalmente de pergamino, lo cual se
mantuvo hasta que los rabes introdujeron el invento del papel.
La caracterstica de los libros llevados era que las cuentas se presentaban en secciones
superpuestas, el dbito y el crdito, lo que importaba la compensacin total o parcial o
la extincin de las relaciones comerciales. El Debe o Debe haber (Deve o Devono
avere) llevaba inmediatamente como contrapartida el Ha o han habido (Ha o hanno
avuto), a la vez que el Debe o deben dar (Deve o devono dare) van seguidos por Ha o
han dado (Ha o hanno dato).
El nuevo mtodo de partida doble permita anotar las cuentas mediante su inscripcin
en secciones contrapuestas, o sea, divididas lateralmente, con la referencia constante
de las contrapartidas en todas las anotaciones. (Hertz Manero)
3. EDAD MODERNA
3.1.
Desarrollo de la contadura como profesin.
El desarrollo de la contabilidad, -como ya mencionamos- fue desarrollado por
varios cientos de aos durante la historia del hombre como una tcnica de
registro de sus bienes, deudas, valores, etc., pero su origen como ciencia
comienza con el desarrollo de tcnicas de conteo y registro de algunos autores
como:
3.1.1.

BENEDETTO CONTRUGLI:
Fue el primer autor de que tenemos noticias de que estableci
claramente el uso del mtodo de la partida doble quien en 1458
escribi su obra Della Mercatura et del mercante Perfetto. El libro de
Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la imprenta esto en 1573,
lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin impide que se
pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad, un papel
comparable al de Fray Luca Paccioli. En este texto plantea la tesis de
que el comerciante debe auxiliarse de tres libros: el Mayor, el Diario y el

Borrador. La informacin anotada en este ltimo, debera ser pasada al

diario, para de ah pasar al mayor.
Tambin sugiere la conveniencia de realizar un balance anual con base
en el registro del libro Mayor.
Su principal mrito radica en el hecho de haber sentado las bases para
que algunos aos despus Fray Luca Paccioli desarrollara y
perfeccionara el mtodo contable grfico.
3.1.2.

EL PRIMER TEXTO IMPRESO: FRAY LUCA PACCIOLI:

La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a
la prctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado
algunos aos mas tarde. De la descripcin realizada por Pacioli se
desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a
utilizar en primer lugar un borrador, no empleaban directamente el
diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso en primer lugar,
convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad
monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
Fray Luca Paccioli fue considerado como el padre de la contabilidad
propiamente dicha, ya que su obra constituye el primer trabajo impreso
sobre temas contables y algebraicos. El objetivo principal de Paccioli
fue disear un sistema que proporcionara al comerciante informacin
oportuna en relacin a sus activos y obligaciones.
Paccioli explica al inicio de su obra, como efectuar por parte del
empresario un inventario, el que deber iniciarse y terminarse el mismo
da, para evitar posibles errores, especificando el da y el lugar y
finalmente guardarse con mucho cuidado. Ms adelante nos habla de
la utilizacin de tres libros principales: El memorial o libro del da, del
diario y del mayor.
En el memorial o libro del da, indica que el registro de las
transacciones econmicas, deberan ser consecuencia cronolgica lo
ms completo pero breves y subraya su carcter de privado, en el
Diario, indica que no debe tener ningn registro, sin que se haya
anotado antes en el memorial; los eventos deben registrarse bajo la
fecha correspondiente, indicada en la parte central y no en algunos de
los lados, como se acostumbraba a hacerlos en los libros del Mayor.
As como tambin recomienda que para expresar el concepto de cargo
en el Diario, se utiliza la expresin per, y para crdito la letra A, en el
Mayor. Indica la ventaja de contar con un ndice alfabtico de las
diversas cuentas (deudoras y acreedoras), en el que indicaran pginas
correspondientes. (Hertz Manero)
Entre los contables ms destacados est Alvise Casanova, que
establece una cuenta de prdidas y ganancias. Es contra la que se
saldan todos los movimientos al final del ejercicio, operacin que le
denomina (saldare il libro).

3.1.3.

LODORICO FLORI:
Distingue claramente la balanza de comprobacin, su correcto uso y la
adecuada forma de cerrar los libros mediante ella, tambin se ocupo de
la importancia de los estados financieros, su presentacin y su
comprobacin entre otros.

3.2.

RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURA

A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusin del
procedimiento contable de la partida doble, en la mayora de los casos simples
adaptaciones de la del franciscano.
3.2.1.

LA ACEPTACIN DE LA PARTIDA DOBLE EN LOS PASES BAJOS

En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico del comercio
Europeo se desplazo de forma progresiva desde el mediterrneo a las
costas Atlnticas del continente. Las activas ciudades de Flandes y
muy especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del
comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso muy pronto el
impacto de la nueva contabilidad a la italiana cuyo empleo se extendi
con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras
capilares en la historia de la contabilidad.

3.2.2.

LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD: SIMON STEVIN

La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es
capital: se trata del primer autor que considera que se halla ante una
temtica que merece un serio estudio cientfico. Hasta Simon Stevin,
todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin
de las cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora.
Pero el profesor de Leyden (Simon Stevin ) hizo hincapi en el aspecto
patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un
instrumento de control de gestin de la empresa.

3.2.3.

LA ESCUELA ITALIANA DEL SIGLO XVII

A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la
primera mitad del siglo XVII los autores de este pas -ya no solo en
Venecia- se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y
desde luego, a la cabeza de la labor terica. Solo en la segunda mitad
del siglo, el impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay
considerablemente. Giovanni Antonio Moscheli Flori, Giovanni
Domenico Peri, Zastiano Venturi.
Escuela contista cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond
Degranges, es la que ms a influido en la doctrina espaola. Surge en
1795 como consecuencia de la publicacin de la primera publicacin E.
Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se
basa en la reduccin de la contabilidad a cinco cuentas (de ah
cinquecontista).
Aunque Italia fue el pas cuna de la contabilidad ha ido perdiendo
bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores
principales:
a. Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atencin
porque en el discurso de apertura del ao1926-1927 del
Real instituto superior de ciencias econmicas comerciales
de Venecia enunci la doctrina econmico-hacendal, en la
que deca que debera refundirse las doctrinas de gestin,
organizacin y contabilidad en una ciencia denominada
economa hacendal. Esto pona en peligro la autonoma de
la contabilidad, sin embargo esta idea no prosper, aunque
si creo una ciencia de economa hacendal que contena la
organizacin y la gestin. Su discpulo ms destacado fue
Pietro Onida.

b. Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad

como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar
los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la
contabilidad, el esttico y el dinmico.
c. Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge
informacin tanto para comprobar y revisar los resultados
presentes como para controlar y predecir el futuro.
(Escobar, La contadura PblicA, 1983)
3.2.4.

LA ESCUELA FRANCESA EN EL SIGLO XVIII

Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y
la primera mitad del XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar
destacado sobre todos los de Europa, desplazando a los italianos -los
estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a
los flamencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron
ledos a lo largo y ancho de Europa, conocieron mltiples ediciones de
sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados por los
orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand,
Francois Barreme, Edmond Degranges.

3.2.5.

ESCUELA LOMBARDA AUSTRIACA

Es considerada una tendencia ms que una escuela. Surge en 1850 y
su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distingui entre
tenedura de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad
propiamente dicha.

3.2.6.

DOCTRINA ALEMANA.
La contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos
econmicos, por ello es de gran importancia en el enfoque econmico
de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.
Schmalenbach en su obra el balance dinmico enuncia la teora
dinmica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a
partir de l se obtiene el balance, en contraposicin con la teora
esttica del balance. Realiz la primera proposicin formal de un plan
de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas
alemn. Fue publicado como monista (no separa entre mbito interno y
externo).
Schneider Contabilidad industrial es una obra de gran valor cientfico
y prctico y constituye una aportacin valiossima a la problemtica de
la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuacin
de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste...
Adems elabor el esquema de la circulacin de valores en la
empresa, distinguiendo entre:
Ciclo administrativo, comercial o econmico-financiero:
Configura el mbito externo de la empresa.
Ciclo tcnico, industrial o econmico-tcnico: Configura el
mbito interno de la empresa.

4. EDAD CONTEMPORNEA.
En toda Europa el auge poltico del liberalismo dio como resultado la expansin el
proceso econmico conocido como Revolucin industrial. Fue a partir de esta poca
cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
As tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange (padre) que en
la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distingui dos clases de cuentas, llamadas:
Deudoras y acreedoras. Otras que eran las que se le presentaban al propietario.
Su teora se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:
Efectivo
Mercanca
Instrumentos negociables recibidos
Instrumentos pagados
Prdidas y ganancias
Modifico el tradicional juego de Diario y Mayor, por el diseo de diario Mayor nico,
ahorrndose as mucho tiempo al llevar un solo libro.
En 1804 Edmond Degrange (hijo) realiza una frmula que fue la brjula de esta teora
que a letra deca: dbito a aquel de quien se recibe, acredtese a aquel que a quien se
da. La contabilidad tena que ir paralelamente al adelanto comercial e industrial, y as
en St. Jaimes el 23 de octubre de 1854 es concebida por cedula real por la corte de la
Reyna Victoria la fundacin en Edimburgo The Institute of Chatered Accountans of
Scotland, agrupacin de contadores con ms abolengo y la ms antigua. (Escobar, La
Contadura Pblica, 1983)
5. CONTABILIDAD EN EL PERU
5.1.

EN LAS CULTURAS PRE-INCAS

5.1.1. CARAL:
Los arquelogos en Per han encontrado un "quipu" en el sitio de la ciudad
ms antigua de las Amricas, lo que indica el dispositivo, un dispositivo
sofisticado de nudos y cuerdas utilizadas para transmitir la informacin
detallada, se encontraba en el uso de miles de aos antes de lo que se crea
anteriormente. Anteriormente los ms antiguos conocidos los quipus, a menudo
asociados con los incas, cuyo extenso imperio de Amrica del Sur fue
conquistada por los espaoles en el siglo 16, fechada alrededor del ao 650
d.c. Pero Ruth Shady, arqueloga que conduce las investigaciones sobre la
ciudad costera peruana de Caral, dijo que los quipus formaban parte de un
tesoro oculto de los artculos descubiertos en el sitio, que son alrededor de
5.000 aos de antigedad. "Este es el ms antiguo quipu y nos demuestra que
esta sociedad... tambin tena un sistema de" escritura "(que) continuar travs
de los siglos hasta que el imperio inca y que durara 4.500 aos", dijo
Shady. Hablaba antes de la apertura hoy en Lima de una exposicin de los
artefactos que arrojan luz sobre Caral, que ella llam una de las civilizaciones
ms antiguas del mundo.
5.1.2. El quipu
Con sus bien conservados, hilos de algodn marrn enrollada alrededor de
palitos, se encontr con una serie de ofrendas incluyendo bolas de fibras
misteriosas de diferentes tamaos envueltas en "redes" y cestas de caa
prstinas. "Estamos seguros de que corresponde a la poca de Caral, ya que se
encuentra en un edificio pblico", dijo Shady. "Ha sido una ofrenda colocada en
una escalera cuando decidieron enterrar y poner un piso para construir
otra estructura en la parte superior." Pirmide en forma de los edificios pblicos
se est construyendo en Caral, la ciudad costera prevista 180 kilmetros al
norte de Lima, al mismo tiempo que la pirmide de Saqqara, la ms antigua
de Egipto, estaba subiendo. Ellos ya estaban siendo renovados cuando la Gran
Pirmide de Egipto de Keops estaba en construccin, dijo Shady. "El

hombre slo comenz a vivir de una forma organizada hace 5.000 aos en
cinco puntos del globo - Mesopotamia (que comprende aproximadamente el
moderno Irak y parte de Siria), Egipto, India, China y Per", dijo Shady,
agregando Caral era 3.200 aos ms antiguo que ciudades de otra civilizacin
antigua de Amrica, los mayas.
5.1.3.

EN EL IMPERIO INCAICO

Comprende de los Siglos XI al XVI, en donde el Imperio de los Incas alcanzo el

mejor desarrollo cultural y territorial de Amrica del Sur y una de las ms
Importantes del mundo de aquel entonces. Sus mltiples necesidades de
administrar su econmica y de llevar sus cuentas en su sociedad as tenemos
la forma de contar con piedrecillas ayudados por la Yupana (contar) o bacos.
En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable desarrollado a
travs de los Quipus. Esta forma de control surgi como una necesidad
imperiosa ante la complejidad de lo que podramos denominar el sistema
Tributario incaico (Mitas). Los quipus era bsicamente un conjunto de soguillas
de distintos colores, anudadas de tal manera que pudieran representar
cantidades. Los Quipucamayocs, quienes operaban los Quipus, eran
comparativamente hablando, los "Contadores "de esa poca.
Los encargados de llevar "La cuenta y razn" de los bienes as como la historia
de los acontecimientos importantes producidos en los reinados de los
diferentes incas, eran los QUIPUCAMAYOC es decir, "Los encargados de los
nudos" o "Quipus" que era el sistema desarrollado por la cultura inca para
satisfacer las necesidades de egresos y razn. (BASADRE, 1995)
5.1.4.

LA YUPANA

La Yupana (palabra quechua que significa "herramienta para contar"), es un

dispositivo usado por los Incas, presumiblemente como un tipo de calculadora.
Estos podan ser de piedra tallada o de barro, tenan casilleros o
compartimentos que correspondan a las unidades decimales y se contaba o
sealaba con la ayuda de piedrecitas o granos de maz o quinua. Se podan
indicar unidades, decenas, centenas, etc. de acuerdo a si estaban implcitas en
cada operacin. Investigaciones recientes en relacin a los yupanas sugieren
que eran capaces de calcular cifras considerables basndose en un sistema
probablemente no decimal, sino basados en relacin al nmero 40, y es capaz
de sumar, restar, multiplicar y dividir y posiblemente tambin registrar textos, lo
cual le hace tener esperanzas en descubrir finalmente cmo funcionaban
los quipus.
Aunque algunos investigadores han hecho hiptesis sobre cmo este
implemento podra funcionar como un baco, otros tienen menor confianza en
que hayan sido usadas para este propsito. El reporte del Siglo XVI del
sacerdote espaol Jos de Acosta sugiere que los Incas podan haber tenido
un dispositivo como ste:
Verlos usar otro tipo de calculadora para los granos de maz es un
entretenimiento perfecto. Con el fin de llevar a cabo un clculo muy difcil, para
el cual un calculador hbil habra requerido papel y pluma, estos indios hacen
uso de sus granos. Colocan uno ac, tres en algn otro lado y ocho no s
dnde. Mueven un grano ac y all y el hecho es que son capaces de
completar su clculo sin cometer el ms pequeo error; de hecho, son mejores
en aritmtica prctica que nosotros con pluma y tinta. Permtanles juzgar si
esto no es ingenioso y si esta gente son animales salvajes. Lo que considero
como cierto es que en lo que se comprometen a hacer son mejores que
nosotros.

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5.1.5. EL QUIPUCAMAYOC
Los Contadores o los Quipucamayocs, delante del Inca hacan sus cuentas
ajustadas y verdaderas, que eran la admiracin. Los Contadores actuales no
tienen esa precisin.
Se dice que los Quipucamayocs, eran los Contadores, funcionarios de la ms
alta jerarqua entre las ocupaciones de la poca.
Estaban encargados a elaborar las anotaciones de la poca en los quipus,
consolidaban la informacin contable sobre la base de datos proporcionados
por los contadores regionales o suyos, hacan memoria del imperio, anotados
en los quipus. El Contador mayor llamado "Tahuantinsuyo Runa Quipuc" era el
que tena a su cargo lo que ahora llamamos "la Cuenta Nacional".
5.2.

EN LA CONQUISTA:
Al llegar Francisco Pizarro a conquistar el Per, se produjo una serie de conflictos,
entre ellos tomaron prisionero al Inca Atahualpa para su posterior ejecucin por
tener en su persona mltiples delitos no bien visto para los Espaoles. Francisco
Pizarro firmo el contrato o Capitulacin de Toledo el 26 de Julio de 1529. Sin
embargo antes el 15 de Mayo de 1529 se nombr a don Antonio Navarro, como el
Contador de las Nuevas Tierras (Primer Gobernador de Piura). El Inca Atahualpa
por su rescate y poder salvar su vida, ofreci dos cuartos llenos de plata y uno de
oro, pero la ambicin pudo ms, los saqueos y robos, entre luchas y batallas por
la resistencia, duro ms de 40 aos en la vida del antiguo Per.
Atahualpa fue sancionado por 12 cargos, para evitar su cacera pago el rescate,
pero siempre fue ejecutado el 29 de agosto de 1533.
Los cargos figuraban en un pliego de 12 Puntos, siendo de los principales los
siguientes:
A. Por usurpar la corona y mandado matar a su hermano Rey del Cuzco.
B. Por haber derrochado los bienes de la corona en favor de familiares
C. Por haber cometido pecado de idolatra y adulterio.
D. Por tener muchas mujeres

E. Por sublevar a la gente contra los Conquistadores

El rescate sumo 1, 326,536 pesos de oro, equivalentes a 3 millones de libras. Adems
de plata 31,6l0 marcos. Se distribuy as:

Al Rey Carlos V, le toco un quinto del total.

A Francisco Pizarro le toco 57,222 pesos de oro y 2,350 marcos de plata.
Adems de la silla de oro macizo de Atahualpa, valuada en 25,000 pesos de
oro.
A Hernando de Pizarro 31,800 pesos de oro y 2,350 marcos de plata. A
Hernando de Soto 15,740 pesos de oro y 724 marcos de plata
A los 105 soldados de Infantera 4,440 pesos de oro y 180 marcos de plata.
Para la Iglesia de Cajamarca 2,220 pesos de oro.
Todo esto lo distribuyo el Contador Antonio Navarro y lo verifico otro Contador,
Alonso Riquelme (1ra. Auditoria).

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5.3.

EN EL VIRREYNATO:
El Rey de Espaa, Carlos V, aprob en Barcelona el 20/ll/1542
"Nuevas Leyes de Indias". Contena una seri de ordenanzas, entre ellas el
nacimiento del Virreinato en el Per, que abarcaba toda Amrica del Sur y parte
de la Central. Tena bajo su jurisdiccin 7 audiencias; Panam 1548; Lima,
1543; Santa Fe de Bogot 1548; la de Charcas 1559; la de Chile 1563; la
de Quito 1563 y de la de Buenos Aires 1563.
Despus del Virrey, le segua en importancia la Real Hacienda, encargado de
los ingresos y de remitir la informacin contable a Madrid. Los ingresos de
depositaban en cajas Reales, que estaban bajo la responsabilidad de 03
oficiales; el Contador, el tesorero y el Factor.
Para sper vigilar el manejo de los fondos fiscales se cre el Tribunal de
Contadura Mayor de Cuentas por real cdula del 24 de agosto de 1605. En
Lima funcion a partir de 1607. Las principales fuentes de ingresos de la
Hacienda Pblica y para la metrpoli fueron:
1. Los Quintos: 5ta. Parte de lo que recaudaba el Virreynato, para el
Imperio.
2. El Diezmo: Para la Iglesia la dcima parte que pagaban los fieles a la
Iglesia.
3. El Almojarifazgo: Impuesto aduanero. 10 % a las importaciones y
2.50% a las exportaciones.
4. La venta de Empleo y Ttulos: Todos los cargos se pusieron en venta.
5. Impuesto de averas: Era de 0.5% a las mercaderas para cubrir los
gastos de defensa contra los piratas.
6. La Alcabala: 5 % del valor de las mercaderas para cubrir los gastos
de la Armada del Sur.
Con la llegada y conquista de los espaoles, se produjo el trauma y el caos
en la organizacin socioeconmica del Gobierno Incaico. Con ello, subvierte el
sistema de la tenencia y explotacin del agro, pilar fundamental de
la economa incaica, por lo que la agricultura pasa a un segundo plano,
mientras que se polariza el trabajo en el laboreo de las minas. Con este
despojo, vino una nueva estructura socioeconmica, que se cimiento en
la propiedad privada. Sin embargo, durante el periodo de la conquista continuo
la aportacin tributaria, pero de una manera, ms onerosa; que era la
recaudacin y destinada en provecho de la corona y de sus lugartenientes, los
que haban llegado hasta estos lares a saquear la economa incaica. A toda
esta exorbitante aportacin tributaria, se le considero como Pechos de Presa,
experiencia de los conquistadores que eran conocedores de aquella
vieja Europa, desde la poca de San Agustn, en lo que resaltaba
el Esclavismo Aliciente de los Conquistadores, quienes se llevaron los premios
o mercedes de la economa del antiguo Per. (MONOGRAFIAS)
Consumada la conquista en Amrica, y al asentarse el Coloniaje como sucesor
del derecho de presa de la esclavitud y de los premios y mercedes concedidas
por la corona espaola, se implanto la exigente aportacin tributaria en toda
Latino Amrica, como una obligacin cruel y despiadada, que gravaban a la
clase indgena. De esta manera, quedaron los indgenas obligadas al pago

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tributario, con cuotas excesivamente elevadas sin medidas ni consecuencias

de capacidad contributiva; obligndoles al pago de tributos onerosos y
exigentes, tal como tuvieron su origen en la pre-historia, cuando las tribus
fuertes imponan a las tribus dbiles. Cosa que se dio en la antigua Asa y
subsisti en Grecia, roma e incluso en la vieja Castilla. A esta onerosa
aportacin tributaria, en aquel entonces, se le denomin Moneda Forea. Esta
moneda serva para pagar al Rey, como vasallaje, o a la persona encomendada
para que cobrase los tributos. Descubierto apenas el nuevo mundo,
Coln cobr los primeros diezmos y despus lo hizo Pizarro. En Amrica fueron
los primeros ejecutores del derecho de vasallaje, cuya aportacin tributaria, que
recaudaban onerosamente de la econmica del antiguo Per, enriqueci a los
espaoles y as corona durante muchos aos, durante los cuales se llevaron
las riquezas del Per-Inca
El rgimen tributario en el periodo del Virreynato, comienza con la instruccin
del 23 de junio de 1559, expedida en Gante, en la que se crearon los
Comisionados, que tena como funciones principales las que a continuacin se
describan:
Informar sobre los tributos que los indgenas pagaban al Rey, al gobernador y a
los particulares que eran beneficiados con los tributos que la corona les
conceda. Es decir, a todos los espaoles que haban reemplazado al gobierno
Incaico. Por lo tanto, eran ellos loas beneficiados con los tributos, que para tal
efecto la corona les ceda de aquel conjunto de aportaciones tributarias
exorbitantes que imponan a los indgenas.
Los comisionados estaban facultados para comparar ambas tasas y cotejar las
cuotas y los montos de impuestos que se cono brabn y tenan facultades para
aumentar o reducir su valor y/o tasas, con relacin al valor del oro.
Eran los encargados de fijar las fechas de pago, los encomendados de gravar a
las clases de personas, exonerarlos de los pagos tributarios y/o fijarles las
cuotas de nuevas aportaciones segn el lugar de la cobranza p provincia
gravada.
Eran los encargados de establecer si los pagos tributarios deban hacerse
en funcin de las tierras labradas o segn las hectreas que los indgenas
posean; que generalmente eran por cabeza, es decir , per. Cpita.
Los comisionados se encargaban de marcar las tierras o heredades, que los
indgenas iban dejando al fenecer.
Eran los encargados de indicar el ordenamiento tributario que ellos mismos
reestructuraban onerosamente; as como tambin, los encargados de comparar
los tributos recaudados el de la conquista, con el periodo del Incanato para
corregir las cuotas, tasa o montos, que por lo general, cada vez eran mayores,
puesto que peridicamente se aumentaban.
Al finalizar el siglo XVII, la aportacin tributaria del rendimiento de los ramos y
rentas reales, se haba triplicado a lo requerido; al extremo que, despus de
cubrirse los costos y gastos del Virreynato, quedaban un supervit para la real
hacienda o caja personal del Rey. En un periodo llego a superar los dos
millones de pesos ( 2"000,000.00) supervit fabuloso en aquella poca, el cual
lo determinada la exhiba grabacin tributaria recaudada que se obtena, debido
al cobro implacable de sus lugartenientes, quienes ejecutaban a los
contribuyentes y de esa manera alevosa y con venta de causa y efecto.
Respecto a la realidad el doctor Jos M. Valeria, al referirse a las aportaciones
tributarias de aquella poca, sostiene que: "tal rgimen, acreditaba una
tributacin injusta e inhumana". La opresin poltica de Espaa sobre Amrica

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cre una desigualdad irritante por los elementos tributarios que, a la postre, fue
una catstrofe.
Los indgenas esclavos que eran los que sostenan todo el edificio colosal de
las cargas tributarias coloniales, enriquecieron con sus vidas a la vieja Espaa,
y a sus explotadores de aquel entonces. Por aquella, los indgenas eran los
nicos que trabajan, producan hacan obras fecundas. Los amos confiaban en
ellos, hasta que se produjo el agotamiento, y con el agotamiento se vino abajo
la alta recaudacin tributaria que vena percibiendo los beneficiarios tributarios,
por la merma de las riquezas que se producan en el pas. La historia nos
permite revisar el cuadro general del ingreso del Per Colonial, correspondiente
al quinquenio de 1790- 1795, en el cual se produce la ms alta recaudacin
tributaria. Pero al final del siglo XVIII, se origina la crisis del sistema Colonial,
que trajo abajo aquel inhumano sistema tributario que implanto con sus
frondosas disposiciones, ilegales e inhumanas.
5.4.

EN LA EMANCIPACION
Producto de la escandalosa dilapidacin de los fondos por parte de algunos
funcionarios. Don Jos de Sam Martin mediante dispositivos legales
contribuyendo al ordenamiento econmico- financiero dando nacimiento a la
funcin
del servidor pblico.
Para
efecto
de
la
recaudacin
surgen Instituciones Fiscalizadoras de las actividades privadas lo que motiva la
necesidad de fortalecer a estas nuevas Instituciones a fin de mantener un
adecuado control de los impuestos recaudados por medio de los
ESCRIBADORES O CONTADORES permanentes. (VALCARCEL, 1964)

5.5.

LA CONTABILIDAD EN LA EPOCA DE LA REPUBLICA

El 28 de julio de 1821, San Martn, por Decreto Protectoral del 03 de Agosto del
mismo ao, creo 3 Ministerios: Hacienda, Guerra, Marina, y Relaciones
exteriores. La constitucin de 1823, en los artculos 152 y 153, se refiere a
la organizacin fiscal.
El contador est presente en ambos artculos. Bolvar encomend, en 1823, a
los Sub.-Prefectos el cobro de los tributos. Todo fracas, por ello dict el
Decreto Dictatorial el 12 de enero de 1824, que castigaba con la muerte al que
se apropiaba de 10 pesos o ms . La historia reciente nos muestra instituciones
como el Sistema Nacional de Contabilidad (Contadura Pblica de la Nacin,
con el Contador de la Nacin) y la Controlara General de la Repblica,
entidades con mucho biombo y ningn fruto. El pueblo, el gran fiscalizador, no
ve, no siente ni percibe resultado. Estas instituciones son entes burocrticos
intiles, que siguen trabajando como si el tiempo se hubiera detenido. Solo
tienen un camino: cambiar o morir.

5.6.

CONTABILIDAD TRIBUTARIA EN LA EPOCA DE LA REPUBLICA.

Los estallidos revolucionarios en Argentina y Chile, incidieron sustancialmente
en la emancipacin del Per, ya que fueron muchas las razones para que el
virreinato en el Per fracasara, y de esta manera se iniciaran las primeras
dcadas de la vida republicana. De esta manera, analizando las narraciones de
los historiadores, materializadas en valiosos escritos, ha sido posible realizar
un anlisis histrico de la aportacin tributaria y recobrar aquellas incidencias
pasadas, las cuales se han considerado como una introduccin general sobre
la creacin de la Contabilidad Tributaria, rama especializada de la
ciencia contable, y el Plan Contable Tributario, por la misma importancia de la
historia tributaria, que desde la remota antigedad y hasta nuestros das fue
amplia y compleja. (BASADRE, 1995)

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CONCLUSIN

La contabilidad es necesaria para el buen desempeo del hombre en la

sociedad.

Desde el hombre utiliza la escritura siempre se preocupa por registrar sus

movimientos contables.

A medida que surge necesidades (registrar, controlar, etc.) en el hombre

de llevar organizadamente
su situacin financiera, va moldeando,
transformando y formando la forma de llevar la contabilidad.

A medida que transcurre el tiempo siempre se ha buscado regular, tener

normas y leyes que reglamente el proceso contable.

En los ltimos aos se ha reformado ms las leyes que rigen el papel de la

contabilidad pero siempre han tenido las mismas bases desde pocas
antes de Cristo.

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Bibliografa
-

BASADRE, J. (1995). REPUBLICA DEL PERU. LIMA: EDITORIAL

UNIVERSITARIA.
Escobar, A. M. (1983). La contadura PblicA.
Escobar, A. M. (1983). La contadura PblicA. MEXICO.
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MONOGRAFIAS. (s.f.). Recuperado el 26 de junio de 2013, de
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SANTISTEBAN, F. S. (1986). HISTORIA DEL PERU. LIMA: UHO.
VALCARCEL, L. E. (1964). HISTORIA DEL PERU ANTIGUO. LIMA: JUAN
MEJIA BACA.
BOLAOS A, Cesar A. Contabilidad Comercial. Bogota: Edi. Norma 1990
SINISTERRA, Gonzalo. POLANCO, Lus. Contabilidad Sistema de
informacin para las organizaciones. Bogota: Edi: McGRAW=HILL 2005
EDIUNION. Cdigo de Comercio. Bogota: Edi: Unin Ltda. 2010
REP Y DIST. Trbol. Normas contables P.U.C. Plan nico de Cuentas. Edi:
El Trbol
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http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/historia-de-lacontabilidad.html
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-practica-1-organizacionessociedades-cuentas/hechos-contables-concepto-clasificacion
http://www.promonegocios.net/contabilidad/historia-contabilidad.html
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http://www.aeca.es/comisiones/historia/lahistoriadelacontabilidad.htm

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