Professional Documents
Culture Documents
di Paolo Di Santo
Premessa
Chi gestisce la contabilit di unimpresa lo fa perch alla fine di ogni anno di gestione ha
bisogno di conoscere due cose fondamentali relative alla sua impresa:
a) quanto vale limpresa; b) se alla fine di un anno di attivit c un utile o una perdita.
Per trovare una risposta alla prima domanda il nostro bravo contabile deve calcolare quanto
denaro c in cassa, quanto c in banca, se ci sono degli assegni da incassare, quanto valgono
i beni posseduti come fabbricati, merci in magazzino, automezzi, mobili, quanti sono i crediti
da riscuotere cio fatture e cambiali, ecc.. Deve cio calcolare le cosiddette attivit: i beni di
cui limpresa ha la propriet e quello che limpresa deve avere (crediti). Poi deve calcolare le
passivit: quello che limpresa deve dare (i debiti: verso i fornitori, verso lo Stato per lIva e
le altre imposte da pagare, verso le banche es. mutui da pagare, verso gli istituti previdenziali,
eccetera, eccetera). Dopodich fa una semplice operazione: totale attivit (detto patrimonio
lordo) meno totale passivit e ottiene il cosiddetto patrimonio netto, cio quanto vale
contabilmente limpresa. (Il patrimonio netto in realt un valore composto da diverse parti :
il patrimonio iniziale - i prelevamenti effettuati dal titolare + lutile di esercizio [- la perdita di
esercizio] ). Per mostrare e far capire a tutti i calcoli che ha fatto il nostro bravo contabile usa
un prospetto, detto Stato Patrimoniale, diviso in due sezioni: a sinistra elenca le attivit con a
fianco il loro valore e quindi calcola lattivo (il totale delle attivit) e a destra elenca le
passivit con a fianco il loro valore e quindi calcola il passivo (il totale delle passivit) e
infine scrive il patrimonio netto. Con questo prospetto, che viene fatto regolarmente al 31/12,
si fotografa il patrimonio aziendale finale cio viene mostrata la composizione del patrimonio
aziendale e si quantifica il patrimonio netto cio il valore contabile dellimpresa alla fine di un
anno di gestione.
Il nostro bravo contabile cos risponde alla prima domanda (anche se in maniera ancora
approssimativa), ma per rispondere alla seconda domanda (qual il reddito di esercizio,
ovvero il risultato economico di un anno di gestione un utile o una perdita?) come fa?
Posto che lutile o guadagno dato dalla formula: ricavi costi = utile (naturalmente se i
ricavi sono maggiori dei costi altrimenti c una perdita), il nostro contabile usa un prospetto
chiamato Conto Economico, dove a sinistra mette tutti i costi relativi allanno trascorso (i
cosiddetti componenti negativi di reddito: costi di acquisto di merce, interessi passivi, spese
di luce, telefono, fitti passivi, imposte, retribuzioni del personale, ecc. ecc.), a destra mette
tutti i ricavi relativi allo stesso anno (i cosiddetti componenti positivi di reddito: ricavi per la
vendita di merce, interessi attivi, ecc. ecc.. ). Fatto questo, fa la differenza tra totale ricavi e
totale costi: se il totale dei ricavi maggiore del totale dei costi si ha un utile, viceversa si ha
una perdita.
Quindi con questi due prospetti Stato Patrimoniale e Conto Economico il nostro bravo
contabile riesce a rispondere alle due domande chiave che si era posto allinizio.
(Purtroppo finora nessuno riuscito a inventare un modo pi semplice di questo per
rispondere a quelle due domande)
Bene, ma a questo punto vi chiederete: ma come fa questo contabile a tenere il conto di tutte
queste voci che si trovano nello Stato Patrimoniale e nel Conto Economico? Come fa a
registrare le variazioni di queste voci durante lanno e quindi sapere alla fine dellanno
quanto c in cassa, quanti costi, quante cambiali, assegni, quanti crediti, quanti debiti,
eccetera, eccetera, senza uscire pazzo !!!???
Come fa a tenere tutta questa contabilit?
C un sistema, un metodo? (suspense.) .
Dopo questa semplice premessa entriamo nel vivo con qualche esempio pratico, riferito al
tipo di azienda pi elementare: limpresa individuale.
1
TOTALE ATTIVITA'
PASSIVITA'
fondo ammortamento costi d'impianto
fondo ammortamento software
fondo ammortamento fabbricati
fondo ammortamento attrezzature comm.
fondo ammortamento automezzi
fondo ammortamento arredamento
fondo ammortamento macchine d'ufficio
debiti v/fornitori
fatture da ricevere
debiti diversi
cambiali passive
debiti per IVA
debiti v/Erario per ritenute
debiti v/Istituti previdenziali
banca c/c passivo
mutui passivi
debiti per TFR
fondo per imposte
fondo svalutazione crediti
fondo rischi su crediti
ratei passivi
risconti passivi
TOTALE PASSIVITA'
patrimonio netto iniziale
prelevamenti del titolare
titolare c/ritenute subite
utile di esercizio
PATRIMONIO NETTO FINALE
612.000 totale a pareggio
58.000
4.000
120.000
31.000
67.000
6.000
5.200
96.000
4.000
90.000
16.000
600
10.000
12.000
1.500
30.000
50.000
2.200
2.500
500
500
5.000
16.600
2.000
56.000
16.000
47.000
3.000
4.200
80.000
2.200
2.100
50.000
23.000
26.400
5.000
18.000
40.000
27.000
7.500
8.000
9.000
3.000
7.000
453.000
100.000
-4.000
-1.000
64.000
159.000
612.000
Passivit
Immobilizzazioni
Immobilizzazioni immateriali
costi d'impianto
software
Debiti
Debiti a breve termine
debiti v/fornitori
fatture da ricevere
debiti diversi
cambiali passive
debiti per IVA
debiti v/Erario per ritenute
debiti v/Istituti previdenziali
banca c/c passivo
totale
Immobilizzazioni materiali
fabbricati
attrezzature commerciali
automezzi
arredamento
macchine d'ufficio
58.000
4.000
62.000
120.000
31.000
67.000
6.000
5.200 Debiti a medio-lungo termine
mutui passivi
80.000
2.200
2.100
50.000
23.000
26.400
5.000
18.000
totale 206.700
40.000
totale
40.000
totale 229.200
Attivo circolante
Rimanenze
merci
imballaggi
Crediti
crediti v/clienti
fatture da emettere
crediti diversi
crediti insoluti
cambiali attive
cambiali all'incasso
Disponibilit liquide
denaro in cassa
banca c/c
c/c postale
assegni
valori bollati
Totale Passivit
totale
Ratei e risconti attivi
ratei attivi
risconti attivi
totale
Totale Attivit
27.000
Patrimonio netto
85.200 patrimonio netto iniziale
prelevamenti del titolare
500 titolare c/ritenute subite
5.000 utile di esercizio
5.500
612.000
totale
3.000
7.000
10.000
453.000
100.000
-4.000
-1.000
64.000
159.000
Totale a pareggio
612.000
***
Gli elementi del patrimonio quindi si classificano in vari modi:
o secondo il segno: in attivit e passivit
o secondo la destinazione: immobilizzazioni (sono i beni destinati a rimanere
nellazienda per lungo tempo) e attivo circolante (sono i beni destinati a rimanere
nellazienda per breve tempo). Lattivo circolante comprende: le rimanenze di
magazzino, i crediti, le disponibilit liquide.
o secondo il modo in cui possono essere espressi: valori finanziari (che possono essere
espressi solo in moneta) denaro, assegni, cambiali, crediti, debiti, ratei e valori
economici (rimanenze, immobilizzazioni e relativi fondi ammortamenti, risconti, parti
del Patrimonio Netto). (Le merci per esempio possono essere espresse anche in quantit fisiche:
kilogrammi, litri, )
***
Possiamo a questo punto dare una definizione di patrimonio aziendale.
Il patrimonio aziendale costituito da:
1) linsieme dei beni (investimenti e disponibilit), a disposizione di diritto e di fatto del soggetto
aziendale
2) le fonti di finanziamento necessari per svolgere lattivit aziendale (finanziamenti di capitale
proprio, conferiti cio dal proprietario o dai soci + finanziamenti di capitale di credito, capitale cio
prestato da terzi, nel nostro esempio il capitale di credito costituito da: passivit consolidate, cio a
medio-lungo termine (mutui passivi, debiti per TFR) e passivit correnti, cio a breve termine
(banca c/c passivo, debiti v/fornitori, fatture da ricevere, debiti diversi, cambiali passive, debiti
tributari [debiti per Iva e debiti v/Erario per ritenute], debiti v/Istituti previdenziali, ratei passivi,
risconti passivi, fondo per imposte).
***
Nel prospetto previsto dal Codice Civile (obbligatorio per le societ per azioni e le societ a
responsabilit limitata) le poste del bilancio sono raggruppate in classi (lettere maiuscole:
A,B,C,D,E), sottoclassi (numeri romani: I, II ,III ,IV), voci (numeri arabi: 1,2,3,4...), sottovoci
(lettere minuscole: a,b,c,d,...).
Nel caso di azienda individuale le parti del Patrimonio Netto sono: Patrimonio netto iniziale,
prelievi del titolare, titolare c/ ritenute subite, utile (perdita) di esercizio.
Nel caso di societ per azioni le parti principali del Patrimonio Netto sono:
Patrimonio (o Capitale) sociale, riserva legale, riserve statutarie, riserva sovraprezzo azioni,
utile (perdita) di esercizio, utili (perdite) esercizi precedenti.
***
4
componenti positivi
resi su acquisti
ribassi e abbuoni attivi
interessi attivi bancari
interessi attivi da clienti
plusvalenze ordinarie
vendite di merci
vendita di imballaggi
rimborsi costi di trasporto
variazione rimanenze merci
variazione rimanenze imballaggi
sopravvenienze e insussistenze attive
1.900.000
20.000
36.000
3.000
300
4.000
600
2.500
6.000
70.000
12.000
36.000
56.000
48.000
3.600
2.000
3.000
4.000
5.000
2.600
400
1.500
5.000
2.000
9.800
19.000
2.252.300
64.000
2.316.300 TOTALE RICAVI
5.000
2.000
900
1.200
2.000
2.200.000
7.000
4.200
40.000
50.000
4.000
2.316.300
I valori inseriti nel Conto Economico sono ovviamente tutti valori economici.
( e non te lo fare ripetere pi!!!)
Nel Bilancio ufficiale il C.E. pu assumere una forma diversa. Anzich i costi a sinistra e i
ricavi a destra [sezioni contrapposte: forma orizzontale] pu presentare sopra i ricavi e sotto
i costi [sezioni sovrapposte: forma verticale].
Linsieme delle operazioni, tra loro coordinate e collegate, svolte per raggiungere gli obiettivi
dellazienda, detto gestione. E suddivisa in periodi di durata annuale detti esercizi. Pu
essere analizzata sotto diversi aspetti: a) aspetto tecnico (relativo alla trasformazione
materiale e/o alla trasformazione nello spazio e nel tempo); b) aspetto economico (riguardante
i costi sostenuti e i ricavi conseguiti); c) aspetto finanziario (relativo alle variazioni dei valori
finanziari cio alle uscite-entrate finanziarie e allaumento-diminuzione di crediti e debiti).
Il costo la spesa che lazienda deve sostenere per procurarsi i fattori produttivi. E misurato
dalla quantit di mezzi monetari necessari per lacquisto.
Il ricavo quello che si ottiene dalla vendita di beni e/o servizi. E misurato dai mezzi
monetari ottenuti in cambio dei beni e/o servizi ceduti.
Ma i costi non sono tutti uguali.
Costi di esercizio sono i costi sostenuti per acquistare beni e servizi acquistati e
utilizzati/rivenduti nello stesso esercizio/anno.
Costi pluriennali sono i costi sostenuti per acquisire i fattori produttivi di lunga
Il bilancio di esercizio il documento contabile pi importante dell'azienda. Viene redatto al termine del
periodo amministrativo allo scopo di rappresentare la situazione patrimoniale e finanziaria dell'impresa e il
risultato economico dell'esercizio.
Il bilancio di esercizio si compone di tre parti tra loro strettamente connesse e costituenti un
tutto inscindibile:
1. lo Stato Patrimoniale, prospetto che mette in evidenza gli elementi attivi e passivi che
compongono il patrimonio esistente alla fine del periodo amministrativo e il patrimonio
netto.
La funzione dello S.P. mostrare la composizione del patrimonio aziendale e
determinare lentit del patrimonio netto.
2. il Conto economico, prospetto che mette in evidenza il processo di formazione del
risultato economico di esercizio (utile o perdita di esercizio).
La funzione del C.E. determinare il reddito di esercizio attraverso il confronto tra i
costi e i ricavi competenti allesercizio.
3. la Nota integrativa, che svolge, attraverso un'analisi espositiva e con tabelle, una
funzione esplicativa di completare e chiarire le informazioni fornite dallo S.P. e dal C.E.
che essendo dei prospetti molto sintetici non possono chiarire tutto.
***
***
Dopo questa importante premessa possiamo finalmente addentrarci nel misterioso mondo della contabilit
ovvero come arrivare a ottenere gli importi da inserire nel bilancio. E vai !!!!
sezione
destra
AVERE
Nel Bilancio i conti finanziari vanno tutti nello Stato Patrimoniale. I conti economici invece,
vanno in parte nello Stato Patrimoniale e in parte nel Conto Economico. Vanno nel C.E. i
costi e ricavi di competenza dell'esercizio, vanno nello S.P. i costi e ricavi che riguardano due
o pi esercizi (i costi pluriennali, i costi sospesi, i ricavi sospesi) e i conti che rappresentano le
parti del patrimonio netto. Il reddito di esercizio risulta sia nello S.P. che nel C.E.
Ma perch due tipi di conti (finanziari ed economici)? Perch la gestione presenta due aspetti
tra loro inscindibili: l'aspetto finanziario e l'aspetto economico che sono come le due facce di
una stessa moneta. Quando acquisto della merce ho un costo (purtroppo non me la regalano):
aspetto economico. Da cosa viene misurato questo costo? Dall'aumento di debiti verso il
fornitore (aspetto finanziario) documentato dalla fattura che mi consegna per farmi conoscere
quanto devo pagare. Senza la variazione finanziaria non si potrebbe misurare, quantificare
nessun costo e nessun ricavo. Se c' un costo o un ricavo quindi ci deve essere
necessariamente una variazione finanziaria che lo misura.
Esempio n.1: si ha una entrata di denaro in cassa di 200 euro: nel conto
DENARO IN CASSA bisogna scrivere 200 nella sezione sinistra (dare); si ha
una uscita di cassa di 140 euro: bisogna scrivere 140 nella sezione di destra
(avere). In parole semplici il conto DENARO IN CASSA funziona cos: le
entrate di cassa si scrivono a sinistra (dare) le uscite di cassa di scrivono a destra
(avere)
DENARO IN CASSA
D-------------------------------A
200 | 140
VF+ | VF(+ denaro) | (- denaro)
DENARO IN CASSA
D-----------------------A
entrate | uscite
VF+ | VF|
VF+
DENARO IN CASSA
600
- denaro VF-
CAMBIALI PASSIVE
69
- cambiali passive
- denaro in banca
VF+
VF-
CONTI ECONOMICI
DARE
VE-
AVERE
VE+
aumento di costi
rettifiche di ricavi
diminuzione di patrimonio
aumento di ricavi
rettifiche di costi
aumento di patrimonio
MERCI C/VENDITE
D-------------------------------A
900
VE+
(+ ricavi per vendita merci
FITTI PASSIVI
D --------------------------- A
50
VE(+ costi per fitti)
101
0
***
Gli strumenti della Partita Doppia sono:
1) il piano ( o quadro) dei conti (cio lelenco dei conti divisi in gruppi)
2) il libro Mastro (che contiene linsieme dei conti, detti anche mastrini)
3) il Libro Giornale dove i fatti sono registrati in ordine cronologico in una certa
forma (articoli).
Ogni volta che rileviamo un fatto di gestione dobbiamo registrarlo sia nei conti
interessati (minimo 2) del libro mastro, sia nel libro giornale.
***
Perch 2 libri per registrare le stesse cose?
Perch ogni libro ha una sua funzione:
se vogliamo conoscere la situazione di un singolo conto (per esempio Debiti v/ fornitori) ci serve il
libro mastro, se vogliamo invece sapere le operazioni fatte in dato giorno allora ci serve il libro
giornale, dove gli articoli sono in ordine cronologico.
***
I conti non sono uguali per tutte le aziende, ma variano secondo il tipo di azienda:
un'impresa industriale ha conti diversi dai conti di un'impresa commerciale.
111
1
1)
21/03/2009
emessa una fattura per vendita di merci per 1.000 euro + IVA 20%
2)
29/03/2009 incassata la fattura di 1.200 euro da un cliente:
200 euro in denaro, 400 euro con un assegno bancario, 600 euro con una cambiale
1 fatto
libro mastro:
IVA a debito
| 200
Crediti v/clienti
1.200 |
Vendita merci
| 1.000
libro giornale:
data
Codice
21/03/2009
21/03/2009
21/03/2009
Denominazione conti
CREDITI V/ CLIENTI
VENDITA MERCI
IVA A DEBITO
DARE
1.200
AVERE
1.000
200
2 fatto
libro mastro:
Denaro in cassa
200 |
Assegni
400 |
Cambiali attive
600 |
Crediti v/clienti
| 1.200
libro giornale:
data
29/03/2009
29/03/2009
29/03/2009
29/03/2009
Codice
Denominazione conti
DENARO IN CASSA
ASSEGNI
CAMBIALI ATTIVE
CREDITI V/CLIENTI
DARE
200
400
600
AVERE
1.200
(Nel piano dei conti a ogni conto viene assegnato un codice numerico)
***
121
2
Quando acquistiamo beni e servizi, l' IVA che paghiamo al nostro fornitore, IVA A
CREDITO, perch lo Stato ce la deve rimborsare. Viceversa quando vendiamo beni e servizi,
l' IVA che incassiamo dai nostri clienti, IVA A DEBITO in quando dobbiamo versarla allo
Stato. Praticamente chi ha la Partita IVA deve versare periodicamente allo Stato la differenza
tra l' IVA incassata sulle vendite (a debito) e l'IVA pagata sugli acquisti (a credito).
Alla fine dellesercizio amministrativo (al 31/12) i conti vanno chiusi per poter
fotografare la situazione patrimoniale ed economica dell'azienda nel bilancio.
Per chiudere un conto bisogna fare in modo che i totali delle due sezioni
risultino in pareggio. Per fare ci si calcola il totale della sezione dare e il
totale della sezione avere. La differenza tra i due totali, chiamata saldo, va
registrata nella sezione dove il totale minore. A questo punto si scrivono i
totali delle due sezioni che quindi risultano in pareggio. I conti e i relativi saldi
vanno quindi riportati, inseriti ovviamente nella esatta classe, sottoclasse, voce,
sottovoce dello Stato Patrimoniale o del Conto Economico, che (insieme alla
relazione dellamministratore e ai vari allegati) costituiscono il Bilancio di
esercizio: il documento contabile fondamentale.
***
esempio di come si chiude un conto:
Denaro in cassa
1.000
800
200
1.200
300
600
900
500
1.000
Denaro in cassa
1.000
800
200
1.200
300
600
900
500
1.000
500
saldo (cio quello che serve a pareggiare i due totali, va nella sezione opposta all'eccedenza,
quindi dove il totale minore)
----------------------3.500
3.500
-----------------------
morale della storia: meglio alla fine chiudere i conti e vivere in pace
se questa dispensa vi piaciuta sono graditi i complimenti
niente fiori ab017748@romascuola.net
131
3
Conti finanziari
DARE -------------------------------------------------------------------------- AVERE
VF+
|
VF+ denaro in cassa (entrate)
|
- denaro in cassa (uscite)
+ denaro sul c/c bancario
|
- denaro sul c/c bancario
+ denaro sul c/c postale
|
- denaro sul c/c postale
+ cambiali attive
|
- cambiali attive
- cambiali passive
|
+ cambiali passive
+ crediti
|
- crediti
- debiti
|
+ debiti
+ valori bollati
|
- valori bollati
+ assegni (ricevuti)
|
- assegni (girati o versati)
|
|
|
Conti economici
DARE --------------------------------------------------------------------------- AVERE
VE
|
VE+
+ costi
|
- costi
ricavi
|
+ ricavi
utili
|
+ utili
+ perdite
|
- perdite
- patrimonio netto
|
+ patrimonio netto
+ spese extragestione
|
- spese extragestione
(detti anche prelevamenti del titolare)
DARE
AVERE
141
4