1

OS IMPACTOS DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO
Daiana de Souza1
Uildaque Gonalves2
RESUMO
O Brasil esta vivenciando em seu contexto histrico mais uma grande e importante
mudana na rea contbil. Como forma de aperfeioamento das informaes para
auxiliar na tomada de deciso a contabilidade esta passando por um processo de
mudanas na busca de uma harmonizao das normas contbeis adequando as
Normas brasileiras s Normas Internacionais. Dessa forma esta pesquisa tem como
objetivo Identificar as principais mudanas ocorridas nas Normas brasileiras de
contabilidade aplicada ao setor publico, na busca da harmonizao das Normas
contbeis aos padres Internacionais, considerando os impactos ocorridos no
processo de convergncia das Normas Brasileira de Contabilidade Publica. O estudo
incide na leitura e pesquisa bibliogrfica, com objetivo de levantar dados utilizando o
mtodo exploratrio e documental, com pesquisa em bibliografias, teses, artigos e
em site de internet, abordando o mtodo dedutivo que parte das leis gerais para o
particular a respeito do tema proposto.
Palavra chave: Convergncia, Normas de Contabilidade Brasileira Aplicada ao
Setor Publico, Normas de Contabilidades Internacionais, Impactos.
1.

INTRODUO
O Brasil esta vivenciando em seu contexto histrico mais uma grande e

importante mudana na rea contbil. O seu primeiro passo na historia foi

promulgao da Lei n 4.320/64 com a abertura dos portos, havendo necessidade
de fazer um controle dos recursos pblicos, j em 1986 com a evoluo caminhado
a passos largos o governo federal cria um sistema de informao o SIAFI. Em 2001
para regular as finanas publicas, surge A Lei de Responsabilidade Fiscal e nos dias
atuais busca-se uma harmonizao das normas contbeis.
Com a globalizao em considervel avano h uma notada carncia de
normas claras e uniforme na rea publica de vrios pases, deixando lacuna na falta
de uma maior transparncia e preciso das informaes.
1

Academica do curso de Ciencias Contabeis da Faculdade So Francisco de Barreiras. Graduada em

Administrao Geral. Cursando a especializao em Administrao Publica.
2

Professor Orientador. Especialista em Ciencias Contabeis.

O conhecimento dos aspectos relacionados receita e a despesa no mbito

do setor publico principalmente diante da Lei de Responsabilidade Fiscal, de suma
importncia, pois contribui para a transparncia das contas publicas [...].(Secretaria
do Tesouro Nacional-STN, 2012).
Diante disso, a adoo das normas brasileiras de contabilidade aplicada ao
setor publica por parte da Unio, Estados e Municpios e do Distrito Federal, com
adequao da contabilidade publica brasileira aos padres internacionais de
contabilidade, predominando atualmente na execuo oramentria e financeira,
passando a dar enfoque a contabilidade publica patrimonial, adotando os regimes de
competncia para as receitas e despesas publicas.
As normas internacionais de contabilidade vm para alavancar a
contabilidade aplicada ao setor publico com a unificao das normas contbeis
adotadas em vrios pases se tornando benfica ao Brasil, pois qualquer profissional
contbil pode ter acesso e entendimento ao gerar demonstrativos, permitindo a
comparabilidade e a instrumentalizao do controle social das entidades.
Assim sendo, o presente trabalho justifica-se na busca de conhecer mais ao
fundo como a Contabilidade Aplicada ao Setor Publico esta atuando na adequao
do novo processo de contabilizao padronizado aos procedimentos contbeis
patrimoniais, considerando os lanamentos contbeis com maior clareza na
publicidade das contas publica.
relevante destacar que o papel fundamental da contabilidade no processo
de transparncia das contas publica seja de suma importncia ao contribuinte para
que ele possa pesquisar e compreender com careza a execuo dos dados de
despesas e receitas da gesto publica.
No aspecto acadmico justifica-se em estabelecer um conhecimento terico
com necessidade de um assunto de extrema importncia podendo contribuir como
diferencial facilitando uma compreenso maior pelos estudiosos e profissional
interessado na rea publica.
Tendo em vista o processo de Internacionalizao da Contabilidade aplicada
ao setor publico, o presente trabalho pretende responder a seguinte questo: Quais
as mudanas e desafios enfrentados pela contabilidade na busca da harmonizao
da contabilizao e apresentao das demonstraes contbeis?

Identificar as principais mudanas ocorridas nas Normas brasileiras de

contabilidade aplicada ao setor publico, na busca da harmonizao das Normas
contbeis aos padres Internacionais, considerando os impactos ocorridos no
processo de convergncia das Normas Brasileira de Contabilidade Publica.
O estudo incide na leitura e pesquisa bibliogrfica, com objetivo de levantar
dados utilizando o mtodo exploratrio e documental, com pesquisa em bibliografias,
teses, artigos e em site de internet, abordando o mtodo dedutivo que parte das leis
gerais para o particular a respeito do tema proposto.
A presente pesquisa tem por finalidade mostra as mudanas ocorridas na
contabilidade publica, aja vista, que o Brasil esta passando por um processo de
evoluo na contabilidade no que se diz respeito as normas brasileiras de
contabilidade aplicada no setor publico.
2.

CONTABILIDADE PUBLICA NO BRASIL

A contabilidade uma cincia que estuda o patrimnio disposio das

aziendas, em seus aspectos estticos e em suas variaes, para enunciar, por meio
de formulas racionais deduzidas, os efeitos da administrao sobre a formao e a
distribuio dos reditos. (MASI, apud KOHAMA, 2003, p. 46).
De acordo com Masi (apud Kohama, 2003) a contabilidade estuda o
patrimnio, com autonomia nos aspectos administrativos, financeiro e contbil,
variando ou no por meio de formulas deduzidas gerando um rendimento de
lucratividade no que se diz respeito ao produto, servio ou trabalho.
A contabilidade publica uma das reas mais complexas da cincia
contbil tem como objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar
os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e
patrimoniais das entidades de direito publico (...) (KOHAMA, 2003, p. 47).

Segundo Kohama (2003) a contabilidade publica por ser um dos ramos mais
complexos da contabilidade de suma importncia, pois ela controla, registra e
interpreta o fenmenos que afetam o oramento, as finanas e o patrimnio de cada
entidade de direito publico.
Afirma Kohama (2003, p. 49) que a contabilidade pblica no deve ser
entendida apenas como destinada a escriturao contbil, mas tambm
observao da legalidade dos atos da execuo oramentria, atravs de
controle e acompanhamento, que ser prvio, concomitante e subsequente,
alem de verificar a exata observncia dos limites das cotas trimestrais
atribudas a cada unidade oramentria, dentro do sistema que for institudo
para esse fim.

Diante disto Kohama (2003) diz que a contabilidade publica o ramo da

contabilidade mais complexa, porem completa, pois ele no s destinada a
escriturao contbil como tambm se faz necessria para observao dos atos e
fatos da execuo oramentria, fazendo controle e acompanhamento de todos os
registros de cada unidade, dentro do sistema.
O Brasil na busca da excelncia da administrao publica traz avanos no
que se diz respeito a contabilidade publica. Em maro de 1964 entrou em vigor a Lei
4.320 uma legislao moderna para a poca, a lei complementar 101, conhecida por
Lei de Responsabilidade fiscal, trouxe com ela uma serie de parmetros dando
enfoque a transparncia das contas publicas e a participao da sociedade, e por
fim mais uma mudana que a busca da convergncia s Normas Internacionais
atravs das Normas de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico.
2.1. O INICIO
Com a vinda do rei D. Joo VI, o Brasil iniciou um processo de organizao
de suas finanas. A abertura dos portos trouxe a necessidade de maior
disciplinamento na cobrana dos tributos aduaneiros. Em 1808, foram criados o
Errio Publico (tesouro) e o regime de contabilidade. (GIACOMONI, 2010, p. 40).
A primeira exigncia no processo de constituio do Imprio no sentido da
elaborao dos oramentos surge em 1824 quando foi estabelecida a Lei Magna no
seu artigo 172, instituda pelo Ministro do Estado da Fazenda.
Art. 172 Ao fim de cada perodo base de incidncia do imposto, o
contribuinte devera apurar o lucro liquido do exerccio mediante a elaborao, com
observncia das disposies da lei comercial, do balao patrimonial, da
demonstrao do resultado do exerccio e da demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados (Decreto lei n 1.598/77, artigo 7, 4)
Segundo Fernandes apud Nascimento (2008, p. 21):
A contabilidade o meio pelo qual a administrao procede ao registro,
controle e analise das diferentes operaes de carter oramentrio,
financeiro e patrimonial, levadas a efeito em seu mbito, durante o
exerccio. A escriturao contbil da ao administrador a possibilidade de
medir a sua ao em termos financeiros fornecer-lhes os elementos para
elaborao de sua prestao de contas alem de dar-lhes a informaes
indispensveis tomada de decises e ao aperfeioamento da
administrao. Os registros contbeis so objetos de analise por parte dos
rgos de controle, os quais deles se servem para verificao dos
procedimentos levados a efeito pela administrao, no tocante aos aspectos
oramentrio, financeiros e patrimoniais de gesto publica.

No processo de organizao das finanas publicas h necessidade de

escriturar os registros contbeis para se ratifique todos os registros detectando
erros, de forma que haja um controle das informaes no lanamento das
demonstraes e que seja isentas de imperfeies.
Dessa forma, a Contabilidade Publica se torna essencial nos registro,
analise, controle das demonstraes de todos os fatos ocorridos fazendo uma
mensurao no que atinge o patrimnio da entidade publica. Em 1922, no Brasil,
institudo o cdigo de contabilidade da Unio, substitudo pelo decreto-lei n
2.416/1940, este decreto vem para proporcionar normas contbeis dos estados e
municpios aplicando um modelo padro de balano a todas as entidades publicas.

2.2. LEI 4.320/1964

Durante longos anos aps a constituio de 1946, foi discutindo a
alterao da legislao referente a oramento, contabilidade e prestao de
contas dos governantes, sendo 1964 foi editada a Lei n 4.320, de 17 de
maro, a qual representou um grande avano, principalmente, no que se
refere padronizao dos oramentos e balanos da unio estados e
municpios, com o rompimento da classificao da despesa (...) (SILVA,
2004, p. 29).

Segundo Silva (2004) o surgimento da Lei 4.320, de 17 de maro de 1964

vem para fazer um maior controle e padronizao do oramento, da contabilidade e
prestao de contas perante dos governantes.
Com a criao da Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, em substituio o
decreto-lei n 2.416/40, vem para normatizar a elaborao do controle do oramento
e balanos das entidades, Unio, Estados, municpios e o distrito federal utilizando
um sistema de controle do oramento.
Art. 1. Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal, de acordo com o dispositivo no art. 5,
inciso XV, letra b, da Constituio Federal. (MACHADO JR e REIS,
2000/2001, p. 11).

Segundo Giacomoni (2010, p. 48) cita que:

Lei 4.320/64 foi finalmente, adotado modelo oramentrio-padro para
os trs nveis de governo. Indo alem da instituio de normas gerais, de
direito financeiro como reza sua ementa, a lei desce a particularidades,
especialmente na adoo de plano de contas nico para as trs esferas (...),
a padronizao consagrou-se, inclusive com a atualizao dos anexos da lei
mediante atos administrativos.

Para Giacomoni (2010) o surgimento da Lei 4.320/64 vem para padronizar

as trs esferas do governo com sua particularidade, adotando um plano de contas
nico, consagrando atualizaes do anexo da Lei mediante atos administrativos.
Para Silva (2004) a Lei 4.320/64 veio para estabelecer que as despesas
obedeceria o oramento plurianual de investimentos, mantendo a proibio para
estorno de verbas, concesso de creditos ilimitados e abertura, sem autorizao de
legislativa, dentre outros conforme estava previsto nas regras de creditos adicionais
da Lei.
Art. 2. A Lei de Oramento cotentara a discriminao da receita e
despesas, de forma a evidenciara a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecido os princpios de unidade,
universalidade e anualidade.(MACHADO JR e REIS, 2000/2001, p. 16)

2.3. CRIAO DO SIAFI

O SIAFI foi estabelecido com o propsito que seria possvel qualquer
pessoa, com a tabela de eventos, pode-se realizar a escriturao dos atos e fatos da
administrao publica, proporcionando ao contador liberdade para fazer analises das
tarefas, pois conduziria a um nvel de acerto no momento da escriturao.
(NASCIMENTO, 2008)
At 1986 o Governo no se utilizava de instrumentos disponveis que
permitissem controlar as conta publicas de forma unificada de acordo com o
oramento publico em funo de problemas na forma de escriturao contbil,
incompatibilidade dos dados, trabalhos feito de forma arcaica e um despreparo de
profissional. (NASCIMENTO, 2008)
Nesse mesmo ano o Governo Federal passou por diversos problemas na
rea administrativa, refletiram nos recursos pblicos e consequentemente na
Contabilidade, dentre esse problema (FORTE apud AZEVEDO, 2011, p. 6) cita as
mais relevantes.
a) Sistemas de acompanhamento da execuo oramentria e financeira
exercidos, na sua grande maioria, por registros manuais;
b) Dificuldade na obteno de informaes gerenciais em todos os nveis
da Administrao Publica, haja a exigncia de uma defasagem de cerca
de 60 dias entre o encerramento de cada ms e atualizao das
informaes oramentrias e financeiras;
c) O fato da contabilidade publica continuar sendo utilizada, apenas, para
cumprir as formalidades legais junto ao Tribunal de Contas da Unio
TCU;

d) Incompatibilidade dos dados em decorrncia da diversidade de fonte de

informaes e das varias interpretaes sobre cada conceito,
comprometendo o processo de tomada de decises;
e) Estoques ociosos de moeda, decorrente da exigncia de inmeras
contas bancarias no mbito do Governo Federal, dificultando a
administrao de caixa.

Segundo Castro e Garcia (apud Nascimento, 2008) que o inicio da SIAFI

uma estratgia de automatizao dos lanamentos contbeis veio para substituir a
nota de empenho e a ordem bancaria na qual o governo estipulava, por uma tela da
SIAFI, passado a integrar o sistema possibilitando que os registro automticos seja
feitas a partir das tabelas de eventos.
Mota (apud Nascimento, 2008, p. 47) conceitua SIAFI:
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
Siafi um sistema de teleinformtica que processa a execuo
oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades da
Administrao Federal, com a utilizao de tcnicas eletrnicas de
tratamento de dados, objetivando minimizar custos e proporcionar eficincia
e eficcia gesto dos recursos pblicos alocados no Oramento Geral da
Unio OGU.

Segundo Mota (apud Nascimento, 2008) que o conceito de Sistema

Integrado de Administrao do Governo Federal SIAFI vem para facilitar o controle
da execuo do oramento, financeiro, patrimnio e contbil das entidades publicas
utilizando sistemas eletrnicos no lanamento de dados, minimizando assim os
custos com erros favorecendo eficincia e eficcia no controle dos recursos
pblicos.
Cita Craveiro e Albuquerque (apud Nascimento, 2008, p. 44), que:
Apesar de bastante hermtico, em algumas situaes o SIAFI deixa a
critrio do executor algumas alternativas (documentos hbeis, situaes,
credores, classificaes, retenes). Como proteo a essas situaes no
omisses, o sistema dotou-se de salvaguarda denominadas de
conformidade. Esses mecanismos de certificao atualmente so:
conformidade diria, conformidade de suporte documental, conformidade
contbil, conformidade de operadores.

Para Craveiro e Albuquerque (apud Nascimento, 2008) a criao do SIAFI

veio para garantir que haja segurana na execuo dos lanamentos, tornando
documentos hbeis, situaes, credores, classificaes e retenes em critrio de
execuo, trazendo uma conformidade diria, de suporte documental, contbil e de
operaes.
De acordo com Craveiro e Albuquerque (apud Nascimento, 2008, p. 50):

Depreende-se que, no obstante a automao propiciada pelo SIAFI, a

entrada de dados ainda depende de escolhas a serem feitas pelo gestor. s
vezes, com ajuda de tabelas ou relaes no muito elucidativas, dada a
quantidade de registros ou mesmo a influencia de informaes relativas a
situaes associadas a um documento hbil do CPR. A ideia do subsistema
evitar o manejo dos eventos. No entanto, a relao de possibilidades
difcil a tarefa de escolha.

Segundo Craveiro e Albuquerque (apud Nascimento, 2008), a automao

feita pelo SIAFI, detecta que a entrada de dados ainda depende de escolhas, com
uma dificuldade de que sejam claras dependendo da ajuda da tabela, podem
influenciar nas informaes devido a quantidade de registros.
Como forma de viabilizar essa integrao e modernizao, implantou-se
o plano de contas nico do Governo Federal, cujo objetivo a padronizao
do processo de registro e extrao das informaes concernentes
execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos e
entidades contemplados na Lei Oramentria Anual-LOA. Cada conta
representa itens patrimoniais (bens, direitos obrigaes e patrimnio
liquido), elementos de controle (contas de compensado) ou elementos de
resultado (despesa e receitas), que direta ou indiretamente possam afetar a
constituio ou variaes do patrimnio. (NASCIMENTO, 2008, p. 53)

Segundo Nascimento (2008), com a modernizao da SIAFI o Governo

Federal implantou um novo plano de contas nico, padronizando o processo de
registros contbeis e extraindo mais informaes de acordo com o oramento,
financeira, patrimonial e contbil das entidades de acordo com a Lei Oramentria
Anual.
Segundo Quintana (2011) diz a partir da implantao do SIAFI, todos os
registros contbeis vm sendo feito atravs de sistemas. A respeito da transparncia
publica veio como revolucionrio, perante a administrao federal (RIBEIRO apud
QUINTANA, 2011). Para mbito estadual e municipal, criado com o mesmo intuito
encontra-se disponvel o SIAFEM Sistema Integrado de Administrao Financeira.
2.4. LEI DE REPONSABILIDADE FISCAL LRF
Segundo Quintana (2011) a Lei de Responsabilidade Fiscal na gesto
publica traz uma nova viso para os gestores das esferas municipal, estadual e
federal na qual foi estabelecida pela Lei complementar 101 de 4 de maio de 2000,
que tem finalidade de constituir as normas financeiras com propsito de se controlar
a gesto fiscal.
De acordo com Quintana (2011, p. 1) o 1 do art. 1 da LC n 101/2000, a
responsabilidade na gesto publica fiscal pressupe.

A ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem

desvios capazes de afetar o equilbrio das contas publicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renuncia de receitas,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outros, dividas
consolidada e mobiliria, operaes de creditos, inclusive por antecipao
de receita, concesso de garantias e inscrio em restos a pagas.

Para Quintana (2011) a lei mostra que para ter uma boa gesto se faz
necessrio que haja aes essenciais no que se refere planejamento e da
transparncia, aja vista que o planejamento a preparao do que se deseja
executar no futuro e a transparncia faz se necessria para que haja credibilidade
no cumprimento das aes, dando publicidade em todas as atividades realizadas.
De acordo com Batista (2003) a LRF atravs da LC 101/2000, veio para
proporcionar a sociedade maior transparncia nas gestes publicas, indo em contra
os dispositivos legais, que vinha sendo adotado a dcadas.
A transparncia da gesto fiscal assegura que em seu perodo de
elaborao e discusso do PPA, LDO e LOA de acordo co LRF, no que se diz
respeito a realizao de audincias publica h um incentivo participaes popular.
Bugarim (apud Capiberibe, 2012) ressalta que nos ltimos anos a
contabilidade brasileira esta passando por grandes mudanas e para acompanhar
as transformaes ocorridas o profissional contbil tem que ter capacidade e
dinamismo para lidar com os movimentos da economia mundial globalizada.
A transparncia publica tambm aplicada no oramento publico, pelas
disposies contidas no arts. 48, 48-A e 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, que determina ao governo: (BRASIL, 2011, p. 24)
Art. 48. Divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedade;
Art. 48-A. Publicar relatrios sobre a execuo oramentria e a gesto
fiscal;
Art. 49. Disponibilizar, para qualquer pessoa, informaes sobre a
arrecadao da receita e a execuo da despesa.

3.

NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PUBLICO

NBCASP
A globalizao e as inovaes tecnolgicas esto caminhando a passos

largos e provocam grandes mudanas dentro das organizaes privadas e publicas,

exigindo que os profissionais se preparem adaptando aos padres mundiais ou
podem sofrer correndo risco de ser esmagados pela a grande massa em busca de
evoluo. (PALUDO, 2012)

10

Diante disto a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade

Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Publico (IPSAS International
Public Sector Accounting Standartds) vem para harmonizar as norma contbeis na
qual j teve inicio no setor privado e a partir de 2013 passa a estar em vigor na rea
publica, onde deixa de ser um enfoque oramentrio para ter um enfoque
patrimonial.(AZEREDO, 2011)
No processo de mudanas a Contabilidade Aplicada ao Setor Publico segue
as mesmas regras que a Contabilidade Aplicada ao Setor Privado na qual j vem
sendo

utilizado,

dando enfoque

ao patrimnio, mantendo ainda algumas

particularidade do oramento que dita a Lei 4.320/64 e a LRF com seu foco
financeiro.(CASTRO, 2010)
Castro (2010, p. 107) ressalta aspectos positivos dessas mudanas:
a) Uniformidade de procedimentos contbeis nos aspectos patrimoniais
entre setor publico e privado;
b) Aderncia aos conceitos e regras internacionais;
c) Aprimoramento e aprofundamento nos conceitos e nas tcnicas
especificas de cada rea: aspectos aderentes cincia contbil,
aspectos oramentrios aderentes aos aspectos econmicos e
aspectos financeiros aderentes s regras fiscais;
d) Plano de contas nico para as trs esferas do governo: Federal,
Estadual Distrito Federal e Municpios;
e) Ganho de escala com economicidade e padronizao de procedimentos
nos sistemas informatizados para empresas que atendam Municpios de
Estados diferentes;
f) Ganho de Governabilidade e economicidade para gestores que
contratam sistemas informatizados de contabilidade pela concorrncia
entre eles e menor risco do gestor que resolveu trocar de fornecedor;
g) Melhoria no ensino de contabilidade publica pela padronizao dos
conceitos patrimoniais.

Como parte deste processo de convergncia o Conselho de Federal de

Contabilidade em 21/11/2011 enquanto rgo regulador das praticas contbeis no
Brasil institui as 10 primeiras Normas Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor
Publico atravs das resolues.
De acordo com Azevedo (2009, p. 33)
As 10 Primeiras normas de contabilidades aplicada ao setor publico vem
trazer profundos impactos no s na escriturao contbil dos fatos
contbeis prprios
do setor publico, mas tambm trar reflexos
comportamentais no cotidiano dos contabilistas.

Abaixo citaremos as dez primeiras resolues do CFC referente s Normas

Brasileiras de Contabilidade (NBC) aprovadas.
1. Resoluo CFC n 1.128/2008 aprova a NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e
Campo de Aplicao:

11

2. Resoluo CFC n 1.129/2008 aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas

Contbeis;
3. Resoluo CFC n 1.130/2008 aprova a NBC T 16.3 Planejamento e seus
Instrumentos sob o Enfoque Contbil;
Resoluo CFC n 1.131/2008 aprova a NBC T 16.4 Transaes no Setor
Publico;
Resoluo CFC n 1.132/2008 aprova a NBC T 16.5 Registro Contbil;
Resoluo CFC n 1.133/2008 aprova a NBC T 16.6 Demonstraes
Contbeis;
Resoluo CFC n 1.134/2008 aprova a NBC T 16.7 Consolidao das
Demonstraes Contbil;
Resoluo CFC n 1.135/2008 aprova a NBC T 16.8 Controle Interno;
Resoluo CFC n 1.136/2008 aprova a NBC T 16.9 Depreciao,
Amortizao e Exausto;
Resoluo CFC n 1.137/2008 aprova a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Publico.
3.1. NBC T 16.1 - CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO:
Esta norma conceitua a contabilidade aplicada ao setor publico como o ramo
da cincia contbil que aplica no processo gerador informaes, os princpios
fundamentais de contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle
do patrimonial de entidades do setor publico. Destacando como seu principal
objeto o patrimnio publico, tendo como funo social evidenciar informaes
que auxiliam na toma de deciso, atravs da prestao de contas da entidade e
a instrumentalizao adequada do controle social.
A NBC T 16.1 caracteriza que a contabilidade aplicada ao setor publico esta
direcionada a todas a entidade em seu sentido amplo de cunho publico como rgo,
fundos e pessoas jurdicas de direito publico ou que possuam personalidade de
direito privado, que recebem, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos, bens e valores pblicos na execuo das atividades, equivalem - se para
efeito contbil as pessoas fsicas que recebam subvenes, benefcios, ou
incentivos, fiscal ou creditcios.

12

Nesta concepo, a NBC T 16.1 institui que o campo de aplicao da

Contabilidade Aplicada no Setor Publico, abrange toda as entidades j citadas
anteriormente, fazendo uma observao, separando em duas vertentes as normas
de contabilidade aplicada no setor publico, as que devem ser integralmente so as
entidade governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais, e de
forma parcial esta as demais entidades do setor publico que recebem, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos, na execuo dos procedimentos de
prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
Com a inovao a NBC T 16.1 cria Unidade Contbil que conceitua de forma
a somar, agregar ou dividir o patrimnio de uma ou mais entidade no setor publico
que resultara em novas unidades contbeis, essa unidade vai se utilizar de alguns
procedimentos nos seguintes caso:
Registros dos atos e fatos que envolvem o patrimnio publico ou suas parcelas,
em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de
evidenciao e instrumentalizao do controle social;
Unificar de parcelas do patrimnio publico vinculadas a unidade contbeis
descentralizadas, para fim de controle e evidenciao de seus resultados;
Consolidao de entidades do setor publico para fins de atendimento de
exigncias legais ou necessidade gerencias.
Dessa forma a NBC T 16.1 caracterizada pela soma, agregao ou diviso
do patrimnio de uma ou mais entidades do setor publico, as unidade contbeis
esto classificadas em:
Originrias que representam o patrimnio das entidades do setor publico na
condio de pessoas jurdicas;
Descentralizada que representam parcela do patrimnio de Unidade Contbil
Originria;
Unificada representa a soma ou agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidades Contbeis Descentralizadas;
Consolidada representa a soma ou agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidade Contbeis Originarias.
Dessa forma podemos perceber que a primeira norma a ser aprovada vem
como um importante passo as ser seguido no processo de convergncia s Norma

13

Internacionais de Contabilidade com conceito, objeto e o campo de aplicao da

contabilidade aplicada no setor publico.

3.2. NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS:

Esta norma estabelece a definio de patrimnio publico, classificando os
elementos patrimoniais em um enfoque contbil, alem de conceitua os sistemas de
informao contbeis e seus subsistemas para cada entidade. Alm disso norma
NBC T 16.1 estabelece alguns critrios para a classificao dos elementos do
patrimnio como Ativo e Passivo em Circulante e No circulante. Com base em seus
atributos de conversibilidade e exigibilidade.
A NBC T 16.2 distingue o sistema contbil como uma estrutura de
informao aplicada no setor publico sobre a identificao, mensurao, avaliao,
registro e controle e evidenciao dos atos e fatos da gesto do patrimnio publico,
tendo como objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, prestao de contas
e a instrumentalizao do controle social.
A Norma institui o sistema contbil publico em 04 subsistemas de
informaes Contbeis:
Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao
planejamento e execuo oramentria;
Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros
relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico;
Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos
e ofertados sociedade pela entidade pblica;
Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos
possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem
como aqueles com funes especficas de controle.
3.3. NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O
ENFOQUE CONTBIL:
Esta Norma estabelece a definio do planejamento do com base para o
controle contbil desenvolvido pelas entidades do setor publico, entretanto expresso
em planos hierarquicamente interligados entre se, plano este definido por
documentos elaborados com finalidade de materializar o planejamento por meio de
programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel

14

operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle

social.
Na administrao publica deve ser feito um planejamento para que
auxilia na tomada de deciso e facilite a instrumentalizao do controle social da
entidade no entanto necessrio que a contabilidade permita a integrao dos
planos hierarquizados na qual se traduzem em PPA Plano Plurianual, LDO Lei
das Diretrizes Oramentrias e a LOA Lei Oramentria Anual, perpetuando na
execuo e avaliao da instrumentalizao do controle.
3.4. NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PUBLICO:
Esta norma estabelece conceitos, natureza e tipicidade das transaes no
setor publico, caracterizado pelos atos e fatos que promovem alteraes
quantitativas ou qualitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do
setor publico, as quais so objeto de registro contbil com restrita aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileira De Contabilidade Aplicada
Ao Setor Publico.
A de acordo com a NBC T 16.1 as caractersticas e os reflexos no patrimnio
publico institui que as transaes podem ser classificadas quanto a sua natureza de
duas formas:
Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que
afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento,
podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais;
Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio
pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s
metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor
pblico.
A NBC T 16.4 trata tambm das variaes patrimoniais que so transaes
podem alterar os elementos patrimoniais da entidade do publico podendo afetar ou
no e seu resultado, no entanto se afetar o patrimnio liquida deve manter uma
correlao entre as contas de resultado e as contas patrimoniais, de forma que
permiti a identificao dos efeitos provocada pela movimentao.
Esta norma classifica as variaes de duas formas as quantitativas e
qualitativas, entende-se por variao quantitativa aquelas decorrentes de transaes

15

no setor publico que aumenta ou diminui i patrimnio liquido e as qualitativas so as

alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o PL.
A NBC T 16.4 tambm aborda as transaes no setor publico que envolvem
valores de terceiros sendo elas as em que a entidade do setor publico responde
como fiel depositaria e que no afeta o PL, e deve demonstrar de forma segregada.
3.5. NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
Esta norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e fatos que
afetam ou possam afetar o patrimnio publico, sendo assim se utiliza de
caractersticas do registro de informaes contbeis atravs dos princpios e das
NBCASP, e a sua estrutura basea - se de sistemas de informaes refletido em um
plano de contas, possibilitando a escriturao contbil eletrnica.
A NBC T 16.5 se utiliza de uma estrutura baseada em um plano de contas
na qual a entidade publica deve ser mantida atravs de um sistema de informao
contbil que possa ser compreendido da seguinte forma:
A terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, a identificao do
subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, na qual
possibilite os registros de valores e a integrao dos subsistemas;
A funo atribuda a cada uma das contas;
O funcionamento das contas;
A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor
pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de
compensao nos respectivos subsistemas contbeis;
Contas especficas que possibilitam a apurao de custos;
Tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas
envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.
De acordo com a NBC T 16.5 para dar sustentao e comprovao dos
registros contbeis se utilizam de documentos de suporte, definido por qualquer
documento que seja hbil, fsico ou eletrnico que comprove a transao na
entidade publica, tem como formalidade nos registros contbeis manter os
procedimentos de forma uniforme por meio de processo manual, mecanizado ou
eletrnico em livros ou por meio eletrnico que permita a identificao e
arquivamento de forma segura, possibilitando a escriturao contbil dos

16

documentos de forma a ser digitalizado, armazenado por meio eletrnico ou

magntico.
A norma cita que as transaes no setor publico seja reconhecidas e
registradas integramente no ato em que ocorrem e que seu efeitos seja
evidenciados nas demonstraes contbeis no perodo com que se relacionam,
pelos fatos geradores independentemente do momento da execuo oramentria.
A norma aconselha que se houver a falta de NBCASP o profissional de
contabilidade deva se utilizar, das normas nacionais e internacionais que tratem do
tema proposto similar, que evidencie o procedimento e os impactos em notas
explicativas.
3.6. NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS:
Esta norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e
divulgadas pelas entidades do setor publico: Balano Patrimonial; Balano
Oramentrio; Balano Financeiro, Demonstrao das Variaes Patrimoniais e
ampliando o rol das demonstraes a norma inova com a Demonstrao do Fluxo de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
A NBCASP ao tratar da Demonstrao do Fluxo de Caixa estabelece que
esta demonstrao deve evidenciar o movimento futuros do fluxo de caixa, e
elaborar uma analise sobre eventuais mudanas e equivalentes nos seguintes
fluxos:
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes
de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao
pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou
financiamento.
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por
liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras
operaes da mesma natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.
Para NBC T 16.6 a elaborao da Demonstrao do Resultado Econmico
evidencia o resultado econmico de aes do setor publico considerando a

17

interligao com sistema de custos, e apresenta na forma dedutiva na seguinte

estrutura:
Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos
fornecidos;
Custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica;
Resultado econmico apurado.
A norma determina que para calcular a receita econmica deve se apurar o
valor a partir de benefcios gerados sociedade pela ao publica, multiplicando a
quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos pelos custo de
oportunidade, e para calcular o custo de oportunidade deve se valer do valor que
seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas
consideradas possveis para execuo da ao publica.
No entanto, cabe destacar que a divulgao das demonstraes contbeis
em suas verses simplificadas deve ser disponibilizada para sociedade, por veculos
de comunicao como:
A publicao na imprensa oficial em qualquer modalidade;
Remessa aos rgos de controle interno e externo, associaes e a conselhos
representativos;
Disponibilizao a sociedade em local e prazos indicados;
Disponibilizar em meios de comunicao eletrnico de acesso ao publico.
3.7. NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBIL:
Esta norma define Demonstrao Contbil Consolidada como o processo
que ocorres pela soma ou agregao de saldos ou grupos de contas de duas ou
mais unidades contbeis originarias, excludas as transaes entre entidades
includas na consolidao formando uma unidade contbil consolidada, com
objetivando o conhecimento e a disponibilidade.
De acordo com a NBCASP a consolidao das demonstraes contbil
objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor publico, a
viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social.
Quanto aos procedimentos a NBC T 16.7 destaca que o processo de
consolidao das demonstraes contbeis deve abranger as transaes de todas
as unidades contbeis de forma que os ajustes e as eliminaes decorrentes desse

18

processo sejam realizados em documentos auxiliares que no originam nenhum tipo

de lanamento na escriturao das entidades.
Vale destacar que na NBCASP as demonstraes contbeis consolidadas
devem ser completadas por notas explicativas que contenham, pelo menos,
identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na
consolidao, procedimentos adotados na consolidao, razes pelas quais os
componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor pblico no foram
avaliados pelos mesmos critrios, quando for o caso, natureza e montantes dos
ajustes efetuados, eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que
possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas.
3.8. NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO:
Esta norma aborda o controle interno das entidades publicas com o objetivo
de dar suporte ao sistema de informao contbil no sentido de minimizar riscos,
garantido a eficincia e eficcia das informaes. A NBC T 16.8 o controle interno
sob o foco contbil abrange o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e
processos adotados pela entidade do setor publico com a finalidade de:
Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
Dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
Propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
Estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
Contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
Auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes,
malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
Nesse sentido a norma apresenta o controle interno de forma que abrange
toda a entidade no seu campo de atuao, aja vista, que o controle interno tem o
objetivo de manter a integridade do patrimnio da entidade publica.

3.9. NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO:

A NBC T 16.9 estabelece critrios e procedimentos para os registros
contbeis da depreciao, amortizao e da exausto. No entanto a depreciao,
amortizao e exausto devem ser apurados mensalmente, reconhecido nas contas
de resultado at que o valor liquido contbil do ativo seja igual ao valor residual e
que a vida til econmica deva ser analisado no fim de cada exerccio.

19

A NBCASP relaciona alguns bens do ativo que no esto sujeito ao regime

de depreciao.
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades,
documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre
outros;
Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,
considerados tecnicamente, de vida til indeterminada;
Animais que se destinam exposio e preservao;
Terrenos rurais e urbanos.
Os mtodos utilizados na depreciao, amortizao e exausto devem ser
compatveis com a vida til e aplicados uniformemente, sem prejuzos da utilizao
de outros mtodos de clculos dos encargos podem ser adotados como o mtodo
de quotas constantes, do mtodo das somas dos dgitos e o mtodo das unidades
produzidas. Portanto as demonstraes devem ser divulgadas para cada classe do
imobilizado em notas explicativas.
3.10. NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM
ENTIDADES DO SETOR PUBLICO.
Esta norma estabelece critrios e procedimentos para avaliao e a
mensurao dos elementos de ativos e passivos integrantes do patrimnio de
entidades do setor publico. Aja vista a previso de contabilizao do ativo
permanente e dos bens de uso e consumo.
A NBC T 16.10 destaca alguns conceitos importantes para fim de avaliao
do patrimnio de entidades publicas dentre elas as mais relevantes:
Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do
passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e
que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos
administrativos.
Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de
consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor
lquido contbil.
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos
suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.

20

Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser
intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que
atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua
alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso
futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior.
A NBCASP cita que a avaliao e mensurao dos elementos patrimoniais
nas entidades do setor publico obedecem aos critrios de cada grupo:
disponibilidade, creditos e dividas, estoques, investimento permanente, imobilizado,
intangvel e diferido. Para a disponibilidade e creditos e dividas determina que a
avaliao e mensurao seja feita pelo valor original e a converso de moeda
estrangeira, a taxa de cambio vigente na data do balano patrimonial. Portanto o
atende ao art. 106, inciso I da Lei 4.320/64.
A seguir a norma versa pela avaliao do estoque que parte da mensurao
e avaliao utiliza como base no valor de aquisio ou valor de produo ou de
construo adotando o valor de mercado. E quanto a avaliao e mensurao da
sada de estoque o custo mdio ponderado conforme versa o Art. 106, inciso III da
Lei 4.320/64.
Para a avaliao e mensurao do ativo imobilizado a NBC T 16.10 destaca
que deve ser feito com base no valor de aquisio, produo ou construo e o
sempre que possvel a mensurao dos bens de uso e comum deva ser atribudo
com a mesma base. A norma destaca que os bens de uso comum que absorveram
ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao,
devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua
administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Segundo a NBCASP a incorporando dos bens de uso comum ao patrimnio publico
afim de evidenciar o seu controle na aquisio de reursos pblicos deva ser de
responsabilidade da administrao publica.
A NBC T 16.10 se utiliza de critrios de mensurao e avaliao de ativos
intangveis obtidos a ttulos gratuitos e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas, deve ser apurado no valor de
mercado.

21

Na reavaliao e reduo ao valor recupervel a norma estabelece que os

componentes do patrimnio deva seguir algumas regras que se utiliza do valor justo
de mercado na data de encerramento do balano patrimonial:
Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
4.

PRINCIPAIS

IMPACTOS

CONVERGNCIA DAS

OCORRIDOS

NO

PROCESSO

DE

NORMAS BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

APLICADA AO SETOR PUBLICO

Com a globalizao inserida na economia mundial se utilizando na captao

de recurso internacionais, a contabilidade se tornou um diferencial para a tomada de
deciso para investidores e os gestores da administrao publica, por esse motivo a
contabilidade vem sendo revisada pelo Conselho Federal de Contabilidade, que
parte do pressuposto que em razo das transaes realizadas de forma diferente
podem ocasionar alteraes na contas patrimoniais e na contas de resultado,
acarretando em modelos diferenciados gerar prejuzos para um e para outro gerar
lucro.
No entanto com as atuais transformaes do mercado, h uma necessidade
de unificar as informaes que possa ser interpretados por vrios profissionais,
trazendo uma maior transparncia das aes realizadas, com intuito de melhores
consideravelmente a contabilidade publica como uma nova realidade mundial na
qual esta sendo executada por meio da convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade s Norma Internacionais.
O processo de convergncia se inicia com a publicao da portaria n 184
de 25 de agosto de 2008 do Ministrio de Estado da Fazendo, que:
Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor publico
(pelos entes pblicos), quanto aos procedimentos, praticas, laborao e
divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torna-la convergente
com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico.

Conselho Federal de Contabilidade (CFC) publica no atributo de sua

resoluo CFC N 1.103/2007 a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, pelo Art. 3 o comit ser composto pelo prprio CFC, IBRACOM, CVM e
BACEM e no Art. 3, tendo como objetivo:

22

Art. 3 O Comit tem por objetivo contribuir para o desenvolvimento

sustentvel do Brasil por meio da reforma contbil e de auditoria que resulte
numa maior transparncia das informaes financeiras utilizadas pelo
mercado, bem como no aprimoramento das prticas profissionais, levandose sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos
padres internacionais.

Ao longo da historia brasileira podemos obsevar que o setor publico prioriza

o controle no regime oramentrio e financeiro, deixando de lado a gesto
patrimonial das entidades, tendo em vista o acelerado processo de globalizao da
economia mundial, h a necessidade de promove a convergncia das prticas
contbeis brasileira aos padres internacionais passando a dar importncia ao
patrimnio havendo destaque na

Administrao Publica, a fim de disponibilizar

informaes transparentes e comparveis com intuito de que sejam compreendidas

por diverso classes de profissionais como analistas financeiros, investidos auditores,
contabilistas.
Conforma a NBC T 16.2, o patrimnio publico :
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos,
mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador
ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente
prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do
setor pblico e suas obrigaes.

De acordo com MCASP (2011) o Patrimnio Publico composto dos

seguintes elementos:
Ativos que compreende os recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;
Passivos compreende as obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios;
Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Liquida Patrimonial o valor
residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.
Segundo o MCASP (2011) o plano de contas definido como:
A estrutura contbil, formada por um conjunto de contas
previamente estabelecido que permite obter as informaes necessrias
elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme
caractersticas gerais da entidade possibilitando a padronizao de
procedimentos contbeis.

23

O novo plano de contas tem como objetivos atender de maneira uniforme, e

sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos da entidade publica, em todas as
etapas da receita e despesas, proporcionando uma flexibilidade na execuo das
informaes. Diante disto os planos de contas esto agrupados possibilitando
identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil.
De acordo com MCASP (2011) a estrutura do plano de contas padronizado
esta inserida em todas as esferas do governo, Unio, Estados e Municpios a fim de
consolidar e compatibilizar com a elaborao de relatrios prevista na legislao
vigente.
As demonstraes contbeis tem um papel fundamental no processo do
registro de informaes da contabilidade aplicada no setor publico propiciando uma
maior transparncia dos resultados oramentrio, financeiros, econmico e
patrimonial das entidades.
Assim sendo a Lei 4.320/64 no cumprimento de seu atributo as
demonstraes contbeis do setor publico das entidades definidas no campo de
aplicao da contabilidade publica esta estruturada da seguinte forma: balano
Patrimonial, Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Demonstrao das
variaes, Demonstrao do fluxo de caixa Demonstrao das mutaes do
patrimnio liquido e Demonstrao do resultado econmico.
Os impactos no processo de convergncia s Normas Internacionais esta
direcionas

principalmente

na

adequao

aos

princpios

fundamentais

de

contabilidade e as mudanas ocorridas com enfoque no sistema patrimonial

adotando o sistema de custos, contabilizao de depreciao, amortizao,
exausto, registro de bens intangveis e de uso comum, avaliao e mensurao
dos bens de mercado, avaliao dos riscos na gesto, implantao de novos
demonstrativos acima citados.
O processo de convergncia da transformao contbil esta passando por
algumas mudanas enfrentadas principalmente pela cultura e resistncia a
mudanas, pois o profissional contbil no estava acostumado a observar as normas
de contabilidade, que as mesma que estariam a associadas somente a rea
comercial, e a partir do exerccio de 2013 todo profissional contbil do setor publico
deve esta preparado para aplicar as novas normas padronizada ao registro do
patrimnio das entidade publicas.

24

5.

CONSIDERAOES FINAIS
A pressente pesquisa consiste em descrever as evoluo que a

Contabilidade Publica esta vivenciando no Brasil, constatou-se que em seu primeiro

marco foi a Lei federal 4.320/64 onde mostra a importncia do controle oramentrio
reconhecendo receita e despesas,

dando pouca importncia ao patrimnio que

versa sobre o plano de contas.

Com a criao do SIAFI em 1986, uma inovao da contabilidade um
sistema de informao que dispe os registros instantneo com capacidade de
atender as entidades. A Lei de Responsabilidade Fiscal surge em 2001 com intuito
de regular as finanas impondo que o gestor administrativos tenha responsabilidade
fiscal dos atos e fatos administrativos da entidade.
Com a globalizao em considervel avanos mais uma grande e importante
transformao acontece na rea contbil publica com as Norma Brasileira de
Contabilidade Aplicada ao Setor Publico (NBCASP).
A NBCASP esta em processo de mudanas na contabilidade adequando s
Norma Internacionais fazendo com que vrios pases procure uma harmonizao,
padronizao ou convergncia do padro contbil. O Brasil esta na busca dessa
convergncia s norma internacionais para o setor publico, com intuito de eliminar
diferenas entre os padres nacionais e internacionais. Diante disto, o governo
federal, reformulou o plano de contas que predominava no oramento para o foco no
patrimnio.
As mudanas trazem informaes contbeis mais claras e fieis, portanto
pode ajudar na gesto publica, dessa forma eleva eficincia e a efetividade das Leis,
com o tratamento do patrimnio publico. Promove o planejamento, transparncia e a
responsabilidade fiscal. Nesse sentido, provoca uma melhoria nos controles
internos, e proteo do patrimnio publico, alem de apresentar maior transparncia
na apresentao dos recursos publico da sociedade.

6.

REFERNCIAS

AZEVEDO, R. R. de, et at. (org.), Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada

ao Setor Publico. Nova Letra, 2009.
BATISTA, Marcio Rewter F., Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF 101/2000
Como Ferramenta para uma Administrao Transparente, 2003. 46f. Monografia

25

(concluso de curso) Instituto Avanado de Ensino Superior da Bahia, Faculdade

So Francisco de Barreiras-FASB.
BEUREN, Ilse Maria - organizadora e colaboradora; colaboradores LONGARAY,
Andre Andrade; RAUPP, Fabiano Maury; SOUSA, Marcos Aurlio Batista de;
COLAUTO, Romualdo Douglas; PORTON, Rosimere Alves de Bona; Como
Elaborar Trabalhos Monogrficos em Contabilidade: Teoria e Pratica, 2 Ed.,
So Paulo, Editora Atlas, 2004.
BRASIL, Secretaria do Tesouro Nacional, Manual de contabilidade aplicada ao
setor publico: aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios/ Ministrio
da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-geral de Normas de
Contabilidade Aplicada Federao, 4 Ed., Braslia, 2011.
____. Portaria Ministrio do Estado da Fazenda n184, de 25 de agosto. Dispe
sobre as diretrizes a serem observadas no setor publico (pelos entes pblicos)
quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das
demonstraes contbeis, de forma a torna-los convergncia com as Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico. Disponvel em:
http://www.fazenda.gov.br, acesso em 10/11/2012.
CASTRO, Domingos Poubel de, Auditoria, contabilidade e controle interno no
setor publico: integrao das reas do ciclo de gesto: contabilidade, oramento, e
auditoria e organizao dos controles internos, como suporte governana
corporativa. 3 Ed. So Paulo, editora Atlas, 2010.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIADE, Resoluo CFC n 1.103/2007, de 28
de setembro de 2007, Criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil e da
outras providencias. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012
____. Resoluo CFC n 1.128 de 21 de novembro de 2008. Patrimnio e
Sistemas Contbeis. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.129 de 21 de novembro de 2008. Conceituao, Objeto
e Campo de Aplicao. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em
10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.130 de 21 de novembro de 2008. Planejamento e seus
Instrumentos sob Enfoque Contbil. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso
em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.131 de 21 de novembro de 2008. Transaes no Setor
Publico. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.132 de 21 de novembro de 2008. Registros Contbeis.
http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.133 de 21 de novembro de 2008. Demonstraes
Contbeis. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.

26

____. Resoluo CFC n 1.134 de 21 de novembro de 2008. Consolidao das

Demonstraes Contbeis. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em
10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.135 de 21 de novembro de 2008. Controle Interno.
Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.136 de 21 de novembro de 2008. Depreciao,
Amortizao e Exausto. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso em
10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 1.137 de 21 de novembro de 2008. Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Publico. Disponvel
em: http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
____. Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993. Dispe sobre os
Princpios
Fundamentais
de
Contabilidade
(PFC).
Disponvel
em:
http://www.cfc.org.br. Acesso em 10/11/2012.
DELOITTE., Normas Internacionais de Contabilidade IFRS, So Paulo, editora
Atlas, 2006.
GIACOMONI, James, Oramento Pblico: ampliada, revisada e autorizada, 15 Ed.
So Paulo, editora Atlas, 2010.
KOHAMA, Heilio, Contabilidade Publica: teoria e prtica, 9 ed., So Paulo, editora
Atlas, 2003.
MACHADO JR, Jos Teixeira, REIS, Heraldo da Costa, A Lei 4.320 Comentada:
com introduo de comentrios Lei de Responsabilidade Fiscal, 30 Ed., rev.
Atual. Rio de Janeiro, IBAM, 2000/2001.
NASCIMENTO, Rogrio Henrique do, Transparncia e Conhecimento da Gesto
e Controle do Patrimnio Publico para a Sociedade, 2008. 57f. Monografia
(concluso de curso) Instituto Avanado de Ensino Superior da Bahia, Faculdade
So Francisco de Barreiras-FASB.
PALUDO, Augustinho Vicente, Administrao Publica: Teoria e questes, 2 Ed.,
Rio de Janeiro, editora Elsevier, 2012.
QUINTANA, Alexandre Costa et al, Contabilidade Pblica: de acordo com as
normas brasileiras de contabilidade aplicada ao setor publico e a lei de
responsabilidade fiscal, So Paulo, editora Altas, 2011.
SILVA, Lino Martins, Contabilidade Governamental: um enfoque administrativo, 7
Ed., So Paulo, editora Atlas, 2004.