ISCAL CONTABILIDADE FINANCEIRA (Ano lectivo 2014/2015)

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

Activos Fixos Tangveis

Docentes:
Prof. Paulo Costa
Prof. Pedro Flores
Prof. Pedro Pinheiro
Prof. Tnia Jesus
Prof. Vera Pinto

Contas SNC
Portaria 1011/2009, de 9/09
2

Classe 4 Investimentos
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se
destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da
entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao
financeira.
Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os
activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os
activos no correntes detidos para venda.

Conta 41 Investimentos financeiros

Conta 42 Propriedades de investimento
Contas de 1 grau
do Cdigo de
Contas Classe 4

Conta 43 - Activos fixos tangveis

Conta 44 Activos intangveis
Conta 45 Investimentos em curso

Conta 46 Activos no correntes detidos para venda

Contas SNC
3

Conta 43 - Activos fixos tangveis

431 Terrenos e recursos naturais

432 Edifcios e outras construes

433 Equipamento bsico
434 Equipamento de transporte
435 Equipamento administrativo
436 Equipamentos biolgicos *

437 Outros activos fixos tangveis

438 Depreciaes acumuladas

439 Perdas por imparidade acumuladas *

Definies
4

Activos fixos tangveis (AFT) so itens tangveis que (6 NCRF 7):

o

Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou

servios,

para

arrendamento

outros,

ou

para

administrativos; e
o

Se espera que sejam usados durante mais de um perodo.

fins

Reconhecimento inicial
5

Produo da prpria entidade;

Aquisio;

Locao financeira;

Troca;

Transferncia (reclassificao).

Reconhecimento (7 a 15 NCRF 7)
6

o O custo de um activo fixo tangvel deve ser reconhecido como

activo se, e apenas se:
for provvel que futuros benefcios econmicos associados fluam
para a entidade; e
o custo do bem puder ser mensurado fiavelmente.
Ou seja, se cumpre o conceito de activo previsto na Estrutura Conceptual
o Exemplo:
se uma entidade compra um computador para utilizar nos seus escritrios,
estamos perante um bem que a entidade controla/utiliza e gera
benefcios econmicos para a entidade atravs da sua utilizao, pelo
que cumpre as caractersticas de reconhecimento como activo.
A fiabilidade do custo verifica-se pelo documento da aquisio (factura
ou documento equivalente).

Reconhecimento
7

o Quando um bem composto por diferentes componentes de

montante significativo com vida til diferente ou que proporcionem

benefcios econmicos num modelo diferente, a contabilizao deve

ser efectuada por componentes para se poder proceder
depreciao por um perodo de vida til e/ou mtodos diferentes.

Reconhecimento (7 a 15 NCRF 7)
8

o Os sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente

escriturados como inventrios e reconhecidos nos resultados quando
consumidos (8).

o Porm, os sobressalentes principais e equipamento de reserva

classificam-se como activos fixos tangveis quando uma entidade
espera us-los durante mais do que um perodo (8).
o Os custos da assistncia diria do bem no so reconhecidos como
activo fixo tangvel (13) so reconhecidos nos resultados quando
incorridos.
o O custo regular das inspeces importantes em busca de falhas,
independentemente das peas serem substitudas ou no, deve ser
reconhecido como activo fixo tangvel (15).

Reconhecimento (7 a 15 NCRF 7)
9

Reparaes subsequentes vs Reparaes correntes

o necessrio distinguir reparaes e manutenes subsequentes

das reparaes e manutenes correntes.

a) Quando os dispndios subsequentes permitem aumentar a vida
til do bem e, por isso, os benefcios econmicos futuros,
devem ser reconhecidos como Activo,

b) Quando os dispndios apenas permitem restaurar ou

manter

os

benefcios

econmicos

reconhecidos como gastos do perodo.

futuros,

devem

ser

Mensurao (16 a 28 NCRF 7)

10

MENSURAO INICIAL

O custo inicial de um AFT compreende (NCRF 7, 16, 17 e 18) :

+ Preo de compra
+ Direitos de importao (dispndios ocorridos na Alfndega)
+ Impostos de compra no reembolsveis (p.ex. IVA no dedutvel)
- Descontos e abatimentos

+ Custos necessrios para colocar o activo em funcionamento

+ Estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo
relacionados com o bem

Mensurao
11

Exemplos de custos directamente atribuveis (18 - NCRF 7):

o

Custos de benefcios dos empregados decorrentes directamente da

aquisio ou construo do item do AFT (custo da mo-de-obra);

Custos de preparao do local;

Custos iniciais de entrega e de manuseamento;

Custos de instalao e montagem;

Custos de testar se o activo funciona correctamente;

Honorrios de profissionais tais como arquitectos e engenheiros.

Mensurao
12

Exemplos de custos que no podem ser AFT (20 e 21 - NCRF 7):

o
o

o
o

Custos de abertura de novas instalaes;

Custos com o lanamento de novos produtos ou servios (incluindo
publicidade, promoes);
Custos de reorganizao de operaes de uma entidade (incluindo
formao).
Custos administrativos e outros custos gerais;
Custos incorridos com um bem que esteja capaz de funcionar mas
ainda no est em uso;
Perdas operacionais iniciais;
Custos de relocalizao ou reorganizao de uma parte ou de
todas as operaes de uma entidade.

Mensurao
13

Activos construdos pela prpria entidade (23 - NCRF 7):

o

O seu custo formado pelos mesmos elementos que um activo

adquirido.

O seu custo deve ser mensurado ao custo de produo.

Se a entidade pedir um emprstimo para a construo desse activo,

poder capitalizar (incluir no valor do bem) os juros desse mesmo

emprstimo (8 - NCRF 10).

Mensurao
14

AFT que resulte de doao

o

No que respeita mensurao do custo de um AFT adquirido a ttulo

gratuito (por doao), a NCRF 7 omissa.
Contudo, entendemos que, de acordo com as disposies do 58 da
Estrutura Conceptual do SNC, deve ser utilizado o justo valor,
resultante de avaliao, de acordo com a exigncia do artigo 28. do
Cdigo das Sociedades Comerciais.

Activos Fixos Tangveis

Conta 431 - Terrenos e recursos naturais
15

Compreende os terrenos e recursos naturais (plantaes de natureza

permanente, minas, pedreiras, etc.) afectos s actividades da empresa.
Abrange os custos de desbravamento, movimentaes de terras e
drenagem que lhes respeitem.
So ainda registados nesta conta os terrenos subjacentes a edifcios e
outras construes, mesmo que tenham sido adquiridos em conjunto e
sem indicao separada de valores.

Activos Fixos Tangveis

Conta 431 - Terrenos e recursos naturais
16

partida, um terreno nunca sujeito a depreciao.

Despesas com a preparao dos terrenos, para que os mesmos possam

ser objecto de construo, fazem parte do custo de aquisio do

terreno, logo no devem ser depreciadas.
o

Quando o terreno seja adquirido com edifcios implantados, deve deve

efectuar-se a separao do valor do terreno e do valor da construo.

o

Na falta de elementos concretos para mensurao do terreno, adoptase o critrio fiscal: 25% do valor global (art.. 10, n 3 do Decreto
Regulamentar 25/2009 de 14/09).

Activos Fixos Tangveis

Conta 432 Edifcios e outras construes
17

Nesta

conta

registam-se

os

edifcios

fabris,

comerciais,

administrativos e sociais, compreendendo instalaes fixas que

lhes so prprias (ex.: gua, energia elctrica, aquecimento).

Refere-se tambm a outras construes tais como muros, silos,

parques, albufeiras, canais, estradas e arruamentos, vias frreas
internas, pistas de aviao, cais e docas.

Activos Fixos Tangveis

Conta 433 Equipamento Bsico
18

So todos os instrumentos, mquinas, instalaes e outros bens,

com os quais se realiza a extraco, transformao e elaborao

dos produtos ou a prestao dos servios.

Quando o objecto da empresa respeite a actividades de

transporte ou de servios administrativos, devem ser includos
nesta conta os equipamentos dessa natureza afectos a tais

actividades.

Activos Fixos Tangveis

Conta 434 Equipamento de Transporte
19

Esta conta compreende todos os bens circulantes comprados ou

produzidos, que no estejam directamente relacionados com a

actividade da empresa, tais como: veculos, avies, barcos,

empilhadores, gruas, guindastes, etc.

Activos Fixos Tangveis

Conta 435 Equipamento Administrativo
20

Esta conta inclui todo o equipamento social e mobilirio diverso.

Ex.: computadores, armrios, estantes, secretrias, mesas e outros

afectos rea administrativa e social da empresa.

Activos Fixos Tangveis

Conta 436 Equipamentos Biolgicos
21

Respeita a animais e plantas vivas que renam os requisitos de

reconhecimento como investimento e no se enquadrem na

actividade agrcola (ex. golfinho num parque aqutico).

Activos Fixos Tangveis

Conta 437 Outros activos fixos tangveis
22

Inclui todos os equipamentos que no so enquadrados em

nenhuma das contas desta classe.

Reconhecimento contabilstico
23

Aquisio a ttulo oneroso

Descrio

Pela aquisio de um
activo fixo tangvel

Conta

Valor ()
Dbito

43X

Valor aquisio do bem

2432

Pelo valor do IVA caso

seja dedutvel
(se no for dedutvel, o
IVA deve ser
acrescido ao valor do
activo em
causa)

11/12/2711

Crdito

Valor pago/
a pagar

Reconhecimento contabilstico
24

Elementos produzidos ou construdos pela prpria entidade

Descrio

AFT construdos
internamente pela
prpria entidade

Conta

453

Valor ()
Dbito

Crdito

Pelos gastos
apurados inerente
produo
Pelos gastos
apurados inerente
produo

741

Quando o activo estiver pronto para entrar em funcionamento:

Transferncia para AFT

43x
453

Valor total

Valor total

Reconhecimento contabilstico
25

Aquisio a ttulo gratuito (Doao)

Descrio

Conta

43X
Pelo recebimento de
bens por doao

594

Valor ()
Dbito

Crdito

Pelo justo valor do

bem do activo fixo
tangvel doado
Pelo justo valor do
bem do activo fixo
tangvel doado

Reconhecimento contabilstico
26

Reparaes correntes (assistncia tcnica)

Descrio

Conta

Reparaes ou
assistncia que no
aumentem o
desempenho do activo

6226
2211

Valor ()
Dbito

Crdito

REGISTOS CONTABILSTICOS
27

Transferncia de inventrios para AFT

Descrio

Transferncia de
inventrios para AFT

Conta

43x
382

Valor ()
Dbito

Crdito

Reconhecimento contabilstico
28

Adiantamentos a fornecedores de investimentos

Descrio

Pelo adiantamento
(com preo previamente
acordado)

Descrio

Pelo adiantamento
(sem preo previamente
acordado)

Conta

Valor ()
Dbito

455

2432

Crdito

11/12
Conta

X
Valor ()
Dbito

2713

2432

11/12

Crdito

Reconhecimento contabilstico
29

Adiantamentos a fornecedores de investimentos

Descrio

Pelo registo da factura

Conta

Valor ()
Dbito

43x

2432

Crdito

2711
Descrio

Conta

2711
Pela anulao do
adiantamento

24342
455 ou
2713

X
Valor ()
Dbito

Crdito

x
X

Depreciao (43 a 62)

30

Tendo em conta que os AFT tm carcter duradouro, ento normalmente

estabelecido um determinado perodo de tempo, durante o qual se espera

que possam ser utilizados em condies de funcionamento econmico. Este
perodo designa-se de vida til ou vida econmica.
o

Na determinao deste perodo, dever-se- ter em conta, no s o intervalo

de tempo em que o AFT est em condies normais de funcionamento vida
fsica -, mas tambm a perda de valor que resulta de inovaes tecnolgicas

ou obsolescncia. So estas as razes determinantes da vida econmica, em

geral, mais curta do que a vida fsica.

Depreciao (43 a 62)

31

Desta forma, verificamos que os AFT no se consomem num s perodo

econmico, mas sim e em princpio no nmero de anos previsto para a sua

vida econmica.

No parece ento razovel imputar o custo total ao perodo no qual se faz

a sua aquisio. Por outro lado, medida que vai sendo utilizado a sua
utilidade diminui, at se chegar teoricamente a uma utilidade (valor) nula. Ou

seja, os bens aos serem utilizados nos sucessivos perodos vo-se

depreciando, isto , vo perdendo valor.

Depreciao (43 a 62)

32

Depreciao: a operao contabilstica que visa simultaneamente a

imputao do custo da utilizao dos AFT pelos diversos perodos

econmicos e a actualizao (depreciao) desses mesmos bens.

Representa uma operao contabilstica que pretende registar o

desgaste do investimento no processo produtivo da entidade,

espelhando assim a realidade econmica na medida em que permite
equilibrar os custos com o desgaste do bem e os benefcios econmicos
por ele gerados.

Depreciao (43 a 62)

33

Quantia deprecivel: o custo de um activo menos o seu valor

residual, isto , a quantia que vai servir de base ao clculo da

depreciao (6).
o

Valor Residual (6) : a quantia estimada que uma entidade obteria

correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos
de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condies

esperadas no final da sua vida til.

Este valor muitas vezes insignificante ou de difcil quantificao.
Por isso, normalmente considera-se que igual a zero (53).

Depreciao (43 a 62)

34

Incio da depreciao

Quando o AFT esteja disponvel para uso (55)

No caso dos terrenos, tendo estes uma vida til ilimitada no so, regra
geral, sujeitos a depreciao (58).

Depreciao (43 a 62)

35

Vida til - o perodo durante o qual uma entidade espera que

um activo esteja disponvel para o uso ou o nmero de unidades

de produo ou similares que uma entidade espera obter do
activo (6).
o

uma estimativa efectuada pela entidade fundamentada por um

juzo de valor baseado na experincia da entidade com activos
semelhantes.

Os bens do activo fixo tangvel tm, normalmente uma vida til

limitada, por isso devem ser depreciados em funo da sua
utilizao.

Mtodos de Depreciao (60 a 62)

36

Podem ser usados 3 mtodos (62):

Mtodo da linha recta (critrio rgido);

Mtodo do saldo decrescente (critrio rgido);

Mtodo das unidades de produo (critrio elstico).

A entidade deve seleccionar o mtodo que melhor reflicta o modelo

esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos e aplic-lo

consistentemente de perodo para perodo.

Mtodos de Depreciao (60 a 62)

37

Mtodo da linha recta: este mtodo pressupe que o desgaste

directamente proporcional ao tempo de vida til do bem, ou seja,

o valor das quotas anuais de depreciao constante.
o

Quota anual de depreciao = Q = Va Vr

n
em que:

Q - Quota de depreciao
Va - Valor de aquisio ou de produo
Vr - Valor residual
n - Anos de vida til ou econmica

Mtodos de Depreciao (60 a 62)

38

Mtodo do saldo decrescente: resulta num dbito decrescente durante

a vida til. Caracteriza-se por imputar ao activo um valor de

depreciao mais elevado no incio, decrescendo a depreciao ao

longo da sua vida til.

Este um mtodo de depreciao acelerada.

Um dos exemplos do mtodo do saldo decrescente o mtodo das

quotas decrescentes.

Mtodos de Depreciao (60 a 62)

39

Quota depreciao 1 ano = (V. Aquisio V. residual) * taxa * coeficiente

Quota depreciao anos seguintes =
(Quantia escriturada V. residual) * taxa * coeficiente
O clculo da quota dever ser ajustado de um coeficiente de correco,
uma vez que a quantia escriturada do activo nunca atinge o valor zero,
independentemente do n de anos considerado.

De acordo com o art. 6 Decreto Regulamentar 25/2009 (critrio fiscal):

Mtodos de Depreciao (60 a 62)

40

Mtodo das unidades de produo: resulta no dbito de uma quota

proporcional utilizao dos activos fixos. Esta quota determinada
com base nas unidades que exprimem a actividade desenvolvida

durante os perodos sucessivos da sua vida til ou econmica.

Quota anual depreciao

(V. aquisio V. Residual) * Produo do perodo
Produo total esperada

Reconhecimento contabilstico
41

Depreciao do perodo

Descrio

Registo das
depreciaes dos AFT

Conta

642

438

Valor ()
Dbito

Crdito

X
X

Depreciao
42

Cessao da depreciao

Quando o AFT classificado como disponvel para venda (NCRF 8)

ou quando desreconhecido (55)

Depreciao
Regime anual e duodcimos
43

Regime de anuidade - o bem depreciado no ano da compra

independentemente do ms de aquisio. No depreciado no ano da

venda.

Regime de duodcimos - o bem depreciado no ano da compra a

partir do ms de entrada em funcionamento, ao ritmo de 1/12 por ms.

depreciado no ano da venda, durante os meses de funcionamento.

Depreciaes Legislao Fiscal

Decreto Regulamentar 25/2009
44

Estabelece o regime das depreciaes e amortizaes para efeitos de

IRC.

O decreto estabelece, em duas tabelas, para cada tipo de bem as

taxas mximas anuais de depreciao/amortizao (com base no

mtodo da linha recta).
o

As taxas mnimas sero metade das mximas.

Entre estas duas taxas a empresa dever escolher uma taxa de acordo

com o ritmo a que pretende utilizar o bem.

Depreciaes Legislao Fiscal

Decreto Regulamentar 25/2009
45

Desreconhecimento (66 a 71)

46

A quantia escriturada de um item do AFT deve ser desreconhecida:

No momento da alienao (ex.: venda, locao, doao); ou

Quando no se esperam benefcios econmicos futuros do seu
uso ou alienao (ex.: abate, sinistro).

Desreconhecimento (66 a 71)

47

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento e deve ser

determinado:
Ganho/Perda = Proventos lquidos Quantia escriturada

Registados em resultados (6871 / 7871)

Reconhecimento contabilstico
48

Desreconhecimento por alienao

Valor ()
Dbito
Crdito

Descrio

Conta

Pelo desreconhecimento das

depreciaes registadas

438

7871/6871

Pelo desreconhecimento de
eventuais imparidades

439
7871/6871

Pelo desreconhecimento do
activo

7871/6871
43x

Pelo valor da venda

278/12
7871/6871

X
X

Reconhecimento contabilstico
49

Desreconhecimento por abate

Valor ()
Dbito
Crdito

Descrio

Conta

Pelo desreconhecimento das

depreciaes registadas

438
6873

Pelo desreconhecimento de
eventuais imparidades

439
6873

Pelo desreconhecimento do
activo

6873
43x

Balano
50

Os AFT so apresentadas no balano, no activo no corrente, pelo valor lquido, ou seja

o custo do AFT depreciaes acumuladas perdas por imparidade acumuladas

A nota que remete para o Anexo

explica o valor dos anos N e N-1:
saldo
inicial,
aquisies,
desreconhecimentos, depreciaes,
revalorizaes.

Bibliografia
51

ALMEIDA, Rui, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010) - SNC EXPLICADO

2 EDIO, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.

ALMEIDA, Rui, ALMEIDA, M do Cu, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010)
SNC CASOS PRTICOS RESOLVIDOS, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.

BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2010) ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL, 25
Edio, reas Editora, Lisboa.
OTOC - Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

SILVA, Eusbio Pires da, SILVA, Jos Lus Miguel da, JESUS, Tnia Alves de, SILVA, Ana Cristina Pires da, (2011) SNC CONTABILIDADE FINANCEIRA CASOS PRTICOS - TOMO I (Contabilidade das empresas individuais), Rei dos Livros,
Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da e SILVA, Ana Cristina Pires da, (2010) SNC MANUAL DE CONTABILIDADE, Rei dos Livros, Lisboa.
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).