Auditora fiscal

La auditoria fiscal es ejercida por un Licenciado en Contadura Publica o

Contador Publica Certificado , autorizado por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Publica y Auditoria.
El auditor deber cumplir con lo establecido en el Cdigo Tributario y se apoyara
en las Normas Internacionales de Auditoria siempre que no contradigan las
disposiciones legales y reglamentarias que regulen lo relacionado

con el

dictamen fiscal e informe fiscal.

La auditora fiscal realizada por profesional e independientes
La auditora realizada por profesionales independientes tienepor objeto dar una
opinin sobre la razonabilidad de las cuentas de las entidades pblicas por
conceptos fiscales.
Deben sealarse como caractersticas de esta labor profesional las siguientes:
1. La auditora fiscal es una parte de la labor de investigacin y enjuiciamiento
que el profesional debe realizar al efectuar la auditora de los estados financieros
de una empresa. Pero no se descarta la posibilidad de que se realice, tambin,
como actuacin independiente, es decir, como una labor con contenido propio,
encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa frente al fisco.
2. La auditora fiscal se realiza en beneficio y por cuenta exclusiva de la empresa,
de tal forma que la responsabilidad del auditor en la emisin de su informe
es de carcter completamente distinto a la responsabilidad que le afecta en la
emisin de la opinin sobre el restante contenido de los estados financieros. En
este sentido, el auditor debe tener muy presente lo establecido en el apartado
304 del Manual Europeo de Revisin Contable, en el que se afirma: Dado que la
mayor parte de las veces las repercusiones ulteriores de las irregularidades
fiscales
son inciertas, y que en este campo la publicidad es perjudicial para la empresa,
cuyos intereses debe defender el revisor, salvo prescripciones legales en contra

o de hechos particularmente graves y cuyas consecuencias son ineluctables, el

revisor no tiene que exigir que la carga eventual correspondiente se inscriba en
el Balance.
La opinin de la comisin redactora del manual se completa con la siguiente
declaracin: A este propsito, los miembros de la comisin coinciden
unnimemente
en estimar que es importante alzarse vigorosamente contra la tendencia
actual de poner la actividad del revisor al servicio de la Administracin y,
concretamente,
de la Administracin Fiscal. Dicha tendencia les parece contraria al
inters general, porque desnaturaliza la esencia misma del papel de revisor, que
debe seguir siendo un auxiliar de la economa privada, que acta con plena
libertad
de conciencia en la defensa de los intereses de la empresa, de sus asociados
y de los terceros interesados en la veracidad de las informaciones contables
publicadas.
Por tanto, en esta materia especialmente sensible, el auditor debe demostrar una
extraordinaria prudencia, poniendo de manifiesto a sus mandantes el resultado
de sus investigaciones en este campo. Asimismo, deber adoptar las medidas
necesarias, dado el carcter pblico de su informe, para evitar que su actuacin
pueda ser calificada como de denuncia de irregularidades en el cumplimiento
de los deberes tributarios.
3. La auditora fiscal realizada por profesionales independientes no es, en
principio,
incompatible con la labor asesora que puede realizar el profesional, aunque no
se puedan desconocer las corrientes que existen sobre la posible incompatibilidad.
En este sentido, debe considerarse la capacitacin tcnica que supone para
el profesional auditor su habitualidad en el manejo de los hechos econmicos
registrados en la contabilidad. Ahora bien, es conveniente que el anlisis y la
determinacin de las responsabilidades tributarias sean realizados por persona
distinta, si se trata de una firma de auditora, de la o de las que verifiquen el

cuestionario en las distintas reas de la empresa auditada.

4. No obstante la afirmacin contenida en el apartado 2.o precedente, hay que
reconocer
el hecho de que las administraciones fiscales de numerosos pases se
apoyan en la labor de los profesionales independientes para dar validez a las
cifras de las declaraciones hechas sobre los estados financieros auditados,
aunque
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siempre renuncia a la tipificacin fiscal de los hechos y cifras reflejados en tablas
y estados.
5. Las relaciones fiscales surgen de hechos econmicos en cualquiera de las
reas en
que normalmente se divide el trabajo de la auditora, lo que obliga a que cada
responsable de rea sea tambin responsable de verificar el cuestionario fiscal
en la parte que le corresponde, de tal forma que el anlisis de las contingencias
fiscales se hace por integracin de las investigaciones practicadas al efectuar la
comprobacin de los diferentes grupos de cuentas.
12.2. Objetivos de auditora
Los principales objetivos del auditor externo en la verificacin de las cuentas de
las
entidades pblicas, deudores y acreedores por conceptos fiscales u otros de
carcter
pblico son los de llegar a determinar si:
1. Los saldos de las cuentas representativas de estas entidades reflejan
debidamente
las responsabilidades ciertas por los hechos imponibles en los que la empresa sea
sujeto pasivo, como contribuyente o como sustituto del contribuyente.
2. Las contingencias por las responsabilidades en que pueda haber incurrido la
empresa
por hechos imponibles de dudosa interpretacin fiscal estn razonablemente
reflejadas.

3. La posibilidad de realizacin de los crditos que presente la empresa contra

entidad
pblica est suficientemente documentada y soportada.
4. El mtodo del efecto impositivo ha sido correctamente aplicado conforme a los
criterios que rigen en Espaa, cargando a gastos por impuestos sobre beneficios
segn devengo, teniendo presentes diferencias permanentes y deducciones en la
cuota, y reconociendo los impuestos anticipados y diferidos originados por las
diferencias temporales o la reversin de los mismos llegado el caso.
5. Ante la existencia de prdidas, cuya compensacin fiscal abarca el plazo de
siete
aos, puesto que el antedicho mtodo del efecto impositivo permite reconocer
como Crdito por prdidas a compensar los ahorros impositivos futuros, existen
claras perspectivas de beneficios que hagan posible la susodicha compensacin y,
por ende, la correspondiente reversin del Crdito por prdidas a compensar.
6. La informacin contenida en la memoria relativa a la Situacin fiscal contiene
datos y explicaciones suficientes para permitir la compensacin de la situacin
que mantiene la empresa en sus relaciones con la Administracin tributaria.
12.3. Aspectos fundamentales del control interno
1. El control interno pretende comprender todos los mtodos, procedimientos y
disposiciones organizativas adoptadas por una empresa para asegurar, en la
medida
de lo posible, la salvaguarda de los activos, la exactitud y fiabilidad de los
registros contables y promover la eficiencia operacional y el seguimiento de las
polticas de la direccin. Aquellos controles internos que no son relevantes para
emitir una opinin de auditora sobre unos estados financieros los clasificaremos,
segn qued dicho en el captulo de control interno y control de gestin, como
controles contables (en el apartado 1 de la pgina 11); los otros son clasificados
como controles administrativos (en el apartado 2 de la pgina 11).
12.4 Evaluacin de las caractersticas del negocio y del control interno 153
2. El sistema de controles est diseado no slo para mantener un mtodo
adecuado

de procesar informacin contable, sino tambin para salvaguardar a la compaa

contra posibles prdidas financieras debidas a fraude o error, tanto para sus
diversas actividades como para los aspectos fiscales. Los controles establecidos
deben asegurar, por ejemplo, que:
La compaa recibe y registra en sus libros todos los ingresos que le
pertenecen.
Todos los gastos son correctamente registrados y autorizados.
Todos los activos son correctamente registrados y salvaguardados (por ejemplo,
impuestos retenidos por terceros).
Todos los pasivos son correctamente registrados y se hacen provisiones para
las prdidas conocidas o esperadas (por ejemplo, impuestos retenidos a terceros,
impuesto de sociedades, etc.).
Los controles adoptados diferirn de sistema a sistema y sern peculiares a cada
uno, aunque se encuentren tcnicas de control comunes.
3. Responsabilidad por el control interno. La responsabilidad por establecer
un adecuado sistema de control interno recae en los directores. Los directores y,
a travs de ellos, la gerencia tienen la responsabilidad primaria de salvaguardar
los activos y prevenir y detectar errores y fraudes.
4. Tipos de control e intereses que afectan al auditor. Los controles internos
que son relevantes para expresar una opinin de auditora sobre unos estados
financieros son clasificados como controles contables (dentro de este concepto
se incluyen los temas fiscales). stos consisten en:
Controles bsicos, aquellos necesarios para la exactitud de los registros
contables, asegurando que todas las transacciones son total y exactamente
registradas. As, debe efectuarse en cada momento de emisin de declaraciones
fiscales un chequeo entre los hechos imponibles reflejados en la contabilidad
para cada concepto, con las respectivas declaraciones emitidas anteriormente.
Por ejemplo, se comparar la cifra de ventas hasta la fecha del
trimestre de que se trate, con las incluidas en las correspondientes declaraciones
anteriores, lo mismo con la nmina y la declaracin por retenciones
del trabajo personal, etc.

Disciplinas sobre los controles bsicos, aquellos procedimientos de custodia,

divisin de responsabilidades y supervisin, diseados para asegurar
la contnua y adecuada operacin de los controles bsicos y salvaguarda
de los activos. As, las declaraciones fiscales deben ser, en principio, producidas
por el responsable de la correspondiente rea, quien se hace cargo
del cumplimiento de los respectivos plazos, debiendo ser verificadas por la
Direccin Financiera de la empresa.
12.4. Evaluacin de las caractersticas del negocio y
del control interno
Para obtener el mximo aprovechamiento del programa de auditora fiscal, es
necesario
llevar a cabo una evaluacin de las caractersticas del negocio, as como del
sistema de
control interno establecido:
En primer lugar, el auditor ha de analizar el proceso econmico que en la empresa
a auditar se realiza. A tal efecto, deber conocer necesariamente la estructura
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de costes de la empresa, las formas de contratacin en las secciones de compras
y ventas, la estructura laboral, etc., as como las especiales circunstancias que
concurran en su situacin jurdica, fiscal, administrativa, etc. Y deber identificar
fiscalmente cada uno de los actos que componen el proceso estructural y
operativo
de la compaa, estableciendo el tratamiento tributarios que habr de darse a los
diferentes factores y productos de la empresa.
La comparacin interempresarial ser un instrumento de incalculable utilidad a
la hora de enjuiciar el comportamiento fiscal de la empresa auditada.
A estos efectos, deber tener en cuenta lo previsto en la norma 212.2 del Manual
Europeo de Revisin: Las comparaciones entre empresas, es decir, la
confrontacin
de los datos numricos de la empresa a revisar con los datos homlogos de
empresas

de la misma naturaleza, pueden constituir un complemento apreciable de

informacin.
Permiten, en particular, cosa que no ocurre con las comparaciones en el tiempo,
hacer
patentes las anomalas que han afectado a varios perodos sucesivos. Este tipo
de
comparaciones es particularmente interesante cuando es posible referirse a los
datos
procedentes de un cierto nmero de empresas sometidas sistemticamente a
encuestas
normalizadas o que afecten a empresas del mismo grupo. Es evidente que no
puede
realizarse vlidamente ninguna comparacin sino la consideracin de que las
empresas
comparadas no pueden nunca ser rigurosamente idnticas, y que es conveniente,
por
tanto, tener en cuenta el lugar en que est implantada la empresa, las condiciones
locales de empleo de la mano de obra, la naturaleza y dispersin de la clientela, la
disparidad de las fuentes de aprovisionamiento, las modalidades particulares de
financiacin,
la estructura de la empresa, etc. Es evidente que no puede realizarse vlidamente
ninguna comparacin, si no existe identidad en la recogida y en el tratamiento
de informacin, es decir, si los planes contables y los conceptos de anlisis de
costes
son demasiado divergentes. Slo se hallan tales condiciones si se han tomado
medidas
especiales de normalizacin.
12.5. Principios y normas contables
Los principios y normas contables ms significativos, con respecto a las normas
indicadas,
son los siguientes:

1. Por regla general, el reconocimiento en contabilidad de las responsabilidades

fiscales
se realizar en el momento del devengo del impuesto, es decir, cuando se
produce el hecho imponible del que surge el derecho de la Hacienda al
correspondiente
tributo. Este hecho ser bsicamente cuando se realice la transaccin o
negocio gravado, cuando la empresa sea contribuyente, y cuando surja el derecho
del acreedor a la remuneracin de que se trate, cuando la empresa haya
de liquidar el impuesto como obligacin de retencin. El nuevo Plan General de
Contabilidad deja claro que cada ejercicio debe soportar sus propios impuestos de
acuerdo con el principio del devengo, lo que puede originar impuestos anticipados
y diferidos, tal y como se seala en la norma de valoracin 16.a.
2. El reconocimiento en contabilidad de los crditos a favor de la empresa contra
el Tesoro Pblico y otras Haciendas debe hacerse cuando, a juicio razonable de
la empresa, se produzcan los hechos determinantes del crdito, sin necesidad de
esperar a que el ente pblico dicte el correspondiente acuerdo de devolucin.
3. Debern reflejarse, en principio, las deudas por conceptos fiscales
controvertidos,
aunque en el informe deber consignarse el grado de probabilidad, segn la
opinin del auditor, de que se haga efectiva la responsabilidad. Asimismo, debern
eliminarse los crditos contra Hacienda que hayan sido rechazados por la
Administracin, hacindose constar la posibilidad de recuperacin.
12.5 Principios y normas contables 155
4. Deben registrarse en cuentas los intereses devengados por responsabilidad no
declarados en su momento oportuno.