Art - Custo Na Radiologia Convencional

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL
FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS

PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM ECONOMIA
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS COM O EMPREGO DO

MTODO DE CUSTEIO POR ATIVIDADES - ACTIVITY-BASED
COSTING (ABC) - NA RADIOLOGIA MDICA CONVENCIONAL
Simeo Antnio Silveira Brasil
Porto Alegre, 2003.
UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS
PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM ECONOMIA
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS COM O EMPREGO DO

MTODO DE CUSTEIO POR ATIVIDADES - ACTIVITY-BASED
COSTING (ABC) - NA RADIOLOGIA MDICA CONVENCIONAL
Autor: Simeo Antnio Silveira Brasil

Orientador: Prof. Dr. Paulo Schmidt
Dissertao submetida ao Programa de

Ps-Graduao em Economia como requisito parcial para a obteno do grau
de Mestre Profissional em Controladoria
Porto Alegre, 2003.
Dedico
minha me, Maria Thereza;
aos meus filhos, Marcelo e Franciele.
AGRADECIMENTOS
Superintendncia do Hospital Nossa Senhora das Graas de Canoas/RS

pela oportunidade e interesse na pesquisa.
Ao Supervisor do Setor de Radiologia, Tecnlogo Gilberto Carlos Berltiz
Jnior pelos esclarecimentos e prestatividade.
Tecnloga Janana Fagundes de Moraes, pelo entusiasmo que demonstrou
em participar da pesquisa e prestatividade em transmitir informaes.
Ao colega Contador Cleiton Souza, responsvel pelo Setor de Contabilidade
do Hospital pela disposio em ajudar.
Aos integrantes das equipes tcnica e administrativa da radiologia mdica,
funcionrios dos setores de processamento, almoxarifado, financeiro, manuteno,
contabilidade e patrimnio pela gentileza que sempre dispensaram ao pesquisador
quando solicitados.
Ao Professor Dr. Gicomo Balbinotto Neto pelo interesse demonstrado em
conhecer os resultados do trabalho.
Ao Professor Dr. Paulo Schmidt pelas orientaes e recomendaes durante
a fase de construo do projeto e execuo da pesquisa.
Haver um dia em que cincia ser

religio e religio ser cincia.
Ramats por Herclio Maes.
SUMRIO
LISTA DE ABREVIATURAS
LISTA DE FIGURAS
LISTA DE QUADROS
LISTA DE TABELAS
INTRODUO.................................................................................................
13
11.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 -
JUSTIFICATIVA..............................................................................................
Importncia do Estudo...........................................................................
Pressupostos.........................................................................................
Problema de Pesquisa...........................................................................
Objetivo Geral........................................................................................
Objetivos Especficos............................................................................
Delimitao da Pesquisa.......................................................................
Estrutura da Dissertao.......................................................................
17
21
22
23
25
25
26
26
22.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 -
REVISO BIBLIOGRFICA..........................................................................
Gesto Estratgica de Custos...............................................................
A GEC e o Mtodo ABC........................................................................
Custo-Meta............................................................................................
Fundamentos da Teoria de Custos.......................................................
Custeio por Atividades...........................................................................
Direcionadores de Recursos.................................................................
Hierarquia dos Nveis de Atividades......................................................
Anlise das Atividades ..........................................................................
28
28
33
37
43
58
61
63
65
33.1 3.2 3.3 3.4 3.5 -
MTODO DE PESQUISA................................................................................
Tipo de Pesquisa...................................................................................
Unidade de Anlise................................................................................
Coleta de Dados....................................................................................
Anlise dos Dados.................................................................................
Descrio do Estudo..............................................................................
68
68
69
69
70
71
44.1 4.2 4.3 -
ESTUDO DE CASO.........................................................................................
Descrio dos Servios na Radiologia Mdica......................................
Dicionrio das Atividades......................................................................
Classificao dos Elementos de Custos................................................
72
73
78
89
4.4 4.5 4.6 -
Direcionadores de Recursos.................................................................
Custeio das Atividades Relevantes.......................................................
Anlise das Atividades...........................................................................
115
118
132
CONCLUSO........................................................................................
136
LIMITAES AO ESTUDO...................................................................
138
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS......................................................
139
ANEXO A Ficha de Pesquisa Alrgica...............................................
144
ANEXO B Tipos de Exame por Consumo de Filme Radiolgico e

Quantidade Realizada...........................................................................
ANEXO C Medidas, reas e Custo dos Filmes Radiolgicos............
ANEXO D Consumo de Filmes Radiolgicos em Exames Convencionais e Contrastados por Atributos de Consumo...............................
145
148
149
ANEXO E Elementos de Custos.........................................................
150
ANEXO F Despesas de Pessoal........................................................
151
ANEXO G Entrevistas com Informantes-Chave.................................
152
ANEXO H Composio do Ativo Imobilizado.....................................
173
ANEXO I Nmero de Incidncias por Tipo de Exame Radiolgico....
175
ANEXO J Planos do Corpo Humano..................................................
182
ANEXO K Viso Anterior do Corpo Humano......................................
183
ANEXO L Viso Posterior do Corpo Humano....................................
184
GLOSSRIO..........................................................................................
185
LISTA DE ABREVIATURAS
ACV Acidente Cardiovascular.

AP Anterior posterior.
AVC Acidente Vascular Cerebral.
CNEN Comisso Nacional de Energia Nuclear.
FN Em Radiologia Fronto Nasal.
HD Hiato Diafragmtico.
HNSG Hospital Nossa Senhora das Graas.
MN Em Radiologia, Mento Nasal.
OAD Em radiologia, abreviatura de oblqua anterior direita (para radiografia do
trax).
OAE Em radiologia, abreviatura de oblqua anterior esquerda.
OBL Em radiologia, abreviatura de oblqua (sentido da incidncia radiolgica).
PA Em radiologia, abreviatura de posterior - anterior (sentido da incidncia
radiolgica).
RCVB Raio X do Corao e Vasos da Base.
REED Raios-X de Esfago-Estmago-Duodeno.
RMN Ressonncia Magntica Nuclear.
RNA cido Ribonuclico.
SEMSAD Secretaria Municipal de Sade de Canoas/RS.
SUS Sistema nico de Sade.
LISTA DE FIGURAS
Figura 1-
O Inter-relacionamento da Eficincia e Eficcia nas Organizaes..... 31
Figura 2-
Estrutura Conceitual do Custeio por Absoro.................................... 56
Figura 3-
Estrutura Conceitual do Mtodo de Custeio Varivel........................... 58
Figura 4-
Mapa de Atividades da Radiologia Mdica Convencional................... 78
Figura 5-
Apropriao dos Custos na Radiologia Mdica .................................. 117
LISTA DE QUADROS
Quadro 1-
Exemplos de Custos Semivariveis ou Mistos........................... 51
Quadro 2-
Hierarquia das Atividades........................................................... 64
Quadro 3-
Atividade Recepcionar Pacientes............................................... 80
Quadro 4-
Atividade Realizar Exames Convencionais................................ 81
Quadro 5-
Atividade Realizar Exames Contrastados................................... 82
Quadro 6-
Atividade Revelar Filmes............................................................ 84
Quadro 7-
Atividade Analisar Qualidade da Imagem de Exames Convencionais........................................................................................ 85
Quadro 8-
Atividade Analisar Qualidade da Imagem de Exames Contrastados.......................................................................................... 86
Quadro 9-
Atividade Interpretar Resultados................................................. 87
Quadro 10-
Atividade Registrar Laudos......................................................... 88
LISTA DE TABELAS
Tabela 1Tabela 2-
Composio das Origens de Receitas das Instituies de

Sade............................................................................................. 18
Custos de Depreciao Agrupados por Atividades Relevantes.....
91
Tabela 3-
Consumo de Energia Eltrica por Atividades Relevantes..............
93
Tabela 4-
Consumo de Filmes Radiolgicos por Grupo de Exame e Atividades Relevantes...............................................................................
94
Tabela 5-
Exames que consomem 10.340 cm2 de Filme Radiolgico...........
95
Tabela 6-
Exames que consomem 7.525cm2 de Filme Radiolgico..............
95
Tabela 7-
95
Tabela 8-
96
Tabela 9-
96
Tabela 10-
96
Tabela 11-
97
Tabela 12-
97
Tabela 13-
97
Tabela 14-
98
Tabela 15-
98
Tabela 16-
98
Tabela 17-
99
Tabela 18-
99
Tabela 19-
99
Tabela 20-
100
Tabela 21-

2
100
Tabela 22-
Exames que consomem 2.705cm de Filme Radiolgico..............
101
Tabela 23-
101
Tabela 24-
101
Tabela 25-
102
Tabela 26-
102
Tabela 27-
102
Tabela 28-
103
Tabela 29-
103
Tabela 30-
104
Tabela 31-
104
Tabela 32-
104
Tabela 33-
Tabela 34-
Exames que consomem 936cm2 de Filme Radiolgico.................
105
Tabela 35-
105
Tabela 36-
105
Tabela 37-
106
Tabela 38-
106
Tabela 39-
106
Tabela 40-
106
Tabela 41-
Consumo de Substncias Reveladoras.........................................
108
Tabela 42-
Custo por Litro do Composto Qumico Revelador.........................
108
Tabela 43-
Custo Unitrio dos Insumos de Exames Contrastado...................
109
Tabela 44-
Materiais Mdicos utilizados nos Exames Contrastados...............
109
104
10
Tabela 45-
Custos de Mo-de-Obra por Atividades na Radiologia.................
111
Tabela 46 - Recursos de Manuteno por Atividades......................................
112
Tabela 47-
Recursos de Material de Expediente por Atividades.....................
113
Tabela 48-
Elementos de Custos na Radiologia Mdica Convencional..........
114
Tabela 49-
Nmero de Pacientes Atendidos em 2002....................................
116
Tabela 50-
Custo Unitrio dos Filmes Radiolgicos........................................
119
Tabela 51-
Recursos Agrupados Atividade Realizar Exames Contrastados

por Atributos de Filmes..................................................................
Recursos Agrupados Atividade Realizar Exames
122
Tabela 52-
Convencionais por Atributos de Consumo de Filmes ................
123
Tabela 53-
Recursos Agrupados Atividade Revelar Filmes.........................
124
Tabela 54-
Recursos Agrupados Atividade Revelar Filmes.........................
124
Tabela 55-
Recursos Agrupados Atividade Interpretar Resultados..............
124
Tabela 56-
Recursos Agrupados Atividade Registrar Laudos......................
124
Tabela 57- Custo Rastreado para as Atividades Comuns aos Objetos de

Custo.............................................................................................
125
Tabela 58-
Custo das Medidas dos Exames Contrastados.............................
125
Tabela 59-
Custo da Medidas dos Exames Convencionais............................
126
Tabela 60-
Custo das Atividades dos Exames Contrastados..........................
127
Tabela 61-
Custo das Atividades dos Exames Convencionais........................
129
Tabela 62-
Recursos Consumidos pelas Atividades de Apoio........................
133
Tabela 63-
Anlise da Atividades dos Exames Contrastados.........................
134
Tabela 64-
Anlise das Atividades dos Exames Convencionais.....................
134
11
RESUMO
Os atributos informacionais que contribuem para o acerto das decises dos

gestores das organizaes prestadoras de servios sade, necessitam
acompanhar a evoluo da Contabilidade de Custos no sentido de contemplar os
princpios e conceitos da Gesto Estratgica de Custos. Este trabalho emprega o
Mtodo de Custeio por Atividades Activity-based Costing - com o propsito de
quantificar o custo unitrio dos exames radiolgicos produzidos no Setor de
Radiologia Mdica Convencional em uma Instituio de Sade. Foram custeados
114 tipos de exames, sendo 27 realizados com o uso de substncias mdicas
contrastantes e 87 exames convencionais, observando os atributos de consumo
de filmes radiolgicos de cada um. Depois de determinado o custo unitrio dos
exames foi analisado as atividades que compem o processo de produo de
imagens radiolgicas na unidade de pesquisa. Os resultados do trabalho mostram
que o ABC propicia um bom nvel de detalhamento das atividades selecionadas
para a realizao de exames radiolgicos convencionais e com o uso de
substncias de contraste, visto que estes objetos foram agrupados segundo os
atributos de consumo de filmes radiolgicos. Isto possibilitou pesquisa a anlise
das atividades por grupo de objetos de custo e a determinao do custo unitrio
dos exames radiolgicos segundo as caractersticas de consumo de cada um.
Palavras-chave: Custeio por Atividades; Radiologia Mdica Convencional;
Exames Radiolgicos.
12
ABSTRACT
The information attributes that contribute for the rightness of the decisions of
the managers of the rendering organizations of services to the health, need to follow
the evolution of the Accounting of Costs in the direction to contemplate the principles
and concepts of the Strategical Management of Costs. This work uses the Activitybased Costing Method with the intention to quantify the unitary cost of the produced
radiological examinations in the Sector of Conventional Medical Radiology in an
Institution of Health. Was costed 114 types of examinations, being 27 carried through
with the contrastantes medical substance use and 87 conventional examinations,
observing the attributes of consumption of radiological films of each one. After
determined the unitary cost of the examinations it was analyzed the activities that
compose the process of production of radiological images in the unit of research. The
results of the work show that the ABC propitiates a good level of detailing of the
activities selected for the accomplishment of conventional radiological examinations
and with the contrast substance use, because these objects had been grouped
according to attributes of consumption of radiological films. This made possible to the
research analysis of the activities for objects and group of objects of costs.
Word-key: Activity-based Costing; Conventional Medical Radiology; Radiological
Examinations.
13
INTRODUO
Os hospitais e demais estabelecimentos congneres so continuamente

fiscalizados pelos rgos pblicos e por entidades das classes profissionais afins, no
que diz respeito aos padres de qualidade do atendimento e no pronto
restabelecimento dos pacientes, devido peculiaridade que tm por atender sade
e a vida.
O atingimento das metas e objetivos que lhes garantam o nvel de qualidade
requerido obriga os gestores a implantarem processos de atendimento que permitam
o rpido diagnstico da patologia e a prescrio eficaz do respectivo tratamento.
Para esta consecuo, os estabelecimentos disponibilizam de forma prpria
ou terceirizada estas condies operacionais de modo a dar cumprimento s
imposies legais e humanas.
Um dos instrumentos que propicia este atendimento o de Diagnstico por
Imagens, que engloba diferentes mtodos de exame e tecnologias variadas para
gerar imagens da constituio esqueltica do corpo humano e dos rgos internos
que o compe.
Nesta
classificao,
insere-se
Radiologia
Mdica
Convencional,
caracterizada por ter um amplo espectro funcional e custos de imobilizao

relativamente
baixos
em
relao
aos
demais,
tais
como
Tomografia
Computadorizada, Ressonncia Magntica, Ultra-sonografia e outros, o que a torna

investida de atributos que a populariza e a fazem ser a mais utilizada.
De um modo geral, os gestores hospitalares no dispem de ferramentas
informacionais adequadas e de alto nvel de acurcia que o ambiente competitivo
impe, limitando a correta quantificao dos fatores produtivos e o estabelecimento
14
de padres adequados necessrios nas negociaes de pacote de procedimentos

mdico-hospitalares com as empresas de planos de sade e seguradoras privadas.
Outrossim, as transferncias de recursos aos hospitais feitos pelo Poder
Pblico atravs do Sistema nico de Sade (SUS), no acompanham o crescimento
dos preos relativos dos insumos destinados produo dos servios.
O efeito desta lacuna de informaes de apoio ao processo decisional traz
conseqncias graves gesto, comprometendo a sua continuidade e causando
grande dependncia de verbas pblicas e subsdios fiscais.
Sob outro aspecto, o surgimento no Brasil dos primeiros conceitos sobre o
Mtodo de Custeio por Atividades ou Activity-based Costing (ABC) a partir de 1989
apresentados por Nakagawa (2001), consagrou-o como uma ferramenta de alta
acurcia informacional e com atributos que permitem ao gestor visualizar a causa do
consumo e seus efeitos na receita.
Schmidt (2002) preconiza que o campo de aplicao do ABC amplo porque
o seu uso ainda insipiente no Brasil.
Na rea hospitalar houve estudos1 sobre o seu emprego no custeamento de
processos especficos relativos ao atendimento de determinadas patologias,
utilizando-o para mensurar o consumo de recursos e a avaliao das atividades
requeridas.
Todavia, o mtodo geralmente no empregado em setores especficos
dentro de uma organizao, tanto pelo desconhecimento dos benefcios que ele traz,
assim como ainda no valorizado no gerenciamento estratgico das instituies
hospitalares.
Contudo, j h aplicaes setorizadas deste mtodo bem sucedidas em forma
de projetos-piloto com o propsito de adquirir aprendizado e, num segundo
momento, seja estendida toda a organizao.
BITTENCOURT, Otvio Neves da Silva. O trabalho apresentado em forma de relatrio de

dissertao, onde o autor determina o custo dos processos de atendimento de pacientes com cncer
no esfago. PPGA/UFRGS, 1999.
FUKUMOTO, Helena; FREITAS, Ruth de. Artigo onde constam estudos do ABC como apoio Gesto
por Atividades- ABM (Activity-based Management)- num processo de reestruturao dos processos
envolvidos na produo de hemocomponentes em um banco de sangue. FIPECAFI/USP, 2001.
VATAN dos SANTOS, Roberto; ANDERE, Mara Assaf. O trabalho publicado em artigo compara os
mtodos tradicionais de custeio e o custeio por atividades luz da Teoria das Restries de Goldratt
(1991), na mensurao da capacidade ociosa em um laboratrio de anlise clnicas. FIPECAFI/USP,
2001.
15
A Contabilidade de Custos a principal geradora de informaes a cerca do

consumo de recursos, cabendo Controladoria disponibilizar aos
tomadores de
decises os custos que incorrero nas diversas fases produtivas.

No setor hospitalar no diferente porquanto a exigncia de decises hbeis
em funo da agilidade tecnolgica impacta o comportamento decisrio, compelindo
a controladoria a gerar e distribuir informaes dinmicas e atualizadas no sentido
de apoiar as decises de investimentos, as quais, via de regra, constituem-se em
ativos fixos destinados de fabricao estrangeira sem que haja uma contrapartida
usual dos demais setores, ou seja, a reduo da mo-de-obra direta.
Apesar do crescente aumento de servios hospitalares, ainda h uma
demanda reprimida por estes servios, fceis de serem comprovadas no dia-a-dia,
principalmente no setor de atendimento ao SUS, cuja parcela de contribuio a
mais relevante na composio da receita.
Esta constatao remete para a concluso de que este um mercado
emergente economicamente e, as organizaes sabedoras desta potencialidade,
investem maciamente na busca do aperfeioamento nos processos de servios
destinado sade tornado, assim, ainda mais competitivo o setor.
Sendo o Sistema de Ateno Sade um campo de desenvolvimento
empresarial completamente sui generis, onde o seu resultado est focado no
paciente, de grande importncia a eficincia na aplicao
dos
recursos que
contemplem a qualificao dos recursos humanos, acompanhamento da evoluo

tecnolgica dos equipamentos operacionais e a eficcia administrativa.
Peculiarmente, a reciclagem operacional e a pesquisa nas empresas voltadas
aos servios da sade, so uma constante, pois que estas atividades so inerentes
sua prpria consecuo, ou seja, o foco da qualidade, como dito anteriormente,
est voltado para o paciente, um ser humano que busca voltar pleno e saudvel
para a sociedade.
O cliente no visto como um simples consumidor e sim, como uma pessoa
que tem reaes emocionais imediatas aos estmulos que recebe tanto no aspecto
emocional como no fsico, tornando a rea de ateno sade um campo frtil para
estudos a cerca das mais recentes ferramentas de controle.
Dessa forma, as instituies de sade compem amplo campo de pesquisa
no que concerne implantao de ferramentas que proporcionem o conhecimento e
o controle dos custos que nelas incorrem.
16
Um exemplo o case de emprego em um banco de sangue, como alternativa

de soluo frente presso exercida pelas empresas de plano de sade e de
seguros para que o hospital controlador apresentasse preos mais acessveis
(FUKUMOTO; FREITAS, 2002).
Outra experincia em instituies de sade diz respeito ao emprego do
mtodo na identificao dos direcionadores de custos e quantificao do consumo
de recursos no processo de atendimento de pacientes com cncer no esfago
realizado num hospital universitrio (BITTENCOURT, 1999).
H tambm casos de emprego desta ferramenta em organizaes de ateno
sade de mdio e pequeno porte, com uma menor gama de servios em relao
aos grandes hospitais (FALK, 2001).
Estas experincias, porm, ainda no foram realizadas em setores
especficos de um hospital objetivando a aquisio de conhecimento sobre os efeitos
comportamentais que acarreta para que, num segundo momento, seja estendido
toda a organizao, alm de gerar informaes a partir do ABC e delas se beneficiar.
Assim, o trabalho pretende compreender as atividades e mensurar o consumo
de recursos dos servios prestados pela Radiologia Mdica Convencional, a partir do
emprego dos conceitos do Mtodo ABC como ferramenta de apoio gesto de
custos.
17
1 JUSTIFICATIVA
A qualidade dos servios de ateno sade controlada, principalmente,

pelos ndices de satisfao dos tomadores dos servios mdicos, os pacientes ou
seus responsveis.
De outro lado monitoram e fiscalizam estes servios os conselhos
profissionais mdicos, o Ministrio da Sade, as secretarias estaduais e municipais
de sade, assim como as instituies privadas de sade suplementar.
A regulamentao dos servios de radiologia emanada da Comisso
Nacional de Energia Nuclear (CNEN), rgo oficial responsvel pela fiscalizao dos
procedimentos de segurana dos processos de gerao de imagens e manipulao
de materiais radioativos no setor radiolgico.
Diante das exigncias de segurana e qualidade advinda desses rgos
oficiais, da presso dos agentes seguradores privados por menores custos de
produo e da significncia social que atribuda aos servios de ateno sade,
os atuais mtodos administrativos utilizados na gesto das entidades do setor
tendem a aprimorar-se, com o propsito de manterem-se financeiramente saudveis
e, evitando assim intervenes do Poder Pblico ou at serem foradas a cessar
suas atividades.
Sob outro foco, considera-se que, sob o aspecto financeiro, a composio do
fluxo de receitas das instituies de servios sade limitada a poucas vias.
Conforme Beulke e Bert (1997, P.13) "as fontes principais de receita das
instituies de sade limitam-se aos pacientes do SUS (Sistema nico de Sade),
pacientes particulares e pacientes conveniados".
A composio mdia da receita aferida em trs hospitais localizados na regio
metropolitana de Porto Alegre est assim distribuda:
18
Tabela 1 - Composio das Origens das Receitas das Instituies de Sade.

Origem da Receita
Convnios Particulares
Pacientes Particulares
Sistema nico de Sade (SUS)
Participao Global (%)

5
15
85
Fonte: Informaes verbais dos setores financeiros de 5 hospitais localizados

na Regio Metropolitana de Porto Alegre.
Os repasses de receitas via convnio com o SUS, constitui a maior fonte de
receita para as instituies de sade. Entretanto, os valores repassados pelo
Sistema nico de Sade vinculado ao Ministrio da Sade so considerados baixos
em relao aos altos custos incorridos e, assim, a anlise da rentabilidade dos
produtos oferecidos pela radiologia mdica convencional em relao a estes
repasses, torna-se questo de sobrevivncia para muitas organizaes prestadoras
desses servios.
Sob o aspecto da competitividade em longo prazo, a ausncia de barreiras
entrada de novos competidores e as isenes fiscais em todas as esferas
governamentais, propicia o aumento de prestadores de servios neste setor,
incrementado ainda mais o ambiente competitivo em que esto inseridos estes
agentes.
Outrossim, a evoluo tecnolgica na rea da sade tem sido uma constante
e as instituies aceleraram o ritmo em imobilizaes de equipamentos mdicohospitalares objetivando manterem-se competitivas atravs do incremento da
qualidade dos servios. Isto provoca mudanas constantes na estrutura de custos
das organizaes, tornando as informaes tradicionais obsoletas e incorretas pela
subjetividade que o rateio proporciona, principalmente naquelas em que os custos
indiretos so significativos.
O
servio
de
radiologia
mdica
convencional
considerado
pelos
profissionais de sade como extremamente necessrio para o diagnstico preciso

das diversas patologias que podem ser atravs dele detectadas. Mdicos
especialistas
em
doenas
bronco-pulmonares,
clnica
geral,
traumatologia,
ortopedia, cirurgia e outros profissionais que necessitem imagens das extremidades

do corpo humano, regies onde difcil obter-se imagens atravs de outros
mtodos, constituem-se nos maiores demandantes de imagens radiolgicas
19
convencionais em comparao s outras modalidades, tais como a tomografia,

cintilografia, ressonncia magntica e densitometria.
Alm disso, o custo de aquisio dos equipamentos de radiologia mdica
convencional so inferiores dada a capacidade tecnolgica da indstria em produzir
internamente os equipamentos, peas de reposio e acessrios.
Pode-se, ainda, considerar que o custo de aquisio destes equipamentos,
conta com linhas de crdito especiais pelas agncias financeiras oficiais, alm de
haver a possibilidade de isenes fiscais na prestao destes servios considerando
as diferentes opes de enquadramento da personalidade jurdica das instituies
como filantrpicas por ser, o seu objeto, a sade pblica e o bem-estar social.
A principal justificativa para o emprego do Mtodo ABC concentra-se na
caractersticas da estrutura de custos, sendo considerado apropriada a sua
implementao em organizaes que possuam nveis relevantes de custos
indiretos(MARTINS, 2001).
O autor supra argumenta que quando da alocao deste montante de gastos,
utilizar-se- parmetros de volume, distorcendo ento o consumo real de recursos
pelos objetos de custos.
Por outro lado o mesmo autor afirma que o Mtodo ABC permite apropriar os
recursos segregados como custos indiretos aos objetos de custo atravs de bases
objetivas, ou seja, por meio de medidas de sada reais, gerando informaes mais
acuradas em relao a esses objetos.
Nesse sentido a aplicabilidade dos conceitos do ABC no custeio dos produtos
e servios das organizaes justifica-se, tambm, porque:
a) O ABC permite aos gestores a anteviso dos processos e a determinao

dos direcionadores de custos respectivos, apoiando, assim, a elaborao da pea
oramentria (HOERGREN, 2001);
b) O ABC induz mudanas no comportamento organizacional pela ampliao
do foco de ateno para as atividades em detrimento dos volumes, concorrendo
para a excelncia (NAKAGAWA, 2001);
c) O rastreamento das atividades permite a anlise dos processos e a
identificao da causa-raiz daquelas que no agregam valor aos produtos e
servios, contribuindo para a eficincia do emprego de recursos e para a eficcia no
atingimento das metas e objetivos (CHING, 2001);
20
d) O ABC permite aos gestores compreender os fatos geradores de consumo

de recursos (FALK, 2001);
e) A
acurcia informacional
relativa aos
custos e o controle dos
direcionadores de custos do sustentao aos esforos para o atingimento de um

custo-alvo planejado;
f) O ABC subsidia a avaliao da eficincia atravs do monitoramento dos
direcionadores de custos (SCHMIDT, 2002);
g) O ABC permite o gerenciamento da eficcia dos processos atravs do
monitoramento das medidas de sada.
Assim, independentemente do porte e da estrutura de custos da instituio

prestadora de servios de radiologia mdica convencional, o emprego do ABC no
custeamento das atividades e dos objetos de custos referentes ao setor aplicvel
como ferramenta informacional.
Este setor de atividade econmica, como dito anteriormente, carece de
informaes capazes de permitir aos gestores o entendimento dos processos
produtivos e de apoio inerentes produo de imagens, bem como subsidiar o
controle da estrutura de custos e mensurar os objetos de custos para os quais
desejem apontar esforos para custear.
A aplicabilidade Mtodo de Custeio por Atividades (ABC) cada vez mais vem
sendo estudada como geradora de informaes na rea de servios hospitalares por
ter caractersticas informacionais que permitem uma viso analtica do consumo de
recursos pelas atividades operacionais e de apoio, bem como a compreenso dos
fatos geradores de consumo (FALK, 2001).
A proposta de custear os servios prestados pela Radiologia Mdica
Convencional utilizando este mtodo, permitir pesquisa identificar o quantum de
recursos e atividades so necessrias para que a instituio onde se realizar o
estudo possa produzir as diferentes imagens de radiodiagnstico.
1.1 IMPORTNCIA DO ESTUDO
21
A partir da modificao do processo produtivo decorrente da Revoluo

Industrial no sculo XIX, a ateno medio dos custos mudou o seu foco para os
processos industriais em detrimento da atividade comercial. Naquela poca a
Contabilidade de Custos passou a ser objeto de estudos e desenvolvimento com o
fim de quantificar os gastos com materiais e mo-de-obra direta. As linhas de
produo tiveram os custos com a mo-de-obra direta incrementada devido ao
aumento do nmero de trabalhadores e na quantidade de horas trabalhadas. A
partir desta inovao, passaram a surgir erros administrativos e problemas
gerenciais cuja soluo partia do equacionamento atravs da abordagem dos
custos.
Chegada a evoluo tecnolgica, os custos com a mo-de-obra direta
diminuram devido mecanizao das linhas de produo provocando um aumento
nas imobilizaes e, conseqentemente maior custo em depreciao e diminuio
dos gastos com a mo-de-obra direta.
Assim, a parcela de custos indiretos, base de rateio no mtodo de custeio
tradicional e, em ltima instncia no mtodo ABC, passou a ser estudada pela
comunidade cientfica, sendo considerado uma tcnica subjetiva que distorce a
informao.
Em meados da dcada de 90, principalmente a partir do controle do processo
inflacionrio em 1995, o pas tornou-se economicamente atrativo para o investimento
internacional.
O capital aportado convergiu significativamente para a rea mais
promissora, a de servios, e nesta, inclui-se a rea da sade.

Atualmente, as instituies de sade inserem-se num ambiente altamente
competitivo e tm suas fontes de receitas escassas e pressionadas pelos diversos
tomadores de servios.
Em ateno a esta situao, os gestores esto voltando-se para o emprego
dos conceitos fundamentais inerentes aos processos decisrios e, a controladoria
como gestora de informaes gerenciais, assume papel relevante neste processo.
Na viso de Perez Jnior (1997), controladoria cabe o papel de gerar e
gerenciar as informaes necessrias ao processo decisrio.
22
Para isso, a partir da viso sistmica do negcio, a controladoria integra e

reporta as informaes de modo que os gestores possam otimizar os resultados da
organizao em consonncia com a sua misso.
Schmidt (2002) define a Controladoria como detentora de uma misso
apoiada em princpios advindos das crenas e valores dos idealizadores do negcio.
Sob a tica de Figueiredo e Caggiano (1997, p.26) "a misso da Controladoria
zelar pela continuidade da empresa, assegurando a otimizao do resultado
global.
1.2 PRESSUPOSTOS
O custeamento na rea da radiologia mdica convencional permite uma

melhor gesto econmica dos seus resultados e o Mtodo ABC o suporte para a
tomada de decises dentro do enfoque da Gesto Estratgica de Custos (GEC).
Adicionalmente, a peculiaridade dos servios de ateno sade, eleva o
controle da qualidade condio de ser objeto de ateno constante dos
profissionais de sade.
Ainda neste sentido, o desconhecimento dos custos inerentes aos servios da
radiologia mdica, no permite aos gestores efetuarem negociaes levando em
considerao as margens unitrias e, por conseguinte, no raras vezes, amargam
perdas para a organizao.
Nessa tica e, levando em considerao o problema de pesquisa, o trabalho
pretende responder as seguintes proposies:
a) O ABC como ferramenta de apoio aos Princpios da Gesto Estratgica de

Custos pode ser implantado em unidades de servios hospitalares?
b) Um sistema de custeio a partir do emprego do Mtodo ABC d suporte

aos processos de eliminao das atividades no agregadoras de valor nos servios
oferecidos pela Radiologia Mdica Convencional?
23
1.3 PROBLEMA DE PESQUISA
As instituies que prestam servios de imagens para diagnsticos mdicos

so heterogneas sob o aspecto de seu porte econmico e volume de exames.
Hospitais pblicos e privados, clnicas gerais e especializados e centros de
diagnsticos por imagens compem este setor.
A radiologia mdica convencional est inserida como sendo a de maior
espectro operacional e, por conseguinte, a mais requisitada.
Esta caracterstica se d devido ao baixo custo de aquisio dos
equipamentos de radiologia convencional em relao aos demais. Considere-se,
ainda que o ndice de nacionalizao das peas de reposio desses equipamentos
torna os custos de manuteno invulnerveis s oscilaes cambiais e, por isso,
mais econmicos.
Por conseguinte, estes servios so os mais comuns na rea de diagnstico
por imagens o que, sobremaneira, torna a pesquisa relevante aos gestores no que
concerne ao estudo dos custos incorridos nestes servios, bem como a contribuio
que trar sociedade como um todo.
Como afirma Beuren (FIPECAFI-2001), "os modelos de custeamento
possuem restries no que concerne sua aceitao por partes dos gestores".
O sistema de custeamento ABC possui restries no que concerne a sua
aplicabilidade por ser uma ferramenta gerencial que permite visualizar as atividades
que no agregam valor possibilitando, assim, a sua eliminao.
Esta possibilidade, na viso dos gestores, pode causar desconfortos e gerar
medo de terem suas funes eliminadas dentro das instituies.
Logo, o potencial do modelo ABC, no obstante o efeito que pode causar no
comportamento organizacional, permite a visualizao sistmica e analtica de todas
as atividades que incorrem nos sistemas produtivos, bem como os respectivos
recursos consumidos em cada etapa.
24
Sobre o ABC, afirma Ching (2001, p. 87):

Para a sua implementao, preciso definir o escopo de anlise e,
entre outras razes que impedem as organizaes a migrarem para um
sistema integrado de gesto, a escassez de recursos para a programao
de um treinamento geral visando a educao e conscientizao dos
decisores, assim como a falta de objetivos estratgicos que permitam
gesto estratgica de custos, integrar os esforos para obter sucesso na
sua implementao.
Devido a essas restries, muitas vezes inexeqvel a implantao do

mtodo ABC numa pequena ou mdia instituio que possua equipamentos de
radiologia convencional.
Por outro lado, o sistema tradicional, conforme Martins (2001), basicamente,
possui trs principais mtodos de custeio; Custeio por Absoro, Custeio Direto e
Custo Padro.
O Custeio por Absoro, derivado do Princpio da Competncia por permitir o
confronto das receitas e despesas no resultado a partir da avaliao dos estoques
aceito pela Legislao fiscal e, por isso, todas as organizaes tm o mtodo
implementado.
Entretanto, algumas organizaes o utilizam, tambm, para o pblico interno,
induzindo alguns gestores a tomarem decises estratgicas baseadas em
informaes irreais causadas pela subjetividade da alocao dos custos indiretos
aos produtos e/ou servios por meio de chaves de rateio, podendo assim causar
danos irreparveis no ciclo de vida das empresas, levando-as muitas vezes
extino.
O Custeio Direto, tambm chamado de Custeio Varivel, considerado uma
ferramenta de custos um pouco mais apurada por permitir uma melhor visualizao
da potencialidade comercial dos produtos e/ou servios.
Neste mtodo, a segregao dos gastos entre fixos e variveis, faculta aos
gestores a possibilidade de conhecer o quanto de lucro cada produto vendido gera
na composio do resultado da organizao, atravs de um de seus atributos,
conhecido como o conceito da Margem de Contribuio Unitria.
O Custo Padro, por sua vez, segundo Martins (2001), extremamente
restrito devido ao limite de comparar padres de realizao poucas vezes durante
um perodo. Some-se a isso, o aspecto temporal da avaliao ser feita depois de
25
incorridas as despesas no processo produtivo com o objetivo de realizar correes

que, por sua vez, sero avaliadas somente no prximo perodo.
Apesar disso, algumas instituies da rea da sade mantm em seus
sistemas de informaes o custo padro como apoio nas decises de venda de
pacotes de servios s organizaes de sade suplementar ou convnios
particulares, quando determinados procedimentos so exigidos de uma forma mais
ampla ou fracionada, diferentemente do que a instituio est habituada a realizar.
Diante do exposto, a pesquisa proposta consiste em aplicar os conceitos da
Contabilidade de Custos na gesto das instituies de ateno sade, limitada ao
emprego do Mtodo de Custeio por Atividades ou Activity-Based Costing (ABC) na
Radiologia Mdica Convencional como ferramenta de apoio na Gesto Estratgica
de Custos.
Assim, o trabalho pretende responder seguinte questo:
Qual o custo das imagens geradas no setor de Radiologia Mdica

Convencional com a aplicao do Mtodo de Custeio por Atividades?
1.4 OBJETIVO GERAL
Determinar o custo dos produtos e servios da Radiologia Mdica

Convencional com o emprego do Mtodo de Custeio por Atividades Activity-Based
Costing (ABC) para apoiar o processo de gesto hospitalar.
1.5 OBJETIVOS ESPECFICOS
Com o propsito de estudar a aplicabilidade do Mtodo ABC na radiologia

mdica convencional, a pesquisa percorrer os seguintes objetivos parciais:
a) Descrever os Princpios e Conceitos da Gesto Estratgica de Custos;

b) Descrever os Fundamentos da Teoria de Custos, a partir da definio dos
principais mtodos de custeio que a compe, tais como:
Custeio por Absoro;
26
Custeio Direto ou Varivel;

Custo Padro.
c) Identificar os conceitos do Mtodo de Custeio por Atividades ou ActivityBased Costing (ABC) e os aspectos da sua aplicabilidade ao estudo;
d) Descrever as peculiaridades do ambiente do Setor de Radiologia Mdica
Convencional;
e) Quantificar o custo das imagens de radiodiagnstico luz dos conceitos do
Mtodo ABC.
1.6 DELIMITAO DA PESQUISA
O entendimento de que um produto o resultado de uma transformao,

composio ou beneficiamento de insumos caracteriza o processo de industrializar
um objeto. Todavia, a prestao de um servio resulta num produto, no sob a tica
da manufatura, mas, tambm considerado um produto (CHIAVENATO, 1999).
De uma maneira geral, um servio tem em si apenso um elemento material,
no qual materializa-se a sua efetiva prestao.
Os servios prestados pela Radiologia Mdica Profissional so produtos
destinados identificao de patologias mdicas, cujo construto composto de
imagens do corpo humano em pelculas especiais acompanhadas de laudos
mdicos respectivos que formalizam a interpretao destas imagens.
Portanto, o estudo limitar-se- ao custeio dos objetos relativos aos servios
prestados pelo setor, ou seja, os diferentes exames radiolgicos e os seus atributos,
desconsiderando a extenso extrafuncional hospitalar que circunda as atividades
inerentes Radiologia Mdica, mas to somente aquelas realizadas no seu mbito
operacional e administrativo.
1.7 ESTRUTURA DA DISSERTAO
O trabalho de pesquisa est contextualizado com base na justificativa do

estudo e seus objetivos, estando assim disposto.
27
No Captulo 2 construiu-se um quadro referencial terico sobre o qual o

pesquisador apoiou-se para o estudo do mtodo ABC na unidade de anlise.
O trabalho aborda os princpios e conceitos concernentes Gesto
Estratgica de Custos, e a seguir, lista os aspectos terico-prticos da aplicao do
Custeio por Atividades.
No captulo 3 esto dispostos os critrios usados na escolha do mtodo de
pesquisa, a posio epistemolgica do pesquisador e o tipo de estudo.
Apresenta ainda, as ferramentas que foram utilizadas na coleta de dados e o
tratamento respectivo dispensado a eles, objetivando atingir um ponto de
suscetibilidade suficiente de modo a propiciar o tratamento cientfico destes dados
para a efetivao do estudo do Mtodo ABC no custeio dos objetos produzidos na
Radiologia Mdica Convencional.
O captulo 4 inicia com uma sntese do histrico do Hospital Nossa Senhora
das Graas de Canoas-RS, a instituio de sade onde est localizada a unidade de
estudo.
Adiante, seguem a descrio do ambiente hospitalar e suas peculiaridades,
as principais caractersticas dos servios prestados na Radiologia Mdica, seu corpo
funcional, instalaes, equipamentos e uma pequena narrativa dos princpios de
segurana neste ambiente.
Em seqncia, apresentado o estudo do Mtodo ABC no custeamento dos
objetos de custo.
Ao final, so apresentados as concluses da pesquisa, o referencial
consultado, os termos mdicos utilizados no trabalho e os anexos dissertao.
28
2 REVISO BIBLIOGRFICA
2.1
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
O avano tecnolgico a partir da dcada de 80 determinou a aquisio de

ativos
destinados
produo
por
parte
das
empresas,
cujas
principais
caractersticas eram o alto custo de aquisio e a possibilidade de substituir a mode-obra.

Isto ocasionou uma mudana na estrutura de custos destas organizaes
atravs do aumento dos custos indiretos advindos das quotas de depreciao e
reduo dos custos diretos pela diminuio do custo com a mo-de-obra direta,
assim como os outros custos indiretos de produo.
Esse fenmeno tornou os sistemas de custeio tradicionais imprprios por
adotarem a metodologia do rateio subjetivo dos custos indiretos fixos e variveis,
cujas informaes no representavam a realidade que os agentes exigiam.
Concomitantemente a isso, o rompimento das fronteiras a partir da Era do
Conhecimento nesta mesma poca, passou a exigir das empresas maior agilidade
nos processos de deciso e viso preditiva, dado o aumento da rivalidade
competitiva.
Assim, a viso da Contabilidade Gerencial, tida ento como predecessora da
Contabilidade Tradicional , foi rotulada como inadequada nova ordem mundial.
Esse enfoque no atendia aos novos aspectos de gesto como ciclo de vida
dos produtos, qualidade, anlise das atividades, avaliao e sistema de incentivos e
composio da arquitetura organizacional sob o aspecto econmico.
As conceituaes iniciais e o desenvolvimento da Gesto Estratgica de
Custos (GEC) tiveram origem em 1986, quando ento foi formado um frum
internacional
organizado
pelo
CAM-1(Computer
Added
Manufacturing
Internacional, INC), cujo objetivo era idealizar tecnologias e mensuraes de custos

com a participao da comunidade cientfica (BEUREN, 1993).
29
Posteriormente, os conceitos foram publicados no Brasil por Nakagawa

(1991), em tese de livre docncia, o que sobremaneira, influenciou o comportamento
gerencial das empresas nacionais e dos profissionais de ensino da Contabilidade de
Custos, Controladoria, Gesto e outras disciplinas afins.
A arquitetura da GEC parte das premissas conceituais do "Contnuo
Aperfeioamento" e "Eliminao de Desperdcios" nos processos produtivos.
Para a sua consecuo, o emprego do Mtodo de Custeio por Atividades e o
Custo-Meta so ferramentas imprescindveis para a consecuo dos objetivos
definidos na pea de planejamento estratgico.
A primeira ferramenta, o ABC, principal suporte e embrio da GEC, pela
possibilidade que d ao gestor de eliminar as atividades geradoras de custos no
agregadoras de valor, contemplando a eficincia dos investimentos. A segunda, o
Custo-Meta, pela limitao do gastos produtivos na formao do preo final de
venda determinado pelos consumidores, permitindo assim que o produto oferecido
seja demandado pelo mercado, colaborando dessa forma para a eficcia.
Dessa forma, os aspectos da arquitetura estratgica das empresas passam
pela abordagem das especificidades de cada mercado em que esto competindo
sob a viso mais abrangente possvel, que, de uma maneira indireta, remete para
identificao de indicadores de eficincia e eficcia dos processos realizados e
anlise da cadeia produtiva.
Segundo afirma Nakagawa (2001, p.62), "a produo deve ser planejada para
a demanda real ao invs de produzir para a estimada, de forma a determinar a
alocao de recursos de modo eficiente e eficaz, concomitantemente".
O autor contempla a eficincia como sendo a utilizao de recursos com o
objetivo de evitar problemas mnimos de desajustes financeiros, consagrando a idia
de que se alguma discrepncia houver, acarretar um custo maior organizao
para corrigi-lo.
Em outra obra, Nakagawa (2000) enuncia que a utilizao eficiente dos
recursos impacta positivamente o resultado econmico e que esse fato colabora
para a
eficcia organizacional, sendo este ltimo elemento parmetro avaliador
quando da comparao do resultado desejado com o apurado.

Minotto (1998) aborda a eficincia sob o prisma da qualidade, e a define como
sendo a capacidade de obter a maior melhora possvel nas condies de sade ao
menor custo possvel.
30
Chiavenato (1999) apresenta os conceitos sob o prisma administrativo

abordando a qualidade e produtividade, definindo a juno da eficincia e da eficcia
como sendo a excelncia na prestao de servios, cujo feito o que sustenta a
competitividade.
Megginson et al.(1999, p.486) afirmam que "a eficcia organizacional o
resultado das atividades que melhoram a estrutura de uma organizao, a
tecnologia e os colaboradores, como suporte ao atingimento dos objetivos de uma
organizao".
Porter (1999, p.440-51) justifica a medio da eficincia e eficcia na rea da
prestao de servios de ateno sade a partir das seguintes perspectivas:
a)
A eficcia do tratamento e das cirurgias dos pacientes externos est
contribuindo para a reduo dos custos;
b)
Os provedores de servios mdicos e seus fornecedores devem
auferir lucros mais elevados apenas quando empreenderem avanos
eficazes na obteno de resultados provenientes dos servios mdicos em
relao aos custos incorridos no processo.
O autor qualifica a eficcia como fator redutor dos custos hospitalares ao

mesmo tempo em que impacta o resultado. Assim como Megginson et al. (1998),
Porter inter-relaciona a eficcia e a eficincia da gesto aos custos do processo e ao
resultado.
Os conceitos no podem ser dissociados estando, pois, inter-relacionados,
porquanto a utilizao dos recursos corretamente proporcionar condies para o
alcance do resultado esperado, ou seja, produo com eficincia para a eficcia do
resultado.
Em resumo, o que os autores procuram esclarecer que a eficincia diz
respeito ao dispndio financeiro para formar o produto ao menor custo unitrio
possvel e, a eficcia ao atingimento da misso da empresa, ou seja, o resultado.
Portanto, a aplicabilidade do conceito dos autores de avaliar a eficincia e a
eficcia desde o planejamento da capacidade a ser instalada at a avaliao do
nvel de resultado atingido factvel.
A visualizao deste entendimento pode ser resumida na FIG. 1 abaixo.
31
EFICINCIA EM CUSTOS
S
E
R
V
I
O
S
P
R
O
P
O
S
T
O
S
P
R
O
C
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S
S
O
EFICCIA NO RESULTADO
P
R
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D
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T
I
V
O
R
E
S
U
L
T
A
D
O
P
R
O
J
E
T
A
D
O
Figura 1 - O Inter-relacionamento da Eficincia e Eficcia nas

organizaes.
Fonte: Adaptado de CHIAVENATO, Idalberto. Administrao nos novos
tempos. 2. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1999.
Em concluso, a eficcia pode ser definida como sendo a diferena entre o

que uma organizao planeja obter em termos de resultado e o seu efetivo
atingimento e, a eficincia, como medidor da produtividade que foi planejada para a
obteno do lucro, ou seja, a diferena entre o investimento em ativos em funo da
produo planejada e o uso efetivo desses ativos.
Conforme Nakagawa (2000, p. 25), os elementos que iro suportar os valores
balizadores dos planos estratgicos das empresas competidoras, os chamados
pilares da Filosofia Empresarial so:
a)
Fazendo as coisas certas a primeira vez;
b)
Rpida preparao das mquinas e clulas de produo;
c)
Envolvimento das pessoas.
Cada um desses elementos interage entre si e proporcionam s organizaes

a penetrao competitiva a partir do estabelecimento de padres de qualidade, de
forma a:
32
a) Atender a expectativa dos consumidores;

b) Manter a produtividade frente s mudanas no desenho dos produtos;
c) Comprometimento do corpo funcional com o planejamento.
Esses elementos apoiam-se em dois princpios, quais sejam:
a) O Princpio do Contnuo Aperfeioamento, cujo entendimento de que os

processos de mudanas constantes demandam novos padres de desempenho no
delimitados anteriormente e que podem ser melhorados constantemente;
b) O Princpio da Eliminao de Desperdcios, que preconiza que o

consumidor no est disposto a pagar pelos custos relativos s atividades que no
agregam valor ao produto que pretendem demandar.
A partir do estabelecimento desta concepo ideolgica, a empresa passa

condio de participante potencial no mercado competitivo, pois que tem plenas
condies de estabelecer planos estratgicos, desde que sintonizados com as
crenas e valores dos proprietrios do negcio (SCHMIDT, 2000).
Assim, o planejamento estratgico tem sua origem no topo da escala
hierrquica e, na sua base, participativa, devendo estar toda a pirmide
hierrquica em sinergia.
Portanto, o planejamento estratgico tem sua origem no topo da escala
hierrquica e, na sua base participativo.
O desenvolvimento do sistema estabelece metas e enumera os seguintes
princpios (NAKAGAWA, 2000):
a) Princpio dos Custos;

b) Princpio da Gesto de Investimentos;
c) Princpio da Avaliao de Desempenho.
O Princpio dos Custos tem por finalidade mensurar os recursos consumidos

nas atividades empresariais e vm de encontro com as necessidades das
33
organizaes usurias de tecnologia de ponta. Essas empresas objetivando reduzir

os custos com a mo-de-obra direta e diminuir o tempo da atividade produtiva,
elevaram os custos fixos indiretos pela imobilizao de ativos fixos operacionais da
empresa, dos clientes da empresa e dos seus fornecedores, afetando as atividades
de toda a cadeia produtiva.
A aplicabilidade da contabilidade gerencial tradicional est limitada anlise
dos processos internos das instituies e, portanto, sua contribuio parcial. Por
isso, est sendo substituda pela Gesto Estratgica de Custos que, por sua vez,
possui um maior espectro gerencial contemplando as atividades externas
organizao, atravs da anlise da cadeia de valor.
Apesar das informaes fiscais e gerenciais geradas pelo sistema tradicional
de custos no serem passveis de descarte, uma vez que as fiscais so
compulsoriadas pela Lei Tributria e as gerenciais caracterizadas pela aplicao
limitada ao uso interno e com a viso ex-post, no satisfazem o princpio
preconizado, pois que no contemplam os processos realizados no ambiente
externo das organizaes que afetam as atividades internas (MARTINS, 2001).
Por conseguinte, o monitoramento dos movimentos estratgicos dos agentes
que compem a cadeia em que esto inseridas as empresas que afetam o consumo
de recursos e os resultados projetados , so incontrolveis e imprevisveis sob o
prisma
da gesto estratgica quando forem utilizados sistemas tradicionais de
custeio.
2.2 A GEC E O MTODO ABC
Tantos os gestores bem como a comunidade cientfica ao atentarem para a

lacuna de ferramentas que propiciasse o conhecimento da nova estrutura de custos
das organizaes, definiram os atributos destas ferramentas de modo a atender s
necessidades informacionais de apoio para a gesto, entre as quais destacam-se a
pouca exatido gerada pelos mtodos tradicionais e o aspecto temporal da sua
oportunidade.
34
Dentre os grupos de estudos que criticavam as informaes geradas pelos

mtodos de custeio baseados em volume (absoro total e parcial), destacaram-se
Kaplan em 1984; Johnson em 1987; Berliner e Brimson em 1988.
Em resposta aos desafios impostos, surge nova proposta de custeamento dos
processos produtivos, o Custeio por Atividades ou ABC, apresentado por Cooper
(1990), apesar de o mtodo j estar sendo pesquisado e usado na dcada de
60(NAKAGAWA, 2001).
Este mtodo contempla as principais premissas consideradas bsicas para a
gesto estratgica, quais sejam:
a) Necessidade de uma viso futurista como forma de antecipar correes na

conduo dos negcios minimizando o risco e as incertezas;
b) Anlise do ambiente externo das organizaes atravs da decomposio
das atividades dos agentes que compem a cadeia de valores na qual o negcio
est sendo realizado.
Estas novas proposies decretaram o abandono definitivo dos sistemas

tradicionais de custeamento pela consagrao do Mtodo ABC como ferramenta
geradora de informaes de suporte ao gerenciamento total das cadeias produtivas.
O Mtodo ABC concorre para satisfazer o Princpio dos Custos e d suporte
ao conceito da "Eliminao de Desperdcios" devido eficcia da sua aplicao,
proporcionada pela capacidade que tem de delimitar os departamentos produtivos e
no produtivos em centros de resultados.
Segundo Ching (2001), o ABC permite relacionar as atividades geradoras de
receita e as consumidoras de recursos.
A afirmao do autor vem de encontro com a assertiva de Nakagawa (2001),
quando este se refere ao Princpio de Accountability2, pois a composio dos
processos em centros de atividades permite comparar diretamente o resultado
gerado e os insumos consumidos por centros de responsabilidades, contribuindo
para a exatido numrica e para a acurcia da comunicao.
Responsabilidade que assume o principal perante o agente sob o enfoque da Teoria dos Contratos,
onde o principal presta contas de seu desempenho ao agente frente os poderes delegados por este.
35
Isto se d pela homogeneizao das atividades em grupos altamente

correlacionados e em consistncia com as reas de responsabilidade dentro da
organizao, com o propsito de facilitar o processo de apropriao dos elementos
de custos.
A sua implementao tambm contempla a eficincia na utilizao de
recursos produtivos atravs do mapeamento das atividades que a empresa realiza.
Durante a fase de sua implantao, identificam-se os inputs e outputs de cada
atividade, ou seja, onde iniciam e onde terminam as aes que compem os
processos produtivos e de apoio a este, no qual o mtodo est sendo aplicado com
o objetivo de identificar todo o fluxo de atividades que est em estudo.
Nesta fase, os diversos fluxos identificados no tm sua ocorrncia adstrita ao
ambiente interno da organizao. Por exemplo, a entrega de matria-prima o fim
de uma atividade que iniciou no ambiente externo da empresa, ou um output, mas
que consumiu recursos internos quando foi feito o contato com o fornecedor desse
insumo.
Outrossim, a operao da entrega o incio de outra atividade que interna,
ou um input do processo de produo.
Dessa forma, o Mtodo ABC a ferramenta que d suporte gesto dos
custos atravs da mensurao do impacto que as atividades externas causam nos
processos internos e pela descrio analtica dos causadores desses custos,
permitindo identific-los e elimin-los caso no sejam afetados os produtos e
servios objetos das operaes.
Assim, o ABC estimula a eficincia produtiva atravs visualizao das
atividades que consomem recursos sem adicionar valor, alm de proporcionar o
monitoramento constante dos causadores do consumo desses recursos e, dessa
forma, proporcionando aos gestores a viso ex-ante3 preconizada pela GEC.
O comportamento decisrio advindo do uso desta ferramenta orienta os
esforos e envolve os diversos centros de atividades de uma organizao,
concorrendo para que obtenha vantagem competitiva nos custos.
Outra tcnica que concorre para a vantagem em custos o conceito do
Custo-meta, cujo desenho conceitual resume-se na identificao do elemento a
Abordagem de anlise da competitividade a partir da determinao da participao esttica no

mercado em que uma organizao econmica atua. NAKAGAWA, Masayuki. Custeio por atividades
ABC. So Paulo. Atlas, 2001. P. 41.
36
partir do qual se pode estabelecer um preo de venda de modo a se obter uma

determinada participao no mercado (SCHMIDT, 2002).
Se uma organizao constata que o custo unitrio de determinado produto ou
servio est acima do custo-meta, deve buscar a reduo desses custos atravs de
uma curva de aprendizagem e da aplicao contnua do conceito estratgico do
contnuo aperfeioamento, com o propsito de eliminar os desperdcios existentes
(NAKAGAWA, 2000).
Martins (2000, p. 240) sugere que na fase de uso desta tcnica seja
respondida a questo: "Qual o custo mximo suportvel de modo a atingir o retorno
desejvel?
Portanto, enseja-se que o retorno desejado deve contemplar o aspecto
financeiro em termos de rentabilidade e o posicionamento estratgico que os
gestores almejam.
Sob a tica do preo, Horngren et al. (2000, p. 305-06) citam que "o preometa a estimativa de preo do produto ou servio que o consumidor potencial est
disposto a pagar".
Neste foco e, em analogia com o entendimento de Martins (2001), no preometa est contido o retorno desejado num determinado perodo, observando-se o
tratamento financeiro pertinente ao seu clculo e, o custo-meta unitrio o objeto de
anlise que determinar o nvel de eficincia para obt-lo.
Horngren et al. (2000) listam quatro etapas para a aplicao de metas de
preo e de custo:
a) Planejamento de um produto de acordo com as necessidades dos

consumidores contemplando a identificao dos atributos requeridos por eles;
b) Determinao do preo-meta baseado no preo dos concorrentes e no
lucro opcional-meta que atenda o retorno desejado;
c) Clculo do custo-meta unitrio atravs da subtrao entre o preo-meta e
o lucro operacional-meta unitrio;
d) Avaliao de todos os aspectos das atividades da cadeia de valor
objetivando reduzir custos e atender o consumidor.
37
Poder-se-ia acrescentar a esta ltima etapa anlise econmica do efeitosubstituio, curvas de oferta e procura e do custo do valor adicionado aos produtos,
considerados importantes pelo mercado (RIBEIRO, 2002).
Assim, a tcnica do custo-meta um dos elementos centrais no planejamento
estratgico de uma organizao que esteja inserida num ambiente competitivo.
Por conseguinte, sob a tica da GEC, mais precisamente no que concerne
observncia do Princpio da Gesto de Investimentos e do conceito "fazendo as
coisas certas na primeira vez" da Filosofia da Excelncia Empresarial, esta tcnica
ser mais eficaz se aplicada ainda na fase de planejamento do produto que ser
oferecido (NAKAGAWA, 2000).
Esta eficcia justificada pelo fato de que o planejador poder considerar os
aspectos econmicos do mercado atravs do estabelecimento de funes de oferta
e demanda na determinao da quantidade a ser produzida, definir a respectiva
estrutura de custos e gerir o investimento em ativos fixos para essa produo.
Adicionalmente, a identificao dos direcionadores de recursos e atividades
requeridas pela cadeia de valores do produto que ser ofertado aos consumidores,
permite o uso eficiente dos recursos que sero consumidos nas atividades de
produo e distribuio.
2.3 CUSTO-META
O custo-meta uma ferramenta que contribui para a Gesto Estratgica de

Custos por possuir o atributo de identificar o nvel mnimo de eficincia produtiva
requerida pelos consumidores, concorrer para o cumprimento dos princpios dos
Custos e da Gesto de Investimentos e para os conceitos de "fazer as coisas certas
a primeira vez, "eliminao de desperdcios" e do "contnuo aperfeioamento".
Adicionalmente os competidores devem considerar as oscilaes na demanda
por produtos e servios durante o tempo em que so ofertados.
Conforme Sakurai (1998, p.22), em artigo, afirma que "a diversificao de
gostos do consumidor japons originou produtos com menor ciclo de vida".
O autor afirma que a exigncia dos consumidores por uma maior variedade
de produtos com caractersticas diferenciadas, determinou o aperfeioamento dos
38
mtodos de produo, incrementando a maquinizao da produo industrial o que,

num segundo momento, importou na necessidade de melhores mtodos de
engenharia e de ferramentas de controle administrativo.
Assim, o conceito de custo-meta contribui significativamente para a
identificao da necessidade de aperfeioar os processos de produo atravs do
aumento da eficincia na utilizao dos recursos de modo a capturar uma parcela da
demanda do mercado em que atua.
Concomitantemente, Porter (1985) apresenta publicao onde identifica as
foras necessrias para que seja obtida vantagem competitiva. O autor defende a
premissa de que a estratgia competitiva deve ter a viso de longo prazo e
expressa pela vantagem em custos e na diferenciao. Esta posio tambm
evidencia que as informaes quando escassas tornam as decises estratgicas
mais complexas, exigindo grande esforo dos gestores para minimizar as incertezas
das decises.
A partir da modificao interna no ambiente das empresas ocasionada pela
necessidade de adequarem-se s imposies dos consumidores, consagrou-se o
conceito de ciclo de vida dos produtos como objeto de ateno obrigatria aos
gestores pretendentes da obteno de vantagem competitiva nos custos.
Este conceito interage com o conceito do Custo-Meta por estarem ambos
focados no impacto financeiro que as mudanas no gosto dos consumidores podem
causar na estrutura de custos, e os novos investimentos na aquisio de ativos
necessrios para o lanamento de novos produtos.
Assim, as empresas tendem a incorrer em novos custos ao implementarem
atividades cclicas que iniciam no planejamento do produto a partir de pesquisas de
marketing, definio do desenho e atributos, produo, distribuio e a retirada do
produto do mercado.
Esse processo consome recursos que no podem ser desprezados dentro da
viso estratgica e, portanto, devem ser mensuradas sob a tica preditiva
(SCHMIDT, 2002).
Dessa forma, a viso de proatividade implica na identificao do consumo de
recursos e das atividades que so requeridas nos ambientes interno e externo, a
anlise da cadeia de valor em que a organizao est inserida atravs da
identificao dos inputs
e outputs e seus respectivos direcionadores, o
planejamento econmico-financeiro do ciclo de vida dos produtos e utilizao dos
39
conceitos advindos do custo-meta objetivando minimizar a incerteza na obteno de

uma parcela do mercado em que atua.
Nakagawa (2001, p.55) conceitua o objetivo da Gesto de Investimentos
como sendo "o conjunto timo de recursos e atividades que permitiro empresa a
realizao de suas metas e objetivos com o mnimo de desperdcios".
A partir da meno do autor do termo "conjunto timo de recursos e
atividades" depreende-se que na fase de planejamento dos investimentos a serem
feitos deve-se levar em considerao os aspectos conceituais econmicos como
linha mestra das projees contbeis e financeiras.
As abordagens contbeis como o Custo-Meta e o ABC, complementados
pelos benefcios gerenciais gerados pela Contabilidade Gerencial, os quais, tambm
tm sua contribuio (Martins 2001), devem ser agregadas s conceituaes
econmicas no que concerne elasticidade de portflios de projetos na avaliao
das aquisies de tecnologia.
Este princpio inter-relaciona-se com o da Mensurao de Desempenho e
com o Principio dos Custos, o que permite afirmar-se que a GEC tem os seus
princpios dispostos sinergeticamente, necessrios, portanto, para sustentar a
filosofia da empresa.
Beuren (1993) interpreta o Princpio da Gesto de Investimentos como o
elemento da GEC que deve considerar o aspecto temporal nas decises como
causadores de mudanas na estrutura de custos das organizaes e, por
conseguinte nos padres de desempenho. A autora sugere que os recursos
aplicados no desenvolvimento de produtos e processos sejam considerados como
investimento de capital no perodo em ocorrem e no como despesa.
Conclui afirmando que o dispndio gerar resultados futuros que melhoraro
o desempenho da organizao e que os gastos passam a serem interpretados como
investimento ao invs de despesas controladas pelo oramento.
As decises de investimentos devem, ento, antever as atividades que sero
necessrias produo, os recursos que sero consumidos pelas atividades, os
modelos de avaliao que mediro a eficincia e a eficcia das atividades, o preo
que os consumidores estaro dispostos a pagar pelos produtos que sero ofertados
e o retorno financeiro desejado.
Os gestores devem atentar ainda, se as decises de investimentos que sero
tomadas esto em consonncia com as metas e objetivos estratgicos originados na
40
misso da empresa, as quais, antes de tudo, tm origem nas crenas e valores dos
controladores do capital da organizao, como dito anteriormente.
Se a organizao no mantiver o foco decisional aos princpios e conceitos
descritos, tende a agregar esforos divergentes dos objetivos estabelecidos,
comprometendo a estratgia e tornando-se fragilizada em termos competitivos pelo
acmulo de erros provocados pelas decises gerenciais em desacordo com as
necessidades dos agentes econmicos estabelecidos na sua cadeia produtiva.
Contudo, os princpios e conceitos apresentados at ento de nada valem
caso no seja possvel o controle gerencial das aes que circundam a gesto.
A competitividade em custos e o planejamento dos investimentos no so
suficientes para o sucesso estratgico, embora exeram papel fundamental.
Nakagawa (2000) prope a utilizao de um sistema de avaliao de
desempenho como ferramenta de controle das atividades. Para a implementao
desse sistema, faz-se necessria escolha de indicadores que iro medir os nveis
de eficincia e eficcia das decises que definiram as atividades e destas prprias.
Antes disso, porm, oportuno listar os usurios das avaliaes ou o pblico
usurio das informaes a serem geradas.
Schmidt (2002) identifica dois grandes grupos de clientes:
a) Os clientes externos representados por todos os agentes pblicos e

privados que utilizam as informaes financeiras impostas pela Legislao
Tributria. Normalmente tomam por base as demonstraes contbeis elaboradas
de acordo com a Legislao Societria, acrescida de tcnicas de anlise que as
decompem com o propsito de torn-las mais prximas da realidade.
b) Os clientes internos representados pelos gestores e demais participantes
comprometidos com a estratgia estabelecida.
Nakagawa (2001, p.54) define os objetivos do Princpio de Mensurao de

Desempenho como:
a) Mensurar o nvel de acerto com que as atividades da empresa esto
sendo executadas, em relao s metas e objetivos discutidos e aprovados
durante a fase do processo de planejamento estratgico;
b) Oferecer adequado suporte ao processo de eliminao de desperdcios.
41
A mensurao do nvel de acerto induz o corpo funcional de uma organizao

a um comportamento sincronizado, no sentido de convergir as aes em direo s
metas e objetivos do plano estratgico, maximizando esforos e minimizando os
conflitos internos.
As medidas de desempenho devem ser amplamente divulgadas de modo que
todos saibam os critrios sob os quais sero avaliados e estabelecidos padres de
eficincia e eficcia das atividades desenvolvidas.
Os resultados das avaliaes devem ser divulgados diretamente aos
interessados com o objetivo de intervirem e corrigirem as falhas em que incorreram.
Portanto, as medidas de desempenho por consumo de recursos no devem
ser consideradas pois esto sujeitas s variaes de produo. Se a produo
diminui pela retrao da demanda, o desempenho tambm diminui, gerando
distores no objetivo do princpio, pois que esta reduo produtiva poderia estar em
acordo com o que seria uma medida correta em determinado momento. Uma
avaliao negativa no permitiria ao gestor se verdadeiro desempenho est em
harmonia com a estratgia da empresa e, sendo assim, no seria vlida.
Com o intuito de evitar equvocos como estes, as avaliaes devem refletir
medidas de sada financeiras e no financeiras. Para isso, necessrio que se
defina os atributos que cada medida deve ter e aplic-las considerando as
caractersticas de cada nvel de responsabilidade.
A viso da GEC de longo prazo. A doutrina preconiza a proatividade como
fator que conduz o decisor a uma reao intervencionista to logo sejam detectadas
atividades divergentes com as metas e objetivos traados.
Com base nisso, depreende-se que as avaliaes devem dar-se, tambm, na
medio de como as atividades relevantes esto sendo executadas.
Consideram-se atividades relevantes para fins de avaliao de desempenho,
aquelas que so executadas no sentido de atingir as metas e objetivos estratgicos,
ou seja, as relacionadas com direcionadores que permitam concluir se estas
atividades agregam valor aos produtos e servios.
Portanto, os aspectos quantitativos e qualitativos das atividades estratgicas
devem ser identificados para, a seguir, serem avaliadas por medidas adequadas.
Dessa forma, o principal problema no processo de avaliao do desempenho
no est na escolha das ferramentas de avaliao e sim na identificao de onde
devem ser aplicadas, ou seja, deve-se antes, identificar corretamente medidas de
42
sada verdadeiras de maneira que sirvam de suporte s avaliaes, tornando-as

teis e exatas.
Somado a estes atributos, as avaliaes podem ser parametrizadas atravs
de sistemas de padres de mensurao (BEUREN, 1993). Isto implica na definio
de centros de responsabilidades na medio da eficincia e em centros de
resultados para a medio da eficcia.
A implementao da GEC parte da visualizao e anlise do posicionamento
atual em que se encontra a empresa com o propsito de mensurar o patamar
competitivo e a sua representatividade no mercado, sob a tica dos fornecedores,
concorrentes e consumidores.
A seguir, os gestores devem definir as premissas
identificao das metas e objetivos da organizao
que nortearo a
de modo
que possam
implementar modelos internos e atingir padres de eficincia, em sintonia com a

misso e as crenas e valores dos seus proprietrios.
Em seqncia, devem selecionar as ferramentas necessrias para a
visualizao detalhada dos processos internos e externos da empresa as quais,
sero o suporte ao controle das operaes produtivas.
Conforme Pereira e Nagano (2001, p. 119), a viso da GEC ao analisar os
processos deve contemplar:
a) Identificao dos direcionadores de custos dos objetos produzidos;
b) Conhecer o ciclo de vida dos produtos contemplando as fontes dos
insumos at o consumo dos produtos vendidos;
c) Mensurao dos custos fixos e variveis dos concorrentes atravs da
decomposio das respectivas demonstraes financeiras;
d) Anlise da cadeia de valores pelo conhecimento da cadeia de
suprimentos e de valor adicionado dos participantes do mercado a partir do
desdobramento da etapa;
e) Aplicao das tcnicas de custo-alvo.
Para isto, devem ser estabelecidos controles internos a partir da contabilidade

tradicional, segregando os elementos de custos e agrupando-os de maneira que os
gestores possam estabelecer sistemas de padres de consumo de recursos e de
atividades.
A GEC harmoniza-se com os conceitos do Mtodo ABC, pois que este ltimo
contempla a decomposio e anlise das atividades, caracterizando-se como a
ferramenta que melhor suporte d s decises estratgicas.
43
A sua aplicao contribui para as gestes interna e externa. Na gesto interna

o seu uso proporciona o cumprimento do Princpio da Eliminao de Desperdcios e
o conceito do Contnuo Aperfeioamento atravs da visualizao das atividades no
agregadoras de valor e do monitoramento dos direcionadores de atividades
requeridas e custos incorridos.
No ambiente externo permite a identificao dos inputs e outputs dos agentes
fornecedores e consumidores que completam a cadeia produtiva.
Auxilia, tambm, na aplicao do conceito do custo-meta a partir do atributo
que tem para a
identificao das atividades que podem ser eliminadas ou
substitudas por outras mais eficientes, alm da capacidade de homogeneizar as

atividades consideradas relevantes e identificao dos respectivos causadores de
custos.
Por fim, permite o custeamento das atividades pr e ps-produtivas,
identificando as atividades requeridas e o respectivo consumo de recursos
projetados nas etapas de planejamento, produo e retirada dos produtos do
mercado.
2.4 FUNDAMENTOS DA TEORIA DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos possui o status de ser uma das reas do

Conhecimento Contbil que mais informes gera para o apoio s decises da gesto.
Este reconhecimento consolidou-se na Era Mercantilista, quando ento, foi
utilizada para a quantificao do custo das mercadorias comercializadas (MARTINS,
2001).
No obstante essa chancela pela comunidade cientfica e empresarial, j
compunha o conhecimento humano na Antigidade, em 5000 a.C., quando foi
utilizada pelos Sumrios para o registro comercial e governamental (CHIAVENATO,
1999).
O aparecimento das mquinas de fiao e tecelagem a partir dos inventos de
John Holker em 1749, e da primeira mquina vapor de J. Watt em 1779,
determinou o marco temporal da revoluo Industrial. A partir de ento, o capital
financeiro foi levado condio de principal fonte geradora de riqueza, o que, num
44
segundo momento, propiciou os primeiros estudos no sentido de gerar mecanismos

de controle das variveis de custos advindas da maquinizao.
Assim, surge a Teoria Clssica da Administrao, tendo como suporte a
Contabilidade de Custos como uma tcnica de controle de grande significncia para
os administradores da poca4.
Neste ltimo perodo, as atividades produtivas dominaram os contextos
econmicos mundial, cuja decadncia iniciou-se nos primeiros anos do sculo XX.
Nesta fase, a contabilidade de custos foi de grande significncia na administrao,
pois que assumiu a funo gerencial de suporte a gesto do ento Modelo
Burocrtico da Administrao Cientfica.
O escopo de custos no se limitou somente s atividades comerciais, mas
tambm a responsabilidade de atribuir valor aos materiais transformados e
beneficiados ao adquirirem a condio de produtos industrializados.
Dessa forma, as interfaces produtivas nas quais a matria-prima passava
pelas fases de elaborao e produto pronto, tornaram-se objetos de aplicao do
conhecimento de custos.
Ao final da 2 Guerra Mundial, a indstria adquiriu novo ritmo, desta vez
apoiada na aplicao da eletrnica como fundamento para a apario de produtos
de grande aceitao como a televiso, centrais telefnicas automatizadas, rdios
portteis, utenslios domsticos eltricos e outros,
estimulando a instalao de
plantas industrias de forma a permitir a produo em escala.

Essa transformao do parque industrial mundial caracteriza o incio da Era
Industrial Clssica e, a partir dela, surgem os primeiros conceitos de competitividade
mundial pelo rompimento da rigidez das fronteiras dos pases exigindo um novo
desempenho da Teoria de Custos.
Logo a seguir, os anseios por parte dos gerentes nas tarefas de planejamento
da produo e dos movimentos competitivos so respondidos pela apresentao
dos primeiros estudos da Contabilidade Gerencial, atravs de propostas
de
gerenciamento dos custos industriais, a partir da classificao dos custos em fixos e

variveis, conceitos de margem de lucro e do ponto de equilbrio.
Esta fase termina a partir de 1990, quando ento, o conhecimento tecnolgico
passa a ser o novo elemento gerador de riqueza, identificando assim, a Era da
Enciclopdia Barsa. Rio de Janeiro: Barsa, 1988. v.12, p. 65.
45
Informao e propiciando ao setor de servios capturar a maior parcela do produto

econmico.
Mais uma vez, a Teoria de Custos passa a ser um dos principais focos de
ateno das empresas e da comunidade cientfica face ao novo ambiente produtivo,
no qual as novas organizaes econmicas prestadoras de servios no tm
estoques de mercadorias e nem inventrios de produtos, mas to somente, custo
dos servios prestados, caracterizado pela intangibilidade.
Surge ento, um novo modelo de custeamento, o ABC, como sendo mais que
uma ferramenta de custeio, mas tambm, para Gesto Estratgica de Custos
(MARTINS, 2001).
Dentre alguns de seus atributos consta a possibilidade de obter-se respostas
quantitativas a cerca do consumo de recursos, assim como atender ao aspecto
qualitativo da estratgia empresarial, aplicveis no s ao setor de prestao de
servios mas tambm aos demais setores econmicos.
Essas caractersticas propiciam gesto das organizaes informaes de
alto nvel de acurcia, monitoramento da eficincia no emprego de recursos e da
eficcia organizacional, e d suporte ao conhecimento da cadeia de valores na qual
uma empresa est inserida.
Assim, o ABC proporciona o cumprimento do conceito da preditividade que a
gesto estratgica deve ter, atravs da empregabilidade das suas premissas para o
conhecimento dos ambientes interno e externo das organizaes, e dar guarida aos
gestores para interferir nos processos quando identificado algum problema que
destoe dos objetivos planejados.
Atualmente os sistemas de custos podem ser resumidos em dois grandes
grupos principais; O VBC (Volume-based Costing) e o ABC (Activity-based Costing).
O primeiro contm os modelos tradicionais, como o Custeio Direto ou
Varivel, Custeio por Absoro Total e
Parcial
e o Custo-Padro. O segundo,
fundamenta-se na transformao dos custos indiretos em custos diretos atravs do

rastreamento do consumo de atividades aos produtos e servios como forma de
eliminar o rateio subjetivo utilizado nos sistemas do VBC.
A pesquisa identificou vrias definies cerca de alguns termos bsicos
necessrios para o estudo. Alguns deles so aplicados, s vezes, com significado
diferente ao que os autores respectivos, supem-se, querem dar na contextualizao
das obras consultadas.
46
Com o intuito de padronizar esses termos, o pesquisador a seguir lista alguns

com o respectivo entendimento que se querer dar ao longo da contextualizao do
relatrio.
Objeto de Custo, conforme Ching (2001, P. 99) a finalidade para a qual a
informao sobre o custo necessria".
Considerando que o objeto de custo do estudo ser a produo de imagens
radiolgicas, compostas de materiais mdicos transformados e prestao de
servios mdicos e de enfermagem, no relatrio, um objeto de custo ser
considerado como sendo; qualquer coisa tangvel ou no para a qual h um esforo
para medi-la economicamente.
Elemento de Custo pode ser definido como sendo o dispndio econmico
atribuvel a um determinado item de custo segundo o objeto que se quer custear.
O termo custo tem vrias definies; Martins (2001) o define como sendo o
gasto relacionado gerao de ativos e, ainda, como sendo o reconhecimento do
gasto relativo utilizao dos fatores de produo, ou sacrifcio de recursos
realizado nas atividades de fabricao ou execuo de um servio.
Segundo Horngren (2000, P. 703) custo o "recurso consumido ou de que se
abre mo para alcanar um objetivo especfico.
Esta ltima definio bastante abrangente porque o termo empregado pelo
autor "que se abre mo" contempla a perda de renda relativa pela opo de uma
alternativa em detrimento de outra, ou seja, o conceito de Custo de Oportunidade
que as Cincias Econmicas preconizam como custeveis, j tendo sido objeto de
estudos no sentido de contabiliz-lo (BEUREN, 1999).
O Custo Direto o montante referente ao gasto identificvel a determinado
objeto de custo de maneira natural e econmica (HORNGREN et al., 2000).
De maneira natural porque podem ser identificados de duas formas:
a) Pela observao direta dos insumos aplicados no produto, tais como os

materiais e embalagens. Isto diz respeito a todos os ativos tangveis agregados ao
produto;
b) Pela a alocao direta de intangveis ao objeto, tais como recursos do
trabalho direto, seguros, garantias de qualidade, diferenciaes e outros atributos.
Esta referncia d-se aos ativos intangveis agregados ao produto.
47
O Custo Indireto pode ser definido como sendo o montante referente aos
gastos cujo dbito e identificao necessita de um parmetro de consumo de
recursos para ser alocado a um objeto de custo.
Antes de adentrar neste conceito, porm, a pesquisa buscou identificar o
significado dos termos alocar5 e apropriar, considerando as diversas conotaes
conceituais atribudas a esses termos.
a) Alocar significa espalhar, homogeneizar (HORNGREN et al., 2000, p. 72);

b) Apropriar do latim approppriare6 significa tornar prprio a alguma coisa,
atribuir.
Assim, o custo indireto alocado aos objetos atravs do rateio. O custo direto
apropriado diretamente aos objetos. Aps realizar-se o processo de custeamento,
os diferentes tipos de custos estaro apropriados aos objetos de custeio.
A definio de custo indireto suscita que a alocao de um recurso indireto de
produo exige o estabelecimento de uma taxa de aplicao de modo a alocar este
recurso aos objetos. Esta taxa o quociente entre uma medida de sada e o
montante do custo.
Um custo indireto pode ser tambm aquele que tem pouca expresso
monetria, cuja aplicao da relao custo x benefcio justifique a sua classificao
precoce (MARTINS, 2001).
A diferena de tratamento entre esses tipos de custos que o custo direto
apropriado diretamente ao objeto pelo dbito do seu montante segregado ao objeto,
enquanto que o custo indireto alocado atravs de uma taxa-quociente advinda de
um rateio.
Assim, a apropriao consiste em transferir aos objetos os gastos
perfeitamente identificveis, e a alocao a transferncia dos gastos no
perfeitamente identificveis, exigindo para isso um consumo econmico para que o
seu montante seja atribudo ao objeto.
5
6
Grifo nosso.
CUNHA, 1996. p. 640. Op. cit.
48
Normalmente a alocao se d atravs de medidas de consumo sob

determinada ordem hierrquica e exigem a departamentalizao em funo das
tarefas produtivas.
Esta composio matemtica deve ser precedida da aplicao de modelos
estatsticos como forma de minimizar a subjetividade que advm do rateio. As
distores causadas por este tratamento matemtico sero to maiores quanto for a
representatividade dos custos indiretos em relao ao custo total, uma vez que esta
distribuio o produto de uma taxa-quociente de uma diviso que tem por
denominador a parcela que ser apropriada e o montante de custos indiretos que
sero alocados.
Como o custo indireto um custo comum aos objetos, nem sempre esta
alocao refletir o consumo real entre os produtos, tornando a informao de custo
unitrio distorcida.
De outro modo, pode-se exemplificar a arbitrariedade do rateio quando a
utilizao de mo-de-obra indireta menor para determinado objeto em relao a
outro. O que menos consome este recurso subsidiaria o que mais consome o
mesmo recurso, o que, sobremaneira caracteriza a distoro que o rateio provoca na
determinao do consumo unitrio dos recursos para a obteno de produtos e
gerao de servios.
A concepo moderna de controle contempla os atributos do custeio por
atividade e as informaes por ele geradas em detrimento daquelas oriundas dos
sistemas tradicionais.
Essa premissa remete a pesquisa para a conceituao e definio do termo
"rastrear", cujo significado pode ser o processo que tem por objetivo a identificao
das atividades consumidas pelos produtos e os respectivos gastos a elas atribudo
(SCHMIDT, 2002)7.
A rastreabilidade um conceito de ampla aplicao na contabilidade
de custos, porm identificado com o Mtodo ABC, pois que neste, a
apropriao dos elementos de custos passam por operaes de
rastreamento como forma de quantificar o quanto de recursos e atividades
cada produto exige, mensurando e alocando os custos de forma direta ao
objeto, mesmo sendo estes custos indiretos sob a tica do custeio
tradicional.
Notas de aula da disciplina Gesto Estratgica de Custos do Curso de Mestrado Profissional em

Economia com nfase em Controladoria. NECON/UFRGS: Porto Alegre, 2002.
49
Apesar de terem funes semelhantes no processo de custeamento, o

rastreamento no arbitrrio como o a apropriao por taxas de rateio.
Outra definio que contempla ambos os termos dada por Martins (2001, p.
106), quando conceitua que o rateio aquela alocao de forma altamente
arbitrria e subjetiva.
O rastreamento procura analisar a verdadeira relao ente o custo e a
atividade atravs do direcionador de recurso, ou seja, procura identificar o que que
efetivamente gerou o custo de maneira racional e analtica de forma a dirimir as
possveis distores.
Logo, o rateio no um tratamento matemtico dispensado aos custos
indiretos que transmite o verdadeiro consumo de recursos por um objeto. Por
conseguinte, o controle dos custos atravs dos mtodos tradicionais extremamente
limitado, principalmente quando a segregao dos custos classifica os elementos de
custos em diretos e indiretos, e mensura o custo unitrio utilizando o Mtodo por
Absoro.
Martins (2001) considera que a relao entre os custos e o volume de
atividades num determinado perodo de tempo so parmetros que permitem a
classificao dos custos em Fixos e Variveis.
O parmetro volume remete para o pressuposto de que o consumo de
recursos varia segundo o volume de unidades que so produzidas. Um exemplo
clssico o material direto empregado na produo.
Assim, todos os elementos de custo que variarem conforme variar a
quantidade produzida sero custos variveis, quer sejam diretos ou indiretos.
Ainda sob o aspecto comportamental do parmetro volume, o recurso que se
mantiver inalterado diante da flutuao das quantidades produzidas, caracterizar-se como um custo fixo.
Dessa forma, os custos fixos no so atribuveis diretamente aos objetos pois
so custos comuns a eles. Um exemplo de custo fixo seria o ocasionado pela
depreciao dos ativos imobilizados, pois que sob o ponto de vista estratgico a
depreciao a perda de valor de um ativo (SCHMIDT, 2002).
Entretanto, alguns ativos possuem vida til indeterminada, cujas perdas, sob
o foco gerencial, tem o reconhecimento diferente do que preconiza a Legislao
Fiscal.
50
A abordagem econmica, contudo, cita os fatores fixos como sendo

integrantes dos custos fixos, variando, porm, quando variar a produo. Estes
custos seriam aqueles que embora variem, no podem ser atribudos a unidades
especficas de produo (SELDON; PENNANCE, 1985).
Os autores exemplificam o fenmeno a partir de um servio de transporte de
cargas contendo produtos de vrios clientes. Ao custear-se cada produto
transportado ter-se-ia custos variveis correspondentes ao manuseio de cada
produto e fatores fixos como o combustvel que, embora seja varivel em relao ao
nmero de viagens, no atribuvel a cada produto transportado.
O parmetro tempo refere-se ao perodo dentro do qual realizada a coleta
amostral dos elementos de custos. O fator tempo leva alguns autores a proporem
um nova classificao dos custos, os semivariveis, ou seja, aqueles que se mantm
fixos durante determinado perodo mas noutro sofrem modificaes nos seus totais.
Martins, D. (2001, p. 25) define os custos semivariveis como " aqueles que
variam em propores diferentes ao volume de produo".
O autor exemplifica a variao de um custo fixo citando o salrio de uma
enfermeira. At um certo volume de servios demandados a profissional cumpre o
estabelecido em seu banco de horas. No caso de uma demanda maior, esta teria
que prolongar o tempo de dedicao ao estabelecimento hospitalar no qual est
vinculada.
Segundo Leone (2000, p. 74) os custos semivariveis "so aqueles que tm
uma parcela fixa e uma parcela varivel".
Na tica de Horngren (2000, p. 235), o conceito de custos semivariveis no
diferente dos demais autores, porm, acrescenta uma terminologia nova: "Custo
misto (ou custo semivarivel) um custo que
possui componentes fixos e
variveis".
Este autor substitua expresso "custo semivarivel" por "custo misto".
As definies supra e os respectivos exemplos podem ser visualizados no
Quadro 1.
51
Quadro 1 - Exemplos de Custos Semivariveis ou Mistos.

Autores
Exemplos de Custos Semivariveis ou Mistos
Martins
Horas extras de uma enfermeira quando a demanda por servios aumenta
Leone
Parcela varivel dos gastos de manuteno quando o volume de servio

diferente de zero
Horngren et al.
Tarifa fixa do telefone e o nmero de minutos consumidos
Conforme a definio de Martins (2001, p. 28) "O sistema representa um

conduto que se colhe dados em diversos pontos, processa-os e emite, com base
neles, relatrios na outra extremidade".
Segundo Horngren (2000, p. 636), "[...] o meio de se obter e utilizar a
informao para ajudar a coordenar as decises de planejamento e controle em uma
organizao e para orientar o comportamento do empregado".
Outra conceituao preconizada por Bittencourt (2001, p. 70) As
sistemticas de custeio so mtodos para determinao e controle dos custos
unitrios dos produtos ou servios".
O entendimento de Kliemann (1996) de que sistemtica um conjunto de
princpios que norteia a segregao dos custos segundo a tica do mtodo que ser
empregado.
Assim, os princpios determinam o modo como os gastos sero considerados
na quantificao dos custos dos objetos, contemplando as variveis de custos
quanto ao seu comportamento, ou seja, compreendem o Custeio por Absoro e o
Varivel ou Direto como forma de estudar os custos variveis e fixos.
Os mtodos sugerem o tratamento matemtico que ser dado aos custos em
relao aos objetos que esto sendo custeados e ao perodo de sua ocorrncia que
se quer controlar.
Dentre as vrias conceituaes a cerca das funes de um sistema de custos,
encontramos aqueles com misses focadas no controle de processos operacionais,
financeiros, gesto de fluxos de caixa, decises de investimentos, dentre outros.
Alguns autores caracterizam um sistema de custos de forma mais abrangente
como sendo um meio de comparar os desempenhos operacional e estratgico,
avaliar os custos das atividades administrativas em relao s comerciais, decidir
52
sobre o uso de tecnologias para o incremento dos lucros e reduo dos custos e
outros fins.
O objetivo de um sistema de custos citado por Bittencourt (1999, p. 65, apud
Berliner; Brimson, 1992):
O principal objetivo de um sistema de custos medir os custos
recursos consumidos quando realizando atividades significativas
negcio. Um sistema de custos deve suprir informaes dos custos
produtos, dos processos e das atividades, todos passveis
acompanhamento para efeito dos objetivos gerenciais.
dos
do
dos
de
Trazendo os conceitos luz do estudo, o mtodo o conjunto de

procedimentos matemticos e estatsticos que sero usados na quantificao dos
custos, e a metodologia a sistematizao de idias apoiada na Teoria de Custos
para a consecuo de um construto.
A definio de custeio dada por Ching (2001, p. 29), "Custeio significa a
forma de apropriao de custo".
O custeamento, por sua vez, o ato de custear, ou seja, o tratamento
matemtico que ser dado aos elementos de custos para que sejam apropriados
aos objetos.
As definies de sistemas de custos convergem para um mesmo sentido. So
mdulos funcionais dispostos sistematicamente, independentes e integrados, que
compartilham dados e geram resultados informacionais.
A seguir, algumas destas definies.
Leone (2000, p. 36) define sistema de custos como sendo "um conjunto
ordenado de meios de aes ou idias, tendendo a um resultado, plano, mtodo".
Segundo Peleias (2002, p. 5):
Alguns autores apresentam suas definies para o termo sistema.
Tais definies apresentam a idia de inter-relacionamento entre as partes,
e consideram que cada componente pode ter funes prprias, ao mesmo
tempo em que executa funes necessrias ao perfeito funcionamento do
todo.
Essas conceituaes so premissas que inferem a concepo de que um

sistema de custos deve ser implementado em harmonia com a arquitetura
organizacional a que se destina, objetivando gerar informaes sobre o consumo de
ativos em relao aos objetos e dar guarida aos processos de avaliao com a meta
53
de propiciar a sinergia comportamental na busca do atingimento dos objetivos

estratgicos.
As funes de um sistema de custos devem considerar os objetivos da
Contabilidade de Custos, pois que a esta um sistema deve subordinar-se
diretamente como sendo o fim para o qual implementado.
Salgado et al.(2001) enumeram os objetivos da Contabilidade de Custos
como sendo:
a) Inventariar estoques;
b) Planejar e controlar organizaes em geral;
c) Dar suporte tomada de decises.
Segundo Horngren et. al. (2000, p.636) um sistema de custos deve

contemplar objetivos gerenciais e estratgicos, e o define como: " o meio de se
obter e utilizar a informao, para ajudar e coordenar as decises de planejamento e
controle em uma organizao e para orientar o comportamento do empregado".
Os mesmos autores defendem a idia de que um sistema de custos deve ser
mltiplo e concebido a partir da sua decomposio em duas partes, quais sejam:
a) Sistema de Custeamento por ordem de produo;

b) Sistema de Custeamento por processo.
Quando a administrao necessitar de informaes rpidas para a efetivao

de contratos de produo, o sistema dever gerar informaes a cerca dos padres
de consumo no processo ou na ordem produtiva.
Um sistema de padres citado por Martins (2001, P.30), com o objetivo de
dar suporte s decises que requeiram agilidade. Uma das grandes utilidades dos
sistemas de custos exatamente a sistematizao criada pelo registro de volumes
fsicos consumidos e fabricados.
A sistematizao de padres de consumo na produo dos diversos objetos
ir respaldar as decises comerciais emergentes, a partir dos custeamentos por
ordem de produo preconizada por Leone (2000).
54
Assim, a funo do sistema depender da deciso de qual sistema

adequado organizao que opta por implant-lo. Sobremaneira, a profundidade e
a qualidade informacional de um sistema deve ser funo da qualificao educativa
de quem ir receber as informaes.
Conforme Schmidt (2002), "de nada adianta despender esforos significativos
para gerar uma boa informao se na ponta estiver algum que no saiba extrair o
potencial que ela tem".
Martins (2001), por sua vez, condiciona a implementao de um sistema de
custos se houver o domnio do conhecimento de custos e da rvore decisional por
parte do gestor contemplado com a informao.
Esse pressuposto remete para a concluso de que as organizaes devem
contar em seus quadros funcionais pessoas qualificadas e treinadas, com
conhecimento especfico sobre as informaes que lhe sero disponibilizadas,
conhecedoras dos negcios que a equipe realiza e comprometidos com os objetivos
estratgicos planejados.
Ching (2001, P.27) identifica as perguntas prticas que devem ser

respondidas para a definio de um sistema de custos: "Para que se requer o
sistema de custo?
O autor supracitado lista que um sistema deve ser capaz de cumprir funes
de:
a)
Controle;
b)
Fornecimento de informaes para decises rotineiras ou de prazos
maiores;
c)
Avaliao de estoques;
d)
Avaliao da Contabilidade Financeira.
Horngren et al. (2000, P.67) interpretam um sistema sob o aspecto do objeto

a ser custeado, definindo um sistema com o propsito de "identificar como os
diferentes objetos de custos consomem recursos de uma organizao".
Outros autores como Weygandt et al. (2002), tm a viso de que um sistema
deve ser estruturado sob dois espectros, cada um com funes especficas, quais
sejam:
55
a) Concepo Geral;
Valorao de inventrios;
Determinao do custo de produtos;
Controle e gerenciamento de custos e despesas.
b) Concepo Aprofundada.
Planejamento estratgico de curto e longo prazos;
Justificativa para a efetivao de despesas de capital;
Maturao e avaliao de gerentes.
As informaes necessrias para a avaliao de inventrio citado pelos

autores acima, podem ser geradas pelo Mtodo de Custeio por Absoro. As demais
funes sugeridas podem ser satisfeitas pela implementao de um sistema de
Gesto Estratgica, pois que a GEC apia-se no Mtodo ABC por seus atributos
informacionais.
O Custeio por Absoro aceito pela Legislao Fiscal (Lei 1598) e, como
ferramenta gerencial til ao custeio dos estoques.
O modelo conceitual do Custeio por Absoro caracteriza-se por imputar ao
custo dos objetos todos os elementos de custos, independente de serem
segregados no grupo dos custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis.
Os custos diretos so apropriados diretamente aos objetos de custos, e os
custos indiretos so alocados em funes de medidas de sada financeiras ou no
financeiras.
Estes ltimos, tm suas parcelas de custos alocadas atravs de chaves de
rateio, o que, em ltima instncia, distorce o custo unitrio do objeto de custos pela
subjetividade deste tratamento.
56
COLETA
E
L
SEGREGAO
ALOCAO
D
E
Custos
Diretos
Apropriao Direta
E
M
Custos
Indiretos
R
A
T
E
I
O
Critrio Financeiro
Critrio No-Financeiro
O
b
j
e
t
o
s
d
e
C
u
s
t
o
Figura 2 - Estrutura Conceitual do Custeio por Absoro.

Fonte: Adaptado de Horngren et al. Contabilidade de custos. Rio de Janeiro: LTC, p.
67, 2000.
Conforme Leone (2002), o mtodo tem aplicao gerencial restrita avaliao

de inventrios e ao controle dos custos fixos diretos.
Outro aspecto de sua aplicabilidade diz respeito determinao do lucro
contbil financeiro na apurao do lucro real.
Considerando as limitaes informacionais do Custeio por Absoro e os
riscos nos quais incorriam os gestores que o utilizavam para a fixao de preos,
surgiu o Mtodo de Custeio Direto ou Varivel.
O conceito central deste mtodo de que os elementos de custos so
segregados em fixos e variveis. Os primeiros so considerados como despesas do
perodo e os ltimos, so alocados aos objetos (MARTINS, 2001).
Com este tratamento, o custo unitrio do objeto mantm-se acurado, no
sendo submetido ao rateio arbitrrio.
Dessa forma, o mtodo proporciona uma informao de custo unitrio mais
prximo do real uma vez que, os elementos que compem os custos variveis so,
na sua maioria, custos diretos.
Adicionalmente, o mtodo permite a anlise do comportamento dos custos e o
estabelecimento da relao Custo Volume Lucro ou CVL.
57
A partir da anlise do comportamento possvel compreender a forma como

os custos respondem s mudanas nas quantidades vendidas e os efeitos que
acarretaro sobre o lucro.
A premissa que apia essa inferncia que os custos fixos permanecem o
mesmo, sem considerar mudanas nos nveis da atividade produtiva.
Por sua vez, os custos variveis incorrem proporcionalmente ao volume de
produo, independentemente do volume de vendas (WEIGANDT et al., 2002).
Contudo, sob a viso de longo prazo, todos os custos so variveis quando
se considerar que os produtos e servios tm ciclos de vida, cujos limites situam-se
entre as fases de planejamento e desenvolvimento e a sua retirada em funo das
mudanas tecnolgicas ou pela mudana no gosto dos consumidores entre outras
razes.
Assim, os custos fixos apresentam graficamente linhas curvilneas quando
analisados ao longo de vrios perodos de produo.
Deste mtodo advm o conceito da Margem de contribuio.
Martins (2001, p.195) conceitua a Margem de Contribuio como sendo "a
diferena entre a receita e o custo varivel de cada produto; o valor que cada
unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de
fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro".
Assim, a margem de contribuio a receita remanescente aps a deduo
dos custos variveis.
Sob outra tica, definem Horngren et al (2000, p. 706), "a margem de
contribuio so as receitas menos todos os custos do produto ou servio que
variam em relao ao nvel de atividade".
A partir dessas conceituaes, o lucro efetivo a Margem de Contribuio
deduzida do custo fixo.
A definio financeira preconizada por Ross et al. (1995, p. 173) acrescenta a
tributao sobre as vendas como sendo um custo varivel. A margem de
contribuio a diferena entre o preo de venda e o custo varivel.
Conforme os autores, "esta diferena depois do imposto de renda chamada
de margem de contribuio [...]".
Dessa forma a tributao incidente nas vendas deve ser considerada como
custo varivel.
58
Portanto, a margem de contribuio pode ser considerada como sendo a

receita remanescente aps a deduo dos custos variveis, e o lucro efetivo a
diferena dessa receita e os custos fixos antes da tributao.
ELEMENTOS DE CUSTOS
CUSTOS VARIVEIS
DIRETOS
CUSTOS FIXOS
DIRETOS
CUSTOS VARIVEIS
INDIRETOS
CUSTOS FIXOS
INDIRETOS
OBJETOS DE CUSTO
PRODUTO 1
PRODUTO 2
RESULTADO
Figura 3 Estrutura Conceitual do Mtodo de Custeio Varivel.
2.5 CUSTEIO POR ATIVIDADES
Na viso da Teoria de Custos, o surgimento do Mtodo ABC contribuiu para o

preenchimento de uma lacuna informacional que o Mtodo Baseado em Volume ou
VBC (Volume - based Costing) no satisfazia.
Os gestores frente o avano do nvel competitivo mundial, ansiavam por uma
ferramenta de custos que contemplasse as modificaes na estrutura de custos das
empresas, advindas da evoluo tecnolgica dos ativos fixos.
59
A evoluo do mtodo extrapolou as expectativas num segundo momento,

quando ento, passou a ser o esteio para o surgimento dos primeiros conceitos da
Gesto Estratgica de Custos, e o apoio Gesto Baseada em Atividades, ou ABM
(Activity-based Management), (MARTINS, 2001; NAKAGAWA, 2001).
O ABC preceitua que as atividades consomem recursos e os produtos
consomem atividades. Portanto, o consumo de recursos pode ser apropriado
diretamente aos produtos atravs de medidas de sada. Estas medidas devem ser
definidas atravs do rastreamento das atividades que so requeridas pelos produtos
e do consumo de recursos por estas atividades. Esta sistemtica de apropriao dos
custos aos objetos chamada de rastreamento.
O resultado do processo a perfeita identificao do recurso consumido pelo
produto obtido, mesmo sendo o recurso um custo indireto. Assim, pode-se afirmar
que os recursos "fluem" pelas atividades e "incorporam-se" aos produtos.
A acurcia advinda do Mtodo ABC justifica o seu emprego como uma
ferramenta adequada para o controle do custo unitrio e pelo planejamento e
controle da estrutura dos custos indiretos.
Os direcionadores por sua vez contribuem para o controle da eficincia das
atividades uma vez que o custo total flutuar na mesma razo da sua variao.
O mtodo permite ao gestor visualizar as atividades que no agregam valor
dentro de um processo produtivo, e tambm contribui para a avaliao do
desempenho dos centros de atividades.
Conforme Nakagawa (2001, p.9):
Como espinha dorsal da ABM (Activity-based Management), o ABC
vem sendo reconhecido como elemento indispensvel implementao
com sucesso da Reengenharia de Processos, Gesto de Processo de
Qualidade Total, decises de investimentos em Tecnologias Avanadas de
Produo, avaliao de desempenhos operacionais e econmicos que
tornem a empresa de classe mundial (WCM).
O ABC permite, em relao ao VBC, o uso eficiente dos recursos e a eficcia

no atingimento dos resultados, concomitantemente avaliao do desempenho no
atingimento da misso da empresa, ou seja, revela com acurcia os custos
incorridos no processo e permite o planejamento da gesto com a viso ex-ante ao
invs da viso ex-post do sistema VBC (NAKAGAWA, 2001).
60
O mtodo considerado essencial para a compreenso do comportamento

dos custos e o seu controle a partir da revelao de prismas dentro do processo
produtivo que permitem o gerenciamento da qualidade dos produtos e servios.
Segundo Ching (2001), o ABC fornece ao gestor 4 escopos diferentes de
gesto:
a) Anlise de linhas de produtos e servios;

b) Anlise de clientes;
c) Anlise organizacional;
d) Anlise de processos de negcios.
O Sistema de Custeio por Atividades tem se caracterizado como uma

importante ferramenta gerencial dada a sua capacidade de praticamente eliminar os
rateios subjetivos e propiciar aos gestores uma viso das atividades que no
agregam valor.
Sobre o ABC, Nakagawa (2000, P.39) cita:
Tendo em vista que no Sistema de
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
usualmente nas horas de mo-de-obra
volume de produo acabam recebendo a
equivalentes produzidos em alto volume.
Custeio Baseado em Volume os

so alocados aos produtos,
direta, os produtos com baixo
mesma carga de custos de seus
Adiante na mesma obra o autor afirma (NAKAGAWA, 2000, p.42):

Os sistemas tradicionais de custeio esto basicamente voltados para
o clculo e informao de custos histricos, mesmo que em moeda
constante e, principalmente, para a avaliao de inventrios, uma das
etapas preparatrias para a elaborao das demonstraes contbeis.
Outro entendimento dado por Beuren et. al. (2002), quando afirmam que
atravs do ABC os custos indiretos de depreciao podem ser direcionados para as
atividades e, destes para os produtos, servios e clientes.
61
2.5.1 Direcionadores de Custos ou Cost-Drivers
A definio de direcionadores de custos encontrada em vrias obras e em

diversos nveis de detalhamento. O termo possui sinnimos, tais como Veculos de
Custo (FALK, 2001, p. 102); Direcionador de Atividades (MARTINS, 2002, p. 166);
Vetores de Custos (NAKAGAWA, 2001, p. 74).
Algumas vezes, contudo, o termo Fato Gerador aparece com o mesmo
sentido conceitual de Direcionador de Custo.
Este ltimo, luz do entendimento da pesquisa, a expresso quantitativa
atravs da qual se rastreia os elementos de custos s atividades e destas para os
objetos.
Fato Gerador, por sua vez, diz respeito causa-raiz da atividade que ir
produzir o efeito de consumir recursos.
Nakagawa (2001, P. 74) refere-se ao direcionador de custo como cost-driver e
o define como "uma transao que determina a quantidade (no a durao) e,
atravs dela o custo de uma atividade".
Sob o prisma analtico o mesmo autor decompe os direcionadores em dois
tipos, cada um aplicvel a uma fase do custeamento por atividades (ABC):
a)
o mecanismo que indica o consumo de recursos pelas atividades, ou
cost-driver de recursos;
b)
o mecanismo que indica o consumo de atividades pelos produtos, ou
cost-driver de atividades.
As definies acima tm como guia o pressuposto de que os recursos so

consumidos pelas atividades e as atividades so requeridas pelos produtos.
Assim, os direcionadores de custos so aplicados em dois estgios de
custeamento:
a) Os direcionadores de 1 estgio identificam a quantidade de recursos

consumidos pelas atividades e;
b) Os direcionadores de 2 estgio identificam a quantidade de atividades
requeridas pelos produtos.
62
Nakagawa (2000, p. 74) em sua obra, todavia, limita a conceituao de

direcionador de custo quando enfatiza: " uma transao que determina a
quantidade (no a durao) e, atravs dela o custo de uma atividade".
O autor, assim, intenta em eliminar a varivel tempo como medida de 1
estgio.
Martins (2002, P. 39) cita que "cada elemento de custo de uma atividade deve
ser expresso e termos de uma medida de volume pelo qual o elemento de custo
varia mais diretamente".
Segundo Schmidt (2002), medida de atividade a forma de quantificar o
consumo de recursos em relao a uma atividade.
Ching (2001, p. 94) define a medida de sada das atividades como sendo o
resultado ou produto de uma atividade, representado em termos de [sic] nmero de
ocorrncias da atividade por perodo.
Pode-se resumir, portanto, a definio de medida de sada como sendo o
parmetro pelo qual se mede o consumo de atividades.
Adicionalmente a essas interpretaes, Horngren et al. (2000, P. 705)
segregam os direcionadores sob trs aspectos, no sem antes, porm, trocar o
termo "medida" pelo termo "fator, e segue:
Direcionador de receitas o fator que afeta as receitas. Direcionador
de tempo qualquer fator em que uma variao acarrete mudana de
velocidade de realizao de uma atividade. Direcionador de custos
qualquer fator que afete o custo total.
Os critrios que iro ser usados na avaliao e escolha dos direcionadores

devem contemplar as relaes de causa e efeito entre as atividades, os recursos e
os produtos (MARTINS, 2002).
Conforme Horngren et al. (2000) a relao de causa e efeito pode ser
determinada de diferentes modos:
a) Pela relao fsica entre os custos e o direcionador de custos como, por

exemplo, material direto e unidades produzidas;
b) Por razo de acordo contratual como, por exemplo, o nmero de minutostelefone e o custo da linha telefnica;
63
c) Pelo conhecimento implcito estabelecido pela coerncia e o conhecimento

das operaes.
Os autores limitam o uso de planilhas de correlao na determinao dos

direcionadores e alerta que podem ocorrer falhas na sua determinao. "Somente
uma verdadeira relao de causa e efeito, no uma simples correlao, estabelece
uma relao economicamente plausvel entre os custos e seus respectivos
direcionadores".
Nakagawa (2001, p. 75-76) lista os seguintes critrios para a seleo dos
direcionadores:
a) Facilidade/dificuldade de coletar os dados relativos aos cost-drivers,
porque os custos de mensurao juntamente com os custos associados s
essas decises, determinam o sistema timo de custeio ABC;
b) Grau de correlao com o consumo de recursos, o qual, em termos
estatsticos, deve aproximar-se de 1;
c) Efeitos comportamentais, que o critrio que oferece o maior grau de
risco na escolha de cost-drivers.
2.5.2 Hierarquia dos Nveis de Atividades
Nem todos os custos das atividades so orientados por direcionadores.

Algumas delas podem ser causadas pela produo de um nico produto ou para a
realizao de uma s atividade. Um exemplo disto seria um servio de manuteno
nas instalaes fsicas para corrigir um vazamento d'gua.
Diferentemente dos mtodos de custeio tradicionais que alocam custos
indiretos fixos e variveis aos objetos a partir de direcionadores baseados em
volume, o ABC baseia-se em atividades.
Assim, faz-se necessria a classificao das atividades em nveis de
ocorrncia, de forma que os gestores possam identificar as variveis de custos e
mensurar aqueles que so especficos da atividades ocasionais ou extremamente
sazonais.
Weygandt et al.(2002) identificam 4 nveis nos quais as atividades podem ser
classificadas.
64
a) As atividades em nvel de unidade que so realizadas para cada unidade

de produo;
b) As atividades em nvel de produto que so utilizadas para cada lote de
produto;
c) As atividades em nvel de instalao que so utilizadas para sustentar o
processo de produo.
Cada um desses nveis hierrquicos e exemplo s de elementos de custos

pode ser visualizados no Quadro 2 abaixo.
Hierarquia
Tipos de Atividades
Exemplo de Elementos de Custos
Nvel de Unidade
Revelar Filmes
Radiolgicos
Material Direto Mo-de-Obra Direta
Nvel de Lote
Ajuste dos Equipamentos

Inspeo das
Processadoras
Depreciao Mo-de-Obra Indireta do

Controle de Qualidade
Nvel de Produto
Estocagem de Materiais
Aquisio de Tecnologia
Custos de Depreciao das Instalaes
Nvel de Instalaes
Contabilidade
Manuteno
Material de Reposio Custos Indiretos de

Mo-de-Obra
Quadro 2 - Hierarquia das Atividades

Fonte: Adaptado de Weygandt et al. Managerial accounting. New York: John Wiley &
Sons, Inc., 2002.
Portanto, a partir da identificao de um processo, pode-se identificar
direcionadores relacionados com o consumo de atividades e recursos, bem como
aqueles que interpretam as atividades que geram receitas. Dessa forma, o
rastreamento um processo que permite entender o comportamento dos custos que
incorrem em qualquer grupo de atividades, assim como o consumo de recursos que
cada uma destas atividades requer.
65
2.5.3 Anlise das Atividades
Ching (2001, pp.85-108) sugere que a implementao do ABC como suporte

ao ABM seja concebido atravs da aplicao de um modelo composto de 4 blocos e
7 passos.
Na primeira fase, o modelo analisa as atividades, determina os seus custos,
classifica-as e identifica o que exigem de recursos.
Na segunda fase, implanta-se o mtodo ABC para que este gere as
informaes que iro suportar a gesto.
A seguir, so listados os blocos e as respectivas etapas de cada um.
a) Primeiro Bloco
Levantamento das atividades;
Clculo do custo de cada atividade;
Determinao da medida de sada da atividade.
b) Segundo Bloco
Identificao dos objetos de custos que requerem as atividades.
c) Terceiro Bloco
Classificao
das
atividades
agregadoras
de
valor,
no
agregadoras de valores e secundrias. Esta ltima definida como

sendo a que d apoio s demais, independentemente se so
agregadoras de valor ou no o so, e que no podem ser eliminadas.
d) Quarto Bloco
Determinao da causa que originou cada atividade.
Esta primeira fase constitui-se no alicerce sobre o qual sero interconectados

os passos da segunda fase a seguir, ou seja, as fases no so estabelecidas de
modo independente. A primeira fase diz respeito ao ABM e, a segunda, a
implementao propriamente dita do Mtodo ABC, com a diferena de que as
66
atividades anteriores ao incio do processo global j foram analisadas a partir da

aplicao parcial dos conceitos do metido ABC.
A implantao do ABC segue o seguinte roteiro:
a) Definio do escopo de anlise, onde a extenso da aplicao do mtodo

delimitado considerando o grau de representatividade que o consumo de recursos
para este fim ter em relao disponibilidade de recursos da empresa, bem como
os objetivos estratgicos que foram planejados;
b) Criao de um mapa de atividades de modo que se possa visualizar as

atividades. Para isto, necessria a identificao de elementos-chave, ou seja,
aqueles que possuam um conhecimento profundo e detalhado da atividades que
sero custeadas. Aps isso, as atividades so codificadas em forma de um
dicionrio com o propsito de no deixar dvidas quanto ao significado que tm nos
processos estudados;
Nesta fase, algumas consideraes so evidenciadas pelo autor, e assim
listadas:
Deve existir somente uma medida de sada por atividade;
Pode-se agrupar as atividades com alto grau de correlao;
Deve-se focar 20% das atividades que representem 80% do consumo
de recursos;
O nmero de atividades devem situar-se na faixa de 6 a 8 por rea.
c) Definio das medidas de sada das atividades atravs da seleo das

medidas e determinao da freqncia de sua ocorrncia.
A seguir averiguada a sazonalidade das medidas em relao aos volumes,

ou seja, preciso testar a medida a partir de uma simulao em planilha para
verificar se o custo ocorrido est de acordo com o custo obtido neste teste.
Assim, avalia-se a eficcia da medida, ajustando o custo de acordo com a
variao obtida.
67
d) Rastreamento do custo da atividade e determinao do objeto de custo.

Na prtica, o clculo consiste em determinar o produto entre o consumo de
atividades requeridas pelo objeto, normalmente uma medida de volume, e o custo
unitrio da medida de sada. Dessa forma, o custo relativo ser apropriado ao objeto
que consumiu os recursos atravs das atividades que requereu.
e) Classificao das atividades de acordo com a sua eficcia, ou seja,

atividades que no agregam valor, ou NVA Not Value Added , atividades que
agregam valor, ou VA - Value Added, e secundarias, ou SEC Secondary.
f) Determinao do Fato Gerador de Custo, quando ento, aplica-se a

tcnica dos "porqus", ou seja, procura-se identificar a causa-raiz que determinou a
existncia da atividade. As atividades NVA's devem ser eliminadas. As classificadas
como VA's devem ser focadas no sentido de melhorar a sua eficincia e, as
atividades tidas como SEC's devem ser substitudas por outras mais eficientes ou,
se possvel, eliminadas com o objetivo de diminuir a burocracia.
68
MTODO DE PESQUISA
3.1 TIPO DE PESQUISA
A questo de pesquisa converge os esforos do trabalho no sentido de propor

um modelo de custeamento dos objetos de custos produzidos no Setor de
Radiologia Mdica Convencional de um hospital, em sintonia com os Princpios da
Gesto Estratgica de Custos.
Segundo Tobar e Yalour (2001a) os critrios bsicos na escolha do tipo de
pesquisa apiam-se na relao que tm aos seus fins e meios.
A investigao e anlise do fenmeno no campo de pesquisa esto em
processo de curso, em seu meio natural. Assim o mtodo de pesquisa deve
contemplar um conjunto de tcnicas que se adaptem a essa natureza.
Conforme Hoppen et al.(1996, p. 2), o mtodo de pesquisa qualitativa
constitui-se num "[...] conjunto de mtodos e tcnicas mais adaptadas natureza
dos dados".
Os mesmos autores identificam trs mtodos
de pesquisa qualitativa: a
observao participante, a pesquisa-ao e o estudo de caso.

Na observao participante o pesquisador no manipula as variveis contidas
nos fenmenos, mas to somente deve assume uma posio passiva ante eles.
Na pesquisa-ao, o pesquisador envolve-se ativamente concomitantemente
realizao da anlise dos fenmenos.
O estudo de caso examina o fenmeno a partir do emprego de instrumentos
de coleta diversificados e em fontes variadas de modo a focalizar os fenmenos no
tempo.
O estudo de caso o tipo de pesquisa circunscrita a poucas unidades de
anlise,
entendidas
estas
como:
pessoas,
famlias,
produtos,
instituies,
comunidades, regies e pases. Por isso, a riqueza dos resultados no est na

extenso, mas na profundidade deste tipo de pesquisa (TOBAR; YALOUR, 2001).
69
De acordo com Schmidt (2002), este tipo de estudo utiliza casos concretos ao
invs de casos hipotticos, com a finalidade de permitir que, atravs da maior
convivncia com a sintomatologia dos problemas e dificuldades inerentes ao caso, o
estudante aprenda a diagnosticar e prognosticar a situao e, sob orientao, indicar
a terapia e os medicamentos que lhe parecem mais adequados.
Considerando o objetivo principal do estudo, a pesquisa pretende coletar
dados reais, no hipotticos, a fim de que possa confrontar a conceituao terica
com um processo de servios j existente.
Diante do exposto, o trabalho optar pela realizao de uma pesquisa do tipo
qualitativa, empregando os conceitos e tcnicas pertinentes ao mtodo de um
estudo de caso.
3.2 UNIDADE DE ANLISE
Segundo Tobar e Yalour (2001, p. 75) as unidades de anlise so "as

pessoas que provero os dados de que se necessite ou as instituies nas quais
aplicaremos os instrumentos de anlise e medio".
Assim, a pesquisa apontar as ferramentas de coleta para as reas de apoio
e operacionais da radiologia mdica convencional, aos registros contbeis e
documentos de controle interno inerentes s atividades objeto do estudo e s
pessoas envolvidas no processo.
3.3 COLETA DE DADOS
Um estudo de caso objetiva a apreenso do conhecimento. Requer um

desenho exploratrio cujos instrumentos de coleta so pouco estruturados e se do
pela observao direta, indireta, participante, entrevistas e questionrios (TOBAR;
YALOUR, 2001).
As ferramentas de coleta, medio e anlise de dados sero apontadas para
os exames realizados na radiologia mdica convencional.
Todos os tipos de exames realizados na unidade de anlise sero
estratificados e, os processos inerentes a eles sero mapeados.
70
Os registros da contabilidade regular sero a fonte para a coleta dos

elementos de custos para compor o custo total e segreg-lo segundo o escopo do
estudo.
Sero
realizadas
entrevistas
com
informantes-chaves
que
possuam
conhecimentos especiais sobre o que significativo no processo de produo com o

objetivo de identificar o fluxo de atividades que compem o processo de gerao de
imagens de radiodiagnstico (TOBAR; YALOUR, 2001).
O recolhimento dos dados sero estratificados em tipos de imagens
produzidas considerando a convergncia dos atributos de cada exame sob o
aspecto da similaridade dos processos a eles inerentes, e o respectivo consumo de
recursos segundo a conceituao do Mtodo ABC.
3.4 ANLISE DOS DADOS
A escolha de um mtodo de anlise apropriado deve considerar a pertinncia

e a qualidade da sua aplicao. Numa pesquisa qualitativa o mais importante que
o conjunto de dados permita ao pesquisador obter informaes que dem sentido
aos objetivos de pesquisa (HOPPEN et al., 1996).
Yin (2001) lista duas estratgicas e trs modos de anlise de dados, para
estabelecer padres que permitam a construo de uma explicao em sintonia com
o modelo de pesquisa.
As estratgias so:
a) Uso de Bases Tericas permitem fundamentar a anlise da questo de

pesquisa e os elementos importantes nela contidos;
b) Descrio do Caso-estratgia realizada quando os objetos de pesquisa
carecem de maior conhecimento.
Entre os modos de anlise, o referido autor lista:
a) A procura de padres permite que o pesquisador compare os dados

obtidos a um modelo pr-determinado;
71
b) A construo de uma explicao mais adequada anlise dos dados

obtidos de uma pesquisa exploratria;
c) A anlise quantitativa aplica-se a pesquisas que apresentem dados que
sejam passveis de anlises descritivas a partir de tratamentos estatsticos.
Os objetos de custos do estudo de caso so os exames radiolgicos, a cerca

dos quais no h conhecimento dos consumos de recursos e atividades a eles
inerentes.
Dessa forma, a pesquisa adotar a descrio do trabalho que ser realizado
complementado pela procura de padres e comportamento no sentido de agrupar os
objetos de custos segundo os seus atributos no que concerne ao consumo de
recursos.
O trabalho far uma anlise dos contedos coletados, organizando-os de
modo a torn-lo suscetvel de tratamentos quantitativo e qualitativo como forma de
adquirirem significao prtica com o quadro terico.
3.5 DESCRIO DO ESTUDO
O pesquisador identificar os informantes-chave que atuam na unidade de

anlise. A seguir, aplicar entrevistas no estruturadas com o objetivo de obter
dados que permitam a construo de um fluxograma inicial dos processos
operacional e de apoio.
Isto feito, o fluxo de atividades ser validado junto a estes informantes e, a
seguir, ser confeccionado o mapa de atividades dos processos que sero
estudados (CHING, 2001).
A partir do razo contbil da instituio hospitalar sero coletados e
segregados os elementos de custos relativos aos gastos na unidade de anlise.
Os objetos de custo sero as imagens produzidas pela radiologia
convencional, logo, os direcionadores de recursos e atividades respectivos sero
identificados e escolhidos segundo o referencial de estudo.
A seguir, os objetos sero custeados luz do Mtodo ABC. Aps isto, as
atividades sero analisadas e classificadas.
72
ESTUDO DE CASO
O Hospital Nossa Senhora das Graas (HNSG) foi fundado no dia 29 de junho
de 1962, cujo incio de sua construo se deu em 15 de novembro de 1949, por
iniciativa da Associao Beneficente de Canoas, sua mantenedora atual.
A instituio de sade atende um total anual de 280 mil pacientes e est
localizada na Cidade de Canoas, regio metropolitana de Porto alegre, acessvel
facilmente atravs da Rodovia BR-116 pela populao residente nos demais
municpios circunvizinhos.
O hospital foi erguido sobre 3 lotes de 59 m x 170 m, perfazendo um total de
30.090 m2 de rea de terreno e 10.883,26 m2 de rea construda.
A rea fsica do Setor de Radiologia compreende a secretaria e o setor
tcnico, perfazendo um total de 202, 89 m2 de rea.
A secretaria possui 52 m2 de rea total, sendo 8 m2 para a recepo, 18 m2
para trabalhos administrativos, 12 m2 para a digitao e registro dos laudos e 14 m2
para o setor de interpretao de resultados.
O setor tcnico possui 150,89 m2 de rea total entre as salas de exames,
banheiros, vestbulo, corredor e sala de espera, sendo que 18,22 m2 pertencem
Cmara Escura e 125,83 m2 Cmara Clara. A rea de anlise est contida na
Cmara Clara e possui 6,84 m2.
O quadro tcnico do hospital composto por 832 profissionais de sade,
dentre eles, 106 mdicos.
A demanda mensal do Hospital registra cerca de 1500 internaes, 30 mil
exames de anlise clnica e 20 mil atendimentos ambulatorial e emergencial,
contemplando quase que todas as especialidades mdicas8.
Notcias Informativo do Hospital Nossa Senhora das Graas. Junho de 2002.
73
No ano de 2002 foram realizados 94.589 exames radiolgicos, sendo 93.122

exames convencionais e 1.467 exames contrastados.
A fonte de receita do HNSG composta de 90% dos atendimentos aos
pacientes conveniados com o SUS e o restante dividido entre convnios de sade
suplementar e atendimentos particulares.
A sua estrutura administrativa composta por um diretor superintendente, um
diretor tcnico, um diretor administrativo e um diretor clnico.
4.1 DESCRIO DOS SERVIOS NA RADIOLOGIA MDICA
O Servio de Radiologia Convencional do Hospital Nossa Senhora das

Graas presta servios a pacientes conveniados com o SUS, com os diversos
sistemas de sade suplementar, pacientes oriundos dos Postos de Sade Municipal
da Cidade de Canoas e a particulares.
Neste setor so realizados exames que requeiram o uso de equipamentos de
raios-X com o propsito de produzir imagens radiolgicas que subsidiem os mdicos
na identificao das diversas patologias e, permitir, assim, a prescrio do
tratamento mais eficaz de modo a propiciar o restabelecimento do paciente o mais
rpido possvel.
Atravs das imagens geradas pela radiologia mdica possvel visualizar
diferentes partes do esqueleto humano e suas articulaes, os aparelhos digestivo,
urinrio e algumas partes venosas do corao.
Os equipamentos de raios X geram radiaes que so uma das formas de
energia eletromagntica. Estas energias podem ser as ondas de rdio, microondas,
raios infravermelhos, luz visvel, raios ultravioletas, raios-x e raios gama.
Os raios-x foram descobertos em 1895 acidentalmente.
Rntgen9, fsico
descobridor deste tipo de energia, observou os ossos da mo da sua esposa quando

a postou sobre uma pelcula fotogrfica e incidiu um fluxo de eltrons produzido no
interior de um tubo.
Rntgen Wilhelm Conrad von Fsico alemo que descobriu os raios X em 1895. Prmio Nobel de
Fsica em 1901. (1845-1923).
74
Os raios-x possuem propriedades fsicas os dotam de atributos prticos para

a visualizao da constituio interna do corpo humano, da estrutura de aeronaves,
ligas metlicas, para a irradiao de alimentos, entre outros.
Dentre estas propriedades, consta a proveniente das ondas eletromagnticas,
prejudiciais aos seres vivos pela capacidade que tem de causar interferncias no
equilbrio qumico-celular, chamadas somticas, ou de romper a cadeia de DNA,
chamadas genticas.
Na
formao
da
imagem
identificam-se
as
seguintes
propriedades
(RODRIGUES, 2001).
a) As radiaes propagam-se na velocidade da luz e em linha reta;
b) No so desviadas por campos eletromagnticos;
c) Atravessam corpos espessos;
d) Ionizam a matria fsica por onde passam;
e) Tornam-se fluorescentes quando incidem em substncia como o platino
cianeto de brio, sulfato de zinco e o tungstato de cdmio (compostos dos filmes
radiolgicos).
Os equipamentos de raios-x atuais so compostos de uma ampola chamada

tubo de raios-x onde os eltrons propagam-se no vcuo. Dentro da ampola h um
plo negativo de tungstnio chamado ctodo que, quando aquecido, produz
eltrons. Ainda no tubo, h o plo positivo, tambm de tungstnio, chamado de
nodo.
Quando aplicada a energia eltrica entre os dois plos, os eltrons so
atrados e direcionados na direo do nodo e a seguir, so desacelerados
bruscamente quando, ento, impactam com o alvo, ou seja, o objeto que se quer
visualizar.
Esta energia composta de 99% de calor e 10% de raios-x teis. A radiao
corresponde a 10% dos raios-x teis, portanto 0,01% da energia total radioativa.
No Setor de Radiologia Mdica do HNSG os servios esto fisicamente
distribudos em uma secretaria e uma cmara composta de duas salas chamadas de
Cmara Clara e Cmara Escura.
O termo "cmara" empregado oficialmente pela comunidade da sade, bem
como pelos rgos fiscalizadores destas instalaes. A concepo da sua estrutura
75
arquitetnica prev atributos especiais de modo a evitar a propagao de energia

radioativa s demais dependncias hospitalares.
Dessa forma, as paredes e as portas das cmaras so constitudas de placas
plumbferas ou ento revestidas por um composto de argamassa e do elemento
qumico brio, comumente chamado de argamassa baritada.
Tanto as placas de chumbo quanto esse composto possuem propriedades
fsicas que impedem a passagem da radiao proveniente dos equipamentos de
raios-X para as reas adjacentes radiologia.
As especificaes das instalaes fsicas so contempladas em Lei, sob a
fiscalizao suprema da Comisso Nacional de Energia Nuclear, acrescida da
fiscalizao do Ministrio da Sade e das Secretarias Estaduais e Municipais da
Sade dos estados e municpios brasileiros.
O Setor de Radiologia Mdica do HNSG possui uma rea de apoio onde
esto localizados os sub-centros de atividades chamados Recepo, Arquivo,
Digitao e o setor de lauda.
Lateralmente ao setor de apoio administrativo est localizada a rea
operacional, ou como conhecida na rea hospitalar, rea tcnica. Nesta, constam
uma cmara clara composta de 4 salas de exames, uma rouparia, uma rea para
executar a anlise das imagens e uma sala de espera para pacientes em exame.
Nesta cmara est localizada uma sub-cmara chamada cmara escura.
assim conhecida porque no seu interior h uma luz especial que impede
que os filmes sejam inutilizados pela sensibilizao que a luz comum causa, e
onde so reveladas as pelculas num equipamento radiolgico chamado de
Processadora de Filmes Radiolgicos.
Este equipamento automatizado; ele revela, fixa, lava e seca a pelcula
onde est a imagem radiolgica e aps, a pelcula revelada expelida por um
escaninho, cuja sada est localizada na cmara clara.
Aps isto, a qualidade da imagem avaliada pelos tcnicos em radiologia
com o fim de certificarem-se da necessidade de repetir ou no a incidncia
respectiva.
A tarefa de analisar a qualidade da imagem das pelculas referentes aos
exames
feita num equipamento chamado negatoscpio. Este possui em seu
interior uma luz fria que atravessa sua placa acrlica contrastando com a imagem
fixada na pelcula, mostrando assim, a parte do corpo humano que foi radiografada.
76
Os exames radiolgicos podem ter diferentes nmeros e tipos de incidncias.
Uma incidncia radiolgica o ato de radiografar determinada parte do corpo

humano, segundo o sentido e o plano do corpo humano, de modo que possa ser
melhor visualizada a parte do corpo que ser fixada no filme radiolgico.
O nmero de incidncias por tipo de exame mostrado no Anexo I.
Por sua vez, os planos do corpo humano segundo a posio anatmica, ou
seja, a maneira convencionada de como se interpreta os planos do corpo a partir de
uma posio original so mostrados nos Anexos J, K e L.
Estes planos que iro definir os ngulos e os sentidos das incidncias
segundo o que for solicitado na requisio do exame.
Dessa forma, segundo os planos do corpo, as incidncias podem ser,
principalmente nos seguintes sentidos:
a) Anterior-posterior;
b) Lateral;
c) Oblqua.
d) Perfil;
e) Posterior-anterior.
Outras tcnicas radiolgicas tambm contemplam outros sentidos em que as
incidncias so realizadas, as quais, por fugir do escopo do estudo e no
influenciarem o custo dos objetos, no sero relacionadas.
No setor operacional esto lotados 3 tecnlogos em radiologia mdica,

profissional de nvel superior, 10 tcnicos em radiologia mdica, 2 tcnicos em
enfermagem e 4 tcnicos em cmara escura.
Os tcnicos em cmara escura so os responsveis pela revelao dos filmes
radiolgicos e os tcnicos em radiologia pela execuo dos exames.
Os tcnicos em enfermagem atuam quando o exame que ser realizado exige
a injeo intravenosa de substncia mdicas que permitiro a fixao da imagem no
filme, chamadas de substncias de contraste.
O setor de apoio conta com 4 mdicos especialistas em Radiologia Mdica, e
3 auxiliares administrativas.
77
Os mdicos radiologistas tm a incumbncia de laudar os exames realizados

e no possuem vnculo empregatcio com o hospital, pois que constituem uma firma
com personalidade jurdica de prestao de servios.
Na secretaria os pacientes so atendidos, cadastrados e tm agendada a
data de realizao dos exames. Neste ato, recebem orientaes nutricionais, caso o
exame exija o uso de substncias mdicas especiais de preparao para a sua
realizao.
Neste caso, os pacientes so entrevistados sobre a existncia de alergias aos
medicamentos e substncias contrastantes como o iodo e o sulfato de brio, a fim de
que obtenham um histrico do paciente que ser examinado como medida
preventiva ocorrncia de complicaes clnicas durante a realizao do exame.
Os pacientes politraumatizados no passam na secretaria antes de
realizarem os exames prescritos como os demais pacientes.
Como o diz o termo que os qualificam, necessitam de tratamento diferenciado
dada a suposio de possurem mltiplos ferimentos externos e internos, carecendo,
por isso, de diagnstico mdico o mais rapidamente possvel, de forma que possam
receber as prescries mdicas assim que as imagens de radiodiagnstico sejam
geradas e disponibilizadas aos profissionais atendentes.
A mesma diferenciao vale para os pacientes que estejam na condio de
baixados em algum dos setores do hospital.
Os mdicos responsveis por estes ltimos necessitam de exames que os
subsidiem nas decises de diagnstico ou de prescries de alta hospitalar.
Alm do atendimento inicial antes descrito, a secretaria realiza os processos
de oficializao do diagnstico revelado na imagem radiolgica. Essa formalizao
chamada de confeco do Laudo Radiolgico e realizado pelos mdicos
radiologistas.
A seguir, o laudo digitado e arquivado em anexo com as respectivas
pelculas sobre as quais o mdico apoiou-se par interpretar o resultado.
O processo da lauda composto das seguintes etapas:
a) O mdico radiologista analisa a imagem e verbaliza o seu contedo que
gravado num minigravador;
b) Os digitadores transcrevem e digitam o diagnstico ipsis verbis ;
c) O laudo e a pelcula so arquivados para serem posteriormente retirados
pelo paciente ou responsvel.
78
Os pacientes que esto baixados no hospital e, tambm, os politraumatizados

oriundos da emergncia, tm seus exames retirados antes do laudo oficial do
mdico radiologista, por estarem condicionados ordem de alta ou pela urgncia da
imagem, como no caso deste ltimo.
A FIG. 4 mostra as atividades que so desenvolvidas no Setor de Radiologia
Mdica do HNSG.
RECEPCIONAR
PACIENTES
INTERPRETRAR
RESULTADOS
REALIZAR
EXAMES
REVELAR
FILMES
ANLISAR A
QUALIDADE
DAS IMAGENS
REGISTRAR
LAUDOS
Figura 4 Mapa de Atividades da Radiologia Mdica Convencional.
4.2 DICIONRIO DAS ATIVIDADES
As atividades consideradas relevantes que compem o processo de produzir

imagens radiolgicas so listadas no Dicionrio das Atividades a seguir.
Como exposto no Captulo 3 do relatrio, a unidade de anlise da pesquisa
o da Radiologia Mdica do HNSG, constituindo este setor um centro de atividades
dentre os demais existentes. Assim, na contextualizao do dicionrio a pesquisa
nomeou o Setor Administrativo como Setor de Apoio, estando contidos neste, os
79
subcentros de atividades onde se realizam os processos de Recepo de Pacientes,

Interpretao de Resultados e Registro dos Laudos.
O Setor Operacional, por sua vez, recebe o nome de Setor Tcnico como j
conhecido pela comunidade hospitalar, decomposto em subcentros de atividades
onde so executadas as atividades de Realizar de Exames Convencionais, Realizar
Exames Contrastados e Revelar de Filmes Radiolgicos.
A atividade de Analisar Imagens no representa grande consumo de
recursos, pois acessria s atividades de realizar exames convencionais e
contrastados.
Todavia, esta atividade consta no Mapa de Atividades porque essencial ao
processo como um todo, pois caso uma imagem no apresente os atributos que a
qualifiquem como proveitosa formao da convico dos mdicos radiologistas,
deve ser repetida, gerando assim, outro processo de realizao de incidncias
radiolgicas.
Segundo o que foi explicitado anteriormente, no que concerne diviso do
Setor de Radiologia Mdica Convencional segundo os critrios da Instituio
Hospitalar, so mostrados em cada quadro do dicionrio o setor onde so
desenvolvidas as respectivas atividades consideradas relevantes pela pesquisa.
A seguir, so definidos os locais onde so desenvolvidas as atividades
segundo a tica do ABC, conceituados como sub-centros de atividades.
Aps so mostradas as tarefas que compem as atividades rastreadas e os
recursos consumidos em cada uma delas.
O dicionrio logo aps mostra os inputs e outputs dos processos, o incio e o
fim de cada um deles, bem como as medidas de sada de cada atividade.
Por fim seguem, no item Definio, a descrio analtica das tarefas e funes
que compem cada atividade relevante, s vezes com observaes julgadas
necessrias compreenso do que se pretende apresentar.
Dessa forma, o pesquisador intenta tornar inequvoca a interpretao das
tarefas e funes que compem as atividades listadas.
80
Quadro 3 - Atividade Recepcionar Pacientes

Dicionrio de Atividades
Radiologia Mdica
Hospital Nossa Senhora das Graas
Custeio por Atividades
Setor
Apoio
Sub-Centro de Atividades
Secretaria
Tarefas
Identificar e cadastrar os pacientes. Preencher a requisio de exame. Instruir os pacientes.
Recursos
Mo-de-Obra Administrativa/ Energia Eltrica/ Depreciao
In Put
Requisio Mdica para realizar Exame Radiolgico
Out Put
Requisio de Exame Radiolgico
Medida de Sada
Nmero de Pacientes
Definio:
A recepcionista identifica o paciente ou o seu responsvel.
Compara a requisio mdica com a identidade do paciente e o documento que comprova o
convnio, caso no seja particular.
Preenche o Livro de registro e emite a requisio de exame com o respectivo nmero de ordem
de registro.
Se o exame for do tipo que requeira o uso de substncias contrastantes, o paciente
entrevistado e preenche a Ficha de Pesquisa Anti-Alrgica conforme mostrado no Anexo A.
A seguir, o exame agendado.
81
Quadro 4 - Atividade Realizar Exame Convencional

Radiologia Mdica
Hospital Nossa senhora das Graas
Setor
Tcnico
Cmara Clara
Tarefas
Preparar o exame e realizar as incidncias
Recursos
Mo-de-Obra Tcnica/ Depreciao / Energia Eltrica / Filmes Radiolgicos
In Put
Requisio de Exame Radiolgico
Out Put
Imagens Radiolgicas
Medida de Sada
Nmero de Exames Convencionais
Definio
O tcnico em radiologia aps examinar a requisio de exame apresentado pelo seu condutor ou
acompanhante, seleciona os chassis colocando neste a identificao do exame e do tcnico.
Conduz o paciente para a sala de exames. Posiciona o paciente para executar a incidncia.
Sai da sala de exames, vai at o painel de controle do equipamento de Raios-X e seleciona os
fatores de exposio. Executa a incidncia e reposiciona o paciente para outra incidncia e repete a
operao, se for o caso.
Coloca os chassis no escaninho da Cmara Escura para que os filmes sejam revelados. Pega as
pelculas reveladas na sada da processadora e analisa a qualidade da imagem no negatoscpio.
Caso sejam reprovadas, realiza novas incidncias repetindo todo o procedimento. Caso sejam
aprovadas, libera o paciente.
82
Quadro 5 - Atividade Realizar Exames Contrastados

Radiologia Mdica
Setor
Tcnico
Cmara Clara
Tarefas
Preparar o exame/Realizar puno, e injetar substncia de contraste, ou preparar substncia baritada
ou iodada/ Realizar as incidncias.
Recursos
Mo-de-Obra Tcnica/ Depreciao / Energia Eltrica / Material Mdico / Medicamentos
In Put
Requisio de Exame
Out Put
Imagens Radiolgicas
Medida de Sada
Nmero de Exames Contrastados
Definio
O tcnico em radiologia aps examinar a requisio de exame apresentado pelo paciente ou se
acompanhante, executa a anamnese e a entrevista do paciente para certificar-se de que foram
cumpridas as instrues dietticas.
A seguir, instrui o paciente a colocar o avental para exames, seleciona os chassis colocando neste a
identificao do exame e do tcnico e conduz o paciente para a sala de exames.
Faz a assepsia local no paciente e introduz a Pina de Knutson na uretra para os exames de
Uretrocistografia. Injeta a substncia de contraste a base de Iodo para que esta preencha as vias
urinrias do paciente.
Se for exame das vias digestivas injeta Sulfato de Brio ou o paciente ingere composto contrastante.
Posiciona o paciente para executar as incidncias. Sai da sala de exames e vai at o painel de
controle do Raios-X e seleciona os fatores de exposio. Executa a incidncia. Reposiciona o
paciente para outra incidncia e repete a operao.
Continua
83
Quadro 5 - Atividade Realizar Exames Contrastados - Concluso

Radiologia Mdica
Definio
Ao final das incidncias, os chassis so colocados no escaninho da Cmara Escura para serem
revelados.
Aps a revelao, o tcnico pega as pelculas reveladas e as coloca no Negatoscpio para avaliar as
imagens.
Se for reprovada, repete as incidncias. Caso sejam aprovadas, retira a Pina de Knutson da uretra
do paciente e o libera.
Observao
Para os exames das Vias Biliares, a Coleangeografia, usado iodo, sendo o procedimento
diferenciado em relao a uretrocistografia.
Para o exame Enema Opaco, o contraste de Sulfato de Brio injetado pelo nus usando uma sonda
balonete para impedir o refluxo do contraste.
Para o exame do Corao e Vasos da Base, o contraste base de iodo.
Para o exame Artrografia, exame contrastado das articulaes, o contraste a base de iodo e
injetado na articulao que se quer examinar.
Todos os exames contrastados exigem preparao de 8 a 48 horas, dependendo do exame, e
entrevista antialrgica.
84
Quadro 6 - Atividade Revelar Filmes

Dicionrio das Atividades
Radiologia Mdica
Setor
Tcnico
Cmara Escura
Tarefas
Retirar filmes dos chassis e coloc-los na processadora.
Realimentar os chassis com filmes e coloc-los no escaninho
Recursos
Mo-de-Obra Tcnica/ Depreciao / Energia Eltrica / Composto Revelador
In Put
Nmero de Chassis
Out Put
Nmero de Imagens
Medida de Sada
Nmero de Pelculas
Definio
O Tcnico de Cmara Escura recolhe os chassis no escaninho. Retira as pelculas dos chassis e as
coloca na processadora.
A seguir, alimenta os chassis vazios com novos filmes e os coloca no escaninho para que sejam
recolhidos pelos tcnicos na Cmara Clara para novo uso.
Observao
Toda a vez que for manipulada a pelcula, o Tcnico em Cmara Escura utiliza a iluminao
especial para que o filme no seja inutilizado.
85
Quadro 7 - Atividade Analisar a Qualidade da Imagem de Exames Convencionais

Radiologia Mdica
Setor
Tcnico
Subcentro de Atividades
Cmara Clara
Tarefas
Colocar as pelculas reveladas no Negatoscpio e avaliar a qualidade da imagem.
Recursos
Mo-de-Obra Tcnica/ Depreciao / Energia Eltrica. Agrupados na atividade Realizar Exames
Convencionais.
In Put
Pelculas Reveladas
Out Put
Exames Avaliados
Medida de Sada
Nmero de Incidncias
Definio
O tcnico em radiologia aguarda a revelao dos filmes com o nmero do exame e as suas
iniciais fixadas na pelcula. Os filmes revelados so pegos na sada da processadora.
De posse das pelculas correspondentes aos exames que realizou, o tcnico as coloca no
negatoscpio.
Este equipamento contm uma luz fluorescente no seu interior e permite que a luminosidade
passe atravs de uma chapa acrlica especial sobre a qual so colocadas as pelculas a serem
examinadas.
Assim, as partes do corpo humano que foram radiografadas salientam-se pelo contraste que
apurado pela luminosidade, permitindo ento, que a imagem possa ser avaliada
minuciosamente.
Observao
Atividade acessria s atividades relevantes
86
Quadro 8 - Atividade Analisar a Qualidade da Imagem de Exames Contrastados

Radiologia Mdica
Setor
Tcnico
Subcentro de Atividades
Cmara Clara
Tarefas
Colocar as pelculas reveladas no Negatoscpio e avaliar a qualidade da imagem.
Recursos
Mo-de-Obra Tcnica/ Depreciao / Energia Eltrica. Agrupados na atividade Realizar Exames
Contrastados.
In Put
Pelculas Reveladas
Out Put
Exames Avaliados
Medida de Sada
Nmero de Incidncias
Definio
O tcnico em radiologia aguarda a revelao dos filmes com o nmero do exame e as suas
iniciais fixadas na pelcula. Os filmes revelados so pegos na sada da processadora.
De posse das pelculas correspondentes aos exames que realizou, o tcnico as coloca no
negatoscpio.
Este equipamento contm uma luz fluorescente no seu interior e permite que a luminosidade
passe atravs de uma chapa acrlica especial sobre a qual so colocadas as pelculas a serem
examinadas.
Assim, as partes do corpo humano que foram radiografadas salientam-se pelo contraste das
substncias injetadas nos rgos ou nas vias, permitindo ento, que a imagem da parte do corpo
seja avaliada minuciosamente.
Observao
Atividade acessria s atividades relevantes
87
Quadro 9 - Atividade Interpretar Resultados

Radiologia Mdica
Hospital Nossa Senhora das Graas
Setor
Apoio
Centro de Atividades
Laudo Mdico
Tarefas
Colocar as imagens no negatoscpio e interpretar os resultados.
Gravar o laudo em fita cassete.
Recursos
Servios de Pessoa Jurdica / Energia Eltrica / Depreciao
In Put
Imagens Radiolgicas
Out Put
Laudos mdicos gravados em fita cassete
Medida de Sada
Nmero de Laudos
Definio
O mdico radiologista coloca as pelculas referentes ao exame que ser laudado no negatoscpio.
Interpreta as imagens e grava verbalmente o laudo em fita cassete para que sejam transcritas e
digitadas.
88
Quadro 10 - Atividade Registrar Laudos

Radiologia Mdica
Setor
Apoio
Centro de Atividades
Digitao
Tarefas
Transcrever o laudo mdico do exame gravado em fita cassete e digitar a transcrio.
Imprimir o laudo e juntar s pelculas respectivas.
Recursos
Mo-de-Obra Administrativa/ Depreciao/ Energia Eltrica/ Material de Expediente
In Put
Laudos mdicos gravados em fita cassete
Out Put
Laudos mdicos imprimidos
Medida de Sada
Nmero de Exames
Definio
O digitador colocar fones de ouvido para ouvir o laudo gravado pelo mdico radiologista, enquanto
digita a transcrio no computador.
Aps, imprime o laudo e anexa-o s pelculas do exame respectivo.
89
4.3 CLASSIFICAO DOS ELEMENTOS DE CUSTOS
Com o propsito de contextualizar a aplicao dos instrumentos de coleta,

apresentada a seguir uma descrio da prtica de pesquisa julgada adequada para
determinar o montante de custos incorridos durante o marco temporal de estudo, o
ano 2002.
Preliminarmente, o pesquisador entrou em contato com o contador
responsvel pelo Setor de Contabilidade do HNSG e solicitou a disponibilizao dos
livros razo e dirio do hospital.
Desses documentos extraiu-se o consumo de materiais mdicos, material de
expediente, material de limpeza e higiene, servios prestados por pessoa jurdicos,
gastos com manuteno e o item outras despesas.
Outros elementos de custo foram obtidos no setor de informtica do hospital.
Foram gerados relatrios listando o valor pago na aquisio de filmes
radiolgicos.
Os dados relativos rea fsica do hospital, rea fsica do Setor de
Radiologia, os ativos fixos do setor e a potncia instalada em termos de lmpadas e
aparelhos de ar condicionado, foram obtidos com a arquiteta responsvel.
A carga eltrica instalada, em termos de lmpadas e aparelhos de ar
condicionado est assim dividida:
a)
Ar condicionado = 6.879 Watts;
b)
Lmpadas = 1.142 Watts;
c)
Carga total = 8.021 Watts.
Para o clculo do Kw/hora consumido foi feita pesquisa nos registros

contbeis para levantar o preo das tarifas respectivas no perodo estudado, a
sistemtica da cobrana do consumo segundo o que a empresa fornecedora de
energia preconiza, o uso das lmpadas e o tempo de revelao, fixao e secagem
das pelculas na mquina processadora.
Os dados obtidos foram assim tratados porque a instituio no possui
medidores por setores especficos.
Os valores referentes s imobilizaes de equipamentos de radiologia,
mobilirios e equipamentos no foram localizados.
90
O pesquisador, ento, listou e prospectou os valores dos ativos nas empresas

especializadas nas atividades de comrcio de equipamentos e mobilirio mdicohospitalar.
A partir da juntada dos documentos supracitados e do levantamento dos
valores de mercado dos itens faltantes, foi possvel efetuar a segregao dos custos
incorridos no ano de 2002 na unidade de anlise, conforme segue.
a) O material de Limpeza e Higiene10 retirado no almoxarifado. Contm
substncias usadas para a preveno de infeco hospitalar, bactericida e
perfumes.
Outros materiais para limpeza so utilizados nos procedimentos de assepsia
das mesas de exames, das mos dos operadores aps tocarem em pacientes
portadores de doenas infecciosas, piso e paredes, sendo assim, um custo indireto.
O total referente a estes recursos montou em R$ 783,57.
No perodo foram realizados 94.589 exames sendo, 93.122 convencionais e
1.467 contrastados.
Logo, o material de limpeza foi mais consumido nas atividades inerentes aos
exames convencionais, pois estes ocorreram em maior nmero.
Portanto, os direcionadores do recurso so 98,449% a ser alocado atividade
Realizar Exames Convencionais, ou R$ 771,42, e 1,5509% atividade Realizar
Exames Contrastados, ou R$ 12,15.
Aps agrupadas s atividades sero rastreadas para as atividades.
b) A depreciao11 por muitos autores considerada uma arbitrariedade e,
por isso pouco til (MARTINS, 2001).
A pesquisa, porm, segregou os valores de depreciao segundo os

seguintes parmetros:
Os bens imveis considerando a rea construda nos setores
operacional e de apoio subdivididos em centros de atividades;
10
Informao obtida no Setor de Almoxarifado.

Os valores do mobilirio, equipamentos mdico-hospitalares e dos equipamentos de Raios-X foram
atribudos com base em informaes de empresas comerciais especializadas supralistados.
11
91
Os
bens
durveis,
item
composto
dos
mveis,
utenslios e
equipamentos de informtica e equipamentos de Raios-X e os seus

acessrios, conforme o centro de atividades onde esto fisicamente
dispostos.
A depreciao dos ativos dispostos na rea de Anlise ser alocada s

atividades de realizao de exames convencionais e contrastados na proporo
antes descrita, cabendo a cada atividade R$ 559,54 e R$ 8,57 respectivamente.
Os valores sero agrupados e rastreados par as atividades.
s atividades de realizao de exames convencionais e contrastados sero
alocados, ainda, os recursos de depreciao pela rea til, usando como
direcionador na mesma proporo, 98.449% para os exames convencionais e
1,551% par os exames contrastados, perfazendo totais de R$ 17.812,18 e R$
273,09, respectivamente.
Na Cmara Escura executada a Atividade Revelar Filmes e nesta sero
agrupados os custos de depreciao dos bens imveis pela rea ocupada e, dos
bens durveis compostos de mquinas, equipamentos e mobilirios.
s demais atividades sero agrupados os recursos de depreciao sob os
mesmos parmetros e direcionador.
Os recursos de depreciao so mostrados na Tab. 2.
Tabela 2 Custos de Depreciao Agrupados por Atividades Relevantes

Atividades
Interpretar Resultados
Bens Durveis
Bens Imveis
Total por Atividades
R$
160,00
R$
835,33
R$
995,33
R$
10.575,32
R$
7.796,39
R$
18.371,71
R$
162,12
R$
119,52
R$
281,66
Recepcionar Pacientes
R$
835,63
R$
1.551,32
R$
2.386,95
Registrar dos Laudos
R$
879,00
R$
716,00
R$
1.595,00
Revelar Filmes
R$
3.816,20
R$
1.087,12
R$
4.903,32
Total por Ativos
R$
16.428,27
R$
12.105,68
Realizar de Exames
Convencionais
Realizar Exames
Contrastados
R$
28.533,95
92
c) A energia eltrica12 consumida na unidade de pesquisa no tem um

medidor especfico. Tomar-se- como base de consumo a capacidade instalada em
nmero de lmpadas e a respectiva potncia.
Utilizou-se este critrio porque, via de regra, as luzes na secretaria e nas duas
cmaras esto sempre acesas devido s caractersticas da concepo arquitetnica
prevista em Lei, a qual preconiza o isolamento do setor das reas de trnsito de
pacientes e outros funcionrios.
O consumo de energia da processadora dos filmes radiolgicos foi obtido pelo
produto do tempo de processamento e o nmero de incidncias realizadas por tipo
de exame.
Para a estimativa do consumo de energia pela processadora, a pesquisa
aferiu ser de 30 segundos o tempo para processar uma pelcula de filme radiolgico.
Para o clculo do consumo de energia foi aferida in locum a intensidade da
corrente com a processadora em funcionamento13.
Isto feito, a potncia foi calculada fazendo o produto da corrente, a tenso da
rede e, o tempo total de funcionamento no ano 2002, considerando a quantidade de
incidncias realizadas para revelar os filmes dos 94.589 exames realizados, ou seja,
214. 315 incidncias.
Em continuidade, aplicou-se a tabela da empresa distribuidora de energia
considerando-se o a potncia consumida e a tarifa mensal praticada.
O consumo de energia ser considerado como um custo indireto, alocado aos
centros de atividades onde so executadas a de realizao de exames pelo
percentual relativo da sua ocorrncia, e rastreado para as atividades (MARTINS,
2001).
Os recursos referentes energia eltrica consumida so mostrados na Tab.

3.
12
A carga eltrica foi obtida com o Setor de Patrimnio, o qual forneceu uma lista onde constam a
potncia em lmpadas e dos aparelhos de ar-condicionado. O valor consumido o produto da
potncia Watt/Hora e o valor de venda no perodo de jan a dez de 2002.
13
A aferio foi realizada por um eletricista do Setor de Manuteno do HNSG.
93
Tabela 3 Consumo de Energia Eltrica por Atividade

Atividade
Consumo
R$ 547,61
Realizar Exames Contrastados
R$ 14,96
Realizar Exames Convencionais
R$ 976,34
Revelar Filmes
R$ 1.255,87
R$ 642,15
Registrar Laudos
R$ 942,77
Total por Atividades
R$ 4.379,70
d) O material mdico14 a conta nomeada no razo para os lanamentos

contbeis referentes ao montante de dbitos da despesa com filmes radiolgicos
usados nos exames, e s substncias para formar o composto qumico que
utilizado pela processadora para revelar e fixar as imagens radiolgicas nas
pelculas.
A medida indexadora dos filmes em centmetros quadrados, pois a
superfcie15 dos mesmos varia de 234 cm
1.505 cm
, sendo que os
fornecedores fornecem os filmes indexados em metros quadrados.

O seu consumo ser determinado em funo do nmero de incidncias e o
tamanho dos filmes usados em cada uma delas e por tipo de exame.
Os valores dos filmes radiolgico em metros quadrados no perodo pesquisado
esto dispostos no Anexo C, cujo total soma R$ 318.908,96.
De posse deste valor, todavia, o consumo de filmes radiolgicos no estava de
acordo com o consumo real, porquanto a listagem de controle do consumo de filmes
contempla as compras realizadas no perodo, sem controlar efetivamente o consumo
ocorrido.
Tem-se ainda, que o sistema de contabilidade no integrado aos custos.
Alm disto, o HNSG no realizou inventrio fsico dos estoques, o que
impossibilitou a aferio do consumo pela diferena fsica entre as quantidades no
incio de cada perodo anual e o volume de compras.
14
Informao obtida no Setor de Contabilidade.

A medida dos filmes radiolgicos so fornecidos em centmetros, sendo eles em 13x18, 18x24,
15x40, 24x30, 35x35 e 35x43.
15
94
Por isso, inicialmente no foi possvel apurar o consumo de filmes

radiolgicos pelos exames convencionais e contrastados.
A pesquisa, ento, prospectou junto ao Setor de Processamento as quantidades de
exames realizados por tipo de exame no ano 2002.
De posse destes ltimos dados reunidos, consultou o tecnlogo com a
listagem e solicitou a especificao do nmero de incidncias por exames, constante
no Anexo B, e os tamanhos dos filmes utilizados em cada um, como consta no
Anexo B.
Dessa forma, foi calculado o consumo em unidades monetrias por tipo de
exames, nmero de incidncias, tamanho dos filmes e segregados em exames
convencionais e contrastados, conforme mostrado nas Tabelas 4.3 a 4.40.
O resumo do consumo de filmes por grupo de exame est descrito na Tab. 4.
Tabela 4 - Consumo de Filmes Radiolgicos por Grupo de Exame e Atividade

Relevante.
Atividade
Consumo
Realizar Exame Contrastado
R$ 1.624,38
Realizar Exame Convencional
R$ 32.791,23
Total por Atividade
R$ 34.415,61
Como o consumo do recurso deste material direto e varivel em relao a

cada grupo de objetos de custo, ou seja, os diferentes tipos de exames,
contrastados ou convencionais, o trabalho rastrear para as atividades os recursos
de modo a que se possa contemplar os exames convencionais e contrastados
diferentemente, relacionando a cada tipo de exame os atributos de consumo de
cada um.
Assim, as parcelas respectivas do custo com filmes radiolgicos sero antes
alocadas s atividade de realizar exames, por grupo de exames que requeiram a
mesma quantidade de filme radiolgico.
Aps isto, os recursos sero rastreados para as atividades.
Os consumos de filmes radiolgicos por tipo de exame contrastado so mostrados a

seguir:
95
Tabela 5 - Exames que consomem 10.340 cm2 de Filme Radiolgico.

Tipo de Exame
Consumo
Unitrio
Clister Opaco
R$ 2,09
R$ 4,18
Clister Opaco com Duplo Constraste.
R$ 2,09
331
R$ 691,79
Urografia Venosa Bexiga Pre e Pos

Miccao
R$ 2,09
131
R$ 273,79
Urografia Venosa com Dripping ou

Macrose
R$ 2,09
R$ 2,09
Urografia Venosa com Nefrotomografias
R$ 2,09
R$ 14,63
Urografia Venosa Minutada 1-2-3
R$ 2,09
28
R$ 58,52
500
R$ 1.045,00
Nmero de Exames Consumo Total
Sub-totais
Tabela 6 Exames que consomem 7.525cm2 de Filme Radiolgico.

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de
Exames
Consumo Total
R$ 1,95
R$ 5,84
R$ 5,84
Arteriografia Crvico -Torcica

Sub-totais
Tabela 7 - Exames que consomem 6.000cm2 de Filme Radiolgico

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Arteriografia do
Membro Inferior
R$ 1,22
39
R$ 47,74
R$ 1,22
R$ 3,66
Arteriografia do
Membro Inferior
Unilateral
Continua
96
Tabela 7 - Exames que consomem 6.000cm2 de Filme Radiolgico - Concluso

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Arteriografia do Membro
Superior
Arteriografia Seletiva
Femoral
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 1,22
R$ 1,22
R$ 1,22
R$ 3,66
46
R$ 56,28
Sub-totais
Tabela 8 - Exames que consomem 5.472cm2 de Filme Radiolgico.

Tipo de Exame
Esfago,Hiato,Estmago
e Duodeno
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,54
437
R$ 237,23
437
R$ 237,23
Sub-totais

Tipo de Exame
Transito e Morfologia
do
Delgado
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 1,04
43
R$ 44,86
43
R$ 44,86
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Uretrocistografia
R$ 0,75
Sub-totais
Nmero de Exames Consumo Total

93
R$ 70,12
93
R$ 70,12
97

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Urografia Venosa
Nmero de Exames
R$ 0,74
Sub-totais
Consumo Total
R$ 0,74
R$ 0,74

Tipo de Exame
Corao e Vasos da Base
Posterior, Anterior, Lateral e
Oblquas
Corao e Vasos da Base
Posterior, Anterior e Lateral
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,78
18
R$ 14,02
R$ 0,78
153
R$ 119,34
171
R$ 133,36
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Colecistograma
Oral
R$ 0,19
Nmero de Exames
1
Sub-totais
Consumo Total
R$ 0,19
R$ 0,19

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Coleangeografia Per-operatria
R$ 0,26
14
R$ 3,70
Coleangeografia Ps-operatria
R$ 0,26
R$ 2,34
Continua
98
Tabela 14 - Exames que consomem 2.160cm2 de Filme Radiolgico- Concluso

Consumo
Unitrio
Nmero de
Exames
Consumo Total
Coleangeografia Pr-operatria
R$ 0,26
R$ 0,26
Coleangiografia Transcutnea
R$ 0,26
R$ 0,26
Coleangiografia Venosa
R$ 0,26
R$ 1,30
Esfago
R$ 0,26
51
R$ 13,26
Fistulografia
R$ 0,26
18
R$ 4,68
100
R$ 25,96
Tipo de Exame
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
RCVB - Corao e
Vasos da Base
Nmero de Exames
R$ 0,45
Sub-totais
Consumo Total
R$ 0,45
R$ 0,45

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,09
72
R$ 6,58
72
R$ 6,58
Artrografia
Sub-totais
Dessa forma, tem-se os diversos exames agrupados por quantidades de

filmes radiolgicos consumidos em 2002, cujos recursos somam R$ 1.624,38,
conforme mostrado na Tab. 4 , para a realizao de um total de 1647 exames
contrastados.
A
seguir,
so
segregados
convencionais, conforme segue:
sob
mesma
sistemtica
os
exames
99

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Abdmen Agudo
R$ 1,17
2.219
R$ 2.592,60
Abdmen Total
R$ 1,17
R$ 4,68
2.223
R$ 2.597,28
Sub-totais
Consumo Total

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de
Exames
Consumo Total
Coluna Dorso Lombar para

Escoliose
R$ 0,73
269
R$ 197,55
Crnio Posterior, Anterior, Lateral e

Bretton
R$ 0,73
693
R$ 505,89
962
R$ 703,44
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Coluna Lombo Sacra

com Oblquas e
Seletivas
R$ 0,36
R$ 0,36
Coluna Lombo Sacra

com Oblquas
R$ 0,36
203
R$ 73,08
Coluna Lombo Sacra

Funcional ou Dinmica
R$ 0,36
R$ 1,08
207
R$ 74,52
Sub-totais
100

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Trax(Extra Cardaco)
R$ 0,78
R$ 3,90
Trax Posterior,
Anterior, Lateral e
Oblquas
R$ 0,78
261
R$ 203,58
Trax RCP
R$ 0,78
72
R$ 56,16
Trax Lordtica
R$ 0,78
R$ 1,56
Trax Posterior,
Anterior e Perfil
R$ 0,78
22.413
R$ 17.482,14
Trax Posterior,
Anterior e Lateral
R$ 0,78
2.212
R$ 1.725,36
24.965
R$ 19.472,70
Sub-totais

Tipo de Exame
Trax-Inspirao/
Expirao e Lateral
Sub-totais
Consumo Unitrio
R$ 0,63
Nmero de Exames
Consumo Total
12
R$ 7,61
12
R$ 7,61
101

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Coluna Dorsal
R$ 0,63
R$ 3,15
Coluna Dorsal Anterior,

Posterior e Lateral
R$ 0,63
1.324
R$ 834,12
1.329
R$ 837,27
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Crnio
R$ 0,26
10
R$ 2,60
Crnio Posterior,
Anterior, Lateral e
Oblquas ou Lateral
Bretton-Hirtz
R$ 0,26
R$ 0,26
Mediastino
R$ 0,26
R$ 0,26
Mediastino Posterior,
Anterior e Perfil
R$ 0,26
35
R$ 9,10
1.386
R$ 846,63
Sub-totais

Tipo de Exame
Arcos Costais (costela) 1
Lado
Costelas por Hemitrax
Sub-totais
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,33
R$ 0,99
R$ 0,33
1.749
R$ 577,17
1.752
R$ 578,16
102

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Coluna Cervical e Oblquas
R$ 0,16
R$ 0,16
Coluna Cervical Anterior,

Posterior, Lateral, Transoblquas
ou Flexo
Coluna Cervical anterior,
Posterior, Lateral, Transoblquas
e Oblquas
Mastides ou rochedos Bilateral
R$ 0,16
3.148
R$ 503,68
R$ 0,16
835
R$ 133,60
R$ 0,16
11
R$ 1,76
Ossos da Face MN, Lateral e

Hirtz
R$ 0,16
14
R$ 2,24
Coluna Cervical Funcional ou

Dinmica
R$ 0,16
12
R$ 1,92
Ossos da Face MN, FN, Lateral e

Hirtz
R$ 0,16
70
R$ 11,20
4.091
R$ 654,56
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo
Unitrio
Coluna Lombo Sacra
R$ 0,19
Sub-totais
Nmero de Exames
Consumo Total
3.124
R$ 579,70
3.124
R$ 579,70

Tipo de Exame
Joelho ou Rtula Anterior,
Posterior, Lateral, Oblquas e
3 Axiais
Sub-totais
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,09
238
R$ 21,42
238
R$ 21,42
103

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Abdmen Simples
R$ 0,39
669
R$ 260,55
Abdmen Simples
Anterior e Posterior
R$ 0,39
96
R$ 37,44
Escanometria
R$ 0,39
34
R$ 13,26
Trax Posterior e
Anterior
R$ 0,39
6.616
R$ 2.580,24
7.415
R$ 2.891,49
Sub-totais

Tipo de Exame
Consumo
Unitrio
Nmero de
Exames
Consumo Total
Articulao Coxo
Femoral(cada lado)
R$ 0,18
R$ 0,88
Articulao Coxo Femoral
R$ 0,18
1.643
R$ 295,74
Crnio Posterior, Anterior e

Lateral
R$ 0,18
3.146
R$ 566,28
Mo Quirodctilos
R$ 0,18
4.021
R$ 723,78
Mos(duas incidncias)
R$ 0,18
132
R$ 23,76
Transio Dorso Lombar
R$ 0,18
R$ 0,72
8.951
1.611,16
Sub-totais
104

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Coluna Cervical
R$ 0,10
R$ 0,86
Maxilar Inferior Posterior,

Anterior e Oblquas
R$ 0,10
R$ 0,40
R$ 0,10
14
R$ 1,40
27
R4 2,66
rbitas - Posterior,
Anterior, Oblquas e Hirtz
Sub-totais

Tipo de Exame
Bacia
Brao
Coxa
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,24
R$ 0,24
R$ 0,24
2.792
753
722
R$ 683,48
R$ 180,72
R$ 173,28
4.267
R$ 1.037,43
Sub-totais

Tipo de Exame
Condutos Auditivos
Internos
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,06
R$ 0,11
R$ 0,11
Sub-totais

Tipo de Exame
Joelho Anterior, Posterior,
Lateral, Oblquas e 3
Axiais
Joelho com Axial e Rtula
Joelho ou Rotula Anterior,
Posterior, Lateral e Axial
Sub-totais
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,07
33
R$ 2,40
R$ 0,07
R$ 0,35
R$ 0,07
238
R$ 16,66
276
R$ 19,41
105
Tabela 34 - Exames que consomem 936cm2 de Filme Radiolgico.

Tipo de Exame
Articulao Tmporo
Mandibular Bilateral
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,04
53
R$ 1,97
53
R$ 1,97
Sub-totais

Tipo de Exame
Articulao Escpulo
Umeral
Articulao Tbia trsica
Articulao EscpuloUmeral
Articulao Esterno
Clavicular
Articulaes Sacras
Ilacas
Cavum Lateral e Hirtz
Cavum ou rinofaringe
Coluna Sacrocccix
Crnio e Towne
Hipofaringe
Joelho Anterior, Posterior
e Lateral
Joelho simples
Laringe
Mos e Punhos para a
Idade ssea
Omoplata ou Ombro
Funcional
Omoplata
Sacrocccix
Sub-totais
Consumo
Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,06
281
R$ 178,74
R$ 0,06
3.740
R$ 224,40
R$ 0,06
2.817
R$ 169,02
R$ 0,06
R$ 0,24
R$ 0,06
41
R$ 2,46
R$ 0,06
R$ 0,06
R$ 0,06
R$ 0,06
R$ 0,06
1.452
4
115
2
2
R$ 87,12
R$ 0,24
R$ 6,90
R$ 0,12
R$ 0,12
R$ 0,06
4.527
R$ 271,62
R$ 0,06
R$ 0,06
5
1
R$ 0,30
R$ 0,06
R$ 0,06
30
R$ 1,80
R$ 0,06
R$ 0,18
R$ 0,06
R$ 0,06
12
15
13.051
R$ 0,72
R$ 0,90
R$ 944,94

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
P ou Pododctilos
R$ 0,09
4552
R$ 402,04
Perna
Sub-totais
R$ 0,12
2.205
R$ 269,89
6757
R$ 671,93
106

Tipo de Exame
Punho anterior,
Posterior,
Lateral e
Oblquas
Seios da face
Seios da Face
FN,MN,Lateral
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,03
3.480
R$ 97,18
R$ 0,03
15
R$ 0,42
R$ 0,03
4.500
R$ 125,67
7.995
R$ 223,27
Sub-total

Tipo de Exame
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
Articulao
Acrmio Clavicular
R$ 0,06
53
R$ 3,24
53
R$ 3,24
Sub-totais

Tipo de Exame
Antebrao
Arcada Zigomtica e
Malar,Estilides Anterior,
Posteriore Oblquas
Arcos Zigomticos, Malar,
Estilides Anterior, Posterior
e Oblquas
Articulao Tbio Trsica
Clacneo
Cotovelo
Seios da Face FN, MN,
Lateral e Hirtz
Sela Trcida Anterior,
Posterior, Lateral e Bretton
Punho
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,02
2.075
R$ 38,63
R$ 0,02
R$ 0,02
R$ 0,02
R$ 0,09
R$ 0,02
R$ 0,02
R$ 0,02
8
415
2.151
R$ 0,15
R$7,73
R$ 40,05
R$0,09
R$ 0,02
R$ 0,04
R$ 0,02
R$ 0,09
4.667
R$ 86,89
Sub-totais

Tipo de Exame
Clavcula
Consumo Unitrio
Nmero de Exames
Consumo Total
R$ 0,03
606
R$ 19,23
107
Sub-totais
606
R$ 19,23
O total de filmes radiolgicos consumidos nos exames convencionais foi R$

32.791,23, como mostrado na Tab. 4, tendo sido realizados 93.122 exames em
2002.
O percentual de filmes refugados16 de 15%, sendo esta uma despesa no
operacional ocorrida e no ser considerado como um custo a ser suportado pelos
objetos de modo a no influenciar o custo unitrio de cada um.
e) As
substncias
reveladoras
so
usadas
nas
duas
mquinas
processadoras dentro da Cmara Escura, pois onde os filmes so revelados.

O seu gasto relativo ser tratado como sendo um custo indireto porque todos
os exames so revelados no equipamento e com o mesmo composto qumico
sendo, assim, um custo comum a todos os objetos. Logo ser alocado Cmara
Escura e rastreado para as atividades.
O consumo deste composto qumico de 105 litros de fixador por semana.
No perodo estudado foram consumidos 2 bombonas de 38 litros, 56
bombonas de 76 litros e 9 pacotes de 4,97 litros.
O clculo do consumo feito considerando o consumo em litros, pois esta a
medida utilizada pelos tcnicos em cmara escura.
A descrio do clculo segue as seguintes etapas:
Primeiro calculado o consumo anual em litros, considerando a
capacidade do tanque, a durao e o nmero de semanas no ano 2002,

como mostra a Tab. 41.
Aps determinar o consumo anual determinado o custo por litro
atravs da soma dos quocientes entre as quantidades compradas e a

capacidade do tanque, como mostra a Tab. 42.
Por fim, determinado o consumo anual pelo produto do total
consumido e o custo por litro, resultando em R$ 308.857,50.
16
Informao da tecnloga responsvel pela contagem dos refugos em 2002.
108
Tabela 41 - Consumo de Substncias Reveladoras.

Capacidade (litros)
105
Durao (semanas)
N de Semanas em 2002
53
Consumo em litros(105 x 53)
5.565
A seguir, calculado o custo por litro, conforme demonstrado na Tab. 42 a

seguir.
Tabela 42 - Custo por Litro do Composto Qumico Revelador.
Material
Custo Unitrio
Bombona de 38 lts. Por R$ 120,00
(1)
R$
3,16
Bombona de 76 lts. Por R$ 200,60
(2)
R$
2,64
Revelador PCTC/$BB - 4,97 L Por R$ 247,00
(3)
R$
49,70
(1+2+3)
R$
55,50
Custo por Litro
f) Os medicamentos17 so para uso exclusivo nos exames radiolgicos

contrastados.
Neste grupo constam a Iodamida de Meglumina para exames iodados, o
Sulfato de Brio para os exames baritados, seringa descartvel em exames em que
necessrio procedimentos de injeo intravenosa, uso de copo descartvel e
canudo de plstico, no caso especfico dos exames em que os contrastes so
ingeridos.
Os valores referentes aos medicamentos montam em R$ 6.588,71, conforme
pode ser observado no Anexo E.
Os exames contrastados diferem dos exames convencionais.
Naqueles, so utilizadas substncias de contraste base de Sulfato de Brio
para as vias digestivas e biliares e Iodo para as vias urinrias, alm de agulhas
descartveis, luvas cirrgicas e, eventualmente outros materiais mdicos ou
medicamentos prescritos pelos mdicos.
17
Informao obtida no Setor de Processamento e informao verbal sobre o uso de medicamentos

por tipo de exame com Tcnicos em Enfermagem e Tcnicos em Radiologia Mdica no planto
noturno do dia 20 de maio de 2003.
109
A Tab. 43 lista os materiais utilizados nos exames contrastados e os

respectivos custos unitrios.
Tabela 43 - Custo Unitrio dos Insumos de Exames Contrastados.

Material
Valor Unitrio
Seringa Descartvel(unidade)
Copo de Plstico Descartvel(unidade)
Canudo de Plstico(unidade)
Sulfato de Brio 0,9% (250 ml)
Iodamida de Meglumina(uma dose)
R$ 0,23
R$ 0,02
R$ 0,32
R$ 0,52
R$ 9,00
O gasto com medicamentos usados nos exames contrastados foi alocado aos
tipos de exames que foram realizados em 2002, considerando o consumo de
materiais, o tipo e o nmero de exames realizados, assim como a regio do corpo
que foi examinada, conforme mostrado na Tab. 44.
Tabela 44 - Materiais Mdicos utilizados nos Exames Contrastados.

Tipo de Exame
Custo
Unitrio
Quantidade Custo Total
Exame das Vias Digestivas
R$ 0,86
865
R$ 743,90
Exame das Vias Urinrias
R$ 9,23
260
R$ 2.399,80
Exame das Vias Biliares
R$ 9,23
48
R$ 443,04
Exame das Vias Venosas
R$ 9,23
294
R$ 2.714,62
1467
R$ 6.300,36
TOTAL
Como o consumo informado no Setor de Contabilidade foi de R$ 6.588,71,

conforme consta no Anexo E, deduz-se que a diferena de R$ 288,35 fora gasta nas
atividades de assepsia dos equipamentos e do pessoal tcnico, pois conforme o
Setor de Contabilidade esta conta agrupa o gasto relativo a estes recursos.
Dessa forma, a diferena apurada ter uma parcela alocada atividade de

Realizar Exames Contrastados e outra atividade Realizar Exames Convencionais
na razo percentual de 95,4491% e 1,5509%, ou R$ 275,22 e R$ R$ 13,12
respectivamente.
Estes sub-totais sero alocados no elemento de custo Material de Limpeza e
Higiene, e a seguir sero rastreados para as atividades.
110
g) A mo-de-obra tcnica18 diz respeito aos gastos do hospital com os

salrios dos funcionrios tcnicos em radiologia mdica e os tcnicos em cmara
escura, assim como os valores respectivos s rescises de contratos de trabalho e
frias.
As auxiliares de enfermagem atuam quando so realizados exames que
requeiram procedimentos de puno ou atendimento diferenciado aos pacientes
portadores de patologias que exijam cuidados especiais durante o trnsito no setor.
Por ser difcil determinar o tempo de durao de cada um dos exames, pois
que a ateno varia segundo a idade, condies patolgicas, seleo dos fatores de
exposio segundo a regio a ser examinada, estes gastos sero considerados
como sendo um custo indireto e rastreados para as atividades.
O Setor de Pessoal segregou as informaes sob as rubricas rea Tcnica e
rea Administrativa, informando o custo com mo-de-obra tcnica no total de R$
212.865,75 e rea Administrativa em R$ 32.548,60, no fazendo meno, contudo,
aos diferentes nveis de remunerao dos tcnicos e do pessoal administrativo.
Ante isto, o pesquisador consultou e obteve informao verbal do responsvel
pela rea Tcnica a cerca do custo com os auxiliares em Cmara Escura no perodo
estudo como sendo de R$ 37.027,20.
Portanto, a diferena entre o total informado pelo Setor de Pessoal e este
ltimo valor resulta em R$ 175.838,55, correspondentes aos custos remuneratrios
dos tcnicos em radiologia mdica e auxiliares de enfermagem.
A alocao s atividades de realizao de exames convencionais e
contrastados ser na proporo do nmero de exames examinados, ou seja,
98,449% e 1,55091%, respectivamente sobre o total de R$ 212.865,75, fazendo R$
173.111,29 os exames convencionais e R$ 2.727,26 para os exames contrastados.
atividade Revelar Filmes ser alocada o total dos gastos com remunerao e
encargos dos 4 funcionrios que exercem esta funo, ou R$ 37.027,20.
Os objetos de custo so 114 exames sendo difcil a apropriao direta, logo
sero rastreados.
18
Informao obtida no Setor de Pessoal.
111
h) A mo-de-obra administrativa19 ser considerada com sendo um custo

indireto. A sua utilizao contempla todos os exames, sendo de difcil mensurao
relacion-la a cada objeto de custo.
Na Secretaria a recepo executada por um funcionrio e dois registram os
laudo sendo que, durante o turno de trabalho, os funcionrios fazem rodzios nas
funes.
Logo, possvel alocar os recursos consumidos na Secretaria s atividades
escolhidas com base no nmero de funcionrios por atividade da seguinte forma:
atividade Recepcionar Pacientes, 1/3 dos recursos, ou R$ 8.137,15;
atividade Registrar Laudos, 2/3 dos recursos, ou R$ 24.411,45.
A tabela abaixo mostra a distribuio dos custos com mo-de-obra direta e
indireta por centro de atividades.
Tabela 45 - Custos de Mo-de-Obra por Atividades na Radiologia.

Centro de Atividade
Custos
R$ 8.137,15
R$ 173.111,29
R$ 2.727,26
Revelar Filmes
R$ 37.027,20
Registrar Laudos
R$ 24.411,45
Total
R$ 245.414,35
i) Os servios de pessoas jurdicas20 foram classificados sendo um custo

indireto.
So tarefas exclusivas dos mdicos radiologistas e consistem na lauda dos
exames, ou seja, interpretar as imagens radiolgicas sob o ponto de vista patolgico.
Assim, um servio agregado imagem revelada na pelcula e, portanto, diz
respeito aos gastos com a mo-de-obra indireta dos objetos, pois so comuns a
todos eles.
19
20
Informao obtida no Setor de Pessoal.

112
Os valores desses recursos somam R$ 183.018,34 e esto listados no Anexo

D, e sero alocados atividade Interpretar Resultados e rastreados.
j) Os custos de manuteno21 montam em R$ 20.815,374, sendo que estes
recursos dizem respeito aos gastos com a aquisio de componentes e peas de
reposio dos equipamentos de radiodiagnstico, concertos gerais, gastos com a
manuteno do reboco das paredes.
Assim, estes gastos so realizados com o propsito de manter o setor tcnico

em condies operacionais.
Os servios de manuteno realizados nos equipamentos de Raios-X so de
difcil mensurao pela falta de segregao destes elementos s atividades. Logo,
ser considerado como um custo indireto, e atribudo no centro de atividades da
Cmara Clara.
O agrupamento para os exames ser em funo do nmero de exames
convencionais e contrastados, como explanado na Letra A acima.
Portanto, aos exames convencionais ser alocado 98,449% do recurso, ou R$
20.492,89, e aos contrastados 1,5509%, ou R$ 322,85, perfazendo um total de R$
20.815,74 conforme mostra a Tab. 4.46.
A seguir, sero rastreados para as atividades.
Tabela 46 - Recursos de Manuteno por Atividades

Atividade
Total
Recurso
R$ 20.492,89
R$ 322,85
R$ 20.815,74
k) Os gastos nomeados como Outras Despesas22 sero classificados como

um custo indireto por comporem os gastos com o transporte dos auxiliares
administrativos para a realizao de tarefas como pequenas compras, entrega de
documentos na Secretaria Municipal de sade da Cidade de Canoas, entre outras.
21
22

Informao verbal do tecnlogo responsvel pelo Setor de Radiologia.
113
Os valores desse recurso somam R$ 1.152,00 e constam no Anexo E.

Sero alocados atividade de Registro de Laudos e rastreados para as
atividades.
l) O Material de Expediente consumido na secretaria, nas atividades

Recepcionar Pacientes e Registrar Laudos, cujo total monta em R$ 9.944,52 como
lista o Anexo E.
Sero alocados a estas atividades em funo do nmero de funcionrio, ou
seja 33,33% para a recepo e 66,66% para o registro de laudos, cabendo a cada
uma R$ 3.314,51 e R$ 6.630,01 respectivamente.
Classificam-se como um custo indireto aos objetos e sero rastreados para as
atividades.
Tabela 47 - Recursos de Material de Expediente por Atividades.

Atividade
Recursos
R$ 3.314,51
Registrar Laudos
R$ 6.630,01
Total
R$ 9.944,52
Os custos segregados por elementos de custos e por atividades relevantes

podem ser resumidos conforme mostra a Tab. 48 a seguir.
114
Energia
Material Mdico
Revelador
Medicamentos
M.D.O Tcnica
M.D.O
Administrativa.
Servios de
Pessoa Jurdica
Manuteno
Material de
Expediente
Outras Despesas
R$
2.386,95
R$
547,61
R$
8.137,15
R$
3.314,51
Realizar
Exames
Convencionais
R$
771,41
R$
18.371,72
R$
976,34
R$
32.791,23
R$
275,22
R$
173.111,29
R$
20.492,89
R$
246.790,04
Realizar
Exames
Contrastados
R$
12,15
R$
281,64
R$
14,96
R$
1.624,38
R$
6.313,48
R$
2.727,26
R$
322,85
R$
11.296,72
Revelar
Filmes
R$
4.903,32
R$
1.255,87
R$
308.857,20
R$
37.027,20
R$
352.043,59
Interpretar
Resultados
R$
995,33
R$
642,15
R$
183.018,34
Registrar
Laudos
R$
1.595,00
R$
942,77
R$
24.411,45
R$
1.152,00
R$
34.731,23
R$
4.379,70
R$
34.415,61
R$
308.857,20
R$
6.588,70
R$
212.865,75
R$
32.548,60
R$
183.018,34
R$
20.815,74
R$
3.314,51
R$
1.152,20
R$
837.273,67
Total por
R$
R$
Elementos de
783,56 28.533,98
Custos
Total por
Atividades
Depreciao
Recepcionar
Pacientes
Atividades
Elementos de
custos
Material de
Limpeza e
Higiene
Tabela 48 - Elementos de Custos na Radiologia Mdica Convencional
R$
14.386,22
R$
184.655,82
115
4.4 DIRECIONADORES DE RECURSOS
Conforme Weygandt et al. (2001) na 1 fase, as despesas gerais so

distribudas em grupos de custos por atividade, no por departamentos, sendo que
cada grupo de custos correspondentes a um tipo de atividade.
Na 2 fase as despesas gerais so distribudas aos grupos de custos por
atividades atravs de uma varivel de custos (direcionador de recursos), que mede o
nmero de atividades individuais realizadas.
A atribuio dos custos s atividades pode ser feita segundo a seguinte
ordem de prioridade (MARTINS, 2001):
a) Alocao direta;
b) Rastreamento;
c) Rateio.
Para a aplicao do ABC no Setor de Radiologia Mdica convencional,

primeiramente foi preciso considerar os seguintes aspectos:
a) Os objetos de custo so diversos. Os tipos de exames radiolgicos

listados no Anexo C somam 114 tipos;
b) Os objetos de custo por tipo, ou seja, os exames contrastados e exames
convencionais requerem em igual intensidade as atividades Recepcionar Paciente,
Revelar filmes, Interpretar Resultados e Registrar Laudos;
c) O direcionador tempo de difcil emprego para as atividades de realizar
exames porquanto no se pode estabelecer um tempo de atendimento padronizado
para a realizao de cada exame. Isso se d porque o tempo de atendimento
depende da idade do paciente, das condies patolgicas, da necessidade de ser
conduzido ou no e do nmero de incidncias em cada exame. Caso fossem
estabelecidos padres-tempo para a execuo de tarefas na rea da sade, poderse-ia mediar a qualidade dos servios para baixo, colocando, assim, em risco a
integridade dos pacientes;
116
d) Da mesma forma, o direcionador tempo de difcil emprego nas atividades

de apoio. No caso da recepo, os funcionrios atuam em forma de rodzio, fazendo
com que oscile o tempo de desempenho de cada um. Ademais, os pacientes idosos,
gestantes ou que conduzem crianas tm tempos diferentes de atendimento;
e) A justificativa acima tambm vlida para a atividade de Registrar Laudos
porque os tempos de transcrio e digitao variam proporcionalmente ao tempo de
gravao em fita cassete do laudo mdico, que, por sua vez, depende da
identificao da patologia atravs da interpretao da imagem;
f) Os processos na Secretaria so compostos das atividades de recepo,
registro dos laudos e noutro centro de trabalho as atividades desenvolvidas pelos
mdicos radiologistas, como definido no Quadro 3 do Dicionrio de Atividades;
g) Na Cmara Clara so realizados os exames convencionais e os que
requerem o uso de substncias de contraste e de medicamentos, sendo que estes
exames consomem a mesma mo-de-obra, tanto a direta como a indireta.
Ante o exposto, a pesquisa utilizou os seguintes direcionadores:
Para a atividade Recepcionar Pacientes utilizou-se o nmero de pacientes
atendidos em 2002, 86.687 pacientes, conforme mostra a Tab. 49.
Tabela 49 - Nmero de Pacientes atendidos em 2002.
Ms
Pacientes
Jan
7197
Fev
5985
Mar
7267
Abr
7391
Maio
8013
Jun
7269
Jul
7835
Ago
7830
Set
7137
Out
6973
Nov
6901
Dez
6889
Total de Pacientes em 2002
86687
117
Para as atividades Realizar Exames Convencionais e Realizar Exames

Contrastados a medida de sada utilizada foi nmero destes exames por ser o
parmetro que melhor expressa o consumo de recursos.
No perodo estudado foram realizados 93.122 exames convencionais e 1.467
exames contrastados, num total de 94.589 exames.
Cada tipo de exame consome uma determinada quantidade de filme
radiolgico, sendo que o custo de aquisio depende do tamanho dos filmes. O
trabalho, ento, segregou cada tipo de exame segundo o material direto que
consome com o propsito de quantificar o custo de cada atividade para cada exame,
e dessa forma, chegar a uma informao de custo unitrio mais acurada.
Para a atividade Revelar Filmes considerou-se, o nmero de incidncias
havidas em todos os exames, pois a medida efetiva de consumo desta atividade,
ou seja, 214.315 incidncias. Este direcionador o produto da quantidade de
exames realizados e o nmero de incidncias em cada tipo de exame, conforme
mostrado no Anexo B.
Para a atividade Interpretar Resultados considerou-se o nmero de exames,
porquanto a cada exame apensado um laudo.
Para a atividade Registrar Laudos foi utilizado o nmero de laudos
registrados, cujo valor igual ao nmero de exames, ou seja, 94.589 laudos.
Assim, o custo rastreado ser apropriado aos objetos pelo somatrio do custo
de cada atividade, segundo a quantidade que cada objeto requereu dessas
atividades, sendo estas segregadas em exames convencionais e exames
contrastados, e considerando mos atributos de consumo de cada exame dentro dos
grupos respectivos, sendo os
objetos
de custo segregados em exames
convencionais e exames contrastados.
EXAMES
CONVENCIONAIS
POR ATRIBUTOS DE
CONSUMO
CUSTOS DIRETOS
ATIVIDADES
RECURSOS
CUSTOS INDIRETOS
EXAMES
CONTRASTADOS
POR ATRIBUTOS DE
CONSUMO
Figura 5 - Apropriao dos Custos das Atividades na Radiologia Mdica
118
4.5 CUSTEIO DAS ATIVIDADES RELEVANTES
Os agrupamentos dos custos s atividades de realizar exames convencionais

e contrastados passaram por um tratamento especfico, pois cada exame possui um
custo a ser rastreado conforme o que consomem de recursos de material direto, ou
seja, de acordo com o nmero de incidncias de cada exame e o tamanho dos
filmes utilizados em cada incidncia, como mostrado no Anexo I.
Logo, a cada tipo de exame a pesquisa considerou o que se segue:
a) Os exames tm atributos de consumo, ou seja, cada exame consome

determinada quantidade de filme radiolgico;
b) As atividades de realizar exames consomem recursos das atividades de
recepcionar pacientes, revelar filmes, interpretar resultados e registrar laudos. Logo,
estas atividades so consumidas por todos os tipos de exames;
c) Os exames contrastados consomem recursos da recepo em intensidade
diferente dos exames convencionais. Isto se d porque os pacientes recebem
instrues de preparao nutricional e so entrevistados com o objetivo de
evidenciar possveis reaes alrgicas s substncias contrastantes. Portanto, os
exames contrastados consomem duplamente a atividade Recepcionar Pacientes.
Isto posto, a pesquisa conclui que, se o custo da medida de sada das
atividades realizar exames convencionais e contrastados fosse rastreado para as
atividades, a informao sobre o custo unitrio seria distorcida.
A causa desta assimetria se daria pela transferncia do custo dos filmes
radiolgicos aos objetos de custo sem considerar que cada um dos exames possui
atributos de consumo diferenciados.
Por conseguinte, o trabalho identificou um direcionar que representasse a
causa do consumo de filmes radiolgicos, de forma que pudesse alocar s
atividades Realizar Exame Contrastados e Realizar Exames convencionais segundo
esses atributos de consumo antes descritos.
Tem-se que o nmero de exames convencionais foi de 93.122, e os
contrastados constou 1.467 exames. Assim, o pesquisador utilizou o percentual
relativo de exames realizados segundo os atributos de consumo de filmes em
119
relao ao total agrupado, convencionais e contrastados, por considerar que esta

a medida que melhor representa o consumo efetivo de recursos.
Alm dos custos com os filmes radiolgicos, alocou-se o custo remanescente
da diferena entre o total agrupado s atividades que contemplam as atividades de
realizao de exames do custo com os filmes, sob o mesmo parmetro percentual
utilizado.
Os custos dos filmes radiolgicos podem ser identificados nas Tabelas 5 a 40,
e os recursos das atividades na Tab. 48.
Uma exemplificao da sistemtica empregada a seguir mostrada.

Para um exame contrastado do tipo Clister Opaco so utilizadas 4 filmes com
as medidas 35 x 43, e 6 filmes com as medidas 24 x 30, conforme mostra o ANEXO
I.
Calculando a superfcie total tem-se:
4 x [ 35 x 43 ] = 6.020 cm2
(1)
6 x [ 24 x 30 ] = 4.320 cm2
(2)
(3)
6.020 + 4.320 = 10.340 cm
Portanto, a superfcie total consumida no exame corresponde soma das

reas dos tipos de filmes usados neste exame.
O preo unitrio dos filmes radiolgicos correspondentes vendido em
metros quadrado, como mostrado na Tab. 50, cujos valores unitrios so R$
0,38945 para o filme de 35 x 43, e R$ 0,08813 para o filme de 24 x 30.
Tabela 50 Custo Unitrio dos Filmes Radiolgicos.
Medida do
Filme
13 x 18
18 x 24
15 x 40
24 x 30
30 x 40
35 x 35
35 x 43
rea em cm2 rea em m2

234
432
600
720
1200
1225
1505
0,02340
0,04320
0,06000
0,07200
0,12000
0,12250
0,15050
Preo Unitrio por

m2
R$ 0,40
R$ 0,73
R$ 1,02
R$ 1,22
R$ 2,04
R$ 2,13
R$ 2,59
Logo o consumo em unidades monetrias :
Custo Unitrio do
Filme
R$ 0,00931
R$ 0,03173
R$ 0,06120
R$ 0,08813
R$ 0,24480
R$ 0,26097
R$ 0,38945
120
[ 4 x 0,38945 ] + [ 6 x 0,08813 ] = R$ 2,0866
(4)
Na Tab. 5 esto relacionados os exames que consomem esta quantidade de

recursos, sendo que o total de exames com estes atributos de consumo realizado foi
de 500.
Utilizando-se um direcionador percentual em relao ao total de exames
contrastados, tem-se:
[ 100 x [ 500 / 1467 ] = 34,08316 %
(5)
Na Tab. 4 observa-se que o consumo de filmes radiolgicos em unidades

monetrias foi de R$ 1.624,38.
Aplicando-se o direcionador para obter o valor a ser alocado atividade de
Realizar Exame Contrastado Clister Opaco fez-se:
[34,08316% / 100] x 1.624,38 = R$ 553,64
(6)
Assim, a pesquisa segregou e agrupou os recursos atravs da utilizao de

um direcionador que representasse o consumo efetivo, segundo os atributos de
cada exame contrastado, de forma que possam ser contemplados todos os objetos
de custos, segundo os atributos de cada um.
Os demais recursos agrupados na atividade Realizar Exames Contrastados
como mostrado na 4.47 foram calculados pela a diferena entre o seu total, ou, R$
11.296,72 e o custo com os filmes radiolgicos anteriormente agrupados esta
atividade, ou R$ 1.624,38.
Este valor montou em R$ 9.672,34 e foi alocado atividade descrita
aplicando-se o mesmo direcionador, conforme demonstrado abaixo.
[34,08316% / 100] x 9.672,34 = R$ R$ 3.296,63
(7)
Alocando o valor relativo ao consumo de material direto e a parcela de

recursos comum a todos os exames contrastados, tem-se:
1.045,00 + 3.296,63 = R$ 4.341,63
(8)
121
Em concluso, conforme o exemplo, R$ 4.341,63 o montante de recursos

agrupados atividade Realizar Exames contrastados do tipo Clister Opaco que ser
rastreado para esta atividade.
O mesmo mtodo foi aplicado aos demais exames contrastados e aos
exames convencionais como mostrado na Tab. 51 e 52.
122
Tabela 51 - Recursos Agrupados Atividade Realizar Exames Contrastados por Atributos de Consumo de
Filmes Radiolgicos.
Grupos de
Consumo de Filme
Radiolgico por
Quantidades em
cm2
10340
7525
6000
5472
5170
4560
4385
3010
2250
2160
2105
1566
Totais
Grupos de Consumo
de Filme Radiolgico
em Unidades
Monetrias
R$ 1.045,00
R$ 5,85
R$ 56,12
R$ 235,98
R$ 44,72
R$ 69,75
R$ 0,74
R$ 133,36
R$ 0,19
R$ 25,74
R$ 0,45
R$ 6,48
R$ 1.624,38
Nmero de
Exames
Realizados por
Grupos de
Consumo
500
3
46
437
43
93
1
171
1
99
1
72
1467
Direcionador
34,08%
0,20%
3,14%
29,79%
2,93%
6,34%
0,07%
11,66%
0,07%
6,75%
0,07%
4,91%
100,00%
Custos da Atividade
Realizar Exames
Contrastados Alocados
aos Grupos de
Consumo
R$ 3.296,64
R$ 19,78
R$ 303,29
R$ 2.881,26
R$ 283,51
R$ 613,18
R$ 6,59
R$ 1.127,45
R$ 6,59
R$ 652,73
R$ 6,59
R$ 474,72
R$ 9.672,34
Custos Segregados
por Grupos de
Consumo de Filmes
Radiolgicos
R$ 4.341,64
R$ 25,63
R$ 359,41
R$ 3.117,24
R$ 328,23
R$ 682,93
R$ 7,33
R$ 1.260,81
R$ 6,78
R$ 678,47
R$ 7,04
R$ 481,20
R$ 11.296,72
123
Tabela 52 - Recursos Agrupados Atividade Realizar Exames Convencionais por Atributos de Consumo de Filmes
Radiolgicos.
Grupos de Consumo de
Filme Radiolgico por
Quantidades em cm2
Grupos de Consumo de Filme

Radiolgico em Unidades
Monetrias
Nmero de Exames
Realizados por Grupos de
Consumo
Direcionador
3600
3600
3114
3010
2705
2400
2160
1920
1728
1674
1566
1505
1440
1296
1200
1170
1098
936
864
720
702
600
468
432
Totais
R$ 2.600,91
R$ 702,26
R$ 74,52
R$ 19.472,70
R$ 7,56
R$ 837,27
R$ 12,22
R$ 578,16
R$ 654,56
R$ 593,56
R$ 21,42
R$ 2.593,50
R$ 1.620,54
R$ 2,70
R$ 1.024,08
R$ 0,12
R$ 19,32
R$ 2,12
R$ 944,88
R$ 674,28
R$ 239,85
R$ 3,18
R$ 93,34
R$ 18,18
R$ 32.791,23
2223
962
207
24965
12
1329
47
1752
4091
3124
238
7415
9003
27
4267
2
276
53
13051
6757
7995
53
4667
606
93122
2,3872%
1,0331%
0,2223%
26,8089%
0,0129%
1,4272%
0,0505%
1,8814%
4,3932%
3,3547%
0,2556%
7,9627%
9,6680%
0,0290%
4,5822%
0,0021%
0,2964%
0,0569%
14,0149%
7,2561%
8,5855%
0,0569%
5,0117%
0,6508%
100,00%
Realizar Exames
Contrastados
Alocados aos
Grupos de
Consumo
R$ 5.108,56
R$ 2.210,72
R$ 475,70
R$ 57.370,80
R$ 27,58
R$ 3.054,11
R$ 108,01
R$ 4.026,18
R$ 9.401,32
R$ 7.179,11
R$ 546,94
R$ 17.040,04
R$ 20.689,34
R$ 62,05
R$ 9.805,78
R$ 4,60
R$ 634,26
R$ 121,80
R$ 29.991,84
R$ 15.527,92
R$ 18.372,90
R$ 121,80
R$ 10.725,00
R$ 1.392,62
R$ 213.998,95
Custos Agrupados por

Grupos de Consumo
R$ 7.709,47
R$ 2.912,98
R$ 550,22
R$ 76.843,50
R$ 35,14
R$ 3.891,38
R$ 120,23
R$ 4.604,34
R$ 10.055,88
R$ 7.772,67
R$ 568,36
R$ 19.633,54
R$ 22.309,88
R$ 64,75
R$ 10.829,86
R$ 4,72
R$ 653,58
R$ 123,92
R$ 30.936,72
R$ 16.202,20
R$ 18.612,75
R$ 124,98
R$ 10.818,34
R$ 1.410,80
R$ 246.790,18
124
Aps, os custos so rastreados para as atividades utilizando-se os

direcionadores de 1 estgio, ou seja, a medida de atividade que melhor representa
o consumo de recursos de cada grupo e exames convencionais e contrastados
segundo os atributos de consumo de cada um.
Primeiramente, obter-se- o custo por medida das atividades comuns a todos
os objetos, ou seja, as desenvolvidas na recepo, revelao de filmes,
interpretao de resultados e o registro de laudos conforme mostrado a seguir.
Tabela 53 - Recursos Agrupados Atividade Revelar Filmes.

Custos
R$ 2.386,95
Depreciao
Energia Eltrica
Material de Expediente
Mo-de-Obra
Total
R$ 547,61
R$ 3.314,51
R$ 8.137,15
R$ 14.386,22
Tabela 54 - Recursos Agrupados Atividade Revelar Filmes.

Revelar Filmes
Depreciao
Energia Eltrica
Revelador
Mo-de-Obra
Total
R$
R$
R$
R$
R$
Custos
4.903,32
1.255,87
308.857,50
37.027,20
352.043,59
Tabela 55 - Recursos Agrupados Atividade Interpretar Resultados.

Depreciao
Energia Eltrica
Servios de Pessoa Jurdica
Total
Custos
R$ 995,33
R$ 642,15
R$ 183.018,34
R$ 184.655,82
Tabela 56 - Recursos Agrupados Atividade Registrar Laudos.

Registrar Laudos
Depreciao
Energia Eltrica
Mo-de-Obra Indireta
Outras Despesas
Total
Custos
R$ 1.595,00
R$ 942,77
R$ 24.411,45
R$ 1.152,00
R$ 28.101,22
O custo de cada medida das atividades comuns a todas as atividades de

realizar exames mostrado na Tab. 57.
125
Tabela 57 - Custo Rastreado para as Atividades Comuns aos Objetos de Custo.

Atividades
Medida de Sada
Recursos
Direcionador
Custo das
Medidas
Nmero de Pacientes
R$ 14.386,22
86.687
R$ 0,165956
Revelar Filmes
Nmero de Incidncias
R$ 352.043,59
214.315
R$ 1,642646
Nmero de Exames
R$ 184.655,82
94.589
R$ 1,952191
Registrar Laudos
Nmero de Laudos
R$ 28.101,22
94.589
R$ 0,297088
A soma das atividades comuns igual a R$ 4,059461, cujo valor representa o

que todos os objetos de custos consumiro por serem necessrias ao processo de
produo de imagens radiolgicas. Portanto, custo das medidas comuns ser
acrescentado ao custo das medidas dos exames convencionais e exames
contrastados. Os exames contrastados, como dito anteriormente, exigem preparao
prvia para que sejam examinados. Os pacientes so recepcionados, instrudos e
tm agendada a data de realizao, fazendo com que a atividade de recepcion-lo
seja consumida duas vezes. Logo, atividade Realizar Exames Contrastados ser
acrescida do custo da medida da atividade Recepcionar Pacientes, ou seja, R$
0,165956 . Os custos das atividades dos objetos de custos, exames contrastados e
exames convencionai so rastreadas para as atividades por grupo de consumo
conforme mostram as Tabelas 58 e 59.
Tabela 58 Custo das Medidas dos Exames Contrastados
Grupos de Consumo
de Filme Radiolgico
por Quantidades em
cm2
10340
7525
6000
5472
5170
4560
4385
3010
2250
2160
2105
1566
Totais
Custos Segregados por

Grupos de Atributos
R$ 4.341,64
R$ 25,63
R$ 359,41
R$ 3.117,24
R$ 328,23
R$ 682,93
R$ 7,33
R$ 1.260,81
R$ 6,78
R$ 678,47
R$ 7,04
R$ 481,20
R$ 11.296,72
Nmero de
Exames
Realizados por
Grupos de
Atributos
500
3
46
437
43
93
1
171
1
99
1
72
1467
Custo das Medidas
R$ 8,68
R$ 8,54
R$ 7,81
R$ 7,13
R$ 7,63
R$ 7,34
R$ 7,33
R$ 7,37
R$ 6,78
R$ 6,85
R$ 7,04
R$ 6,68
126
Tabela 59 Custo da Medidas dos Exames Convencionais

Grupos de
Nmero de Exames
Consumo de Filme
Custos Agrupados por
Realizados por
Custo das Medidas
Radiolgico por
Grupos de
Grupos de Consumo
Quantidades em
Consumo
cm2
4515
2223
R$ 3,47
R$ 7.709,47
3600
R$ 2.912,98
962
R$ 3,03
3114
R$ 550,22
207
R$ 2,66
3010
R$ 76.843,50
24965
R$ 3,08
2705
R$ 35,14
12
R$ 2,93
2400
R$ 3.891,38
1329
R$ 2,93
2160
R$ 120,23
47
R$ 2,56
1920
R$ 4.604,34
1752
R$ 2,63
1728
R$ 10.055,88
4091
R$ 2,46
1674
R$ 7.772,67
3124
R$ 2,49
1566
R$ 568,36
238
R$ 2,39
1505
R$ 19.633,54
7415
R$ 2,65
1440
R$ 22.309,88
9003
R$ 2,48
1296
R$ 64,75
27
R$ 2,40
1200
R$ 10.829,86
4267
R$ 2,54
1170
R$ 4,72
2
R$ 2,36
1098
R$ 653,58
276
R$ 2,37
936
R$ 123,92
53
R$ 2,34
864
R$ 30.936,72
13051
R$ 2,37
720
R$ 16.202,20
6757
R$ 2,40
702
R$ 18.612,75
7995
R$ 2,33
600
R$ 124,98
53
R$ 2,36
468
R$ 10.818,34
4667
R$ 2,32
432
R$ 1.410,80
606
R$ 2,33
Totais
R$ 246.790,21
93122
O trabalho at ento possui o custo das medidas das atividades comuns a

todos os objetos de custos, e o custo
convencionais
das
atividades
e contrastados segundo os atributos
de
de
realizar
consumo
de
exames
filmes
radiolgicos, agrupados por consumo desta matria-prima.

A seguir, o custo de cada medida rastreado para os objetos de custos,
por grupos de consumo, aos exames contrastados e convencionais, conforme
mostram as Tabelas 60 e 61.
127
Tabela 60 Custo das Atividades dos Exames Contrastados.

Exame Radiolgico
-Clister Opaco
-Clister Opaco com Duplo
Contraste
-Urografia Venosa da
Bexiga Pr e Ps
Mico
-Urografia Venosa com
Dripping ou Macrose
-Urografia Venosa com
Nefrotomografias
-Urografia Minutada 1-2-3
-Arteriografia Crvico
Torcica
-Arteriografia do Membro
Inferior
Inferior Unilateral
Superior
-Arteriografia Seletiva
Femoral
-Trnsito e Morfologia do
Delgado
- Corao e Vasos da
Base Posterior, Anterior,
Lateral e Oblquas
-Corao e Vasos da
Base Posterior, Anterior e
Lateral
-Uretrocistografia
-Urografia Venosa
-Esfago, Estmago,
Duodeno e Hiato
Diafragmtico
-RCVB-Corao e Vasos
da Base
-Coleangeografia Per
Operatria
-Coleangeografia Ps
Operatria
-Coleangeografia Pr
Operatria
-Coleangeografia
Transcutnea
-Coleangeografia Venosa
-Esfago
-Fistulografia
-Colecistograma Oral
-Artrografia
Atributos de
Consumo
em cm2
Custo das
Medidas do
Grupo
Custo das
Atividades
Comuns
Custo da
Atividade
Recepcionar
Pacientes
10.340
R$ 8,68
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 12,90
7.525
R$ 8,54
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 12,76
6.000
R$ 7,81
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 12,03
5.472
R$ 7,13
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 11,35
5.170
R$ 7,63
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 11,85
4.560
4.385
R$ 7,34
R$ 7,33
R$ 4,059461
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 0,165956
R$ 11,56
R$ 11,55
3.010
R$ 7,37
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 11,59
2.250
R$ 6,78
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 11,00
2.160
R$ 6,85
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 11,07
2.105
1.566
R$ 7,04
R$ 6,68
R$ 4,059461
R$ 4,059461
R$ 0,165956
R$ 0,165956
R$ 11,26
R$ 10,90
Custo das
Atividades
128
Observando-se a Tab. 60, tem-se que os exames esto agrupados segundo

os requisitos de filmes radiolgicos em centmetros quadrados nas duas primeiras
colunas.
A coluna seguinte mostra os custo das medidas de cada grupo, cujos valores
foram transferidos da Tab. 58.
Na coluna Custo das Atividades Comuns est assentada a soma dos
atividades Recepcionar Pacientes, Revelar Filmes, Interpretar Resultados e
Registrar Laudos.
Este somatrio rastreia para os objetos o custo que todos eles consomem,
pois so atividades comuns requeridas pelos exames.
A coluna seguinte contempla o valor da medida da atividade Recepcionar
Pacientes.
Isto se d porque, como dito anteriormente, os exames contrastados
consomem duplamente esta atividade. Inicialmente os pacientes so identificados na
recepo, tendo como input a requisio mdica. Isto feito, so instrudos a cumprir
a preparao diettica ou nutricional para, a seguir, comparecerem na data
aprazada par realizar o exame.
Na data marcada, so novamente recepcionados e o output da atividade a
requisio de exame a qual, ser apensada s pelculas correspondentes.
Note-se ainda, que o custo da atividade no proporcional ao consumo de
filmes radiolgicos.
A explicao para o fenmeno est na relao quantidade versus tamanho do
filme utilizado em cada exame, ou seja, os filmes radiolgicos tm medidas
diferentes e, por conseguinte preo unitrio diferente, bem como, quantidade
varivel de filmes utilizados por tipo de exame.
O custeio das atividades para a realizao dos exames convencionais segue
a mesma sistemtica, diferenciando-se dos anteriores no 1ue concerne ao nmero
de vezes que consomem a atividade Recepcionar Pacientes, ou, somente uma vez
como mostrado na Tab. 61.
129
Tabela 61 Custo das Atividades dos Exames Convencionais.

Exame Radiolgico
-Abdmen Agudo
-Abdmen Total
-Coluna dorso Lombar para
Escoliose
-Crnio Posterior, Anterior,
Lateral e Bretton
-Coluna Lombo Sacra com
Oblquas e Seletivas
-Coluna Lombo Sacra com
oblquas
-Coluna Lombo Sacra
Funcional ou Dinmica
-Trax(Extra Cardaco)
-Trax Posterior, Anterior,
Lateral e Oblquas
-Trax RCP
-Trax Lordtica
-Trax Posterior, Anterior e
Perfil
-Trax Posterior, Anterior e
Lateral
-Trax Posterior, Anterior
com Inspirao e
Expirao e Lateral
-Coluna Dorsal
-Coluna Dorsal Anterior,
Posterior e Lateral
-Crnio
Crnio Posterior, Anterior,
Lateral, Oblquas ou
Lateral Bretton-Hirtz
-Mediastino
-Mediastino Posterior,
Anterior e Perfil
-Arcos costais(Costela) 1
Lado
-Costela por Hemitrax
-Coluna Cervical e
Oblquas
-Coluna Cervical Anterior,
Posterior, Lateral,
Transoblquas ou Flexo
-Coluna Cervical Anterior,
Posterior, Lateral,
Transoblquas e Oblquas
-Mastides ou
RochedosBilateral
-Ossos da Face MN,
Lateral e Hirtz
-Coluna Cervical funcional
ou Dinmica
-Ossos da Face MN, FN,
Lateral e Hirtz
-Coluna Lombo Sacra
Atributos de
Consumo em
cm2
Custo das
Medidas do
Grupo
Custo das
Atividades
Comuns
4.515
R$ 3,47
R$ 4,059461
R$ 7,52
3.600
R$ 3,03
R$ 4,059461
R$ 7,08
3.114
R$ 2,66
R$ 4,059461
R$ 6,71
3.010
R$ 3,08
R$ 4,059461
R$ 7,13
2.705
R$ 2,93
R$ 4,059461
R$ 6,98
2.400
R$ 2,93
R$ 4,059461
R$ 6,98
2.160
R$ 2,56
R$ 4,059461
R$ 6,61
1.920
R$ 2,63
R$ 4,059461
R$ 6,68
1.728
R$ 2,46
R$ 4,059461
R$ 6,51
1.674
R$ 2,49
R$ 4,059461
Custo das
Atividades
R$ 6,54
Continua
130
Tabela 61 Custo das Atividades dos Exames Convencionais - Continuao

Exame Radiolgico
-Joelho ou Rtula Anterior,
Posterior, Lateral, Oblquas
e 3 Axiais
-Abdmen Simples
-Abdmen Simples Anterior e
Posterior
-Escanometria
-Trax Posterior e Anterior
-Articulao Coxo
Femoral(Cada Lado)
-Articulao Coxo Femoral
-Crnio Posterior, Anterior e
Lateral
-Mo ou Quirodctilos
-Mos (2 Incidncias)
-Transio Dorso Lombar
-Coluna Cervical
-Maxilar Inferior Posterior,
Anterior e Oblquas
-rbitas Posterior, Anterior,
Oblquas e Hirtz
-Bacia
-Brao
-Coxa
-Condutos Auditivos Internos
-Joelho Anterior, Posterior,
Lateral, Oblquas e 3 Axiais
-Joelho com Axial e Rtula
-Joelho ou rtula Anterior,
Posterior, Lateral e Axial
-Articulao Tmporo
Mandibular Bilateral
-Articulao Escpulo-Umeral
-Articulao Eterno Articulao EscapuloUmeral(Ombro)
-Articulao Tbio Clavicular
-Articulao Sacro Ilacas
-Cavum Lateral e Hirtz
-Cavum ou Rinofaringe
-Coluna Sacro Cccis
-Crnio e Towne
-Hipofaringe
-Joelho A/P eLat.
-Joelho Simples
-Laringe
-Mos e Punhos
para a Idade ssea
-Omoplata Funcional
-Omoplata
Atributos de
Consumo em
cm2
1.566
Custo das
Medidas do
Grupo
R$ 2,39
Custo das
Atividades
Comuns
Custo das
Atividades
R$ 4,059461
R$ 6,44
1.505
R$ 2,65
R$ 4,059461
R$ 6,70
1.440
R$ 2,48
R$ 4,059461
R$ 6,53
1.296
R$ 2,40
R$ 4,059461
R$ 6,45
1.200
R$ 2,54
R$ 4,059461
R$ 6,59
1.170
R$ 2,36
R$ 4,059461
R$ 6,41
1.098
R$ 2,37
R$ 4,059461
R$ 6,42
936
R$ 2,34
R$ 4,059461
R$ 6,39
864
R$ 2,37
R$ 4,059461
R$ 6,42
864
R$ 2,37
R$ 4,059461
R$ 6,42
-Sacro Cccis
Continua
131
Tabela 61 Custo das Atividades dos Exames Convencionais - Concluso

Exame
Radiolgico
P ou
Pododctilos
Perna
Atributos de
Consumo em cm2
720
-Punho Anterior,
Posterior, Lateral e
Oblquas
702
-Seios da Face
-Seios da face FN,
MN e Lateral
-Articulao
600
Acrmio Clavicular
-Antebrao
-Arcada
Zigomtica e Malar
Estilides Anterior,
Posterior e
Oblquas
-Arcos
Zigomticos Malar
-Estilides
Anterior, Posterior
e Oblquas
468
-Articulao Tbio
Trsica
Calcneo
-Cotovelo
-Seios da Face
FN, MN, Lateral e
Hirtz
-Sela Trsida
Anterior, Posterior,
Lateral e Bretton
-Punho
Clavcula
432
Custo das
Medidas do
Grupo
Custo das
Atividades
Comuns
Custo das
Atividades
R$ 2,40
R$ 4,059461
R$ 6,45
R$ 2,33
R$ 4,059461
R$ 6,38
R$ 2,36
R$ 4,059461
R$ 6,41
R$ 2,32
R$ 4,059461
R$ 6,37
R$ 2,33
R$ 4,059461
R$ 6,38
A exemplo do custeio dos exames contrastados mostrado na Tab. 60, os

exames convencionais so agrupados por atributos de consumo nas duas primeiras
colunas e, a seguir, so somados os custos das medidas de cada grupo e das
atividades comuns aos objetos.
O custo das atividades determinado pela soma do custo das atividades
comuns ao custo das medidas de cada grupo.
132
4.6 ANLISE DAS ATIVIDADES
Considerando o que fora visto no item 2.3.3, a anlise valor agregado das
atividades classifica as atividades em (Ching, 2001):
a) NVA Valor no Agregado;

b) VA Valor Agregado;
c) SEC Secundrio.
Conforme Nakagawa (2001, p.60) a classificao da atividades devem seguir

a seguinte conceituao:
Se o custo do servio prestado por uma funo for maior que o valor
a ele atribudo pelo cliente, esta funo passa a merecer a ateno dos
analistas com o objetivo de se buscarem alternativas, para se oferecer o
referido servio de uma maneira melhor e a um custo menor.
Portanto, a anlise de valor de uma atividade deve focada sob o ponto de

vista do consumidor de um servio, ou seja, o consumo de recursos apropriado a um
objeto deve somar riqueza, pois que o cliente consumir o que for ofertado se este
vier caracterizado de atributos que o satisfaa.
Sob outra tica, Martins(2002, p. 47 ) afirma que apesar de subjetivo, h
consenso com relao ao retrabalho.
A respeito desta citao, a pesquisa identificou a atividade Recepo de
Pacientes consumida duplamente pela atividade Realizar Exames contrastados.
A explicao dos gerentes de que os pacientes precisam cumprir
recomendaes nutricionais com o propsito de no regurgitarem o contraste ou
evacuarem fezes durante o exame.
A qualidade da prestao do servio, contudo, influenciada caso no seja o
paciente devidamente instrudo, sendo que, sob o aspecto das peculiaridades da
prestao de servios de ateno sade, a eficcia mdica tambm deve ser
considerada.
133
Inobstante isso, e sob o enfoque do Mtodo ABC, esta atividade retrabalhada

considerada como no agregadora de valor aos objetos Exames Contrastados.
Segundo Santos Martins (2002, p.163) [...] embora as atividades de apoio
possam ser essenciais para o bom funcionamento do hospital, elas no agregam
valor aos olhos do paciente.
A partir do que preconiza o autor, tem-se que as atividades de Recepo de

Pacientes, Interpretao de Resultados e Registro de Laudos so classificadas
como atividades NVA.
A participao do valor dos recursos consumidos por cada atividade de apoio
est assim representada.
Tabela 62 Recursos Consumidos pelas Atividades de Apoio

Atividades
Recursos
Participao(%)
R$ 14.386,22
6,33
R$ 184.655,82
81,29
Registrar Laudos
R$ 28.101,22
12,38
Total
R$ 227.143,26
100,00
Por outro lado, as atividades realizar exames contrastados e convencionais,

bem como a de revelao de filmes so atividades que incorporam atributos aos
pacientes porque so as que tm o foco na qualidade dos servios de radiologia.
Assim, so classificadas como atividades agregadoras de valor.
Sob o aspecto gerencial, o HNSG pode fazer uma anlise vertical dos exames
sob o aspecto da lucratividade em relao ao grupo de exames e a receita gerada
por eles, alm de obter parmetros de negociao com os fornecedores de filmes
radiolgicos.
As atividades rastreadas para a realizao dos exames contrastados esto
assim distribudas, sendo que os recursos consumidos para a realizao dos
exames deste grupo somaram R$ 11.296,72 como mostra a Tab. 63.
134
Tabela 63 Anlise da Atividades dos Exames Contrastados.

Grupos de Consumo
10340
7525
6000
5472
5170
4560
4385
3010
2250
2160
2105
1566
Totais
Custo das Atividades

R$ 8,68
R$ 8,54
R$ 7,81
R$ 7,13
R$ 7,63
R$ 7,34
R$ 7,33
R$ 7,37
R$ 6,78
R$ 6,85
R$ 7,04
R$ 6,68
R$ 89,18
Participao(%)
9,73%
9,58%
8,76%
8,00%
8,56%
8,23%
8,22%
8,26%
7,60%
7,68%
7,89%
7,49%
100,00%
Consumo de Recursos
R$ 1.099,17
R$ 1.082,23
R$ 989,59
R$ 903,74
R$ 967,00
R$ 929,72
R$ 928,59
R$ 933,11
R$ 858,55
R$ 867,59
R$ 891,31
R$ 846,12
R$ 11.296,72
Portanto, a instituio hospitalar ao comparar a receita gerada pelos diversos

tipos de exames, em consonncia com os atributos de consumo de filme radiolgico
listados na primeira coluna, obter a viso de qual grupo de exames devem ter as
atividades revistas no sentido de tornaram-se lucrativas, se por ventura assim for
constatado.
O mesmo mtodo pode ser aplicado aos exames convencionais como mostra
a Tab. 64.
Tabela 64 Anlise da Atividades dos Exames Convencionais

Grupos de Consumo
3600
3600
3114
3010
2705
2400
2160
1920
1728
1674
1566
1505
Continua

R$ 3,47
R$ 3,03
R$ 2,66
R$ 3,08
R$ 2,93
R$ 2,93
R$ 2,56
R$ 2,63
R$ 2,46
R$ 2,49
R$ 2,39
R$ 2,65
Participao(%)
5,61%
4,90%
4,30%
4,98%
4,73%
4,73%
4,14%
4,25%
3,98%
4,02%
3,86%
4,28%
Consumo de Recursos
R$ 13.839,07
R$ 12.084,26
R$ 10.608,62
R$ 12.283,67
R$ 11.685,44
R$ 11.685,44
R$ 10.209,80
R$ 10.488,98
R$ 9.810,98
R$ 9.930,63
R$ 9.531,81
R$ 10.568,74
135
Tabela 64 Anlise da Atividades dos Exames Convencionais Concluso

Grupos de Consumo
1440
1296
1200
1170
1098
936
864
720
702
600
468
432
Totais

R$ 2,48
R$ 2,40
R$ 2,54
R$ 2,36
R$ 2,37
R$ 2,34
R$ 2,37
R$ 2,40
R$ 2,33
R$ 2,36
R$ 2,32
R$ 2,33
R$ 61,88
Participao(%)
4,01%
3,88%
4,10%
3,81%
3,83%
3,78%
3,83%
3,88%
3,77%
3,81%
3,75%
3,77%
100,00%
Consumo de Recursos
R$ 9.890,74
R$ 9.571,69
R$ 10.130,04
R$ 9.412,16
R$ 9.452,04
R$ 9.332,40
R$ 9.452,04
R$ 9.571,69
R$ 9.292,51
R$ 9.412,16
R$ 9.252,63
R$ 9.292,51
R$ 246.790,04
136
CONCLUSO
Apesar de haver demanda reprimida no setor da sade, a gesto hospitalar

constantemente depara-se com decises que requerem o emprego eficiente dos
recursos investidos.
Isto se d pela relevncia em termos monetrios na aquisio de
equipamentos mdico-hospitalares, os quais, via de regra, ou so indexados pelo
cmbio ou so manufaturados no estrangeiro e de alta tecnologia.
Alm disso, o crescimento das organizaes de sade suplementar nacionais
e estrangeiras, aumentam o nvel competitivo entre elas, impelindo-as a transferir
custos operacionais para os hospitais.
Esta transferncia de eficincia se d pela inteno dos gestores de
empresas de sade privadas em manterem-se saudveis financeiramente, e, assim,
projetam a obteno de vantagem nos custos, pressionando, dessa forma, os
gestores das instituies de ateno sade no sentido de minimizarem os
repasses estas pelos servios prestados.
Diante disso, a aplicao do ABC num setor especfico de um hospital
constitue-se em um ensaio til pela viso pormenorizada das atividades que este
mtodo de custeio d aos gestores e pela possibilidade de disporem de informaes
de alto nvel de acurcia a cerca dos exames radiolgicos.
Neste
contexto,
pesquisa
estabelece
um
marco
inicial
para
estabelecimento da viso preditiva na gesto dos negcios no Setor de Radiologia

do HNSG, propiciando uma mudana na maneira de como os gestores iro lidar com
as informaes de custos, na determinao de quais delas devam ser
disponibilizadas e a quem sero comunicadas.
A questo de pesquisa do trabalho limitou-se preliminarmente em determinar
o custo unitrio dos exames radiolgicos. Durante o desenvolvimento do trabalho,
todavia, obteve-se o quantum de recursos que foram consumidos pelos objetos,
agrupados em exames radiolgicos convencionais e contrastados.
137
Esta diviso contemplou as caractersticas de cada grupo de exames, o que

em ltima instncia, superou o problema a ser pesquisado porquanto, esta viso,
permite ao gestor comparar a lucratividade de cada grupo de exames e estabelecer
parmetros de retorno quando das negociaes de pacotes de servios ou
procedimentos mdico-hospitalares especficos com as organizaes atuantes na
sade suplementar, considerando as especificidades de cada exame.
Outrossim, a anlise das atividades contemplou a possibilidade dos gestores
estabelecerem parmetros para negociao com os fornecedores de filmes
radiolgicos atravs da informao do custo unitrio dos exames, segundo as
caractersticas de consumo de filmes radiolgicos por grupo divididos em
convencionais e contrastados.
A pesquisa percentualizou o consumo de recursos pelas atividades em
relao ao custo de cada um. A aplicao deste percentual permitir aos gestores
obter o consumo efetivo de recursos por grupo de exames e, quando confrontada
esta informao com o custo da matria-prima acrescida dos demais custos,
determinar o nvel de lucro de cada objeto.
A atividade de Analisar a Qualidade das Imagens Radiolgicas classificada
como Secundria essencial ao processo, assim como as atividades de apoio,
classificadas como no agregadoras de valor.
Estas atividades se no eliminadas podem ser substitudas ou aprimoradas
em diversos aspectos tais como, racionalizao de formulrios, introduo de dados
gerenciais disponibilizados em banco de dados visando eliminar a tarefa de
transcrio de fitas na atividade Registrar Laudos ou a automatizao do
processamento de filmes para evitar a atividade Analisar a Qualidade dos Exames
Contrastados e Convencionais, bem como eliminar o consumo de recursos com
refugo de filmes radiolgicos.
Sob outro foco, o custo dos medicamentos e materiais de consumo devem ser
considerados ao custo de reposio ao invs do custo mdio como fora feito durante
a fase de coleta de dados. Este ltimo gera distores por estarem ponderados e,
por conseguinte, supondo-se que os preos inflacionam, defasados.
Neste sentido, qualquer instituio hospitalar que pense em implementar o
Mtodo ABC deve faz-lo, mas no simplesmente pensando em modificar a forma
138
de encontrar o custo dos seus produtos e sim buscando aprimorar a forma de

gerenciamento de um estabelecimento de ateno sade.
LIMITAES AO ESTUDO
A aplicao do ABC em pacientes politraumatizados de difcil consecuo.

Isso se d porque no possvel estabelecer um padro de tempo de mode-obra e dos materiais mdicos. Cada caso um caso, pois no podem ser
estabelecidos nveis de consumo de atividades durante um atendimento mdico
dada as peculiaridades operacionais da rea da sade.
O consumo de materiais mdico-hospitalares tais como copos descartveis,
agulhas e outros foram apropriados como se uma unidade fosse usada em cada
procedimento, no sendo acrescentados consumos adicionais, se assim for julgado
necessrio pelo tcnico quando da realizao de um exame contrastado.
Durante os procedimentos de realizao de exames, muitas vezes os tcnicos
em radiologia mdica usaram luvas descartveis, mesmo em exames que no
requeiram o uso de contraste. Nestes ltimos, os tcnicos sempre a utilizaram, tanto
como medida de proteo individual, bem como para proteger o paciente.
Inobstante isso, muitas vezes um paciente pode apresentar-se para o exame
em condies precrias de higiene, ser soropositivo em Sndrome da Deficincia
Imunolgica ou quaisquer outras doenas infecciosas, fazendo com que os
profissionais adotem medidas de biossegurana.
O consumo destes recursos no foi considerado quando da segregao dos
custos, pois as compras deste material so em grande volume e, por isso, tm os
custos de aquisio defasados, como tambm, no estavam discriminados na
listagem fornecida pelo Setor de Almoxarifado.
As incidncias cujos resultados da qualidade da imagem sejam julgados
inadequadas so repetidos. Assim, ao custo da atividade respectiva deve ser
acrescido o consumo de recursos pelo retrabalho. A pesquisa no contemplou o
consumo destes recursos pois que essas ocorrncias fogem do escopo de anlise
proposto. Entretanto, a instituio hospitalar deve considerar os gastos decorrentes
destas atividades retrabalhadas para a formao do custo final.
139
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143
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YIN, Robert K. Estudo de caso: planejamento e mtodos. 2 ed. Porto Alegre:
Bookman, 2001. 205 p.
144
ANEXO A Ficha de Pesquisa Alrgica
1. Voc tem algum tipo de alergia?

2. Voc j utilizou contraste iodo endovenoso ou por via oral?
3. Voc j apresentou reao alrgica ao utilizar contraste iodado?
4. Voc j apresentou alergias a medicamentos iodados ou por via cutnea
(iodeto de potssio ou iodo)?
5. Voc tem alergia a alimentos como camaro, peixes, frutos do mar,
tomate?
6. Voc tem alergia de pele (urticria)?
7. Voc tem alergia a sulfa ou penicilina?
8. Voc tem rinite alrgica?
9. Voc tem asma?
10. diabtico?
11. Faz uso de glucoformin ou glifage23 (medicao para diabete)?
12. Foi dado o preparo antialrgico?
NOME:
ASSINATURA:
PESO:
EXAME:
23
IDADE:
POSTO:
LEITO:
DATA DO EXAME:
Caso o paciente faa uso destas substncias, no pode realizar o exame com o uso de substncias
de contraste.
145
ANEXO B Tipos de Exames por Consumo de Filme Radiolgico e Quantidade

Realizada
Tipo De Exame
Clister Opaco
Clister Opaco Com Duplo Contraste.
Urografia Venosa Bexiga Pr e Ps Mico
Urografia Venosa Com Dripping ou Macrose
Urografia Venosa Com Nefrotomografias
Urografia Venosa Minutada 1-2-3
Arteriografia Crvico Torcica
Arteriografia do Membro Inferior
Arteriografia do Membro Inferior Unilateral
Arteriografia Membro Superior
Arteriografia Seletiva Femoral
Esfago,Hiato,Estomago e Duodeno
Transito e Morfologia Do Delgado
Uretrocistografia
Abdome Agudo
Abdmen Total (Abdmen Sup.Rins,Retroperitnio
Urografia Venosa
Coluna Dorso Lombar para Escoliose
Crnio PA., Lateral e Bretton
Coluna Lombo-Sacra C/ Obl. e C/ Seletivas
Coluna Lombo-Sacra com Oblquas
Coluna Lombo-Sacra Funcional ou Dinmica
Corao e Vasos da Base PA., Lateral e Oblquas
Corao e Vasos da Base PA. e Lateral
Trax (Extra Cardaco)
Trax PA., Lateral e Obliquas
Trax - RCP
Trax Lordtica
Trax P.A. e Perfil
Trax PA. e Lateral
Trax PA., Inspirao, Expirao e Lateral
Coluna Dorsal
Coluna Dorsal AP. e Lateral
Colecistograma Oral
Coleangeografia Ps-operatrio
Coleangeografia Pr-operatrio
Coleangeografia Trans-Cutnea
Coleangeografia Venosa
Crnio
Crnio PA., Lateral, Oblquas ou Bretton - Hirtz
Esfago
Fistulografia
Mediastino
Mediastino PA., e Perfil
RCVB - Corao e Vasos da Base
Arcos Costais (Costela) 1 Lado
Coluna Cervical Lateral, Trans. ou Obliquas
Coluna Cervical e Obliquas
Coluna Cervical - AP. , Lat , TO. ou Flexo
Coluna Cervical AP., Lat. ,TO.e Obliquas
Coluna Cervical Funcional ou Dinmica
Continua
Consumo em cm
10.340
10.340
10.340
10.340
10.340
10.340
7.525
6.000
6.000
6.000
6.000
5.472
5.170
4.560
4.515
4.515
4.385
3.600
3.600
3.114
3.114
3.114
3.010
3.010
3.010
3.010
3.010
3.010
3.010
3.010
2.705
2.400
2.400
2.250
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.160
2.105
1.920
1.728
1.728
1.728
1.728
1.728
Nmero de Exames
2
331
131
1
7
28
3
39
3
1
3
437
43
93
2219
4
1
269
693
1
203
3
18
153
5
261
72
2
22413
2212
12
5
1324
1
14
9
1
1
5
10
1
51
18
1
35
1
3
0
1
3148
835
12
146
ANEXO B Tipo de Exames por Consumo de Filme Radiolgico e Quantidade

Realizada - Continuao
Tipo De Exame
Mastides ou Rochedos Bilateral
Ossos da Face MN., Lateral e Hirtz
Ossos da Face MN, FN, Lat., Hirtz
Coluna Lombo Sacra
Artrografia
Joelho ou Rtula-AP+Lat,-Obl.+ 3 Axias
Abdmen Simples
Abdmen Simples AP
Escanometria
Trax PA.
Articulao Coxo Femoral (Cada Lado)
Articulao Coxo Femoral
Crnio PA. e Lateral
Esterno
Mo Quirodctilos
Mos (Duas Incidncias)
Coluna Cervical
Maxilar Inferior - PA. e Obliquas
rbitas - PA., Obliquas e Hirtz
Bacia
Brao
Coxa
Condutos Auditivos Internos;
Joelho AP, Lat, Obliquas e3 Axiais
Joelho com Axial Rotula
Joelho ou Rtula - A.P.+ Lat.+ Axial
Articulao Tmporo Mandibular Bilateral
Articulao Escpulo Umeral (Ombro)
Articulao Escpulo-umeral
Articulao Esterno Clavicular
Articulaes Sacro Ilacas
Cavum ou Rinofaringe
Coluna Sacro Cccix
Crnio e Towne
Hipofaringe
Joelho AP e Lateral
Joelho Simples
Laringe
Mos e Punhos Para a Idade ssea
Omoplata ou Ombro-Funcional
Omoplata
Sacro Cccix
Pe ou Pododctilos
Perna
Punho AP, Lateral e Oblquas
Seios da Face
Continua
Consumo em cm 2
1.728
1.728
1.728
1.674
1.566
1.566
1.505
1.505
1.505
1.505
1.440
1.440
1.440
1.440
1.440
1.440
1.440
1.296
1.296
1.296
1.200
1.200
1.200
1.170
1.098
1.098
1.098
936
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
864
720
720
702
702
Nmero de Exames
11
14
70
3124
72
238
669
96
34
6616
5
1643
3146
52
4021
132
4
9
4
14
2792
753
722
2
33
5
238
53
281
3740
2817
4
41
1452
4
115
2
2
4527
5
1
30
3
12
15
4552
2205
3480
15
147
ANEXO B Tipo de Exames por Consumo de Filme Radiolgico e Quantidade

Realizada - Concluso
Tipo de Exame
Seios da Face FN., MN. e Lateral
Articulao Acrmio Clavicular
Antebrao
Arcada Zigomtica e Malar AP.e Oblquas
Arcos Zigomticos Malar, Estilides AP. e Oblquas
Calcneo
Cotovelo
Punho
Seios da Face:FN., MN,, Lateral e Hirtz
Sela Trcida AP., Lateral e Bretton
Clavcula
Consumo em cm 2
702
600
468
468
468
468
468
468
468
468
468
432
Nmero de Exames
4500
53
2075
1
5
8
415
2151
5
2
5
606
148
ANEXO C Medidas, reas e Custo dos Filmes Radiolgicos

Medida do Filme rea em cm2 rea em m2 Preo Unitrio por m2
13 x 18
18 x 24
15 x 40
24 x 30
30 x 40
35 x 35
35 x 43
234
432
600
720
1200
1225
1505
0,02340
0,04320
0,06000
0,07200
0,12000
0,12250
0,15050
R$ 0,40
R$ 0,73
R$ 1,02
R$ 1,22
R$ 2,04
R$ 2,13
R$ 2,59
Custo Unitrio do
Filme
R$ 0,00931
R$ 0,03173
R$ 0,06120
R$ 0,08813
R$ 0,24480
R$ 0,26097
R$ 0,38945
149
ANEXO D Consumo de Filmes Radiolgico em Exames Convencionais e

Contrastados por Atributos de Consumo
Exames Convencionais
2
Consumo em Cm
4.515
3.600
3.114
3.010
2.705
2.400
2.160
1.920
1.728
1.674
1.566
1.505
1.440
1.296
1.200
1.170
1.098
936
864
720
702
600
468
432
TOTAL
Consumo em Unidades Monetrias

R$
2.600,91
R$
702,26
R$
74,52
R$
19.472,70
R$
7,56
R$
837,27
R$
12,22
R$
578,16
R$
654,56
R$
593,56
R$
21,42
R$
2.593,50
R$
1.620,54
R$
2,70
R$
1.024,08
R$
0,12
R$
19,32
R$
2,12
R$
944,88
R$
674,28
R$
239,85
R$
3,18
R$
93,34
R$
18,18
R$
32.791,23
Exames Contrastados
Consumo em cm2
10340
7525
6000
5472
5170
4560
4385
3010
2250
2160
2105
1566
TOTAL
Consumo em Unidades Monetrias

R$
1.045,00
R$
5,85
R$
56,12
R$
235,98
R$
44,72
R$
69,75
R$
0,74
R$
133,36
R$
0,19
R$
25,74
R$
0,45
R$
6,48
R$
1.624,38
150
ANEXO E Elementos de Custos
ELEMENTOS/MS
Medicamentos
Material Mdico
Material de Limpeza/Higiene
Servios de Pessoa Jurdica
Manuteno
Outras Despesas
TOTAIS MENSAIS
ELEMENTOS/MS
Medicamentos
Material Mdico
Material de
Limpeza/Higiene
Servios de Pessoa
Jurdica
Manuteno
Outras Despesas
TOTAIS MENSAIS
ELEMENTOS/MS
Medicamentos
Material Mdico
Material de
Limpeza/Higiene
Servios de Pessoa
Jurdica
Manuteno
Outras Despesas
TOTAIS MENSAIS
ELEMENTOS/MS
Medicamentos
Material Mdico
Material de
Limpeza/Higiene
Servios de Pessoa
Jurdica
Manuteno
Outras Despesas
TOTAIS MENSAIS
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
JAN
338,03
17.459,22
1.406,17
59,49
16.074,64
1.870,00
78,90
37.286,45
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
FEV
615,47
10.793,16
747,29
44,66
12.270,36
2.740,00
151,58
27.362,52
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
MAR
254,88
16.035,83
373,93
46,62
15.098,59
3.080,00
55,25
34.945,10
R$
R$
R$
ABR
465,08
17.268,86
682,22
R$
R$
R$
MAIO
643,15
18.009,41
501,30
R$
R$
R$
JUN
454,37
17.104,70
835,40
R$
95,29
R$
66,87
R$
64,80
R$
R$
R$
R$
14.851,21
4.124,24
52,50
37.539,40
R$
R$
R$
R$
14.809,96
602,50
45,00
34.678,19
R$
R$
R$
R$
16.073,15
820,00
43,00
35.395,42
R$
R$
R$
JUL
521,16
19.048,03
1.260,23
R$
R$
R$
AGO
1.165,90
22.442,57
879,27
R$
R$
R$
SET
843,42
19.158,60
885,69
R$
73,38
R$
53,99
R$
54,05
R$
R$
R$
R$
15.935,89
3.180,00
36,19
40.054,88
R$
R$
R$
R$
15.745,60
1.049,00
318,06
41.654,39
R$
R$
R$
R$
15.097,55
283,52
36.322,83
R$
R$
R$
OUT
496,75
22.792,68
594,33
R$
R$
R$
NOV
315,20
20.431,11
990,82
R$
R$
R$
DEZ
475,30
18.111,53
787,87
R$
77,67
R$
77,35
R$
69,40
R$
R$
R$
R$
15.776,25
490,00
28,00
40.255,68
R$
R$
R$
R$
15.655,34
490,00
28,00
37.987,82
R$
R$
R$
R$
15.629,80
2.370,00
32,00
37.475,90
151
ANEXO F Despesas de Pessoal
SETOR/MS
Apoio
Tcnico
TOTAL
Jan
R$ 2.386,35
R$ 22.212,91
R$ 24.599,26
Fev
R$ 2.270,31
R$ 18.033,05
R$ 20.303,36
Mar
R$ 2.183,36
R$ 20.738,58
R$ 22.921,94
Abr
R$ 2.319,11
R$ 18.293,04
R$ 20.612,15
SETOR/MS
Apoio
Tcnico
TOTAL
Maio
R$ 2.169,36
R$ 21.184,01
R$ 23.353,37
Jun
R$ 2.009,95
R$ 17.880,93
R$ 19.890,88
Jul
R$ 1.961,29
R$ 18.183,39
R$ 20.144,68
Ago
R$ 2.495,73
R$ 20.697,22
R$ 23.192,95
SETOR/MS
Apoio
Tcnico
TOTAL
Set
R$ 2.484,00
R$ 17.486,28
R$ 19.970,28
Out
R$ 2.538,14
R$ 19.335,92
R$ 21.874,06
Nov
R$ 6.717,84
R$ 19.227,02
R$ 25.944,86
Dez
R$ 3.013,16
R$ 19.593,40
R$ 22.606,56
152
ANEXO G Entrevistas com Informantes-Chave
Entrevista n 1 - Fita 1A
Local : Hospital Nossa Senhora das Graas / Canoas-RS

Setor : Radiologia Mdica
Entrevistado: Janana Fagundes de Moraes
Formao: Tecnloga em Radiologia Mdica
Data da Entrevista: 04/fev/2003
1. Qual o seu nome completo?

R: Janana Fagundes de Moraes.
2. Qual a sua formao profissional?

R: Tecnloga em Radiologia.
3. H quanto tempo est no Setor de Radiologia?

R: H 5 anos.
4. Quais suas funes no Setor?

R: Realizao das tcnicas radiogrficas, atendimento a pacientes
internados, politraumatizados. Estas so as principais atividades que realizamos
aqui. Atendimento de urgncia, emergncia e agendamento.
5. De que maneira, em geral, so realizados os exames na Radiologia, ou

seja, quais so as atividades que o tcnico se envolve desde a chegada do paciente
para o exame at a disponibilizao da imagem ao mesmo, ou a seu
acompanhante?
R: A gente prepara o paciente, a requisio vem com ele. Quando so
recebidos na secretaria eles recebem uma ficha e a medida em que so chamados
trocam-nas por requisies que so trazias para ns e chamados por ordem
numrica, de registro. Evidentemente que casos de maior urgncia so passados na
153
frente daqueles que no so to graves, no caso rompemos a ordem numrica. Ns

que os chamamos pelo nome completo isto porque como a maioria dos nossos
pacientes SUS seus nomes so mais comuns como Joo, Maria...Temos que
cuidar porque j aconteceu de dois pacientes terem o mesmo nome. Por exemplo, o
meu nome Moraes com "e" e existe Morais com "i", a pronncia a mesma e na
escrita que diferenciamos o indivduo. Devemos sempre confirmar o exame que vai
realizar, para ter certeza que aquele mesmo o paciente. Prepara o paciente. Se for
uma mulher que vai fazer o exame de trax, retirar o soutian, se acaso for vestido ou
blusa que contenham botes, coisas assim. Se for crnio ou face, retirar brinco,
correntes, pearcing devem ser retirados. Prepara-se o paciente neste sentido.
6. Depois o paciente levado para a sala de exames?

R : Sim, levado para a sala de exames. L conversamos com ele,
perguntamos o porque do exame, para ns importante por causa da anamnese,
digamos assim. Porque existem algumas radiografias, a de ombro, por exemplo, que
a maneira como vai ser feita depende da indicao. O mdico coloca "Raios-X de
Ombro", mas maneira como ele deve ser feito depende da indicao. Se for um
paciente idoso que vai fazer um RX de ombro porque caiu no cho em cima do
ombro j sabemos que existe uma indicao de fratura e no de tendinite, o que
quer dizer que no podemos movimentar o ombro, e neste caso a incidncia uma
s.
Em termos de custos, j que se refere a isto, uma incidncia s, que para o
paciente sai mais cara do que se ele tivesse fraturado o brao, mas para o RX sai
mais barato.
7. Por que sai mais caro?

R: Sai mais caro no s para o paciente como para o Governo porque o
paciente vai para o benefcio.
Ontem aconteceu isso com uma paciente. Ela escorregou em uma calada no
lugar onde trabalha e fraturou o ombro, s que como fratura s podemos fazer uma
incidncia para que no haja deslocamentos de fragmentos... Se for uma tendinite a
rotina so 3, 4 ou 5 incidncias.
154
8. Isso vem descriminado?

R: Deve vir. Algumas tabelas de convnios e SUS incluem assim:
Raios-X de ombro, rotao interna, neutra, rotao externa;
Raios-X de ombro AP que uma incidncia s , ento esta rotina para

traumatismo.
Ento isto vem na requisio, por exemplo: Paciente com traumatismo de
ombro, Raios-X de ombro. No caso, se faz somente uma incidncia. s vezes eles
especificam as incidncias que eles querem, isso o ideal, mas os mdicos no
costumam escrever muito.
9. Existe uma tabela de incidncias na radiologia?

R: A tabela de cobrana, porque a tabela de incidncias uma coisa mais
acadmica. Se for ver bem a gente no pode fazer um RX de coluna, por exemplo,
sem incluir uma radiografia transoral, que da coluna cervical, porque a acadmica
diz que obrigatria, porque a nica maneira de ver estas duas vrtebras, por
incidncia atravs da boca, que de outra maneira no teria como. S que nas
tabelas de cobrana ela opcional, no obrigatria, s obrigatria nas tabelas
acadmicas, mas na prtica em termos de custo opcional.
10. Como dizamos, o paciente posicionado para exame e o profissional vai

para a "janela" de observao, calibra o equipamento e efetua a incidncia?
R: Isso. Seleciona os fatores de acordo com o porte do paciente e a rea a
ser radiografada.
11. Essa tabela de seleo de fatores esto disponibilizadas no setor?

R: Sim, ns temos, s que essa tabela muito varivel, porque se ocorrer
uma queda de tenso na rede o equipamento sofre esta conseqncia e os fatores
de exposio no so mais vlidos. S que na maioria das vezes podemos usar, at
porque ns a atualizamos. Nos dias mais quentes o aparelho sofre mais que nos
dias frio, at se ficar mais tempo ligado ou no.
12. Em funo destas mudanas de fatores existe um consumo maior de

energia eltrica no momento da incidncia?
155
R: No sei te dizer.
13.Depois de feito isto o profissional vai at o paciente, ou reposiciona o

paciente, se for o caso. Se for negativo ele traz o paciente at a sala de espera?
R: Isto.
14. E entrega o chassi?

R: Sim, para a cmera escura para revelar o exame.
15. O paciente fica aguardando?

R: Fica aguardando a revelao do exame, pois caso precise repetir o
exame... O paciente que atendido aqui no Hospital precisa aguardar para retornar
ao mdico com o exame. Se for paciente de fora, ou Posto de Sade, ele s
aguarda para saber se precisa repetir o exame, porque este exame necessariamente
precisa ser laudado antes de ser retirado porque o mdico que vai avali-lo de fora
da Instituio. O laudo emitido em duas vias; a 1. que a original assinada pelo
radiologista; a 2. Via anexada requisio que vai para o faturamento para
posterior cobrana.
16. E se o paciente est internado no Hospital?

R: O procedimento o mesmo. A diferena que o exame vai "rodar",
digamos assim, sem o laudo porque os mdicos so daqui. A partir do momento que
o mdico de fora quiser avali-lo, ou avalia aqui, ou o exame precisa ser laudado
para poder ser avaliado no consultrio dele.
17. Ento esta a primeira grande utilidade. O profissional pega o filme

revelado e onde avalia a imagem?
R: No Negatoscpio.
18. A seguir, dispensa o paciente para trocar de roupa, se for o caso, entrega
o filme num envelope ou s com a requisio?
R: No, a requisio no entregue. A requisio fundamental para que o
exame seja cobrado, fica guardada conosco em uma caixa, seja de SUS ou outros
convnios. Para cada categoria existe um modelo de requisio.
156
Os raios-x so entregues dentro de uma capa com os dados dos pacientes,

como: nome completo, tipo de exame, nmero do exame e mdico solicitante.
19. O que so aqueles nmeros colocados no chassi antes da incidncia?
R: No chassi. exposto juntamente com o paciente e refere-se data do
exame, nmero do exame e identificao do tcnico ou tecnlogo que realizou o
exame. Serve tanto para o controle de rejeitos como para identificao de
problemas.
20. No avalia o profissional, mas uma maneira de sondar porque esto

ocorrendo rejeitos?
R: Isto, exatamente. Na verdade no uma avaliao individual. No caso dos
estagirios sim, porque esto sendo avaliados e recebem uma nota por isso, mas no
caso dos funcionrios no. Todos os exames tm identificao do funcionrio que o
realiza e serve mais para o mdico radiologista que na hora da avaliao do exame
se precisar de uma informao poder obt-la diretamente deste, pois saber de
quem se trata, para ter maior segurana ao laudar. S que os rejeitos caem a
tambm.
21. Quais so as tarefas do profissional que trabalha na cmara escura desde

o momento que em recebe o chassi at o momento da entrega do filme?
R: Leva o chassi para dentro da cmera escura justamente porque trabalhar
no escuro porque os filmes so sensveis luz branca, e ento se trabalha com uma
luz especial. Essa luz vermelha, mas filtrada. No qualquer lmpada que serve.
Quando chega l dentro precisa se certificar de que o ambiente est adequado para
poder abrir aquele chassi e retirar filme de dentro. Se ele abrir e a luz no for ideal,
o filme vai ficar "velado", e a gente perde o exame, e o mesmo dever ser repetido.
22. O que significa o termo "velado"?

R: Velado, filme velado..., quer dizer que o filme vai ficar mais escuro,
esverdeado...Enfim, como se fosse um filme fotogrfico que costumamos dizer que
"queimou", a mesma coisa.
157
23.Ento, ele abre e retira o filme?

R: Sim, abre o chassi e retira o filme, que deve ser segurado pelas pontas,
porque se segurar pelo meio vai encher de marcas de unhas, o que marca a
radiografia e teremos que repetir o exame em funo disso.
A manipulao do filme fundamental, ento a gente retira o filme pelas
pontas e coloca dentro da processadora.
24. O que a processadora faz?

R: Ela tem quatro processos: revelao, fixao (a imagem fixada no filme),
lavagem (o filme passa por um tanque de gua) e secagem. Isto leva em mdia uns
90 segundos. Em uma mquina o tempo fixo e leva 90 segundos. Da o filme sai
revelado, fixado, lavado e seco, a imagem sai pronta.
25. A seguir o tcnico pega o filme da processadora?

R: No precisa, porque a sada da processadora fica fora da cmara escura.
26. J sai no escaninho que fica ali na sala central da Cmara Clara?
R: Sai ali, a a gente retira e coloca no negatoscpio para fazer a avaliao da
qualidade tcnica.
27. Nessa etapa terminam as atividades dentro da Cmara Escura?

R: Sim.
28. Existem tipos de exame que requeiram procedimentos diferentes entre

eles? Quais so?
R: Como assim, requeiram procedimentos especiais?
29. Por exemplo, uma Uretrocistografia requer procedimentos especficos,

diferentes em relao a uma radiografia do trax?
R: Sim, so os exames contrastados. Estes exames so diferentes e tambm
os exames de Politraumatizados, so completamente variaes de tcnicas
radiogrficas, porque dependem muito das condies que os pacientes chegam,
para saber se h condies ou no de realizar as incidncias necessrias.
158
30. Quais so os exames contrastados?

R: Que ns fazemos aqui?
31. Sim.
R: No momento no estamos fazendo exames de fluoroscopia, porque o
equipamento est estragado. Mas at o momento que funcionava...
32. Fluoroscopia o nome do exame ou do equipamento?

R: O nome do equipamento Fluoroscopia com Intensificador de Imagem.
aquele aparelho ali. O paciente fica deitado nesta mesa, que mvel, e em baixo
dela fica o tubo de Raios-X, a gente encosta o aparelho em cima do paciente e fica
vendo as estruturas pelo monitor.
33. O nome Fluoroscopia estranho, porque tem o significado de estudo. O

nome no deveria ser Fluoroscpio?
R: , o nome da pea Fluoroscpio e o nome da tcnica Fluoroscopia com
Intensificador de Imagem.
34. Essa tcnica usada em quais tipos de exames?

R: Artrografia, aqui fazemos do joelho, Enema Opaco, HEED (RX de esfago,
estmago, duodeno e hiato diafragmtico).
35. E os exames em pacientes Politraumatizados?

R: Os pacientes Politraumatizados exigem de ns mais criatividade do que
tcnica, propriamente dita, no que os outros exames no exijam, mas o RX de p,
por exemplo, de p. Colocamos o paciente sentado, o chassi e fazemos as duas
incidncias exigidas e acabou. Mas o paciente politraumatizado que vem deitado em
uma maca rgida, uma tbua, dos bombeiros, enfim...no pode se movimentar para
fazer o RX de p, uma ginstica nossa e do aparelho. Fica muito difcil realizar e
s vezes nem d para fazer.
36. Ento para os pacientes politraumatizados no existe padres prdeterminados?

R: No.
159
37. O profissional em funo das condies do paciente usa de criatividade

para realizar o exame...
R: Na realidade as condies do paciente que vo nos impor limites do
procedimento.
38. Para cada um dos exames que exigem um procedimento diferenciado,

quais atividades que o profissional desenvolve para sua realizao? As atividades
para pacientes contrastados, por exemplo a fluoroscopia?
R: Neste caso faz parte da atividade tcnica o preparo do paciente, no s a
parte de vestimenta, uso ou no uso do laxante, como preparo prvio uns dois dias
antes[...]
Mas na hora do exame, se um Enema Opaco, por exemplo, precisamos
fazer o procedimento de sondagem retal.
39. Ento, no exame de fluoroscopia, para alguns pacientes existe o preparo

de dois dias. feito por um profissional da radiologia ou por mdico?
R: No. feito por profissionais da Radiologia. Ele recebe uma ficha
explicando a ele como deve ser feito o preparo, que j explicado verbalmente,
mesmo assim leva para casa uma ficha que explica exatamente como fazer. Tem
que explicar bem para no gastar filme, tempo e o paciente estar com preparo
inadequado.
40. Para alguns exames existe preparao do paciente e para outros no. Em
qual situao no existe?
R: Depende do tipo de exame. Por exemplo, se for exame de intestino
delgado chamado de Trnsito Intestinal o paciente no precisa de preparo a no ser
jejum de 8 horas.
O paciente de enema-opaco alm de ter que fazer dieta precisa fazer uso de
laxante por pelo menos um dia. um preparo bem mais rigoroso.
41. O Enema-Opaco est contido dentro da fluoroscopia?

R: Sim, o Trnsito-intestinal, s vezes. Fluoroscopia a tcnica que usamos
para realizar RED, Enema-opaco, Artrografia de joelho e Coleangeografia, que um
160
exame contrastado das vias biliares. O paciente que faz uma cirurgia de retirada de
vescula fica por uns dias com dreno e atravs dele que realizamos o exame
injetando contraste para verifica se a cirurgia est OK.
42. Existe algum outro exame contrastado alm destes que existem aqui?
R: No com Fluoroscopia, so feitos na mesa de exame na sala convencional
juntamente com a urografia excretora, que tambm contrastado e requer tambm
um preparo rigoroso.
43. Ento a uretrocistografia um exame contrastado?

R: , e a urografia excretora tambm.
44. Portanto, a Fluoroscopia tem todos esses exames e para alguns existem
os preparos de dois dias, outros jejum de 8 horas, outros tm o uso de laxante...
R: E outros tm o uso de medicao antialrgica porque no uso de exames
contrastados o contraste injetvel e corre-se o risco do paciente ter uma alergia em
vrios graus desde uma urticria com coceira at um choque anafiltico. O paciente
faz um preparo de dois dias tomando corticide. Polaramine, por exemplo, e
medicamentos com esta meta.
45. Estas medicaes podem ser classificadas como prescries?

R: Sim. So prescries mdicas dadas pelos mdicos radiologistas.
46. Ento todos estes exames requerem atividades diferentes. Quais so as

atividades de uma Artrografia do Joelho? (Esta pergunta similar a de nmero 5).
R: Quando o paciente vem com a requisio encaminhado a auxiliar de
enfermagem que faz a marcao e o preparo dos exames, ns ajudamos a explicar
para ele a rotina do exame. A Artrografia um exame com contraste injetvel que
no na veia, mas na articulao. Poder pegar em uma veia, mas na articulao.
Se pegar em uma veia o contraste vai direto para a corrente sangnea, por isso se
faz um preparo antialrgico, caso se pegue uma veia. Se for feito este preparo no
teremos problema algum.
161
47. Este preparo antialrgico feito aqui na Radiologia?

R: No, o preparo feito em 48 horas antes do exame tomando uma
medicao a cada 6 ou 8 horas, depende, que feito em casa. E, quando vem fazer
o exame a gente sempre pergunta, ou refaz as perguntas, do tipo se ele asmtico,
se j fez exame contrastado antes. Desta maneira fazemos a entrevista.
48. Feita a entrevista quais as outras atividades?
R: O paciente vem depois do preparo para fazer o exame propriamente dito. A
tcnica radiogrfica de joelho normal com a diferena que tem o contraste. A
atividade diferenciada justamente a aplicao deste contraste. Porque ns os
tcnicos e tecnlogos que fazemos esta aplicao de contraste e no a auxiliar de
enfermagem.
49. Esse exame, o Enema-opaco tem a requisio. Eu te pergunto: Existe

alguma entrevista de preparo?
R: No, com antialrgico no. O preparo deste de dois dias com dieta leve a
base de canjinha[...]
50. E, esta atividade de orientar o paciente feita aqui na Radiologia?

R: Sim, feita aqui na Radiologia.
51. A seguir, quando o paciente vem para fazer o exame, feita novamente
esta entrevista?
R: A gente pergunta se no vomitou o laxante, se o mesmo fez efeito. Porque
s vezes o paciente no consegue tomar ou o laxante no faz efeito, da o preparo
no fica adequado e ns perdemos o exame.
52. O paciente coloca o avental?

R: Sim, ele precisa se despir completamente e colocar o avental do Hospital.
Isso importante de se explicar corretamente e dizer porque a sonda colocada via
retal.
162
53. O paciente preparado e a seguir o profissional vai preparar os

materiais?
R: Sim, na verdade os materiais j ficam preparados em bandejas
esterilizados, e ns precisamos abri-las porque j vem prontas.
54. Isso tem aqui na Radiologia?

R: Tem, existe uma sala com um armrio cheio destas bandejas.
55. E depois colocada a sonda?

R: Sim, a gente faz uma limpeza da regio a ser radiografada.
56. Como se chama esta limpeza?

R: Assepsia. Ento, introduzimos a sonda. Esta sonda envolvida em
xilocana, que um tipo de anestsico para aliviar a dor causada pela distenso da
introduo de contraste no reto.
57. colocada a sonda e inserido o contraste?

R: Esta sonda tem um balozinho chamado "balonete" uma sonda chamada
"Sonda de Ple", que o ltimo tipo de sonda para realizar este exame. Temos que
encher este balonete seno o paciente vai sentir vontade de evacuar e a sonda
escapa com o contrate dentro. Pode ser que mesmo sentindo vontade de evacuar
ele no consiga eliminar a sonda com o contraste. O balonete fica bem posicionado
e inflado dentro.
58. injetado e...?

R: tudo acompanhado por um monitor de vdeo, vai se fazendo as
radiografias medida que o contraste vai percorrendo as alas intestinais.
59. Existe o acompanhamento da imagem pelo vdeo e o registro dela atravs

do disparo das incidncias?
R: feita. Aqui dentro existe um cassete onde colocamos o filme e a gente
vai acompanhando e selecionando as imagens no vdeo e a ento radiografamos e
fica registrado no filme.
163
60. Essas imagens so reveladas?

R: Sim, com todo aquele processo na cmera escura e avaliao de
qualidade na Cmara Clara.
61. Aps o paciente dispensado e o material colocado onde?

R: O material lavado, a sonda expurgada, mas o irrigador onde colocamos
o contraste, que uma jarra com capacidade para dois litros que fica suspensa em
uma altura de 1,5 m do cho, justamente para dar presso para o contraste descer,
esta deve ser lavada e ir para a esterilizao. Os demais materiais que podem ser
lavados, como os de vidro, e levados para esterilizao.
62. Isso feito por profissionais da Radiologia?

R: Sim, pelos profissionais da Radiologia. Todos ns podemos fazer o
trabalho de seleo de materiais. Nem sempre fazemos porque temos uma auxiliar
de enfermagem que fica de manh at s 14 horas. Se, eventualmente, neste
momento, 18 ou 19 horas, ns temos que saber realizar todos os procedimentos,
porque no podemos deixar o paciente sem o exame.
63. Aps este procedimento segue a rotina de praxe?

R: Na realidade o mesmo exame, o REED o REED+HD sempre tem que
fazer aquela radiografia de Hiato Diafragmtico, pois sempre existe a pesquisa de
hrnia de hiato diafragmtico. Mas, quando estamos fazendo o exame o paciente vai
engolindo o lquido. Pegamos o vidro cheio de p de contraste e ele vai tomando e
ns observamos o vdeo enquanto ele engole. Quando o esfago est todo cheio e
se ele se dilatar bem no fundo, porque ele tem uma hrnia, no caso se faz uma
pesquisa especfica ali, fazendo algumas incidncias a mais. Mas, geralmente uma
incidncia de hiato diafragmtico se costuma fazer.
64. As atividades anteriores ao exame tais como orientaes, preparo e

entrevista tambm so feitas no RED e RED+HD?
R: No, s requerem jejum de 8 a 12 horas.
164
65. feita somente uma entrevista?

R: S para explicar ao paciente isto. E, importante avisar que este jejum
de tudo, ou seja, de gua, de cigarro, de caf preto, que so substncias que
aumentam a produo de suco gstrico. A gente no pode correr o risco do
estmago estar "molhado" por dentro. O paciente vem fazer o exame e fumou antes,
neste caso o estmago fica cheio de suco gstrico e a o contraste se dilu e ns
perdemos o exame. Por isso devemos estar atentos.
66. Sobre a Coleangeografia. Quais as atividades que so envolvidas?

R: um exame feito em pacientes internados, ento os dados esto todos na
pasta destes, precisamos de um jejum de 6 horas, mas toda a dieta acompanhada
pela enfermagem.
67. Ento no existe aquela preocupao com entrevista?

R: No temos. At porque quando da cirurgia ele j faz uma Coleangeografia
no trans-operatrio, durante a cirurgia, com injeo de contraste e tudo. Se ele teve
alguma reao durante a cirurgia, ele estava assistido l dentro e o risco pequeno,
mas isto registrado em sua pasta, no caso ento se faz o preparo antialrgico, mas
no comum.
68. Este exame, a Coleangeografia um contraste de que parte do corpo

humano?
R: Contraste de vias biliares.
69. Ento o paciente est internado e chega em uma maca?

R: No. Alis, existem duas situaes: Na primeira, o paciente apresenta
piora e o mdico suspeita que uma pedra que tinha na vescula escapou pelo canal
e est obstruindo o dreno, com este exame a gente v; na segunda, o paciente
apresenta melhora e o mdico pensa em dar alta e quer retirar o dreno e pede o
exame s para descartar qualquer possibilidade. Mais para descarga de conscincia.
70. Ento uma situao para prospectar e a outra uma preveno para
dar alta?
R: A rotina nos dois casos a mesma.
165
71. E quanto Uretrocistografia?

R: Este exame feito tanto masculino quanto feminino. exame diferenciado
porque no homem utilizado um material esterilizado chamado Pina de Knutson,
para prender o pnis do paciente, porque a uretra fica ali, a gente injeta o contraste
pela uretra. Na mulher colocada uma sonda at a bexiga, uma sonda vesical
normal, que se utiliza em qualquer tipo de procedimento. Na mulher se injeta o
contraste e se retira a sonda, e no homem ocorrem duas fases, uma que se utiliza a
Pina e na outra se retira a mesma. Todo o procedimento de sondagem feito por
ns.
72. Neste exame existe aqui aquela atividade de sondagem?

R: Sim, porque existem dois tipos de contraste. Um o Brio, que um
contraste para estmago e intestinos, que um tipo que no apresenta reao
alguma. Em caso de exame de intestino a gente s faz a entrevista para explicar
como fazer o preparo em termos de dieta ou no. E o outro chamado de Contraste
Iodado, na base de iodo, uma substncia que ser injetada em cavidades como no
caso da bexiga, vescula ou via venosa, pelo sangue. Este apresenta reao
alrgica, ento todos os exames com este tipo de contraste se faz pesquisa de
alergia discriminadamente, tem que fazer aquela ficha de alergia necessariamente.
73. O contraste iodado tambm tem uma atividade extra que a pesquisa
alrgica.Esta pesquisa alrgica feita por vocs?
R: Sim, poder ser feita pela auxiliar de enfermagem, ou por ns.
74. No que consiste o exame chamado de urografia excretora?

um exame de contraste que mostra os rins. injetado um contraste iodado
intravenoso. Faz-se a ficha de alergia antes, o preparo antialrgico, o preparo do
jejum de 48 horas antes e laxante. um exame especial que determina a funo
renal. O exame cronometrado e as avaliaes so feitas a cada 5 minutos, depois
de hora em hora chegando de 4 em 4 horas.
75. A substncia injetada uma nica vez?

Sim. Quanto mais deteriorada estiver a funo renal mais demorada a ao
da substncia contrastante.
166
76. Em relao aos exames e/ou s condies do paciente, quais so os

cuidados de assepsia que o tcnico em radiologia deve ter?
Estes
so
chamados
de
"Procedimentos
de
Biosegurana"
so
normalizados por instrues legais. Consistem em:

a) Lavagem das mos;
b) Lavagem das mesas e equipamentos (a entrevistada informou ser
impossvel faz-lo aps cada exame realizado, mas que este seria o procedimento
correto)24 no incio, no meio e no fim de cada etapa de trabalho;
c) Limpeza do chassi com lcool (aqui tambm foi informado pela
entrevistada que s o fazem via um sinal codificado para o Tcnico em Cmara
Escura quando o paciente apresenta doenas infecciosas e/ou contagiosas para que
seja feita a limpeza do chassi nesta fase)25.
77. O que significam os termos Cmara Escura e Cmara Clara?

A Cmara Escura o local onde os filmes so revelados e a Cmara Clara
onde a qualidade dos exames feita com a sua apreciao no negatoscpio.
78. Mais alguma observao que queira fazer?

No
Muito obrigado pela sua participao na pesquisa.
Entrevista n 2 - Fita 1B
Local : Hospital Nossa Senhora das Graas / Canoas-RS
Setor : Radiologia
Entrevistado: Gilberto Carlos Berltiz Jnior
Formao: Tecnlogo em Radiologia Mdica
Data da entrevista: 10/fev/2003
1. Qual o seu nome?

R: Gilberto Carlos Berltiz Jnior
24
25
Grifo nosso.
Grifo nosso.
167
2. qual a sua formao profissional?

R: Tecnlogo em Radiologia
3. Qual o seu cargo funcional?

R: Encarregado do setor de radiologia do HNSG.
4. H quanto tempo est no setor de radiologia?

R: H 5 anos.
5. Quais so as suas atribuies no setor?

R: Minhas atribuies consistem em:
a. Fazer a estatstica dos exames;

b. Realizar as rotinas de pessoal como planejamento de frias, fiscalizar a
passagem dos plantes, etc.
c. Participar das reunies com a direo tcnica quando convocado;
d. Controlar o consumo de filmes e das despesas gerais;
e. Supervisionar o atendimento ao pblico;
f. Manter o controle dos processos de exames.
6. Como se divide a estrutura organizacional do setor de radiologia?

O setor divide-se em secretaria e setor tcnico.
a) Na secretaria tem:
Duas Secretarias auxiliar administrativa 2 que trabalham por escala;
Uma secretaria auxiliar administrativa 3, responsvel pela secretaria
quando eu no estiver presente.
b)
Na parte tcnica temos 13 tcnicos em radiologia mdica, somados
aos estagirios supervisionados.

12 para o turno-dia;
4 para o turno-noite;
168
1 folguista em frias;
4 na Cmara Escura sendo distribudos cada um nos turnos da manh,
tarde, noite A e noite B;
2 auxiliares tcnicos em enfermagem.
7.Quais processos so desenvolvidos em cada um desses setores?

R: Na secretaria so feitas as tarefas de recepo, cadastramento de
pacientes,
chamada
de
encaminhamento
para
exames
demais
rotinas
administrativas como digitao, arquivamento e relatrios estatsticos.

No setor tcnico as tarefas so as seguintes:
a. Chamada;
b. Preparo do paciente que consiste na retirada de objetos metlicos que
podem aparecer na imagem, colocao de avental e entrevistas
antialrgica;
c. Realizao da incidncia;
d. Conferncia da pelcula;
e. Liberao do paciente;
f. Entrega do exame para a emergncia ou conforme agendamento feito
pela secretaria para interpretao e laudo;
g. Entrega final ao paciente.
7. De que forma os pacientes so atendidos na rea tcnica, desde a chamada

at a liberao?
R: A seqncia a seguinte:
a. O pessoal da rea tcnica autoriza por telefone a secretaria a encaminhar

o paciente para a sala de exames, que orienta o paciente a seguir a faixa
preta pintada no piso do corredor;
b. O tcnico em radiologia verifica a seqncia do nmero de cadastro da
secretaria aposta na ficha de exame, sede que o paciente no seja
baixado, conveniado, paciente grave ou politraumatizado, casos em que o
procedimento seria outro;
169
c. A seguir o profissional faz a chamada do paciente pelo nome completo

para evitar a troca do exame a ser realizado no caso de coincidncia de
nomes;
d. Prepara o exame que consiste em orientar o paciente a colocar avental, se
necessrio for, pega os chassis respectivos conforme a idade do paciente
e a parte do corpo que ser examinada;
e. Conduz o paciente para a sala de exames;
f. Posiciona o paciente e ajusta o tubo;
g. Sai da sala e calibra o equipamento de acordo com tipo de exame e faz a
incidncia;
h. Realiza a Incidncia;
i. Instrui o paciente a permanecer na sala e entrega o chassis contendo os
filmes na cmara escura para revelao e segue para a cmara clara para
aguardar a pelcula;
j. Pega o filme revelado e avalia a imagem no negatoscpio;
k. Entrega o filme e libera o paciente
O entrevistado faz um adendo e explica:

Os exames levam em considerao a patologia e condies gerais do
paciente a ser examinado. Por exemplo, um paciente com quadro de ps-AVC no
incomodado no sentido de movimentar um membro ou a cabea, bem como os
politraumatizados que, via de regra, sentem dores. Com base nisso, muitas vezes,
no possvel seguir os padres internacionais de qualidade de imagens e
considerados, nesses casos especficos, a possibilidade interpretativa da imagem
gerada. O objetivo de efetuar a incidncia propiciando o maior conforto possvel ao
paciente e gerando uma imagem que possibilite o diagnstico do mdico solicitante.
Outro ponto relevante para a radiologia que a entrega da pelcula ao
paciente o maior fator causador de perdas de exames. No raras vezes, o paciente
leva para a sua casa, desiste do exame, perde ou danifica pelcula e leva para o
Posto de Sade Municipal quando encaminhado de l, sem o exame ter sido
laudado. Por isso, a requisio dos exames retida para que possamos confront-lo
com a pelcula, laud-lo e arquiv-lo at ser retirado dentro de um tempo
determinado".
170
9. Quais so as atividades no setor de apoio administrativo?

L, as atividades consistem nas seguintes etapas:
a) Recebimento do Paciente;
A recepcionista verifica a origem do exame;
Se for do SEMSAD (Posto Municipal de Sade da cidade de CanoasRS), verifica se foi aposto o carimbo daquele rgo e agenda data para
realizao ou instrui o paciente a aguardar a chamada para realizao,
de acordo com o tipo de exame e as necessidades do paciente, como
por exemplo, nos casos em que o paciente necessita de jejum ou uso de
laxantes;
Se for exame de urgncia, como no caso de pacientes oriundos da
emergncia
do
hospital,
clnica
de
traumatologia,
pacientes
politraumatizados ou baixados, o exame realizado na hora, tendo

prioridade sobre os demais;
Se o paciente for eletivo26 o exame agendado;
Se forem exames que exijam uso de substncias contrastantes o
paciente preparado;
Se o paciente do tipo particular ou conveniado o exame realizado
com prioridade, exceo dos exames urgentes e s so examinados,
tem os exames laudados e digitados. Estes pacientes j vm
cadastrados da secretaria de atendimento particular.
b) Cadastro do paciente se for o caso;
c) Encaminhamento do paciente para exame no caso dos exames de

urgncia, particulares e conveniados, ou manda o paciente aguardar a
chamada para comparecimento na sala de exames;
d) Conferncia que consiste na tarefa de confrontar os exames com a

requisio para validar a cobrana;
26
Quando o exame no urgente, o paciente classificado como Paciente Eletivo.
171
e) Entrega de Exames. Os exames so preparados para serem laudados

pelos mdicos e aps para serem digitados.
f) Digitao que consiste em gravar no computador do setor os laudos

mdicos referentes aos exames realizados;
g) Arquivamento uma tarefa que divide-se em arquivamento de pelculas e

de laudos. As pelculas so arquivadas para entrega aos interessados at
3 meses aps a sua realizao e em at 6 meses para os exames de
pacientes baixados no hospital. Os laudos mdicos so arquivados por 6
anos aps a sua realizao;
h) A contagem estatstica do nmero de exames uma tarefa realizada

diariamente, medida que so arquivados;
i) O registro no protocolo serve para localizar os exames e entreg-los aos

pacientes baixados e pacientes particulares ou conveniados para serem
faturados;
j) Recolhimento de exames de urgncia;

Esta atividade feita diariamente. Um auxiliar executa tarefas de
rotineiro com o propsito de evitar o aumento do tempo de internao do
paciente pela falta de exames no laudados, cuja permanncia,
aumentaria a mdia de internao gerando prejuzos para o hospital uma
vez que os repasses do acordados com base em pacotes de
procedimentos e exames predeterminados de acordo com as patologias.
Assim, s 10h 30 min. de cada dia o rotineiro passa em todos os
setores para recolher os exames de urgncia para serem laudados,
assinados e digitados. s 16 horas os exames so entregues pelo rotineiro
nos postos respectivos de modo a agilizar as possveis altas.
10. O controle de prescrio de medicamentos feito pelo setor de

radiologia?
172
R: Os medicamentos que temos no setor tcnico no exigem controle oficial.

So medicamentos como Adrenalina, Antropina e Merticotem.
11. Quais os profissionais que esto habilitados a operar o Intensificador de

Imagens no bloco cirrgico?
R: O equipamento no est operando. Todos os tecnlogos e tcnicos esto
habilitados a oper-lo.
12. O setor emite relatrios de consumo de materiais?

R: No, mas sabemos que o maior consumo o de filmes.
13. O hospital possui medidas de avaliao de desempenho do setor
formalizadas?
R: No.
14. Gostaria de acrescentar mais alguma coisa entrevista?

R: No.
Obrigado pela sua participao na pesquisa.
173
ANEXO H Composio do Ativo Imobilizado

ITEM
Ampola de RX com Colimador Siemens
Ampola de RX Siemens com Colimador
Ar Condicionado
Ar Condicionado Sprienger Top Line
Ar CondicionadoSprienger Admiral
Armrio 2 portas madeira areo
Armrio Madeira branco 1 porta
Armrio Madeira com 2 portas
Armrio Madeira com divisrias branco
Armrio Metal com divisrias cinza
Armrio Metal com porta de vidro 5 prateleiras
Armrio Metal com vidro 1 porta e 5 prateleiras
Arquivo de Ao 6 gavetas cinzas
Arquivo de Metal com 2 portas (verde)
Balco 2 Prateleiras e 3 Divisrias
Balco 2 Prateleiras e 3 Divisrias
Balco Madeira com Frmica 2 portas correr 0,
Bancada Madeira com Frmica Branca
Bancada para Processador em Madeira
Bancada para Processador em Madeira
Bancada para Revelador e Fixador em Madeira
Banco Madeira Envernizado
Banqueta Madeira Revestida com Frmica em L
Bucky Mural Politec
Bucky Mural Raitec
Cadeira Estofada Curvim Preto
Cadeira Estofada Curvim Preto com Rodzio
Cadeira Estofada Curvim Preto com Rodzio
Cadeira Estofada Geratria Curvim Preto
Cadeira Estofada Geratria Curvim Preto
Cadeira Fixa Estofada Curvim Preto Cavaletti
Cadeira Giratria Estofada Curvim Preto com Rodzio
Cadeira Metal Bege
Cadeira Metal Bege
Cadeira Metal Bege
Cadeira Metal Bege
Cadeira Metal Branca
Cmara de TV com Carro
Cpsula da Ampola de Teto Siemens
CPU 486 DX 266 4 MB NE 2000
CPU DX 4 100 Mhz 4 Mb Marca VTC
CPU Srie 057086-3263200 486 DX 2
CPU Vectra 486 SX 25 4 MB RAM s/ HD
Escada de Madeira 2 Degraus
Escada de Metal 2 Lances
Estabilizador de Voltagem Tektron 1 KVA
Estabilizador de Voltagem S. 960798 Tektron 1 KVA
VALOR
R$ 5.800,00
R$ 6.300,00
R$ 500,00
R$ 650,00
R$ 760,00
R$ 175,00
R$ 300,00
R$ 335,00
R$ 300,00
R$ 400,00
R$ 400,00
R$ 400,00
R$ 760,00
R$ 200,00
R$ 285,00
R$ 240,00
R$ 375,00
R$ 240,00
R$ 390,00
R$ 285,00
R$ 306,00
R$ 40,00
R$ 400,00
R$ 400,00
R$ 400,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 72,00
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 126,50
R$ 4.300,00
R$ 7.500,00
R$ 150,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 80,00
R$ 100,00
R$ 75,00
R$ 75,00
Continua
174
ANEXO H Composio do Ativo Imobilizado Concluso

ITEM
Estande de Ao 3 Prateleiras Cinza 0,40 x 1,20
Estande de Ao Cinza 5 prateleiras
Estativa Mural giratria marca Siemens
Estativa Muriz Ratec
Impressora Citizen Matricial Mod. G5-190
Impressora Epson LX 300 Matricial S. 1YMY464153
Impressora Epson LX 800 Maricial S. 0010262251
Intensificador de Imagens Siemens
Mquina p/ datilografia
Mesa Bucky Mvel
Mesa Bucky Mvel Siemns Multix B c/ tampo fluTuante
Mesa Comando c/ gerador Hliophos 4B Simens
Mesa Comando Siemens c/ Gerador
Mesa de Madeira 2 prateleiras e rodzios branca
Mesa de Madeira c/ tampo frmica 0,60 x 1,20 5 gaveta
Mesa de madeira envernizada c/ 8 gavetas 85 x 50 x 70
Mesa digestiva Siemens Pantoskop 3
Mesa Estande fixa c/ 3 Prateleiras Bege
Mesa Estande fixa c/ 3 Prateleiras Bege
Mesa Metal 2 prateleiras e rodzio
Mesa Metal 2 prateleiras s/ rodzio 0,64
Mesa Metal c/ rodzio 2 prateleiras
Mesa Metal tampo frmica verde 3 gavetas
Mesa p/ Mquina de Escrever de Ferro e Madeira
Mesa Pequena com Tampo Verde
Microcassete Recorder RN-105D 2-Speed Panasonic
Mini Gravador Panasonic Srie GG1FE003641
Mini Rdio Gravador Panasonic FU8TD50510
Monitor HP/SVGA 14 Plo. Monocromtico S. 9209250624
Monitor MTEK VGA Monocromtico 14 Pol. K94114853
Monitor Sansung
Mural c/ Moldura Madeira
Olivetti Lnea 88
Duas Processadoras
VALOR
R$ 50,00
R$ 50,00
R$ 5.670,00
R$ 5.670,00
R$ 80,00
R$ 80,00
R$ 80,00
R$ 9.000,00
R$ 50,00
R$ 27.500,00
R$ 27.500,00
R$ 5.600,00
R$4.700,00
R$ 350,00
R$ 314,00
R$ 250,00
R$3.500,00
R$ 350,00
R$ 350,00
R$ 350,00
R$ 350,00
R$ 350,00
R$ 380,00
R$ 380,00
R$ 100,00
R$ 119,00
R$ 119,00
R$ 119,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 220,00
R$ 100,00
R$ 80,00
R$18.000,00
175
ANEXO I Nmero de Incidncias por Tipo de Exame Radiolgico

Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
Filme 4
Filme 5
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
Transito e Morfologia do Delgado
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Clister Opaco
35 x 43
35 x 43
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Clister Opaco Duplo Contraste
35 x 43
35 x 43
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Urografia Venosa Bexiga Pr e Ps Mico
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Urografia Venosa com Dripping ou Macrose 35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Urografia Venosa Minutada 1
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
35 x 43
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Arteriografia Crvico Torcica
35 x 43
35 x 43
35 x 43
35 x 43
35 x 43
Arteriografia do Membro Inferior
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
Arteriografia do Membro Inferior Unilateral
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
Arteriografia do Membro Superior
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
Arteriografia Seletiva Femoral
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
30 x 40
Esfago, Hiato, Estmago e Duodeno
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
18 x 24
18 x 24
18 x 24
18 x 24
18 x 24
Uretrocistografia
30 x 40
30 x 40
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Abdmen Agudo
35 x 43
35 x 43
35 x 43
Abdmen Total
35 x 43
35 x 43
35 x 43
30 x 40
18 x 24
Continua
176
ANEXO I Nmero de Incidncias por Tipo de Exame Radiolgico - Continuao
Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
Filme 4
Filme 5
Urografia Venosa
35 x 43
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coluna Dorso Lombar para Escoliose
30 x 40
30 x 40
30 x 40
Crnio - P.A. + Lat.+ Bretton
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coluna Lombo Sacra Oblquas e Seletivas 24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
13 x 18
Coluna Lombo Sacra com Oblquas
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
13 x 18
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
13 x 18
35 x 43
35 x 43
Corao e Vasos da Base PA., e Lateral
35 x 43
35 x 43
Trax (extra cardaco)
35 x 43
35 x 43
Trax PA., Lat. e Oblqua
35 x 43
35 x 43
Trax - RCP
35 x 43
35 x 43
Trax Lordtica
35 x 43
35 x 43
Trax PA. e Perfil
35 x 43
35 x 43
Trax Pa-Lat
35 x 43
35 x 43
Trax PA., Inspirao, Expirao e

Lateral
Coluna Dorsal
35 x 43
35 x 43
30 x 40
30 x 40
Coluna Dorsal AP. e Lateral
30 x 40
30 x 40
Colecistograma Oral
13 x 18
24 x 30 18 x 24
18 x 24
18 x 24
Coluna Lombo Sacra Funcional ou

Dinmica
Corao e Vasos da Base PA., Lateral e
Oblquas
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
Continua
177

Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coleangeografia Ps-operatrio
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coleangeografia Pr-operatrio
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coleangeografia Trans-cutnea
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Coleangeografia Venosa
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Crnio
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Crnio PA., -Lat. e Obl. ou Bretton - Hirtz
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Esfago
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Fistulografia
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Mediastino
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Mediastino PA. e Perfil
24 x 30
24 x 30
24 x 30
RCVB - Corao e Vasos da Base
35 x 43
Filme 4
Filme 5
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
15 x 40
Arcos Costais
30 x 40
24 x 30
Costelas por Hemitrax
30 x 40
24 x 30
Coluna Cervical Lateral e Oblquas
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Coluna Cervical Oblquas
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Coluna Cervical AP., Lat., TO. ou Flexo
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Continua
178
Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
Filme 4
Filme 5
Coluna Cervical AP., Lat., TO. e

Obliquas
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Coluna Cervical Funcional ou Dinmica
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Mastides ou Rochedos Bilateral
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Ossos da Face MN., Lateral e Hirtz
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Ossos da Face MN.,FN., Lat. e Hirtz
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
8 x 24
Coluna Lombo Sacra
24 x 30
24 x 30
13 x 18
Artrografia
13 x 18
13 x 18
13 x 18
18 x 24
18 x 24
Joelho ou Rotula AP., Lat., Obl. e 3 Axias
18 x 24
18 x 24
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Abdmen Simples
35 x 43
Abdomen Simples AP
35 x 43
Escanometria
35 x 43
Trax PA.
35 x 43
Articulao Coxofemoral
24 x 30
24 x 30
Crnio PA. e Lateral
24 x 30
24 x 30
Esterno
24 x 30
24 x 30
Mo Quirodctilos
24 x 30
24 x 30
Mos (duas Incidncias)
24 x 30
24 x 30
24 x 30
24 x 30
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
Continua
179

Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
Coluna Cervical
18 x 24
18 x 24
18 x 24
Maxilar Inferior PA. e Oblquas
18 x 24
18 x 24
18 x 24
rbitas PA., Obliquas e Hirtz
18 x 24
18 x 24
18 x 24
Bacia
30 x 40
Brao
15 x 40
15 x 40
Coxa
15 x 40
15 x 40
Condutos Auditivos Internos
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Joelho AP., Lat., Obliquas e 3 Axiais
18 x 24
18 x 24
13 x 18
Joelho com Axial Rtula
18 x 24
18 x 24
13 x 18
Joelho ou Rotula AP., Lat. e Axial
18 x 24
18 x 24
13 x 18
Articulao Tmporo Mandibular Bilateral
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Articulao Escapulo Umeral (Ombro)
18 x 24
18 x 24
18 x 24
18 x 24
Articulao Escpulo Umeral
18 x 24
18 x 24
Articulao Esterno Clavicular
18 x 24
18 x 24
Articulaes Sacro Ilacas
18 x 24
18 x 24
18 x 24
18 x 24
Filme 4
Filme 5
Filme 6
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
13 x 18
Continua
180
ANEXO I Nmero de Incidncias Por Tipo de Exame Radiolgico Continuao

Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Filme 3
Cavum ou Rinofaringe
18 x 24
18 x 24
Coluna Sacrocccix
18 x 24
18 x 24
Crnio e Towne
18 x 24
18 x 24
Hipofaringe
18 x 24
18 x 24
Joelho AP. e Lateral
18 x 24
18 x 24
Joelho Simples
18 x 24
18 x 24
Laringe
18 x 24
18 x 24
Mos e Punhos Para a Idade ssea
18 x 24
18 x 24
Omoplata ou Ombro Funcional
18 x 24
18 x 24
Omoplata
18 x 24
18 x 24
Sacrocccix
18 x 24
18 x 24
Pe ou Pododctilos
24 x 30
Perna
15 x 40
15 x 40
Punho AP., Lateral e Obliquas
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Seios da Face
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Seios da Face FN., MN. e Lateral
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Articulao Acrmio Clavicular
15 x 40
Filme 4
Filme 5
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
Continua
181
ANEXO I Nmero de Incidncias por Tipo de Exame Radiolgico Concluso
Tipo de Exame
Filme 1
Filme 2
Antebrao
13 x 18
13 x 18
Arcada Zigomtica e Malar AP. e

Oblquas
Arcos Zigomticos Malar Estilides AP e
Obliquas
13 x 18
13 x 18
13 x 18
13 x 18
13 x 18
13 x 18
Calcneo
13 x 18
13 x 18
Cotovelo
13 x 18
13 x 18
Punho
13 x 18
13 x 18
Seios da Face FN., MN., Lateral e Hirtz
13 x 18
13 x 18
Sela Trcida AP., Lateral e Bretton
13 x 18
13 x 18
Clavcula
18 x 24
Filme 3
Filme 4
Filme 5
Filme 6
Filme 7
Filme 8
Filme 9
Filme 10
182
ANEXO J Planos do Corpo Humano
As descries do corpo humanas pressupem que ele esteja em uma posio

especfica, chamada de posio anatmica.
Os planos frontal, transversa, sagital e oblquo dividem o corpo de maneiras
especficas.
183
ANEXO K Viso Anterior do Corpo Humano
184
ANEXO L Viso Posterior do Corpo Humano
185
GLOSSRIO
Abdmen Ventre, parte inferior do tronco. uma cavidade situada entre o trax e a
bacia (pelve).
Abdmen Agudo Afeco aguda do peritnio ou de um rgo ou estrutura
localizada no abdome que exige imediata interveno cirrgica.
Acrmio Extremidade da espinha da omoplata pela qual esta ltima articula com a
clavcula.
Adrenalina Substncia produzida pela camada medular da cpsula supra-renal.
Ala Intestinal Cada uma das 15 ou 16 grandes curvas, em forma de U, que
formam o jejuno e o leo.
Ala Sigmide o clon sigmide, em seguida ao clon descendente e
precendento imediatamente o reto, com cerca de 40 cm de comprimento, formando
uma ala com forma varivel lembrando a letra grega sigma (da seu nome).
Anamnese Ascendentes ou comemorativos de uma doena ou de um paciente em
exame, incluindo o seu passado desde a infncia, e seus antecedentes hereditrios.
Anatomia Cincia que estuda a estrutura e a morfologia do homem e dos animais.
Antebrao Parte do membro superior entre o cotovelo e a munheca.
Anterior Que est localizado na parte da frente, diante. Ant.: Posterior.
Antero Prefixo significando na frente, na parte anterior. Ant.: Postero-.
Aparelho Em anatomia, conjunto de sistemas, rgos, que concorrem mesma
funo.
Apfise Qualquer processo, excrescncia ou inchao, sobretudo de osso.
Arcada - Disposio anatmica em arco.
Arco Costal Curva formada por uma costela e a sua cartilagem.
186
Artria Vaso que transporta o sangue do corao para os tecidos do organismo.

Arteriografia Exame de uma artria.
Articulao Junta; unio de dois ou mais ossos.
Artrografia Exame de uma articulao.
Assepsia Ausncia de micrbios ou matria sptica; profilaxia ou preveno de
invaso de microorganismos.
Axial Que se refere ao eixo; que representa forma de eixo.
Bacia Pelve; conjunto formado pelos ossos da anca (ilacos), um de cada lado, e
pelo sacro e cccix na parte posterior.
Balo Frasco em forma de globo com abertura superior e gargalo.
Balonete Dispositivo em forma de balo que impede o refluxo de produto de
contraste e das fezes, bem como o escape da sonda de ple introduzida no reto de
um paciente num exame de enema opaco.
Bexiga Saco msculo membranoso onde se deposita a urina eliminada pelos
ureteres, com capacidade aproximada de 500ml e peso de 30 a 60g.
Brao Parte do membro superior compreendido entre o ombro e o cotovelo, cujo
esqueleto formado pelo mero.
Bretton Exame radiolgico no qual o ngulo de incidncia utilizado de 45 graus.
Calcneo Osso do tarso que forma o calcanhar.
Crdia Orifcio de chegada do esfago no estmago.
Cavidade Espao oco dentro do organismo ou de seus rgos.
Cavum (1) Nome dado a certas cavidades. (2) Sin. de rinofaringe.
Ceco Primeira parte do intestino grosso, localizado na fossa ilaca direita com 6 cm
de altura e 6 a 8 cm de largura.
Crebro Poro mais diferenciada do encfalo que, no homem, se encontra na
parte superior do crnio. Formado de dois hemisfrios e unidos na base por
substncia branca denominada corpo caloso.
Crvix Pescoo; colo uterino.
Chassis Pea que armazena e protege os filmes radiolgicos da luz direta.
187
Choque Anafiltico Quadro clnico grave, mortal se no for socorrido

imediatamente, em que o organismo reage a uma reao alrgica, isto , uma
sensibilizao do organismo a substncias estranhas de natureza protica.
Clavcula Osso que forma a parte anterior do ombro; articula-se com a omoplata e
o esterno.
Clavicular Relativo clavcula.
Clister Introduo de lquido no intestino atravs do nus. Sin. enema.
Coanas Orifcios posteriores das fossas nasais que se abrem na rinofaringe.
Coleangeografia Radiografia da vescula biliar e dos canais biliares.
Coletocistografia Radiografia da vescula biliar aps a administrao de um
produto de contraste, habitualmente por via oral ou intravenosa.
Colo Poro do intestino grosso que vai do ceco ao reto. Sin. clon.
Conduto Auditivo Interno Canal sseo escavado no rochedo cujo fundo sseo
corresponde aos elementos do ouvido interno.
Contgio Transmisso de uma doena por contato direto ou indireto.
Contraste baritado/iodado Substncias capazes de tornarem visveis, em
radiologia, diversas estruturas do corpo produzindo um contraste artificial base de
sulfato de brio ou iodo.
Costela Osso chato bastante alongado, disposto em arco, articulado
posteriormente com a vrtebra correspondente e anteriormente com o esterno.
Cotovelo Parte do membro superior que corresponde articulao entre o brao e
o antebrao, formado pela extremidade inferior do mero e as extremidades
superiores do rdio e do cbito.
Coxa Segmento do membro inferior compreendido entre o quadril e o joelho.
Coxofemoral Relativo articulao que forma o quadril.
Crnio Conjunto de peas sseas que formam o esqueleto da cabea.
Cbito Osso congo que forma a parte interna do antebrao, localizado
medialmente ao rdio, entre a trclea umeral com o qual ele se articula atravs da
cavidade sigmide.
Delgado Por abrev. de intestino delgado.
188
Diafragma Msculo delgado como membrana que separa a cavidade abdominal da

torcica e que, contraindo-se, auxilia a respirao; artefato contraceptivo.
Diagnstico estabelecido por um exame radiolgico.
Distal Mais distante da fixao de um membro ao tronco ou estrutura; mais
distante do ponto de origem.
Distenso Trao excessiva que provoca deslocamento ou repuxamento.
Drenagem Escoamento de lquidos, formados em feridas, cavidades do organismo,
abscessos, etc.
Dreno tubo flexvel ou rgido, de borracha, plstico, metal etc., que serve para
evacuar de uma ferida ou regio, lquidos patolgicos.
Dripping - Exame radiogrfico similar urografia intravenosa feita de forma lenta por
considerar as condies do paciente(politraumatizados, idosos, em choque , etc.).
Duodeno Primeira poro do intestino delgado que vai do piloro ao jejuno.
Ecografia Registro dos ecos produzidos pelos ultra-sons durante sua passagem
atravs de diversos meios e estruturas do organismo, empregado como meio
diagnstico.
Encfalo Parte do sistema nervoso central alojado na caixa craniana, isto , os
hemisfrios cerebrais e o diencfalo(crebro propriamente dito), o cerebelo e o
tronco cerebral.
Endcrina Relativo s glndulas endcrinas e s suas secrees.
Enema Introduo de lquido no reto para fins teraputicos ou nutritivos.
Enema Baritado Introduo, por via retal, de uma soluo de sulfato de brio, com
vista explorao radiolgica do intestino grosso.
Escanometria Exame radiolgico que verifica o comprimento bilateral (radiografado
simultaneamente) dos membros inferiores.
Escpula Omoplata.
Escoliose Desvio da coluna vertebral para um lado.
Esfenide Osso mpar da parte mdia da base do crnio localizado entre o frontal
e o etmide na frente, o occipital e os temporais atrs.
Esfago Tubo msculo-membranoso que comunica a faringe com o estmago.
189
Esparadrapo Emplasto adesivo sobre tela, utilizado para proteger a pele ou manter
a resistncia em pontos suturados ou cortados da pele.
Esterilizao Ao de tornar estril (incapaz de procriar); processo de destruio
dos microorganismos que existem na superfcie ou na espessura de qualquer objeto,
instrumento, etc.
Esterno Osso chato que se articula com as costelas; forma a face anterior do trax.
Estilide Relativo apfise estilide do temporal e ao osso hiide.
Estmago Parte dilatada do tubo digestivo, comunicando-se acima com o esfago

atravs da crdia, e abaixo com o duodeno atravs do piloro.
Evacuao Dejeo intestinal ou exonerao das vezes.
Expirao Segunda fase da respirao que consiste em deixar sair o ar dos
pulmes.
Expurgar Provocar a evacuao ou limpeza; limpar.
Faringe Conduto msculo membranoso, mediano, mpar, que pertence via
respiratria e ao tubo digestivo, estendendo-se da base do crnio at o nvel da 6
vrtebra cervical, onde se continua com o esfago. Est situada atrs das fossas
nasais, cavidade bucal e laringe, com as quais se comunica.
Fatores de Exposio Elementos radiolgicos envolvidos na exposio dos raios-x
na rea a ser radiografada tais como miliamperagem, tempo de exposio, distncia
entre foco e filme e quilovoltagem.
Femoral Relativo ao fmur ou coxa.
Filme Radiolgico Sries de camadas de emulso contendo cristais de haleto de
prata sensveis luz, raios X, raios gamma, gases, vapores, calor, umidade e
presso em forma de pelcula, usado para fixar imagens radiolgicas.
Filme Velado Terminologia popular usada entre os tcnicos em radiologia s
pelculas reveladas no possuidoras dos atributos de qualidade exigidos.
Fstula Leso que se caracteriza por um trajeto anormal, congnito ou adquirido,
que estabelece comunicao com a superfcie do corpo. Permite escoamento de
lquido fisiolgico ou patolgico.
Fistulografia Radiografia de um trajeto fistuloso aps injeo direta de um produto
de contraste no seu orifcio externo.
Fistuloso Em forma de fstula.
190
Flexo Ao e efeito de se dobrar; movimento pelo qual uma poro do corpo se

dobra sobre outra.
Fluoroscopia Tcnica de exame radiolgico utilizado em coleangeografia, e que
visa obter imagens das articulaes, do esfago, estmago, duodeno e hiato
diafragmtico.
Fluoroscpio Equipamento radiolgico no qual so feitos exames de fluoroscopia e
coleangeografia.
Fratura Quebra de osso.
Frontal Osso mpar mediano localizado na parte anterior do crnio, acima do
crnio facial.
Funo Renal Capacidade de um rim de produzir urina.
Hemi Prefixo que significa metade; meio.
Hrnia Passagem, total ou parcial, de uma estrutura anatmica atravs de orifcio
patolgico ou tornado patolgico, de sua localizao normal para outra, anormal.
Hiato Fenda; abertura ou orifcio.
Hiide Osso mdio e mpar, em forma de ferradura, localizado transversalmente
acima da laringe.
Hipfise Pequena glndula endcrina alojada na sela trcida, sob a face inferior
do crebro.
Hirtz (incidncia de) Incidncia bilateral perpendicular base do crnio, para uma
radiografia mostrando a ponta do rochedo.
Idade ssea Exame radiogrfico que mede a compatibilidade da constituio
ssea com a idade do paciente.
leo Poro distal do intestino delgado, do jejuno ao ceco.
Ilaco Cada um dos dois ossos constitudos de trs partes, lio, squio e pbis, que,
articulando-se anteriormente entre si e posteriormente com o sacro, contribuem para
formar o esqueleto sseo da bacia.
Incidncia ngulo sob o qual uma radiografia feita; este ngulo depende da
posio do indivduo a ser radiografado em relao direo dos raios X e a
situao do filme radiolgico.
Infeco Entrada e desenvolvimento no organismo de microorganismos
patognicos capazes de provocar determinada doena.
191
Inferior Em direo oposta cabea ou em direo a uma parte inferior de uma

estrutura.
Injeo Introduo, em tecido ou rgo, de lquido medicamentoso, por meio de
seringa e agulha.
Inspirao Aspira gazes ou ar nos pulmes.
Intensificador de Imagem Equipamento radiolgico que permite a visualizao
atravs de um monitor de vdeo de uma rea a ser examinada, sem o uso de filmes
radiolgicos.
Intermedirio Entre duas estruturas.
Intermdio Entre duas estruturas.
Iodamida de Meglumina Substncia de contraste radiolgico intravenoso.
Iodo Contrastante - Substncia de Contraste para exames radiolgicos das vias
urinrias.
Ionizao Dissoluo de uma substncia em soluo nos seus ons constituintes.
Ionizante O que provoca a ionizao.
Irrigador equipamento mdico-hospitalar onde acondicionada uma substncia de
contraste durante um exame radiolgico contrastado.
squio, Isqui Prefixo de origem grega indicando uma relao com o quadril.
Joelho Parte anterior da articulao tbio femoral; dobra, junta.
Lateral Distante da linha mediana do corpo ou de uma estrutura.
Laxante Substncia que produz evacuao de fezes moles, sem dor e sem
irritao intestinal; purgante suave, laxativo.
Lombar Relativo a lombo.
Lombo Msculos dorsais que ficam situados ao lado da coluna vertebral, sobre os
rins, entre o trax e a bacia; costas.
Lordose Lambar Curvatura norma(lordose) da coluna vertebral lombar.
Lordtica Exame radiolgico em que as incidncias visam mostrar a imagem dos
pices pulmonares.
Macrose Aumento de tamanho.
192
Malar Osso que forma a ma do rosto.

Mandbula Maxilar inferior; queixo.
Mo Extremidade terminal dos membros superiores, formada de carpo, metacarpo
e dedos.
Mastide Apfise situada no rochedo do osso temporal.
Maxilar Cada um dos ossos onde se implantam os dentes.
Medial Mais prximo linha mediana do corpo ou de uma estrutura. A linha
mediana uma linha vertical imaginria que divide o corpo em lados iguais, direito e
esquerdo.
Mediastino Espao na cavidade torcica entre os dois pulmes.
Medicina Nuclear Aplicao prtica da medicina dos raios X ou outras formas de
radiao ionizante, que se trate de exames relacionados fisiologia ou patologia,
ou de tratamento dos doentes.
Mdico Radiologista Mdico especialista qualificado para exercer um ou vrios do
trs ramos da medicina das radiaes; radiodiagnstico, radioterapia e medicina
nuclear.
Mesentrio Folha do peritnio que recobre os intestinos e a parede da cavidade
abdominal.
Morfologia Estudo da forma e da estrutura dos seres vivos.
Nefrotomografia Tomografia dos rins.
Negatoscpio Dispositivo para anlise da qualidade das imagens radiogrficas,
em forma retangular, formado por uma placa de plstico fosca, iluminada de
dentro para fora e com presilha para suster as chapas radiogrficas.
Oblquo Inclinado; entre e vertical e a horizontal.
Occipital Osso achatado, mpar e mediano, localizado na parte posterior e inferior
do crnio.
Ombro Espdua; parte do corpo formada pela clavcula, omoplata, cabea do
mero e msculos que enchem o espao entre eles.
Omoplata Osso achatado, largo, fino e triangular, localizado de cada lado sobre a
parte posterior e superior do trax, na altura das sete primeiras costelas.
193
Opaco Coberto de sombra; que no deixa passar luz.

rbitas Caminhos circulares; esferas de ao.
Ossos da Face - Exame radiolgico que visa examinar fraturas nas cavidades
pneumticas desenvolvidas nos ossos que envolvem as fossas nasais e que se
comunicam com elas.
Paciente Aquele que recebe uma ao de um agente; doente em observao ou
tratamento.
Paciente Conveniado Aquele tem assistncia mdica contratada com planos de
sade pblica ou privada.
Paciente Eletivo Aquele que no necessita de tratamento emergencial.
Paciente Particular Aquele que paga a assistncia mdica com seus recursos.
Paciente Politraumatizado Aquele que, no sentido fsico, tem o organismo
lesionado de modo sbito e com intensidade suficiente para provocar reaes
imediatas de pronto atendimento.
Parietal Relativo parede.
Patogenia (Patognese) (1) Estudo das causas e do desenvolvimento das leses e
dos estados patolgicos. (2) Mecanismo pelo qual produzido um estado patolgico
ou uma doena.
Patologia Parte da medicina que cuida das causas, processos e efeitos das
doenas e das alteraes provocadas por elas no organismo.
Patolgico Relativo patologia ou um estado mrbido (a uma doena).
P rgo da extremidade do membro inferior.
Pelcula Revelada Filme radiolgico revelado.
Pnis rgo de mico e de copulao do homem, inserida sua raiz acima das
bolsas escrotais e solidamente fixado snfise pbica.
Perfil Incidncia radiogrfica de lado a lado ou ltero-lateral.
Peritoneal (1) Relativo ao peritnio. (2) Cavidade delimitada pelos folhetos do
peritnio.
Peritnio Membrana serosa que forra as paredes abdominais (peritnio parietal) e
recobre as vsceras em sua posio por meio de dobras chamadas mesentrios.
194
Perna Segmento do membro inferior compreendido entre o joelho e o colo do

tornozelo.
Per-operatrio Que surge ou que efetuado durante uma interveno cirrgica.
Piloro Abertura distal ou duodenal do estmago atravs da qual o contedo
gstrico penetra no duodeno. Orifcio de sada do estmago pela qual se comunica
com o duodeno.
Pina de Knutson Instrumento mdico-hospitalar que introduzido na uretra de
um paciente masculino para injetar substncia de contraste antes da realizao do
exame radiolgico de uretrocistografia.
Pododctilos Relativo aos dedos do p.
Ps-Mico Aps o ato de urinar.
Ps-Operatria - O que precede a operao, que efetuado aps uma operao.
Posterior Mais perto ou no dorso do corpo.
Pr-Mico Antes do ato de urinar.
Pr-Operatria O que antecede a operao, que efetuado antes de uma
operao.
Preparo Antialrgico Procedimento que visa evitar reaes alrgicas.
Prescries Ato de dispor no papel as drogas e seu modo de usar, a dieta e outros
cuidados a serem dados ao paciente; receita mdica; formulrio.
Procedimento de Biosegurana Atitudes que visam evitar infeco ou contgio de
microrganismos patognicos.
Processadora Equipamento radiolgico que executa os processos de revelar, fixar,
lavar e secar pelculas de radiografia.
Profilaxia Conjunto de medidas para evitar uma doena.
Profundo Distante da superfcie do corpo.
Proximal Mais prximo fixao de um membro ao tronco ou estrutura; mais
prximo ao ponto de origem.
Pbis Parte do osso ilaco que se encontra acima e diante do buraco squiopbico, e que forma uma salincia triangular na parte inferior do baixo-ventre.
195
Pulso Segmento do membro superior compreendido entre o antebrao e a mo.
Puno Interveno que consiste em introduzir uma agulha, um cateter, a ponta de

um bisturi, numa cavidade natural ou patolgica, para se retirar uma parte de seu
contedo com a finalidade diagnstica, teraputica ou para introduzir uma
substncia.
Quadril Cada uma de duas regies, uma de cada lado da pelve, em que se situa
cada articulao do fmur com o ilaco.
Quirodctilo Relativo aos dedos da mo.
Rdio Osso do antebrao.
Radiodiagnstico Diagnstico estabelecido por um exame radiolgico.
Radiografia Produo de imagens pela ao dos raios-x e outros similares em
chapas fotogrficas.
Radiografia Transoral Exame radiogrfico em que o paciente a ser examinado
ingere substncias de contraste.
Radiologia Estudo das radiaes e dos raios-x em particular.
Radioterapia Emprego teraputico das radiaes ionizantes.
Ressonncia Magntica Tcnica no evasiva em que no usada nenhuma
radiao ionizante nem meio de contraste para imageamento; as imagens da
ressonncia magntica so baseadas nos sinais de radiofreqncia emitidos pelos
ncleos de hidrognio dos tecidos aps terem sido perturbados por pulsos de
radiofreqncia na presena de um forte campo magntico.
Reto Extremidade terminal do intestino que vai da ala sigmide ao nus.
Retro Prefixo de origem latina indicando uma posio ou um deslocamento para
trs.
Revelado Termo usado para as pelculas que so processadas.
Revelador- Soluo qumica que produz um registro visvel e duradouro da imagem
latente criada pelos raios X ou pela luz fluorescente.
Rim rgo de secreo urinria, em nmero de dois, situado num espao
existente na parte posterior da cavidade peritoneal.
Rino Termo que indica nariz.
196
Rinofaringe Parte superior da faringe que se comunica com as fossas nasais

atravs das coanas.
Rochedo Parte macia e mais interna do osso temporal, tendo a forma de uma
pirmide quadrangular, escavado pelas cavidades sseas do ouvido.
Rotao Interna/Externa Ao de rolar em torno do eixo. A rotao externa de um
membro em posio anatmica, afasta o polegar e o hlvex da linha mediana do
corpo;rotao interna, ao contrrio, aproxima-se desta linha.
Rotao Neutra Exame sem ao de rolagem em torno do eixo de um membro.
Rtula Osso chato que protege a parte anterior da articulao do joelho; patela.
Sacro Osso triangular situado na parte inferior da coluna vertebral, entre os ossos
ilacos, formado de cinco vrtebras unidas.
Sedado Acalmado sob o efeito de substncia sedante.
Seios da Face Exame radiolgico que mostra as cavidades pneumticas
desenvolvidas nos ossos que envolvem as fossas nasais e que se comunicam com
elas.
Sela Trcida Depresso na parte posterior do osso esfenide, onde se aloja a
hipfise; sela pituitria.
Septo Membrana ou camada divisria de tecidos, cavidades ou rgos.
Snfise Fuso de duas partes normalmente separadas.
Sistema Excretor Urinrio Conjunto de rgos e tecidos que tm a funo de
permitir a mico.
Sonda de Ple Tubo flexvel que introduzido no canal uretral masculino para a
injeo de substncia contrastante.
Sonda Vesical Normal Tubo flexvel que introduzido no canal uretral feminino at
a bexiga para a injeo de substncia contrastante.
Substncia de Contraste Preparado qumico composto, normalmente de iodo ou
brio, que quando ingerido ou injetado via endovenosa, reflete a sua imagem numa
pelcula radiolgica e, adicionalmente mostra a forma do tecido do corpo humano
onde est depositado esta substncia.
Suco Gstrico Lquido proveniente de secrees orgnicas produzidas no
estmago.
197
Sulfato de Brio Substncia qumica de contraste em exames radiolgicos

ingeridos via oral.
Superficial Em direo ou na superfcie do corpo.

Superior Em direo cabea ou parte superior de uma estrutura.
Trsico Relativo ao tarso.
Tarso Dorso do p com seus ossos; astrgalo, calcneo, escafide, cubide e
unciforme.
Tcnico em Cmara Escura Profissional de radiologia com formao tcnica de
nvel mdio que manipula filmes e pelculas radiogrficas a serem processadas
numa cmara escura.
Tcnico em Radiologia Profissional de radiologia com formao tcnica de nvel
mdio que realiza exames radiogrficos.
Tmpora Regio lateral da cabea, acima da arcada zigomtica; fontes da cabea.
Temporal (1) Relativo s tmporas da cabea. (2) Osso da parte nfero-lateral do
crnio, localizado posteriormente ao esfenide.
Tendinite Inflamao de tendo ou na insero entre tendo e msculo.
Termmetro Clnico Termmetro apropriado para medir a temperatura do corpo.
Teste de Refluxo Teste realizado num exame de uretrocistografia feminino para
certificar-se de que uma sonda vesical est corretamente inserida na bexiga, atravs
da observao do retorno da urina.
Tbia Um dos ossos da perna; o mais grosso e o mais interno.
Tbio-femoral Relativo tbia e o plat femoral.
Tomografia Computadorizada Processo especial de exame radiolgico que
demonstra, com mincias, imagens de rgos existentes num plano prdeterminado, diminuindo ou eliminando pormenores de imagens presentes em
outros planos.
Trax Peito; cavidade do corpo entre o pescoo e o abdome.
Towne Exame radiolgico no qual o ngulo de incidncia utilizado de 30 graus.
Trans Prefixo de origem grega significando atravs, alm de.
Transcutneo Atravs da pele; que atravessa a pele; transdrmico.
198
Transio Lomba-Sacra Exame radiogrfico da ltima vrtebra lombar e a primeira

vrtebra sacral.
Trnsito Passagem dos alimentos atravs das vias digestivas.

Trnsito Baritado Exame radiolgico do tubo digestivo aps a absoro de um
produto de contraste que permite evidenciar os distrbios funcionais e as leses ao
nvel dos diversos segmentos do tubo digestivo.
Trnsito e Morfologia do Delgado Exame radiogrfico que mostra as formas e a
constituio do intestino delgado. Sin. Trnsito Intestinal.
Traumatologia Especialidade mdica que estuda o tratamento dos traumas fsicos.
Trclea Em anatomia, estrutura em forma de polia.
Ultra-sonografia Exame obtido atravs de uma ecografia.
mero Grande osso do brao que se articula no cotovelo e na espdua.
Uretra Canal membranoso que vai da bexiga ao orifcio central externo (meato
urinrio), com 15-20 cm de comprimento no homem e 3-8cm na mulher.
Uretrocistografia Radiografia da bexiga aps a injeo de uma substncia de
contraste pela uretra ou por via intravenosa, ou de um gs por sonda uretral.
Urinrio Relativo urina, sua formao e excreo.
Urografia Intravenosa Radiografia do aparelho urinrio opacificada por um produto
de contraste com eliminao retal relativo, introduzido na circulao por via
intravenosa. Abrev. UIV.- Sin. Urografia Minutada.
Urticria Erupo cutnea caracterizada pelo aparecimento sbito de manchas
congestiva ou brancacentas, pouco salientes, na superfcie da pele, pouco resistente
palpao, pruriginosas; s vezes se acompanham, de alteraes gerais atribudas
a reaes alrgicas provocadas por mltiplas causas(alimentos, medicamentos),
infeces crnicas e estados fisiolgicos como menstruao e emoes.
Vascular Relativo ou pertencente ao vaso.
Vasos da Base Exame radiolgico que mostra a confluncia dos vasos sangneos
que entram no corao e a divergncia dos vasos sangneos que dele saem.
Veia Vaso que conduz sangue para o corao vindo dos tecidos do organismo.
Exceo para a veia pulmonar que sai do pulmo e leva sangue oxigenado ao trio
esquerdo dom corao.
199
Venoso Relativo veia; aquilo que corre pelas veias.
Vescula Pequena bexiga ou cavidade; pequena bolha cutnea que contm lquido
seroso; qualquer eminncia de um rgo ou orgnulo inteiro em forma de pequena
bexiga ou ampola.
Via Retal Introduo de medicamentos ou substncia pelo reto.
Vias Biliares Conjunto de canais pelos quais passa a bile, no interior do fgado(vias
biliares intra-hepticas) e fora do fgado(vias biliares extra-hepticas).
Vias Urinrias Conjunto antomo-fisiolgico que compreende os clices, bacinetes,
urteres, a bexiga e a uretra.
Vscera Todo rgo contido numa cavidade do corpo.
Visceral Relativo ou pertencente a uma vscera.
Vomitar Lanar com esforo pela boca material contido no estmago.
Xilocana Substncia anestsica local usada na Urografia Excretora.
Zigoma Arco formado pela unio da apfise zigomtica do temporal e pelo osso
malar.
Zigomtico Relativo ao zigoma.

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS COM O EMPREGO DO

Simeo Antnio Silveira Brasil

Porto Alegre, 2003.

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS COM O EMPREGO DO

Autor: Simeo Antnio Silveira Brasil

Dissertao submetida ao Programa de

Porto Alegre, 2003.

Superintendncia do Hospital Nossa Senhora das Graas de Canoas/RS

Haver um dia em que cincia ser

11.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 -

22.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 -

33.1 3.2 3.3 3.4 3.5 -

44.1 4.2 4.3 -

4.4 4.5 4.6 -

ANEXO A Ficha de Pesquisa Alrgica...............................................

ANEXO B Tipos de Exame por Consumo de Filme Radiolgico e

ANEXO E Elementos de Custos.........................................................

ANEXO F Despesas de Pessoal........................................................

ANEXO G Entrevistas com Informantes-Chave.................................

ANEXO H Composio do Ativo Imobilizado.....................................

ANEXO I Nmero de Incidncias por Tipo de Exame Radiolgico....

ANEXO J Planos do Corpo Humano..................................................

ANEXO K Viso Anterior do Corpo Humano......................................

ANEXO L Viso Posterior do Corpo Humano....................................

ACV Acidente Cardiovascular.

O Inter-relacionamento da Eficincia e Eficcia nas Organizaes..... 31

Estrutura Conceitual do Custeio por Absoro.................................... 56

Estrutura Conceitual do Mtodo de Custeio Varivel........................... 58

Mapa de Atividades da Radiologia Mdica Convencional................... 78

Apropriao dos Custos na Radiologia Mdica .................................. 117

Exemplos de Custos Semivariveis ou Mistos........................... 51

Hierarquia das Atividades........................................................... 64

Atividade Recepcionar Pacientes............................................... 80

Atividade Realizar Exames Convencionais................................ 81

Atividade Realizar Exames Contrastados................................... 82

Atividade Revelar Filmes............................................................ 84

Atividade Analisar Qualidade da Imagem de Exames Convencionais........................................................................................ 85

Atividade Analisar Qualidade da Imagem de Exames Contrastados.......................................................................................... 86

Atividade Interpretar Resultados................................................. 87

Atividade Registrar Laudos......................................................... 88

Composio das Origens de Receitas das Instituies de

Consumo de Energia Eltrica por Atividades Relevantes..............

Consumo de Filmes Radiolgicos por Grupo de Exame e Atividades Relevantes...............................................................................

Exames que consomem 10.340 cm2 de Filme Radiolgico...........

Exames que consomem 7.525cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 6.000cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 5.472cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 5.170cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 4.560cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 4.385cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 3.010cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 2.250cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 2.160cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 2.105cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 1.566cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 4.515cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 3.600cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 3.114cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 3.010cm2 de Filme Radiolgico..............

Exames que consomem 2.705cm2 de Filme Radiolgico..............