I.

INCIDENCIAS Y HECHO IMPONIBE

CONCEPTO DE HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis de incidencia

tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho definido en
forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado por ella, en el
lugar determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el tributo.
La descripcin hipottica, contenida en la ley, del hecho apto para dar nacimiento a la
obligacin hecho jurdico condicionante (KELSEN, Teora General del Estado, Pg.
63) es la llamada por nosotros hiptesis de incidencia tributaria.
La obligacin de pagar el impuesto slo nace con la realizacin (ocurrencia) de ese
hecho, esto es: slo surge cuando este hecho concreto, localizado en el tiempo y en el
espacio, se realiza.
Al hecho ocurrido, ya real no hipottico, es lo que denominamos hecho imponible. La
hiptesis de incidencia tributaria es una formulacin hipottica de un hecho, previa y
genrica, contenida en la ley, de un hecho.
EL HECHO GENERADOR
El Hecho Generador es la relacin Jurdica o de hecho que la ley establece, que al ser
realizada por un sujeto pasivo, genera la obligacin Tributaria.
Nuestro Cdigo Tributario, en su artculo 31 da el concepto legal de Hecho Generador
as: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria".

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es competencia del Poder Nacional y su principio
Constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitucin de la
Repblica en su artculo 156, numera 12: Es de la competencia del Poder Nacional: 12
La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos a la
renta. Igualmente se encuentra consagrado en la Ley de Impuesto sobre la Renta en
su Artculo 1, el cual dispone:

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica,
residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada
dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u
ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
La territorialidad del impuesto se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde tiene
validez la aplicacin del una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin de un
gravamen.
El artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, expresa:
"Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en
Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o del subsuelo, a la
formacin, traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles
corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas,

residentes o transentes en Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica o

servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes:
a) Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la explotacin en Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b) Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija
situados en territorio venezolano.
c) Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra
prestacin de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en Venezuela.
d) Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y
similares para el cine y la televisin.
e) Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el
exterior.
f) Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el pas.
g) Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en Venezuela, o de los
derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.
h) Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o
domiciliadas en Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente
en Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados
en Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de
dichos valores mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i) Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en Venezuela.
Igualmente se consideran realizados en el pas, las actividades oficiales llevadas a cabo
en el exterior por los funcionarios de los Poderes Pblicos Nacionales, estadales o
municipales, as como la actividad de los representantes de los Institutos Autnomos o
Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del pas.

El Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su artculo 1 establece:

Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos.
Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
Obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de
intereses y lo referente a las normas para la administracin de tales tributos que se
indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados,
Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los
Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los
tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas
sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la
doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con
independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
EL HECHO IMPONIBLE
El hecho o presupuesto de hechos establecidos por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria (pagar el impuesto), se
considera ocurrido el hecho imponible en los siguientes casos:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
3. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la Ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerara realizado: a) en el momento de acaecimiento o
celebracin, si la condicin fuere resolutoria; b) al producirse la condicin, si
esta fuere suspensiva. En caso de duda se entender que condicin es resolutoria.

En el Impuesto sobre la renta, para que el hecho imponible ocurra, es esencial que los
enriquecimientos sean efectivamente realizados, para constituir ganancias imponibles.
Es necesario que estos enriquecimientos sean netos, disponibles y peridicos, obtenidos
de actividades econmicas realizadas en el pas.

LA DECLARACION ESTIMADA
El Ejecutivo Nacional tiene la facultad de ordenar que ciertos contribuyentes, que dentro
del

ao

inmediatistamente

anterior

al

ejercicio

en

curso,

hayan

obtenido

enriquecimientos netos superiores a las mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT),
presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao
gravable en curso, a los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos, de
conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento, tomando como base los
datos de la declaracin definitiva del ejercicio anterior o anteriores.
ENRIQUECIMIENTO NETO
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente,
durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y
servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad
econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se
tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar
los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro
del pas:
a.

El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta;

b. Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la

mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones

relativas a la adquisicin o compra de bienes;
c.

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el

contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos
(deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.
Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)

INGRESO GLOBAL BRUTO

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una
persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin
los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., est
constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de
cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin

de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto
en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento.

Arrendamiento;

Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea

relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

Los provenientes de regalas y participaciones anlogas;

Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio

promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologausada por
el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos
por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su
beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales
para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la oportunidad en la cual se
considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos
y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad
RENTA NETA y/o ENRIQUESIMIENTO NETO
Se entiende por renta neta a los fines fiscales el saldo neto que resulta de restar a la
renta bruta que obtenga una persona natural, jurdica y/o de mas contribuyentes
asimilados a estas, mediante los procedimientos ya citados, las deducciones que sean
procedentes segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
La renta neta y/o enriquecimiento neto, es el resultado de restar de la renta bruta todos
los gastos que hemos tenido; para llegar a la cantidad que realmente hemos ganado y es
lo que grava la ley. Art. 4 de la LISLR

Deducciones
Egresos causados o pagados, no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el
pas con el objeto de producir enriquecimiento, los cuales pueden restarse de la renta
bruta, a los fines de obtener el enriquecimiento neto.
Dichos egresos estn previamente autorizados en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

DESGRAVAMENES
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante
el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El
resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base
para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de Desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes
desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el
ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como
gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto gravable:
1. lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y
sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los
casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto
de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados
en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o
descendientes directos en el pas.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar, este desgravamen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el
caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos
desgravmenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado
Desgravamen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales),
siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores.
Este Desgravamen nico es de 774 U.T.
Rebajas Personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto
equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el
contribuyente.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
a.

10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado,
en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.

b. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se

exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn
incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.

Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:

Estas Tarifas son:
1) la tarifa nmero 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a
las herencias yacentes domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los exentos, exonerados, sujetos a
impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los
exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la

explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es

proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
Hasta 1.000 U.T.
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T
Exceso de 6.000 U.T
2) la Tarifa 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados
a stas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o
corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurdicas o
econmicas a las que se refieren la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es
como se seala a continuacin:
Hasta 2.000 U.T.
Exceso de 2.000 a 3.000 U.T.
Exceso de 3.000 U.T.
3) la Tarifa 3, es la siguiente:

a.

tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalas
mineras

b. tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas

petroleras
AJUSTE POR INFLACION
INFLACION: es la variacin de precios en la economa; es decir; en que porcentaje
aumentaron o disminuyeron los precios en un periodo de tiempo determinado. Ay varios
tipos de precios, al consumidor, al productor y para la construccin.
Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el ndice
de precios al consumidor (IPC), este nos permite comparar los precios entre un ao y
otro.
La inflacin es el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como
patrn de medida en el intercambio de bienes y servicios incrementando
el valor monetario de los mismos por lo cual disminuye el poder de compra de la
moneda.
(Segn el SENIAT) INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC): es un factor de
medicin de la variacin de precios, sobra cuya base se reajusta la unidad tributaria
anualmente.
INPC: es un ndice de precios al consumidor referido a la totalidad del pas.
Segn el BCV:
Qu es el ndice de Precios al Consumidor?
El ndice de Precios al Consumidor (IPC) es un indicador estadstico que mide el cambio
promedio en los precios de una canasta de bienes y servicios representativos
del consumo familiar de los habitantes de una determinada localidad, regin o pas.

Usos del ndice de Precios al Consumidor

El IPC es el indicador utilizado en el anlisis de la inflacin. Debido a sus caractersticas
de oportunidad y calidad, es considerado el indicador que ms satisfactoriamente se
aproxima a la estimacin del fenmeno inflacionario, en comparacin con
otros indicadores similares.
Una aplicacin frecuente del IPC es su utilizacin para la estimacin de
los salarios reales o del ingreso real de los hogares y de la poblacin. Igualmente, es
utilizado para estimar valores reales de algunos componentes de las cuentas nacionales,
la actualizacin de valores o indexacin de montos monetarios, salarios, contratos, etc.

Por qu el Banco Central de Venezuela calcula el ndice de Precios al Consumidor?

La misin del Banco Central de Venezuela est orientada a la creacin y el
mantenimiento de condiciones monetarias, crediticias y cambiarias favorables a la
estabilidad de la moneda, al equilibrio econmico y al desarrollo ordenado de la
economa. Es importante destacar que para facilitar esta exigente misin, el Banco
Central de Venezuela, por disposicin expresa de la Ley que lo rige, debe disponer de
estadsticas peridicas altamente confiables que faciliten el diseo y programacin de las
polticas

monetaria

cambiaria,

as

como

el

seguimiento

de

las variables macroeconmicas que son influenciadas por tales polticas.

AJUSTE POR INFLACION: es el reconocimiento legal, la ocurrencia producida por el
fenmeno de la inflacin es una figura de carcter eminentemente jurdico, econmico y
contable.
ASPECTOS MS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD
DE REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR INFLACION:
En este sentido en el Artculo 173 se denota lo siguiente:

"Art. 173 A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7
de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y
realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn
obligadas a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn
las normas previstas en esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios,
el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II del Titulo IX de esta
Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn
sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio".
AJUSTE INICIAL POR INFLACION: se realizara una sola vez y servir como punto
inicial de referencia al reajuste regular por inflacin.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACION: tiene conexin obligatoria que consiste
bsicamente en ajustar al final de cada ejercicio los robos del balance inicial, no se trata
de la indexacin constante si no de aplicacin de factores una vez al ao (mes de cierre
del ejercicio fiscal) que tendran efectos en la determinacin de la renta neta gravable, en
la presentacin de los estados financieros a fines fiscales e inexorablemente en el monto
del impuesto a pagar para lograr tales determinaciones los activos y los pasivos se
dividirn en Monetarios y No monetarios.

CARACTERISTICAS DEL REAJUSTE REGULAR POR INFLACION:

Su propsito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la variacin anual del IPC
si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisicin, hasta el cierre
del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los
activos y pasivos no monetarios y determinar as el incremento o disminucin del
patrimonio resultante de dicho procedimiento.
La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta fiscal
futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin futura, el
costo de venta de los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas en la
enajenacin de activos no monetarios.

II.

IMPUESTO AL CONSUMO

Resea Histrica del Impuesto al consumo en Venezuela

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley

publicada en la Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en
vigencia el 1 de octubre del mismo ao, con la aplicacin de una alcuota impositiva
general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones
cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por
ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta
alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley,
publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
En el ao 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor (ICSVM), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, de
fecha 27/05/1994, con la aplicacin de una alcuota impositiva general del diecisis y
medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en los casos de exportacin de bienes
y servicios el cero por ciento (0%), y para las operaciones que tuvieran por objeto ciertos
bienes calificados, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn
el caso.
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn
publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,
vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una
alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por
ciento (0%) para las exportaciones.
En el ao 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha
28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000,

vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general
a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%)
para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto
Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se
mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial
N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene
la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las
exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la
venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. La ltima modificacin de
la ley, la cual se encuentra vigente, publicada en Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario,
de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601
Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir del 1 de septiembre del mismo ao,
mantiene las mismas alcuotas, indicando la aplicacin de la alcuota del ocho por ciento
(8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios a partir del 1
de enero de 2003.

El Impuesto al Valor Agregado

Concepto
El Impuesto al Valor Agregado o al valor aadido (IVA), es un tributo que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas por la Ley
como hechos imponibles.

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los

impuestos a las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos.
Es importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al consumo se
comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor
de un determinado bien.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista
jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al
consumo antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el
importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos
tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga
sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin
jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer sus impuestos.
La ltima modificacin de la ley, la cual se encuentra vigente desde el 1ro. De
septiembre de 2002 publicada en Gaceta Oficial Nro. 5.601 Extraordinario, del 30/08/02
con la aplicacin de una alcuota del 16,5% en indica la aplicacin de una alcuota del
8% a ciertas importaciones, ventas de bienes y prestacin de servicios, establecidas en el
artculo 63 de la ley, a partir del 1rto. De enero de 2003.
Caso especfico de la aplicacin de 8% en Margarita y Punto Fijo. Que grava el IVA:
la venta de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes en todo
el interior Nacional.

MODALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.- Deducciones Fsicas y Deducciones Financieras. De acuerdo al sistema de

deducciones utilizado, el gravamen se clasifica:
a) Impuesto sobre el valor agregado con deducciones fsicas: Los valores que se
deducen para la determinacin del impuesto, son nicamente los
correspondientes a las compras de bienes que fsicamente quedan incorporados o

se consumen en e proceso productivo. En el mtodo de clculo por sustraccin

directa, ser deducible el precio de adquisicin de las materias primas y dems
elementos fsicamente incorporados al producto final o consumido en desarrollo
de su proceso de clasificacin. En el mtodo de clculo por sustraccin indirecta
o de impuesto a impuesto, nicamente sern descontables los impuestos
trasladados con las compras de los bienes materia de la incorporacin fsica. Es
imprescindible el anlisis fsico de los productos en el sistema de deducciones
fsicas.
b) Impuesto al valor agregado con deducciones financieras: Los valores o
acciones que se deducen para la determinacin del impuesto al valor agregado no
son nicamente los correspondientes a los bienes fsicamente incorporados o
consumidos en el proceso productivo, sino tambin los costos y gastos
imputables a las operaciones gravadas y especialmente las inversiones o equipos
de capital. Este sistema sustituye el anlisis fsico por un anlisis contable, que es
ms recomendable y evita el proceso acumulativo o en cascada.
2.- Impuesto sobre el Valor agregado Bruto o Neto. Segn el rgimen de los gastos de
inversiones y equipos de capital en relacin con la base del gravamen, se clasifican en:
a) Impuesto sobre el Valor agregado Bruto: nicamente permite el descuento o
deduccin por el sistema de deducciones fsicas.
b) Impuesto sobre el Valor agregado Neto: Permite el descuento o deduccin por
el sistema de deducciones financieras, de modo que los gastos y adquisiciones de
equipos de capital pueden detraerse para la determinacin del valor agregado
(sustraccin directa). El impuesto sobre el Valor Agregado Neto se clasifica en:
Impuesto sobre el Valor Agregado Tipo Renta o prorrata temporis.
Permite deducir el valor del equipo de capital (sustraccin directa), o del
impuesto trasladado con la compra del equipo de capital (sustraccin
indirecta), por medio de las depreciaciones y a medida que la inversin se
utiliza en la actividad de la empresa.
Impuesto sobre el Valor Agregado Tipo Consumo o de Deduccin
Inmediata. Permite deducir la totalidad del valor del equipo de capital
(sustraccin indirecta) en el mismo periodo gravable en que se produjo la
compra.
3.- Impuesto sobre el Valor Agregado de Campo General y Campo Parcial. Segn
los ciclos o fases del proceso de produccin, distribucin y venta a las cuales se extienda
la causacin del gravamen tipo valor agregado, este se clasifica en:
a) Impuesto al Valor Agregado de Campo General: El impuesto se causa en todas
las etapas del proceso de produccin, distribucin y venta al mayor y al por
menor de los bienes gravados.

b) Impuesto al Valor Agregado de Campo Parcial: El impuesto no se causa en todas

las etapas de produccin, distribucin y venta sino en alguna de ellas.
EL HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles los siguientes:
1. Las ventas de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de
bienes muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los
contribuyentes de este impuesto. El hecho imponible se perfecciona desde el
momento de la entrega del bien, emisin de la factura o equivalente.
2. La importacin definitiva de bienes muebles. Se perfecciona el hecho imponible
desde el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin
de aduanas.
3. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior.
Tambin constituyen hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio. El hecho imponible se perfecciona con la
emisin de la factura o documento equivalente por quien preste el servicio.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. El hecho imponible se
perfecciona con la emisin de la factura, documento equivalente o se pague el
precio, segn sea lo que ocurra primero.
5. La exportacin de servicios. Se perfecciona el hecho imponible con la emisin de
la factura o documento equivalente o la percepcin del servicio, sea lo que ocurra
primero.

1.

A quien es aplicable la ley:

Contribuyentes
Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o
domiciliadas en el pas, tributarn quienes obtengan un enriquecimiento global neto
anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500
U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en posesin de la
misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas
naturales no residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto
de sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b.- Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as
como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la explotacin de minerales, de hidrocarburos o sus
derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o
econmicas;
f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesin en el territorio
venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base fija, cualquier lugar en
el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, as como las profesiones independientes.

LOS SUJETOS PASIVOS

Contribuyentes ordinarios:
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios
y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que
como

parte

de

su

giro objetivo

ocupacin,

realicen

las

actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformacin de
bienes.
Contribuyentes formales:
Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, debern cumplir con los
deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante Providencia
Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en gaceta Oficial Nro.37.677,
de fecha 25 de abril de 2003.
Contribuyentes Ocasionales:
En el IVA tambin existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que
realizan

importaciones

habituales

de

bienes

cancelan

el

impuesto

en

las aduanas correspondientes por cada importacin realizada.

Responsables:
La obligacin de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de
servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el Pas as
como los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con
un fin distinto

Agentes de Retencin:
La Administracin Tributaria podr designar como pago del impuesto, en calidad de
agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles
y receptores de ciertos servicios gravados. En efecto, se han designado los siguientes
agentes de retencin:
Estas retenciones procedern salvo determinadas exenciones, cuando los agentes de
retencin compren bienes muebles o reciban servicios deproveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA.
En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su comprador, ya que
ste deber retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterar por cuenta de aqul.
En su lugar, el proveedor recibir un comprobante de retencin por lo importe que se
haya retenido, el cual podr ser descontado de la cuota tributaria en el perodo
respectivo.
Ejemplo:
IVA
aplicado
en ventas
(Dbito
Fiscal)
Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr ser trasladado al
perodo de imposicin siguiente a los sucesivos, hasta un descuento total.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESUTO AL VALOR AGREGADO

1) Establecido en una Ley. Llamado igualmente principio de reserva lega, y es que

todo tributo tiene que estar establecido en una ley.
2) Es un impuesto indirecto, ya que se grava el consumo que es una manifestacin
mediata de riqueza o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3) Es un impuesto rea, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc.
4) Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los
movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el movimiento
econmico de los bienes.
5) No es un impuesto acumulativo, que afecte en mayor grado a los productos con
mayor valor agregado en su etapa de fabricacin, en relacin con los bienes cuyo
precio se configura en buena parte en fases posteriores del recorrido econmico.
6) No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7) El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez ocurrido el hecho imponible
establecido en la Ley. El Reglamento de la Ley de IVA, dispone el lugar, fecha y forma
de la declaracin y el pago.

AMBITO TERRITORIAL
El IVA, se aplica o tiene vigencia en el mbito territorial venezolano, por lo tanto sern
gravados las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes se encuentren en el
pas, la prestacin de servicios cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el territorio
venezolano.
DETERMINACIN DEL MONTO A PAGAR

(Referencia legal: Ley del IVA, artculo 32)

Para establecer la cuota de impuesto a pagar, correspondiente a un perodo de
imposicin, procederemos de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales,
debidamente ajustados, le restaremos el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin se tenga derecho, y la diferencia ser el monto a pagar.

DNDE DECLARAR Y PAGAR EL IVA

Una vez determinado el monto a pagar por este impuesto, el paso a seguir es el pago del
mismo, lo cual se har en una oficina receptora de fondos nacionales o en los bancos
autorizados para este tipo de operacin
En el caso de las importaciones definitivas de bienes muebles, el impuesto a pagar ser
determinado y pagado por el contribuyente en el momento de la nacionalizacin de la
mercanca.

OBLIGACIN DE EMITIR FACTURAS

(Referencia legal: Ley del IVA, artculo 54)

Cuando se efecten operaciones de ventas, se deber emitir la correspondiente factura en
las oportunidades siguientes:
Ventas de bienes muebles corporales: en el momento en que se efectu la entrega de
dichos bienes.
En la prestacin de servicios: a ms tardar dentro del perodo tributario en que el
contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en
cuenta o se ponga sta a su disposicin
El original de la factura deber ser entregado al adquiriente del bien o al receptor del
servicio, segn sea el caso, pues es el nico ejemplar que da derecho al crdito f

Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria

para determinar el impuesto.
a.

En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito; es el precio

facturado del bien en la ventas de licores, y dems especias alcohlicas o de
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyente
industriales, es el precio de la venta del producto, excluido el monto de este
impuesto.

b. En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los

tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA.
c.

En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior; es

el precio total facturado a ttulo de contraprestacin y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles se agregar a la base imponible
en cada caso.

Alcuotas: La alcuota impositiva general aplicable imponible correspondiente ser

fijada en la Ley de Presupuesto anual y estar comprendido entre un lmite mnimo de
ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la
ltima forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que
se aplica la alcuota reducida.
- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta y/o
importacin de los siguientes bienes y servicios:
a.

Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) animales vivos

destinados al matadero; c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada
salmuera (incluye el pescado); d) mantecas y aceites, refinados o no, utilizados
exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles;

e) alimentos concentrados

para

animales;

f) prestaciones de

servicios

al poder pblico; g) transporte areo nacional de pasajeros.

- En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la
alcuota de 0%
Alcuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de
los siguientes bienes muebles estn gravados con alcuota del 10%,la cual sumada a la
alcuota general, hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehculos o
automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo
precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios,, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, sean superior al equivalente en bolvares a treinta mil dlares
de los Estados de Amrica (US $ 30.000,00); b) motocicletas cilindradas superior a 500
cc;

excepto

aquellas

destinadas

a programas de seguridad

del

estado;

c) mquinas de juegos activadas con monedas, fichas u otros medios; d) helicpteros,

aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso creativo o deportivo; e) toros de lidia; f)
caballos de paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en valor sea
superior al equivalente a US $ 500,00.
No estarn sujetos al IVA:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la
normativa aduanera;
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies
fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y
valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de
crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles
corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por la LIVA.

3. Los prstamos en dinero;

4. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de
crditos o empresas regidas por el Decreto Nro. 5.555 con Fuerza de Ley General
de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de
arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario e igualmente las
realizadas por las instituciones bancarias de crdito.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los corredores de seguros y sociedades de
corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguro, de conformidad con lo
establecido en la ley que regula la materia;
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley
Orgnica del Trabajo;
7. Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico tributario, con el objeto de
asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como
las realizadas por los entes creados por loe Estados o Municipios para fines
DETERMINACIONES

Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligacin tributaria

derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso
la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del
clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar
dbito fiscal.
El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de
los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.

Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido
por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.

El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes
o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta
Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro
de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con
las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda
segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de
dicho perodo.
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o
en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el
artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes
ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por
defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el
denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su
deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,
dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por
concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni
de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en
esta Ley.

LAS EXENCIONES
A. Estar exentos del IVA las siguiente importaciones (artculos 17)
a.

Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artculo 18 y en el

numera 4 del artculo 19 de esta Ley.

b. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares

acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
c.

Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a

que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere a la exencin
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

d. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren

exentos de todo impuesto en virtud de los tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
e.

Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,

aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo el rgimen de equipaje.

f.

Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten
servicio en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente
personal y familiar, adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que
cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables
a la materia. Asimismo, las que efecten los inmigrantes de acuerdo con la
legislacin especial en cuanto le concedan franquicias aduaneras.

g. Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento

de

sus

fines

propios,

previa

aprobacin

de la

administracin tributaria; las importaciones de billetes y monedas efectuadas por

el Banco Central de Venezuela.
h. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las
instituciones del Poder Pblico dedicada a la investigacin y a la docencia as
como las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector pblico.
A. Estn exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artculo 18)
1. Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a.

Animales vivos destinados al matadero, ganado bovino, caprino, ovino y porcino

para la cra;

b. Especies avcolas, huevos frtiles de gallina y los pollitos, pollitas y pollonas

para la cran reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina;
carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras; en
mortadela, salchicha y jamn endiablado, producto del reino vegetal en su estado
natural, considerado alimento para el consumo humano y las semillas certificadas
en general para el sector agrcola y pecuario; Arroz, harina de origen vegetal
incluyendo las smolas, pan y pasta alimenticias, huevos de gallina, atn y
sardinas enlatadas o envasadas.
c.

La leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y

en frmulas infantiles, incluida la de soya, queso blanco, margarina y
mantequillas.

d. Sal, azcar y papeln, caf tostado, molido o en grano, aceite comestible,

mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumo en la elaboracin de aceites comestibles, aguas no gaseosas embotelladas
en el pas.

1. Los fertilizantes
2. Los minerales y los alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a
que se refiere el literal A del numeral 1 antes citado, as como las materias primas
utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricacin, incluidos las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso teraputicos o profilcticos para uso humano y
animales.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como gas natural,
butano, hetano, hetanol, metano, metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-terbutil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas,
rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libro, revistas o folletos, cualquiera que sean su procedencia y los insumos
utilizados en la industria internacional siempre que stos no sean producidos en el
pas.
8. Los vehculos, automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados
al transporte pblico de personas.
9. Las maquinarias agrcolas y equipos en general necesarios para la produccin
agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
A. Est exentos del IVA los siguiente servicios artculo 19:

a.

Servicio de transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros, los

servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas por el
Ministerio

de Educacin Cultura y Deporte,

los

servicios

de

hospedaje, alimentacin y sus accesorios a estudiantes, ancianos, personas

minusvlidas, excepcionales o enfermas cuando sean prestados dentro de una
institucin destinada exclusivamente a servir a stos usuarios.
b. Los servicios prestados al Poder Pblico en cualquiera de sus manifestaciones en
el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y
comparta trabajoso actuacin predominantemente intelectual, los servicios
mdicos asistenciales y odontolgicos, prestados por entes pblicos y privados
incluidos por los prestados por los profesionales titulados de la salud, las entradas
a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros de cultura e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la
renta.
c.

La entrada a espectculos artsticos, culturales y deportivos, el servicio de

alimentacin prestada a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores,
centros educativos, empresas o instituciones similares en sus propias sedes en
servicio

de

suministro

de electricidad de

uso

residencial,

el

servicio

de telefona fija de uso residencial hasta mil impulsos, as como el servicio

nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos, el servicio de
suministro de agua, residencial, el servicio de aseo urbano residencial.
ASIENTOS CONTABLES
(Referencia Legal: Ley, artculo 56)
Con respecto a las operaciones contables afectadas por el IVA, las mismas debern estar
registradas contablemente en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en
tanto que las notas de dbito y crdito se registrarn, segn el caso, en el mes calendario
en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.

INTRODUCCION

Los impuestos son los tributos exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los
siguientes:

Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, como las

caractersticas, declaraciones, alcuotas, exenciones, ya que cada uno en s es material

extenso para cubrirlo en su totalidad, sin embargo se puede resaltar los aspectos que
destacan en cada uno de ellos.
El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia
que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del
trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin
determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en
proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de
determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a
regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto nacional
a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao 1929, con la
propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado

CONCLUSION

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades
econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por
ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms
utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino
tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,
sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del
Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos
derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal
actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen
principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en
proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de
determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios.
Actualmente se ha reformado el sistema del IVA ampliando el mbito de aplicacin del
impuesto.

BIBLIOGRAFIA

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Ley de Impuesto sobre la Renta. del 4 de Febrero de2010.
Cdigo orgnico tributario Vadell Hermanos Editores.
Moya Milln, Edgar Jos. Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho

Tributario. Quinta Edicin. Caracas, 2006.

Juan Cristbal Carmona Borjas. Descentralizacin Fiscal Estadal en
Venezuela. Caracas, 2005.

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
CATEDRA DE DERECHO TRIBUTARIO

Integrantes:
PEREZ LISBETH

C.I. 7.102.517

PEZ JUZOIL

C.I. 15 088 879

PEREIRA ELISA

C.I. 7 025 382

PREZ JOS

C.I.

3 896 412

PIMENTEL RAMN

C.I.

9 154 875

QUIONEZ MILAGROS

C.I. 13 105 168

PREZ LUIS

C.I. 16 771 824

OSIO RODOLFO

C.I. 10 359 269

4 AO SECCION 04 NOCHE

VALENCIA, 20 DE JULIO DE 2011