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TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
RESUMEN EJECUTIVO
I.
INTRODUCCIN
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat.
(1) Ley N 28424; Aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos, con fecha de publicacin 21/12/2004.
(2) Decreto Legislativo N 797; La norma de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria en periodos deflacionarios se encuentra suspendida por el artculo 1 de la Ley N 28394, vigente a partir del 23/11/2004.
(3) Sentencia N 03797- 2006-PA/TC; Se deja sentada su posicin acerca de la constitucionalidad del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
con fecha de publicacin 16/05/2007.
(4) Norma IX del Cdigo Tributario; En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan o desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
A-2
Tasas
0%
0.4%
ESPECIAL TRIBUTARIO
CUADRO N 1
Rubro
Adiciones
Deducciones
Provisiones de cobranza dudosa que no cumplan con las condiciones dispuestas en el inciso f) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR.
Cuentas por cobrar
Castigos por deudas de cobranza dudosa que no cumplan con los
requisitos establecidos en el inciso g) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR.
Provisin de gastos por desvalorizacin de existencias, no aceptada
segn lo establecido en el inciso f) del artculo 44 de la LIR.
Mermas y desmedros no acreditados segn el inciso c) del
ar tculo 21 del Reglamento de la LIR.
Existencias
Prdidas extraordinarias de bienes sufridas por caso fortuito o fuerza mayor que no hayan sido probadas judicialmente o se acredite
que es intil ejercer dicha accin (inciso d) del artculo 37 de la LIR).
La diferencia de cambio generada por un pasivo en moneda extranjera relacionado y plenamente identificado, imputable al valor neto
de los inventarios, segn el inciso e) del artculo 61 de la LIR.
Inmuebles,
maquinaria
y equipo
Exceso de depreciacin generado por la aplicacin de tasas mayores a las permitidas en el artculo 22 del Reglamento de la LIR.
Prdidas extraordinarias de activos sufridas por caso fortuito o fuerza mayor que no hayan sido probadas judicialmente o se acredite
que es intil ejercer dicha accin (inciso d) del artculo 37 de la LIR).
CUADRO N 2
Mes de pago del impuesto
Se aplica contra el pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente a los siguientes periodos tributarios
Abril 2014
Mayo 2014
Junio 2014
Julio 2014
Agosto 2014
Setiembre 2014
Octubre 2014
Noviembre 2014
Diciembre 2014
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
CUADRO N 3
Presentacin
de la solicitud
de devolucin y
formulario
N 4949
Presentacin de
la Delaracin
Jurada Anual del
Impuesto a la
Renta
Plazo de 60 das
hbiles para
resolver
Opera silencio
administrativo
positivo
concediendo la
devolucin
Prdida tributaria
De quedar un saldo del ITAN no aplicado como crdito al final del ejercicio,
se podr optar por solicitar su devolucin. El contribuyente podr ejercer este
A-4
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Aspectos a considerar en la deduccin de gastos de
vehculos automotores
RESUMEN EJECUTIVO
os gastos generados en los vehculos automotores de la empresa para el normal desarrollo de sus actividades, as como los que se empleen para actividades de direccin, representacin y administracin, son vlidamente deducibles
a efectos de determinar la renta neta de tercera categora. Sin embargo, estos
gastos deben de cumplir con ciertos requisitos y condiciones para su correcta
deduccin, los cuales se encuentran establecidos en la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIN
La mayora de empresas requiere de vehculos
automotores para poder desarrollar sus actividades de manera ms rpida y efectiva, as como
para poder llevar a cabo las actividades de direccin, representacin y administracin de estas.
Dichos gastos involucran distintos conceptos,
siendo indispensable en todos los casos que
cumplan con el principio de causalidad y con
ciertos lmites y parmetros a fin de que proceda
su deduccin.
Se puede decir que los gastos incurridos en
vehculos se dividen en dos grupos: (1) aquellos
destinados a actividades propias del giro del negocio y (2) a actividades de direccin, representacin y administracin.
Al respecto, a fin de evitar posibles contingencias
con la administracin tributaria, en cuanto a la
deduccin de esta clase de gastos, presentamos
el siguiente anlisis sobre el tema.
I.
Categora A2
Categora A3
Categora A4
Ms de 2,000 cc.
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
(**) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
II. DEDUCCIN DE GASTOS POR VEHCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN
Este tipo de gastos se encuentra sujeto
a lmites, es decir, para que sean deducibles van a tener que cumplir una
serie de requisitos y caractersticas
particulares, los cuales se encuentran
regulados en el inciso w) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley.
Categora A3
Categora A4
Ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Categora B1.4
A-6
CUADRO N 3
Ingresos netos
anuales
Nmero de
vehculos
Ms de 32,300 UIT
6. Lmite porcentual
Los gastos por concepto de cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento incurridos en vehculos de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representacin,
direccin y administracin se encuentran sujetos a un lmite porcentual, el
cual se determina dividiendo el nmero
de vehculos con derecho a deduccin
entre el nmero total de vehculos en
posesin y/o de propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100
para obtener el porcentaje que se aplicar al total de gastos incurridos por la
empresa.
El reglamento seala que para poder
realizar esta operacin se tomarn en
cuenta el nmero total de vehculos
de propiedad o que se encuentren en
posesin de la empresa. Por lo tanto,
esto deber incluir tanto los vehculos
que se hayan destinado a actividades
de representacin, direccin y administracin y los que no se encuentren
dentro de esa categora, es decir, los
que no tienen lmite.
Es preciso mencionar que la depreciacin al no ser considerada como un
gasto por cesin en uso ni de funcionamiento no est sujeto al lmite mencionado en el prrafo precedente, por lo
tanto, se acepta en su totalidad siempre
y cuando el vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo
permitido determinado en funcin a los
ingresos de la empresa.
IMPUESTO A LA RENTA
aceptado en la oportunidad de presentar la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable
la identificacin.
De lo sealado en el prrafo anterior el clculo para hallar el costo de adquisicin sera el valor de compra del
vehculo (sin incluir el IGV):
Cuando en el transcurso de los periodos mencionados, alguno de los vehculos identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler,
dicho vehculo podr ser sustituido por otro, en cuyo caso
la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin
jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehculo incorporado
deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa
al periodo siguiente.
Costo de adquisicin < > 30 UIT = S/. 100, 000 < > 30 UIT
Las empresas que inicien actividades y cuyo periodo de iniciacin sea inferior a un ao, establecern el nmero de vehculos
con derecho a deduccin considerando como ingresos netos
anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
inicio de actividades. Esta determinacin puede ser modificada
tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades(2).
CASO PRCTICO
Costo de adquisicin
CASO PRCTICO
La empresa Arriba Per S.A. en el ejercicio 2013 ha dejado de utilizar 3 vehculos automotores, que eran destinados a las actividades de representacin, por culminacin
de contrato de arrendamiento y a su vez ha repuesto por
otros vehculos en menor cantidad (2), qu procedimiento
deber efectuar dicha empresa para tomar en cuenta los
gastos por estos nuevos vehculos, sabiendo que estos vehculos fueron identificados en el ejercicio 2011?
Solucin:
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 21 del RLIR, cuando en el transcurso del periodo
que comprende la identificacin de los vehculos, alguno
de estos dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler (esto ocurre en
este caso), seala la norma en mencin que dichos vehculos podrn ser sustituidos. De manera prctica lo podemos
observar as:
N de vehculos
identificados
en el ejercicio
2011
N de vehculos
identificados
en el ejercicio
2012
N de vehculos
identificados
en el ejercicio
2013
N de vehculos
identificados
en el ejercicio
2014
(3)
(3)
(3)
(3)
(2) Numeral 4) del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF.
A-7
ASESORA TRIBUTARIA
10
CASO PRCTICO
Marca
Categora
Actividad
Condicin
Chevrolet A2
Operativo
Alquilado
Hyundai
A3
Direccion
Propio
Propio
Nissan
A4
Administracin
Toyota
B1.3
Representacin Alquilado
Ford
B1.4
Operativo
Gastos
Alquiler
Totales
9,600.00
6,200.00
15,800.00
5,800.00
5,800.00
6,000.00
6,000.00
7,800.00
6,480.00
14,280.00
6,240.00
6,240.00
Propio
Total
Funcionamiento
S/.17,400.00
Categora
Actividad
Condicin
Hyundai
A3
Direccion
Propio
Nissan
A4
Administracin
Propio
Toyota
B1.3
Representacin Alquilado
Total
Gastos
Alquiler
Funcionamiento
-
5,800.00
Totales
5,800.00
6,000.00
6,000.00
7,800.00
6,480.00
14,280.00
S/.7,800.00
S/.12,280.00
S/.26,080.00
Como se puede observar, los gastos de vehculos destinados a actividades de representacin, direccin y administracin dan un importe equivalente a S/.20,080.00. Dicho
importe ser materia de comparacin ms adelante.
A-8
S/. 58816,700.00
S/.
Importe a considerar:
S/. 58781,300.00
(35,400.00)
Determinado el monto correcto de los ingresos netos anuales se debe revisar la tabla (ver cuadro N 3), en el cual
para hallar en qu tramo se debe ubicar la empresa para
poder tomar en cuenta el nmero de vehculos que tienen
derecho a deducir gastos se deber comparar los ingresos
netos anuales con el N de UITs, para ello es vlido tomar
en cuenta que la UIT a considerar ser la correspondiente
al ejercicio gravable anterior, es decir para el caso, 2012,
por ello para hallar el tramo a ubicarse:
(S/. 58781,300.00/Valor de la UIT) = (S/. 58781,300/3,650)
= 16,104.47
Por lo tanto, con base en el monto de los ingresos netos
anuales, la empresa se encontrara ubicada en el segundo
tramo de la tabla en mencin, es decir tendra derecho a
deducir los gastos de vehculos destinados a actividades
de representacin, direccin, administracin, por una cantidad mxima de 2 vehculos.
4. Determinacin del porcentaje a aplicar
En el primer prrafo de la solucin al presente caso, se
indica que el porcentaje se obtiene de la siguiente manera:
N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3, B1.4 que otorguen derecho a deduccin
N total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
S/. 11,080.00
40% x 26,080 =
S/. 10,432.00
S/.
1,368.00
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Efectos de la bancarizacin parcial y aplicacin de los saldos a favor
INTRODUCCIN
egn lo dispuesto en la Ley N 28194, existe la obligacin de bancarizar las operaciones cuyos montos superan determinados importes en soles y dlares. De no cumplir con dicha obligacin, se generan situaciones
o efectos negativos para los contribuyentes, los cuales, en ocasiones, conllevan la prdida del derecho a deducir
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, se abordar, de manera prctica, la aplicacin
de la obligacin de bancarizar, as como los efectos de la no bancarizacin y la bancarizacin parcial.
Por otro lado, la aplicacin de saldos o crditos a favor del Impuesto a Renta puede generar en muchas ocasiones contingencias tributarias debido a la complejidad de su aplicacin. Es en ese sentido que resulta importante
que los contribuyentes conozcan que existe un orden en su aplicacin, y que no puede ser variado al arbitrio de
cada uno. Por estos motivos, se desarrollar de forma prctica la aplicacin del saldo a favor en determinados
supuestos.
Bancarizacin
De acuerdo a los artculos 3, 4 y 5 de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N 28194,
las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000) se
debern pagar utilizando los siguientes medios de pago:
a) Depsitos en cuenta
cuenta. El inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley N 28194 (aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF), define al depsito en cuenta como la
acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea que
provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la liquidacin de un instrumento financiero. No comprende los instrumentos financieros entregados en custodia o garanta.
b) Giros
Giros. El inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la Ley
N 28194 define al giro como la entrega de dinero, sin
utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 de
la Ley N 28194, a la empresa del sistema financiero para ser
entregado en efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o
en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la empresa del sistema financiero que recibi la orden, o por otra a
quien esta le encargue su realizacin.
c) Transferencias de fondos
fondos. El inciso h) del artculo 1 del Reglamento de la Ley N 28194 define a la transferencia como
la autorizacin para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe,
para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o
en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza
o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la
empresa del sistema financiero que recibi la orden, o por
otra a quien esta le encargue su realizacin.
d) rdenes de pago
pago. El inciso i) del artculo 1 del Reglamento
de la Ley N 28194 define a la orden de pago como la
autorizacin para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que
se refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194, a
un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La
operacin puede ser realizada por la empresa del sistema
(*)
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
El artculo 3 de la Ley N 28194 establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000),
se debern pagar utilizando los medios de pago sealados
en el artculo 5 de la citada Ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Por su parte, el artculo 8 de la Ley N 28194 estipula que los
pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada ni restitucin de derechos arancelarios.
Agrega el artculo que en el caso de gastos que se hayan
deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin
del medio de pago utilizado se deber realizar cuando se
efecte el pago correspondiente a la operacin que gener
la obligacin.
A-10
IMPUESTO A LA RENTA
13
II
Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo.
III
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la Sunat o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados, siempre que
dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
IV
Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que
no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Por su parte, el artculo 55 del Reglamento de la LIR establece el siguiente orden para la aplicacin de crditos contra el
II
III
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con
posterioridad al pago en exceso.
Solucin:
Considerando que en la declaracin mensual del IGV y el Impuesto a la Renta (PDT N 621) se aplica el coeficiente determinado en la Declaracin Jurada Anual o el porcentaje de
(1) Dejado sin efecto mediante Sentencia del Tribunal Constitucional N 033-2004AI/TC, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 13/11/2004 que lo declar
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Cabe recordar que el artculo 55 del Reglamento de la LIR
regula el orden de prelacin de los crditos y saldos aplicables contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta; de
ese modo, se dispone que el crdito por saldo a favor del
Impuesto a la Renta determinado en la Declaracin Jurada
Anual tiene prioridad ante cualquier otro crdito, en consecuencia para el uso del crdito de ITAN se deber tener en
cuenta ello.
Es ms, la Sunat en el Informe N 235-2005-Sunat/2B0000
ha concluido que: Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse despus de haberse
compensado los saldos a favor que pudiera registrar el
contribuyente.
Sin embargo, como observaremos a continuacin, para una
correcta aplicacin de los saldos a favor y los pagos del ITAN
y as evitar contingencias tributarias, si la Declaracin Jurada
Anual se presenta en el mes de abril, por el pago a cuenta del
mes de marzo, corresponder aplicar el pago del ITAN con
prelacin al saldo a favor.
As, de conformidad con el inciso d) del artculo 9 del Reglamento de la Ley del ITAN, el ITAN efectivamente pagado
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto a la renta puede ser aplicado como crdito contra dicho
pago. Igualmente, los pagos efectuados con posterioridad,
podrn ser aplicados contra los pagos a cuenta del impuesto
a la renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta
A-12
2)
Si se encuentra obligado al pago del ITAN, el Impuesto o la cuota pagada efectivamente en el mes
de marzo se aplicar en segundo orden.
1)
Si se encuentra obligado al pago del ITAN, el Impuesto o la cuota pagada efectivamente en el mes
de marzo se aplicar contra el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del mes de marzo.
2)
Marzo
Abril
inconstitucional.
IMPUESTO A LA RENTA
15
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Publicacin referida a emisin de cheques para pago de utilidades
no refleja que el aviso llegue a todos los beneficiarios
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12554-8-2013 que no constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
16
Nuestra opinin
1. Utilidades
Tienen derecho a participar de las utilidades de la empresa, mediante la
distribucin por parte de esta de un
porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, los trabajadores de empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora
y que adems se encuentren sujetas al
rgimen laboral de la actividad privada,
siempre y cuando la empresa cuente
con ms de veinte trabajadores en un
ejercicio determinado.
El monto que le corresponder a cada
trabajador respecto de la reparticin
de las utilidades depender de los das
que ha laborado y la remuneracin que
haya percibido dentro de la empresa,
por lo tanto, no todos los trabajadores
recibirn el mismo monto por este concepto. As tambien, no existe un monto
mnimo de pago, lo que hay es un monto mximo de 18 remuneraciones.
En cuanto al plazo, el monto debe de
ser distribuido dentro de los treinta das
naturales siguientes al vencimiento del
plazo sealado para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. De no pagarse dentro de
este plazo, se generarn intereses moratorios.
Sobre el mbito tributario, la participacin en las utilidades otorgadas a
los trabajadores constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a
la Renta.
Al respecto, el Decreto Legislativo
N 892 que regula el derecho de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada, afirma que los
trabajadores tienen derecho a participar
en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de
renta de tercera categora. Asimismo,
los artculos 7 y 10 de dicha norma sealan que, al momento del pago de la
participacin en las utilidades, las empresas entregarn a los trabajadores y
extrabajadores con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la
forma en que ha sido calculada; y, que
la participacin en las utilidades fijadas
en dicho decreto legislativo y las que
el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio
A-14
(*)
3. A modo de conclusin
No compartimos la posicin del Tribunal Fiscal, ya que la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las rentas de quinta
categora se consideran pagadas por el
simple hecho de haberse puesto a disposicin del beneficiario.
En ese sentido, al estar a disposicin el
pago de las utilidades a los extrabajadores por el acotado ejercicio antes del
vencimiento del plazo para presentar la
declaracin jurada anual del mencionado impuesto, lo argumentado por el
contribuyente se encontrara arreglado
a ley.
Al respecto, la Ley del Impuesto a la
Renta seala que las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren
a disposicin del beneficiario, sin consignar los medios que debe de emplear
especficamente el pagador de las mismas para entender que ha cumplido
con la efectiva puesta a disposicin, con
lo cual se le da abiertamente la facultad
de poder elegir el medio que considere
ms idneo, actuando de una manera
razonable.
Se entiende que la publicacin hecha
en un diario de circulacin nacional es
un mecanismo idneo para poner en
conocimiento informacin de relevancia y ms en el presente caso, en el cual
ya no se tiene vnculo alguno con los
extrabajadores.
Por otro lado, el hecho de que ya no
se mantenga vnculo alguno con los
ex-trabajadores dificulta su ubicacin
a fines de notificarlos personalmente
en su domicilio. Adems de que, siendo
considerable la cantidad de extrabajadores, esto demanda un gasto administrativo excesivo, siendo que en algunos
casos ya ni siquiera conservan el mismo
domicilio.
Por lo tanto, la Administracin no
puede exigir formalidades que no se
encuentran reguladas en la ley, de lo
contrario, como en el caso que motiv
la emisin de la Resolucin del Tribunal
Fiscal objeto de comentario, se estara
restringiendo la libertad de actuacin
del contribuyente, al sealar que la
publicacin en un diario de circulacin
oficial no refleja que llegue a todos los
beneficiarios.
Asesor Tributario en Contadores & Empresas. Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
l retiro de bienes que realicen las empresas es una figura gravada con el IGV
siempre que tales retiros no hayan sido necesarios para realizar las actividades gravadas de la empresa. A travs de este mecanismo se tiene como propsito
igualar las condiciones impuestas a los consumidores finales respecto del pago del
IGV, producto del autoconsumo que efecta la empresa.
I.
(*)
CONCEPTO
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
j)
Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Posttulo
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per - PUCP. Miembro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de su
misma casa de estudios. Asociada del rea Tributaria del Estudio Glvez Abogados SCRLtda.
(1) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF.
(2) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF.
A-15
18
l)
ASESORA TRIBUTARIA
La entrega a ttulo gratuito de
material documentario que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo
disponga el reglamento de la Ley
del IGV
En los casos de prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, as como por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, para que no constituya retiro
de bienes se deber acreditar con el
informe emitido por la compaa de
seguros, de contar con uno, y con
el respectivo documento policial, el
cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito
y antes de ser requerido pe la Sunat.
A efectos contables, la baja de los bienes se registrar en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin, destruccin de estos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito, lo
que ocurra primero.
(3) Entindase a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago se emita o deba ser emitido,
lo que ocurra primero.
(4) Resolucin de Superintendencia N 007-99 /SUNAT, vigente desde el 01/02/1999.
A-16
(5) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(6) Mercancas destinadas a la venta.
19
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Ingresos brutos
feb-13
S/.
5,600,000
mar-13
S/.
2,510,000
abr-13
S/.
1,110,000
may-13
S/.
2,811,000
jun-13
S/.
1,801,000
jul-13
S/.
1,709,000
ago-13
S/.
5,200,000
sep-13
S/.
2,712,000
oct-13
S/.
1,809,000
nov-13
S/.
2,010,000
dic-13
S/.
2,409,000
ene-14
S/.
4,350,000
Total
Cabe indicar que, como se desprende de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 042-2004-SUNAT-2B, de fecha
9 de marzo de 2004, tratndose de
operaciones realizadas con sujetos
del IGV que tengan derecho al crdito fiscal, corresponde emitir facturas,
aun cuando la entrega de bienes sea
a ttulo gratuito como ocurre en la
entrega de bienes con fines promocionales, caso en el cual dicha operacin no genera crdito fiscal alguno
para el adquirente.
Cabe indicar que para que la Sunat califique como retiro de bienes una determinada operacin, deber quedar
acreditado que se ha producido la salida de bienes, no pudiendo aplicar una
presuncin para determinar el retiro.
As lo seala el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 5278-5-2006, de fecha 28
de setiembre de 2006.
S/. 34,031,000
Promedio mensual
S/.
CUADRO N 1
2,835,917
A-18
Concepto
Clculos
S/. 53,000
S/. 28,359
S/. 76,000
Comparacin
Aplicable el menor
S/. 28,359
S/. 24,641
S/. 4,435
21
CASOS PRCTICOS
Aplicacin del rgimen de percepciones del IGV
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
a aplicacin del rgimen de percepciones contina generando numerosas dudas, en especial, cada vez que
un contribuyente es designado como agente de percepcin. A continuacin desarrollaremos dos casos prcticos en los que se abordarn las principales dudas en relacin a este sistema administrativo del IGV.
Solucin:
1. De acuerdo a la primera interrogante, cabe indicar que
hay determinados productos que se encuentran comprendidos en las subpartidas arancelarias descritas en el Apndice 1 de la Ley N 29173(1), los cuales podran tambin estar
sujetos al SPOT Sistema de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (o sistema de detracciones) encontrndose comprendidos en los Anexos 1 o 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat(2).
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 0582006/Sunat(3) menciona las operaciones excluidas de la percepcin, indicando, en su numeral 5, que no se efectuar la
percepcin en las operaciones en las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Con ello podemos concluir, con base en el orden de prelacin, que primero debe aplicarse el sistema de detracciones, y solo cuando este no pudiera aplicarse, recin podra
hacerse lo propio con el rgimen de percepciones del IGV.
(*)
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario(4), referida a Llevar con atraso mayor
al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, que se vinculen con la tributacin.
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF, que se originen en el incumplimiento de las obligaciones previstas en el rgimen de percepciones, cometidas
por los agentes de percepcin respecto de las operaciones de
venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
Asimismo, el no efectuar las percepciones dentro de los plazos establecidos, implica incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, referida
a No efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Dato Adicional:
La venta es al crdito en 2 cuotas iguales de S/. 20,000.00
al 14/02/2014 y al 28/02/2014, respectivamente.
Solucin:
1. En cuanto a la primera interrogante planteada, se trata de
una cuestin debatible, ya que el Apndice 1 Relacin de
bienes cuya venta est sujeta al rgimen de percepciones
del IGV de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas, contiene una columna de
productos referenciales y otra con los bienes comprendidos en el rgimen, siendo que en el numeral 34 de dicho
Apndice, en la columna de referencia, se mencionan las
partidas arancelarias 39.01 a 39.14, las cuales no estn
comprendidas en la columna de bienes comprendidos en
el rgimen. Ante ello surge la duda de si, respecto del
numeral 34 del Apndice 1 de la Ley, se consideran los
bienes de las partidas 39.01 a 39.14 de la columna de
referencia del Apndice 1, o se consideran los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales mencionadas en
la columna de bienes comprendidos en el rgimen.
A-20
Con ello podemos concluir que la percepcin solo se efectuar en el momento en que se realicen cada uno de los
pagos a favor del agente de percepcin, encontrndose
este en la obligacin de emitir el comprobante de percepcin sobre el pago parcial realizado.
Debe tenerse en cuenta que solo se aplicara la percepcin
a los bienes comprendidos en las subpartidas arancelarias
indicadas en la columna Bienes comprendidos en el rgimen del Apndice 1 de la Ley N 29173.
ASESORA TRIBUTARIA
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Desmedro de existencias no acreditado califica como retiro
de bienes gravado con el IGV
Anlisis de la RTF N 01385-10-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) considera venta gravada con
el IGV, el retiro de bienes que realice la
empresa, estableciendo como excepcin determinados supuestos que se
encuentran fuera del mbito de aplicacin del impuesto. As, la LIGV dispone
la inafectacin a dicho impuesto de los
retiros de bienes, entre otros supuestos,
originados por la desaparicin, destruccin o prdida de dichos bienes. Estos
retiros, segn el Reglamento de la LIGV
(RLIGV), califican como mermas o desmedros, condicionando su inafectacin
a una correcta acreditacin.
Mediante la Resolucin N 01385-102013, el Tribunal Fiscal ha establecido la obligacin del contribuyente
de comunicar a la Sunat la destruccin de los desmedros, a fin de que
los referidos bienes no se encuentren
gravados con el IGV. Siendo que en el
caso bajo anlisis no se efectu dicha
comunicacin, el Tribunal determin
que el retiro de bienes se encuentra
gravado con el IGV.
estableci que, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el proceso
productivo o de comercializacin; en
tanto que el desmedro corresponde a
los productos daados o defectuosos,
lo que significa que en la primera el
material desaparece mientras que en el
desmedro hay deterioro o dao fsico.
Seala tambin, que en las Resoluciones Ns 06437-5-2005 y 199-4-2000,
entre otras, se dispone que la merma
implica una prdida en la cantidad del
bien, y que el desmedro corresponde
a una disminucin de su calidad, siendo que ambos no necesariamente se
derivan de procesos productivos, toda
vez que se refieren a bienes, insumos
y existencias en general, sin distinguir
si tales existencias se encuentran como
productos en proceso o productos terminados.
Asimismo, el Tribunal prescribe que la
eliminacin de los productos al ser
considerados desmedros de existencias no fue comunicada a la Administracin, lo que conforme a las normas
tributarias requera realizarse con anterioridad a su eliminacin, a fin de que
esta pueda constatar tal hecho, lo que
no hizo la recurrente.
En tal sentido, el Colegiado resuelve
confirmando el reparo, al determinar
que la recurrente no acredit la eliminacin de los esprragos contaminados considerados como desmedro de
existencias, calificando dicha operacin
como retiro de bienes (es decir, venta
para efectos del IGV).
Respecto del argumento de la recurrente sobre la condicin de los productos
esprragos contaminados que no necesariamente deben ser almacenados y
destruidos con previa comunicacin a
la Administracin, sino que corresponde aplicar procedimientos alternativos
teniendo en cuenta la perecibilidad de
estos y que su descomposicin generara
mayor contaminacin, debindose considerar lo dispuesto por la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
24
Nuestra opinin
A-22
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho
Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) En un sentido similar, el Tribunal Fiscal en la RTF N 08859-2-2007, precis que: (...) Teniendo en cuenta la
naturaleza altamente perecible de los bienes destruidos, la forma en que se lleva a cabo el proceso de produccin
o el giro mismo del negocio, la zona donde se ubica la planta e instalaciones, as como las normas en materia
agrosanitaria, se concluye que resultaba razonable que una vez realizada la comunicacin a la Administracin
sobre la destruccin de los desperdicios de mango, la recurrente no hubiera podido esperar los seis das hbiles
que seala la norma, sino proceder de inmediato a su destruccin; sin embargo, en el caso de autos la recurrente
no cumpli ni siquiera con efectuar dicha comunicacin a la Administracin con anterioridad al momento en que
la destruccin se llev a cabo (...) Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con
comunicar previamente a la Administracin la destruccin de los bienes, procede mantener el reparo por desmedro
referido al desperdicio de mangos.
(2) El inciso a) del artculo 1 de la R.S. define al autoservicio como el establecimiento en el que el comprador tiene a
su alcance los productos que requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por s mismo, aquellos que quiera
adquirir sin la intervencin del vendedor, a que se refiere el Anexo 1 del Reglamento Sanitario de Funcionamiento
de Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolucin Ministerial N 1653-2002-SA/DM.
ASESORA TRIBUTARIA
25
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe tiene por finalidad identificar los aspectos que deben tener
en cuenta los agentes de retencin al momento de emitir el certificado de rentas y retenciones, y las implicancias que conllevara el no hacerlo.
I.
AGENTE DE RETENCIN
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Artculo 71 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
categora entregue el certificado de
rentas y retenciones, ser regulada mediante resolucin de superintendencia.
A-24
IV. INFRACCIONES
(2) No entregar los certificados o constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
ASESORA TRIBUTARIA
27
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
a Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, establece diversos beneficios para las personas naturales y jurdicas que
se dediquen a la actividad editorial y a la comercializacin de libros. Surge as la
cuestin de si los referidos beneficios seran aplicables a la comercializacin de
libros digitales a los cuales se accede mediante computadoras, tablets, o a travs
de la internet, utilizando un cdigo o contrasea, o mediante dispositivos de almacenamiento de informacin (CD).
A efectos de conocer los alcances del tratamiento tributario aplicable a las operaciones vinculadas a los libros digitales corresponde conocer las
normas legales vigentes:
La Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de Lectura, busca promover las
publicaciones y la lectura como aspectos fundamentales de la cultura de nuestro pas. Es de
ese modo que la citada Ley declara de inters y
necesidad pblica:
Norma legal
Descripcin
Ley N 28086
Ley N 26905
Decreto Supremo
N 008-2004-ED
Decreto Supremo
N 152-2005-EF
La creacin y proteccin del libro y los productos editoriales afines, como instrumentos
que propician y difunden la creatividad intelectual, el conocimiento y la cultura.
El fomento de la creacin cientfica y literaria,
de la lectura y el conocimiento del patrimonio bibliogrfico y documental de la Nacin.
El desarrollo de la industria editorial del libro,
que comprende la edicin, impresin, produccin, diseo grfico, diagramacin e ilustracin,
sin perjuicio de la proteccin que les corresponda en el mbito de la propiedad intelectual.
En ese sentido, la citada ley, en su artculo 5, establece una serie de definiciones para efectos de
su aplicacin:
Trmino
Definicin
Biblioteca
Biblioteca
virtual
Sitio en internet u otra va virtual que posee una seccin especializada que contiene un nmero considerable de libros
virtuales o productos editoriales afines,
ordenados para su lectura.
Librera
Librera
virtual
Sitio en Internet u otra va informtica virtual (pgina web, sitio web u otros) que
tiene una seccin especializada en la comercializacin al detalle de libros y productos editoriales afines, ya sea en forma
de archivos electrnicos o de despachos
postales de libros en soporte material y
productos editoriales afines.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Asesor y consultor
en temas legales y tributarios.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
Libro
Medio unitario, no peridico, a travs del cual el autor comunica su obra con el fin de transmitir conocimientos,
opiniones, experiencias y/o creaciones cientficas, artsticas o literarias. Es el objeto de la actividad editorial,
tanto en su formato impreso como en su formato digital (libros en edicin electrnica), o en formatos de
audio o audiovisuales (libros hablados en casetes, discos
compactos u otros soportes), o en escritura en relieve
(sistema Braille); comprende todas las formas de libre expresin creativa, educativa o de difusin cientfica, cultural
y turstica.
Libro
electrnico
A-26
del Impuesto, porque como ya lo indicamos el Estado busca promover e impulsar dichas actividades porque ello redundar en beneficio de la sociedad.
Por su parte, el Decreto Supremo N 008-2004-ED, Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, en su artculo 44, relativo a la exoneracin
del IGV, establece que los libros y productos editoriales afines
exonerados del IGV, segn lo establecido en el artculo 19
de la Ley, se detallan en el Anexo B del referido reglamento,
siendo los siguientes:
Subpartida
nacional
Descripcin
4901.10.00.00
4901.91.00.00
4901.99.00.00
4902.10.00.00
Solo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar.
4902.90.00.00
4904.00.00.00
ASESORA TRIBUTARIA
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
I.
INTRODUCCIN
1. Requisitos generales
Exhibir el documento de identidad original
del titular del Registro nico de Contribuyentes (RUC) o de su representante legal.
La reactivacin del registro, se realizar de
manera personal por el titular del RUC o su
representante legal. De efectuarse por un tercero, adicionalmente, este exhibir su documento de identidad original y presentar una
fotocopia de dicho documento as como el
Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o
Comunicacin de Afectacin de Tributos, el
cual deber ser firmado por el titular o por su
representante legal acreditado en el RUC.
El tercero facultado expresamente para realizar el trmite de reactivacin del RUC, mediante carta poder con firma legalizada notarialmente o autentificada por fedatario de
Asesor tributario en Contadores & Empresas. Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Cabe precisar, respecto a la baja de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes u otras entidades, estas se emitieron mediante el Decreto Legislativo N 943, publicado el 20/12/2003, Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y Anexo 3, de la Resolucin citada,
publicada el 18/09/2004 y normas modificatorias.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
la Sunat, no est obligado a exhibir el
documento de identidad original del
titular del RUC o su representante legal exigido como requisito general.
2. Requisitos especficos
Exhibir y/o presentar documentacin segn el tipo de contribuyente
(persona natural con o sin negocio,
sociedad conyugal con o sin negocio, sucesin indivisa con o sin
negocio, empresa individual de responsabilidad limitada, etc.).
A-28
ASESORA TRIBUTARIA
31
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
s comn que por diversas razones los empleadores efecten las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta categora de forma errnea o inexacta.
Cuando dicha retencin errnea genera un perjuicio a la recaudacin que realiza
la Administracin Tributaria, se incurre en una contingencia tributaria, la cual
ser materia de anlisis y desarrollo en el presente informe.
I.
INTRODUCCIN
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
CASUSTICA
2. Determinacin de la multa
Segn lo dispuesto en la Tabla I (aplicable a las personas
y entidades generadoras de renta de tercera categora - rgimen general) del Cdigo Tributario, la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, es equivalente al 50 %
del tributo no retenido:
50 % x tributo no retenido(1) = 50 % (S/.1,400) = S/.700.00
Teniendo en cuenta el criterio vertido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 00540-2-2013, si se efectuara la
subsanacin voluntaria, es decir, se procediera a rectificar
la declaracin (Plame) correspondiente al periodo diciembre de 2013, con la finalidad de incluir el tributo no retenido, se determinara un mayor importe por el concepto de
renta de quinta categora con respecto a la declaracin jurada original, lo que ocasionara la comisin de la infraccin referida a declarar cifras o datos falsos (tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario) en la
fecha en que el agente de retencin (empleador) rectifique
la declaracin jurada original. A manera de ejemplo se
muestra el clculo de la sancin correspondiente.
3. Determinacin del tributo omitido
Tributo declarado S/. 1,850.00
Tributo rectificado S/. (3,250.00)
Tributo omitido
S/. 1,400.00
S/. 700.00
(S/. 630.00)
Multa rebajada
S/. 70.00
S/. 700.00
(S/. 665.00)
Multa rebajada
S/.
35.00
S/. 1,850.00
Tributo correcto
S/. (3,250.00)
A-30
(1) Segn las notas de la Tabla I del Cdigo Tributario, las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo
omitido.
(2) Rebaja a considerar teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/Sunat, la cual modifico el rgimen de
gradualidad.
ASESORA TRIBUTARIA
33
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
No proporcionar la informacin o
documentos que sean requeridos
por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
En este contexto, si el contribuyente no
exhibe los libros o registros contables
solicitados en la Esquela de Citacin o
no proporciona la informacin o documentos que le hubieran requerido, incurrir en las infracciones de los numerales 1 y 5 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, segn corresponda.
Ahora bien, al igual que en el caso de
la infraccin tipificada en el numeral 7
del artculo 177 del Cdigo Tributario,
A-32
IMAGEN N 1
IMAGEN N 2
ASESORA TRIBUTARIA
35
RESUMEN EJECUTIVO
I.
(*)
A-24
II. SUPUESTOS PARA LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Las medidas cautelares previas al procedimiento
de cobranza coactiva y la emisin de resoluciones u rdenes de pago se encuentran reguladas
en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario.
As, el artculo 56 del citado Cdigo dispone que
excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podr trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Asesor y consultor
en temas legales y tributarios.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
A-34
CUADRO N 1
a)
b)
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c)
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en
los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d)
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin
de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e)
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan
sido requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso
de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.
A efectos de este inciso, no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los
libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
f)
g)
h)
Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria.
i)
j)
k)
Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
l)
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
37
OPININ DE LA SUNAT
MATERIA
III. ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso b)
del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava la prestacin de servicios en el pas.
A tal efecto, segn el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 del referido TUO, se entiende por servicio a toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considera renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega
la norma que tambin se consideran retribucin
o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Al respecto, el numeral 10 del artculo 2 del Reglamento del IGV dispone que las arras, depsito
o garanta no debe superar, de forma conjunta,
el lmite ascendente al tres por ciento (3 %) de
la retribucin o ingreso por la prestacin del
servicio.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Por ello, resulta necesario tener en cuenta el lmite que dispone el Reglamento
de la Ley del IGV, el cual, en el numeral
10 del artculo 2 seala que las arras,
depsito o garanta no deben superar,
de forma conjunta, el lmite ascendente
al 3 % del valor de venta o ingreso por
la prestacin del servicio.
IV. CONCLUSIONES
1. El monto de la garanta otorgada en
un contrato de arrendamiento de bien
inmueble que supere el tres por ciento
(3 %) del monto total de la retribucin
del servicio se encuentra gravado con el
IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el
arrendador devuelva al arrendatario el
importe de la garanta, cuya percepcin
da lugar a la emisin de la factura respectiva, corresponder que aquel emita
una nota de crdito a fin de disminuir el
valor de la operacin por el monto de la
garanta devuelta.
Asimismo, la mencionada norma agrega que tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por conceptos de arras, depsito
o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento de la mencionada Ley.
Por lo sealado en el prrafo anterior,
se entiende que la Ley del IGV considera a la garanta como una retribucin
o ingreso (siempre que constituya renta
de tercera categora) en la medida que
supere el lmite sealado en el Reglamento de la Ley.
A-36
CUADRO N 1
Nuestra opinin
Garanta
(*)
3 % Valor del
servicio
Servicio
Arrendamiento
de inmuebles
Gravado con
el IGV
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.