Supuestos Auditoria Financiera 2012x13

DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT
FACULTAT DECONOMIA
TITULACIN:
ADMINISTRACIN Y DIRECCIN DE EMPRESA.
EJERCICIOS
AUDITORA FINANCIERA
CURSO ACADMICO 2012/2013
AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS
EJERCICIO 1.
TESORERIA: CAJA
Datos
A las 16 horas del da 31 de diciembre de X5 (fecha de cierre del Balance), el auditor se
present en la compaa MEDITASA, con el objeto de realizar un arqueo de caja. En el
desarrollo del mismo, el auditor comprob que la Caja contena:
Ocho billetes de cincuenta euros.
Siete billetes de veinte euros.
Doce billetes de cinco euros.
Diecisiete monedas de dos euros.
Tres monedas de un euro.
Cinco monedas de veinte cntimos de euro.
Doce monedas de cinco cntimos de euro.
Nueve monedas de un cntimo de euro.
Cincuenta sellos de cuarenta cntimos de euro.
Treinta sellos de veinte cntimos de euro.
Cinco letras de cambio de noventa cntimos de euro.
Diez letras de cambio de cuarenta cntimos de euro.
Trescientos dlares canadienses
Mil doscientos dlares americanos.
Cincuenta francos suizos.
Seiscientos yenes japoneses.
Un cheque del Banco del Progreso, nm. 04.481, de fecha 29.11.X5 e
importe 500 euros nominativo, devuelto por el Banco a su presentacin.
Un cheque del Banco Europa., nm. 17.312, de fecha 30.12.X5 e importe
128 euros, nominativo.
Un cheque del B. Occidental, nm. 61.103, de fecha 31.12.X5 e importe
178 euros, nominativo.
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Un cheque del Banco Europa, nm. 80.016 de fecha 4.1.X6 e importe de

181,27 euros, nominativo.
Un cheque del Banco del Futuro, nm. 25.509, de fecha 7.2.X6 e importe
600 euros, al portador, sin barrar.
Un vale de fecha 3.11.X5 por entrega al Sr. X, de 300 euros a cuenta
gastos de viaje, autorizado por el director - gerente.
Un vale de fecha 12.12.X5 por entrega al Sr. Y, de 100 euros como
anticipo de sueldo, autorizado por el director de personal.
Un vale de fecha 30.12.X5 por entrega al Sr. Z (conserje), de 50 euros
para la compra de timbres. No est autorizado.
A las 18 horas finaliza el arqueo de caja sin ms incidencias.
Informacin adicional
a)
La compaa tiene valorada su moneda extranjera a precio de coste, es decir:

- Los dlares canadienses...................................
- Los dlares americanos...................................
- Los francos suizos a........................................
- 1000 yenes japoneses a....................................
Euros
0,718
1,090
0,653
9,348
b) El cajero, Sr. J.N., tiene a su cargo:

- El manejo de la caja.
- Los cheques de clientes pendientes de vencimiento.
c)
Pueden firmar cheques individualmente:

- El cajero.
- El director- gerente.
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d) Los cambios oficiales, segn el B.O.E. del da 31 de diciembre de X5 son:

Divisas convertibles
1 dlar USA..............................................
1 dlar canadiense.....................................
1 dlar neozelands...................................
1 libra chipriota.........................................
1 franco suizo............................................
1 corona sueca..........................................
1 corona noruega......................................
1000 yenes japoneses................................
e)
Cambios
Comprador
Vendedor
1,020
1,022
0,600
0,602
0,497
0,499
1,726
1,728
0,666
0,668
0,113
0,115
0,122
0,124
9,784
9,786
Los saldos que figuran en el Balance de la compaa a 31 de diciembre de X5

son:
Caja, euros.....................................................................
2.711,46
Caja, moneda extranjera.....................................
1.561,66
Caja .........................................................................4.273,12
f)
Los gastos del viaje del Sr. X no liquidados ascienden a 249 euros.
g) Los timbres pendientes de liquidar por el Sr. Z ascienden a 46 euros.

Trabajo a realizar:
A) Preparar los papeles de trabajo.
B) Formular los asientos de ajuste que correspondan.
C) Sealar las observaciones al control interno que se estimen pertinentes.
D) Confeccionar un resumen de ajustes del rea.
FUENTE: Basado en Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditora

AUTORES: Jaime Carreras Boada, Pedro Estefanell Coca y Jorge Valldeprez Castillo
Ed.: Instituto de Censores jurados de Cuentas. 1983
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EJERCICIO 2.
TESORERIA: BANCOS
Datos
Al preparar la conciliacin del Banco del Progreso, el auditor encargado ha cotejado las
anotaciones del registro de bancos con las anotaciones del extracto facilitado por el
Banco, habindole quedado sin puntear las siguientes operaciones al 31 de diciembre de
20X5, fecha de cierre del balance (en euros):
a)
Operaciones que aparecen en el registro de la compaa y que no aparecen en

el extracto de cuenta del Banco:
Fecha
05.07.X5
18.12.X5
23.12.X5
30.12.X5
30.12.X5
30.12.X5
30.12.X5
Concepto
Cheque 615 - Alphi, S.A............
Devolucin efectos....................
Cheque 737 - J- Rodrguez........
Cheque 748 - Limpieza..............
Cheque749 - R. Vela..................
Cheque 750 - C. Mora...............
Remesa de efectos......................
Debe
Haber
734,28
1.018,27
33,26
50,00
128,09
139,95
10.253,48
b) Operaciones que aparecen en el extracto de la cuenta del Banco y que no

aparecen registradas por la compaa:
Fecha
12.11.X5
18.12.X5
28.12.X5
28.12.X5
28.12.X5
29.12.X5
31.12.X5
Concepto
Transferencia a s/favor...............
Devolucin efectos....................
Efectos a su cargo......................
Gastos descuento efectos...........
Intereses 30/9 a 31/12................
Cargos
Abonos
501,78
1.012,87
356,43
713,29
80,05
368,42
11,27
El saldo que aparece en el registro de la compaa es, a 31 de diciembre de

20X5, de 5.875,77 euros, deudor.
El saldo a 31 de diciembre de 20X5 que aparece en el extracto de la cuenta
del Banco del Progreso es de 4.291,87 euros, deudor.
1.
Extracto de cuenta del Banco del Progreso desde el 1 de enero al 20 de

enero de 20X6.
Fecha
1.1
2.1
2.1
4.1
Concepto
Cargos
Saldo anterior.............................
Pago Cheque 748.......................
50,00
Efectos a su cargo...................... 118,11
Pago Cheque 737.......................
33,26
Abonos
Saldo
- 4.291,87
- 4.341,87
- 4.459,98
- 4.493,24
Pgina 4
4.1
4.1
4.1
8.1
8.1
15.1
18.1
19.1
2.
Su remesa de efectos..................
Pago Cheque 750....................... 139,95
Pago Cheque 752....................... 250,00
Devolucin de efectos................ 203,19
Su entrega..................................
Pago Cheque 751....................... 1.001,00
Gastos descuento efectos........... 521,57
Pago Cheque 749....................... 128,09
10.253,48
600,00
5.760,24
5.620,29
5.370,29
5.167,10
5.767,10
4.766,10
4.244,53
4.116,44
Se ha comprobado que la devolucin de efectos es por 1.012,87 euros, no

incluyendo gastos.
Trabajo a realizar:
A) Confeccionar el papel de trabajo de la conciliacin del Banco del Progreso.
B) Formular los asientos de ajuste que correspondan.
C) Confeccionar un resumen de ajustes del rea.

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EJERCICIO 3.
INMOVILIZADO MATERIAL
Informacin
La compaa que usted est auditando cierra sus ejercicios a 31 de diciembre. Se le ha
encargado que se ocupe del rea de inmovilizado material en el examen final al 31 de
diciembre de 20X5. En los libros de la misma aparece una nica cuenta de inmovilizado
con el siguiente desarrollo en euros:
20X2
D.
1 nov. Mobiliario............................................... 1.200,00
1 nov. Maquinaria A) comprada........................ 4.320,00
20X3
15 oct. Maquinaria B) comprada........................ 1.250,00
31 dic. Amortizacin..........................................
20X4
15 jun.
30 sept.
1 dic.
31 dic.
Reparacin maquinaria A)...................... 100,00

Maquinaria C) comprada........................ 5.500,00
Compra vehculos................................... 4.950,00
Amortizacin
20X5
15 abr. Maquinaria A) vendida...........................
1 jul. Ajuste del valor de maquinaria segn
estimacin del mercado actual............... 500,00
31 dic. Amortizacin..........................................
H.
Saldo
5.520,00
552,00
6.218,00
677,00
16.091,00
3.750,00
1.785,00
11.056,00
Datos adicionales de los que se dispone:

- Maquinaria A): El pago se estipul en 24 efectos mensuales sucesivos de 180,00
euros, con vencimientos el primero de ellos en noviembre de 20X2. El valor
contado eran 4.000,00 euros.
- Vehculo: El pago se fij en 18 efectos mensuales sucesivos de 275,00 euros,
con vencimiento el primero de ellos en 31-XII-X4. El valor contado eran
4.500,00 euros.
- Las dems adquisiciones se realizaron al valor contado.
- El criterio de amortizacin seguido por la compaa es el de comenzar el ao
siguiente de que los elementos se hayan comprado, y no dotar amortizacin en
el ao en que los activos se venden.
Los porcentajes anuales aplicados son los siguientes:
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Maquinaria: 10 por 100.

Vehculos: 20 por 100.
Mobiliario: 10 por 100.
Trabajo a realizar:
A) Preparar los papeles de trabajo necesarios.
B) Sugerir los ajustes que se estimen pertinentes.

EJERCICIO 4.
INMOVILIZADO MATERIAL
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Planteamiento
La empresa que Vd. esta auditando, realiza las obras de la construccin del metro en
Valencia, y durante el ejercicio de auditoria ha contratado con una entidad de renting el
uso de un topo para la construccin de los tneles subterrneos para el metro,
diseado segn las especificaciones del arrendatario. El precio al contado de la maquina
(valor razonable) es de 60.000 euros.
Las caractersticas del contrato son:
a) Fecha de inicio: 1-1-X5.
b) Conceptos que se incluyen en la cuota semestral:
Seguro semestral accidentes:
Servicio de mantenimiento semestral:
Intereses ms recuperacin del valor de la inversin
Total cuota semestral..
800 euros.
1.000 euros.
8.380,26
10.180,26 euros
c) Duracin del contrato: 4 aos y medio, 9 cuotas semestrales. Vencimiento 30 de junio

y 31 diciembre).
d) Vida til de la maquina: 5 aos.
e) Tipo de inters: 6 % semestral.
f) No se establece opcin de compra.
La empresa ha contabilizado durante el ejercicio X5 (ejercicio a auditar) este contrato
como un arrendamiento operativo (leasing) registrando las cuotas pagadas como gasto
del ejercicio.
SE PIDE:
A. Le paree a Vd. correcta la contabilizacin que ha hecho la compaa desde el
punto de vista de auditora?
B. Propondra algn tipo de ajuste?
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EJERCICIO 5.
INMOVILIZADO FINANCIERO
Planteamiento
La compaa sometida al trabajo de revisin cierra su ejercicio en 31-12-X5.
Dentro del subgrupo 24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas y 54.
Inversiones financieras a corto plazo, en el Plan General de Contabilidad, aparecen las
cuentas: Participaciones a largo plazo en empresas del Grupo e Inversiones financieras a
corto plazo en instrumentos de patrimonio, respectivamente.
La empresa dispone en su cartera de: acciones con cotizacin oficial, que forman parte
de la cartera de negociacin, mientras que las acciones sin cotizacin oficial forman parte
de inversiones en el patrimonio acciones de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
La compaa suministra al auditor la siguiente informacin sobre sus inversiones:
ACCIONES CON COTIZACIN OFICIAL
1.
FACSA. 100 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros.
930,00.
2.
CAPSA. 50 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros
450,00.
3.
Eurobanco. 200 acciones v/n. Euros 100,00 cada una. Precio de coste, Euros
20.000,00.
4.
Trmicas del Norte. 70 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste,
Euros 518,00.
5.
Elctricasa. 150 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros
1.500,00
6.
Gaseoductasa. 35 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste,

Euros 245,00.
7.
Gasleo del Mediterrneo. 100 acciones v/n.Euros 10,00 cada una. Precio
de coste, Euros 800,00.
8.
Enredas. 350 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros.
3.500,00.
9.
Unin Elctrica. 50 acciones v/n. Euros 100,00 cada una. Precio de coste,
Euros 5.000,00.
10. Telfonos Unidos. 20 acciones v/n. Euros 50,00 cada una. Precio de coste,
Euros 1.000,00.
ACCIONES SIN COTIZACIN OFICIAL
Pgina 9
1.
Compaa X, S.A.: 1.000 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de
coste, Euros 11.000,00.
2.
Compaa Z, S.A.: 1.500 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de
coste, Euros 16.500,00
La cuenta Acciones con cotizacin oficial arroja un saldo de 33.943,00 euros. La

compaa ha registrado al trmino del ejercicio un deterioro del valor de inversiones
financieras por 1.295,50 euros. Este importe resulta ser la diferencia entre el coste total
de las acciones con cotizacin oficial y la valoracin de las mismas, segn la cotizacin
oficial de cierre del ejercicio econmico.
La cuenta Acciones sin cotizacin oficial presenta un saldo de 27.500,00 euros. La
compaa no ha realizado contabilizado ningn deterioro del valor en este caso.
Datos adicionales
1.
El auditor dispone de la cotizacin oficial del da de cierre del ejercicio

econmico de los ttulos que posee la compaa:
Clase
Cotizacin
FACSA .............................................................. 8,30
CAPSA .............................................................. 7,60
Eurobanco.......................................................... 101,50
Trmicas del Norte............................................ 6,80
Elctricasa.......................................................... 10,00
Gaseoductasa..................................................... 7,90
Gasleo del Mediterrneo.................................. 8,30
Enredas.............................................................. 7,30
Unin Elctrica.................................................. 95,00
Telfonos Unidos............................................... 37,50
2.
Asimismo se han podido obtener las cuentas anuales auditadas de las

compaas X, S. A., y Z, S.A.
3.
La compaa X, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la

misma est representado por 10.000 acciones v/n. euros 10,00 cada una.
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Su balance presenta la siguiente situacin:
4.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponible.............................................................
Clientes.................................................................
Existencias............................................................
1.500,00
82.500,00
73.000,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado.........................................................
TOTAL ACTIVO............................
110.000,00
267.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EXIGIBLE A CORTO PLAZO
Proveedores..........................................................
63.500,00
EXIGIBLE A LARGO PLAZO

Prstamos.............................................................
TOTAL PASIVO.............................
126.500,00
190.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital..................................................................
Reservas...............................................................
Resultados negativos............................................
TOTAL PATRIMONIO NETO.......
100.000,00
2.000,00
(25.000,00)
77.000,00
TOTAL PASIVO Y P. NETO.........
267.000,00
La compaa Z, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la misma

est representado por 18.500 acciones v/n. euros 10,00 cada una.
Su balance presenta la siguiente situacin:

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponible.............................................................
Clientes.................................................................
Existencias............................................................
2.300,00
75.800,00
44.800,00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado.........................................................
TOTAL ACTIVO............................
242.650,00
365.550,00
PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EXIGIBLE A CORTO PLAZO
Proveedores..........................................................
118.750,00
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EXIGIBLE A LARGO PLAZO

Prstamos.............................................................
TOTAL PASIVO.............................
37.500,00
156.250,00
PATRIMONIO NETO
Capital..................................................................
Reservas...............................................................
Resultados negativos............................................
TOTAL NETO................................
185.000,00
27.300,00
(3.000,00)
209.300,00
TOTAL PASIVO + NETO..............
365.550,00
Trabajo a realizar:
A)
Preparar los papeles de trabajo necesarios.
B)
Sugerir los ajustes que se estimen pertinentes.

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EJERCICIO 6.
EXISTENCIAS I: VALORACIN
Informacin
Uno de los procedimientos de auditora ms tpicos del rea de existencias es la
comprobacin de la correcta aplicacin del procedimiento de rotacin de inventarios que
regula la entrada y salida de materiales o productos, permitiendo tanto la valoracin del
coste de ventas como de las existencias finales.
Situacin Inicial
La Ca. PRODUCCIONES SAMPLE comenz usando Materia Prima Y durante el
mes de mayo. Durante mayo ocurrieron las siguientes transacciones de Material Y:
2 de mayo:
Se recibieron 100 unidades a 5,5 u. m. cada unidad; con un coste
total de 550 u. m.
8 de mayo:
Se recibieron 25 unidades a 8 u. m. cada unidad; con un coste total
de 200 u. m.
15 de mayo: Se entregaron 50 unidades.
22 de mayo Se recibieron 75 unidades a 10 u. m. cada unidad; con un coste
total de 750 u. m.
29 de mayo Se entregaron 100 unidades.
Trabajo a Realizar:
A) Determinar el coste de los materiales consumidos y cul es el valor del inventario
a final de mes, utilizando los siguientes mtodos de valoracin:
a. Fifo
b. Coste medio
B) Decidir qu mtodo sera el ms aconsejable desde el punto de vista de auditora.
C) Suponga que Producciones Sample utiliza habitualmente el FIFO pero un cambio
en la tributacin fiscal permite modificar el criterio y pasa al coste medio, y la
compaa decide acogerse a dicha posibilidad, por lo que le solicita consejo sobre
la mejor forma de actuar:
a) Debera modificar los registros contables ajustando el valor de las
existencias finales o efectuara un ajuste extracontable sobre la base
imponible del impuesto?
b) Si decide cambiar de criterio, cmo se veran afectadas las cuentas anuales?
FUENTE: Basado en Curso de Auditora Aplicada

AUTOR: Coleccin Cursos de la Escuela de Auditora del ICJCE
Ed.: Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de Espaa. 1995
EJERCICIO 7.
EXISTENCIAS II: DETERIORO DE VALOR
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Situacin Inicial
La Compaa Guerrero fabrica tres productos que vende a minoristas por todo el pas.
Por varias razones, la Compaa ha experimentado cambios en sus costes y en el precio
de las ventas durante el final de 20X5 y ha solicitado su ayuda para valorar el inventario
de este ao.
La Compaa ha mantenido un porcentaje de margen de beneficio del 10%. En aos
anteriores, la Compaa utilizaba el criterio del coste medio en la valoracin del
inventario y aplicaba el menor entre el coste medio y el precio de mercado,
separadamente para cada producto.
El controller de la Compaa, Sr. Garca, le ha facilitado las siguientes estadsticas, que
han sido verificadas por su ayudante:
Unidades a 31/12/20X5
Precio de venta a 31/12/20X5
Costes:
A. Media durante el ao
- Materiales
- Mano de obra
- Gastos generales de fabricacin
- Gastos generales de administracin
- Coste comercial de ventas
B. Fin de ao (31/12/20X5)
- Materiales
- Mano de obra
- Gastos generales de fabricacin
- Gastos generales de administracin
- Coste comercial de ventas
PRODUCTO
(1)
(2)
(3)
1.000 1.500 2.000
18
21
40
7,5
6,4
2
2
1
10
7,8
4
3
2
14,20
7,8
6
4
4
7
6,5
2
2
1
8
8
4
3
2
15
8
6
4
4
Trabajo a Realizar:
A) Calcular el valor del inventario en los estados financieros de la Compaa a 31 de
diciembre de 20X5.
Ed.: Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de Espaa. 1995
Pgina 14
EJERCICIO 8.
EXISTENCIAS III: CORTE DE OPERACIONES
CASO A.
Al llevar a cabo la prueba del corte de existencias de fin de ao de la sociedad
auditada, aparecen los siguientes casos:
1.
Una venta, por importe de 1.500, se contabiliz como venta y sali de

almacn al 31 de diciembre. El coste por 1.200 se abon en la ficha de
existencias el 5 de enero del ao siguiente.
2.
Una venta, por importe de 1.200, se factura y se contabiliza como tal el 31

de diciembre. El coste correspondiente de 1.000 se abona en la ficha de
existencias al 31 de diciembre. Segn el albarn de salida, la mercanca haba
salido de los almacenes el 5 de enero del ao siguiente.
3.
Un pedido por importe de 2.500 se factura y se contabiliza como venta el 7

de enero. Su correspondiente coste por 2.000 se abona en la ficha de
existencias en esa misma fecha. La salida de almacn de la mercanca tuvo
lugar el 26 de diciembre del ao anterior.
4.
Por mercancas que han salido del almacn el da 3 de enero se efecta en

dicha fecha un abono de 500 en la ficha de existencias. La venta por importe
de 750 se factura y se contabiliza el 6 de enero del mismo ao.
Se trata de preparar los asientos de ajuste necesarios para la auditora del ejercicio
terminado al 31 de diciembre.
CASO B.
Una sociedad lleva a cabo un inventario fsico de sus almacenes, en presencia del auditor,
el 15 de diciembre y ajusta las fichas de existencias de acuerdo con el resultado del
inventario fsico. Para la auditora al 31 de diciembre, el auditor decidi aceptar como
bueno el saldo en fichas, partiendo del inventario al 15 de diciembre e incorporando el
movimiento de la segunda quincena de diciembre.
Al examinar el corte de las ventas al 15 y al 31 de diciembre, el auditor detecta las
siguientes partidas, que no haban sido tomadas en consideracin anteriormente.
Partida
A
B
C
Precio
de coste
500
750
1.000
Precio
de venta
750
1.000
1.500
Fecha de
embarque
14-12
10-12
2-1
Fecha de
Salida de la
factura (y
ficha de
contabilizacin) almacn
16-12
16-12
19-12
10-12
31-12
31-12
Realizar los asientos de ajuste que procedan.

CASO C.
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Al comprobar el corte de entradas y salidas de fin de ao, el auditor encuentra los

siguientes casos que le resultan discutibles.
1.
Un envo a un cliente, efectuado con fecha 31 de diciembre, cuyo precio de

venta era 500 y cuyo precio de coste 300, se haba incluido como existencias
finales, y adems como venta, en diciembre de ese ao.
2.
Gneros recibidos en diciembre, cuyo valor de coste era de 500, se

incluyeron en el recuento fsico de fin de ao. Pero, como no se haba
recibido la factura, sta fue contabilizada en enero del ao siguiente.
3.
Gneros por valor de coste de 750 fueron enviados por el proveedor el 26 de

diciembre, F.O.B. punto de embarque. Dicha mercanca fue recibida por la
empresa y dada de alta en el inventario el da 5 de enero del ao siguiente. Su
importe se incluy en la cuenta de proveedores al 31 de diciembre.
4.
Un envo que fue facturado el 17 de diciembre por un importe de 500 y cuyo

coste era de 350, estaba todava en el almacn porque el cliente no haba
terminado la nueva fbrica. Segn comprobaciones, a la fecha del inventario
fsico la mquina estaba terminada y el cliente haba aceptado la factura de
venta. Se haba acordado enviar esta partida en marzo del ao siguiente, y no
fue incluida en el inventario fsico.
5.
Se haba facturado un envo por 1.000 el da 26 de diciembre. Su coste era

de 750. Sali del almacn el da 20 de enero del ao siguiente, debido a unas
modificaciones de ltima hora. Se contabiliz la venta al 31 de diciembre, sin
incluir la mercanca en el inventario a dicha fecha.
Se trata de preparar los asientos de ajuste necesarios para la auditora del ejercicio
terminado al 31 de diciembre.
FUENTE: Basado en La Auditora en la Prctica

AUTOR: Donald Kirby y Juan M Madariaga Gorocica.
Ed.: Ediciones Deusto. 1986
Pgina 16
EJERCICIO 9.
CUENTAS A COBRAR I: CIRCULARIZACIN CLIENTES (i)
La Sociedad annima PROPER presenta en su balance al 31 de diciembre de 20X5 el
siguiente contenido del epgrafe Deudores:
DEUDORES
Clientes................................................................. 152.250,00
Clientes de dudoso cobro.....................................
3.600,00
Efectos comerciales a cobrar................................ 221.650,00
(menos)
Deterioro del valor de los crditos comerciales. . . (2.000,00)
TOTAL ACTIVO............................ 375.500,00
Nuestra Firma E.U.EE. & Ca., Auditoras ha recibido el encargo de realizar la
auditora de las cuentas anuales de la sociedad. Despus de realizar una serie de pruebas,
llegamos a disponer de las siguientes informaciones respecto al rea referida:
1.
Entre los saldos de los clientes, documentados mediante facturas, existe uno
de 5.000,00 euros cuyo vencimiento es a dos aos.
2.
Al realizar las confirmaciones de los saldos de clientes a la fecha de cierre del

ejercicio, resulta no conforme uno de ellos que figura en la contabilidad de
PROPER por 3.250,00 euros. El mencionado cliente ha comunicado en su
contestacin que su saldo a dicha fecha era de 2.250,00 euros, ya que el
mismo da 31 de diciembre efectu un ingreso en la cuenta bancaria que la
sociedad mantiene con el Banco por 1.000,00 euros. Comprobado el
extracto del Banco la informacin del cliente es correcta, figurando el
ingreso en la fecha referida.
3.
Entre los efectos activos comprobamos la existencia de uno, de 250,00 euros

de nominal, cuyo vencimiento fue el 26 de diciembre pasado. Despus de las
investigaciones oportunas se comprueba que la sociedad ha mantenido
conversacin telefnica con el cliente al que se le gir el efecto, quien
comunic que tena dificultades de liquidez y que atendera el pago de la letra
en la primera semana de enero. La sociedad no hizo anotacin alguna ante
este hecho.
4.
Se comprueba que los clientes considerados de dudoso cobro son correctos

en su cuanta y por causas perfectamente justificadas, incluso fiscalmente.
5.
Existen efectos descontados pendientes de vencimiento por un importe

nominal de 45.000,00 euros. No existe referencia alguna a tal circunstancia
en el balance ni en la memoria.
Trabajo a Realizar:
Pgina 17
A) Comentar las informaciones anteriores en relacin a la razonabilidad con que la

sociedad presenta sus derechos de cobro por operaciones de trfico en el balance.
B) Sealar los ajustes que se propondran, indicando cul sera el efecto sobre los
estados financieros, considerando que el saldo de Prdidas y Ganancias es de
46.780,00 euros y la cifra total de activos de 1.500.000,00 euros.
FUENTE: Basado en: Auditora de Cuentas

AUTOR: Francisco Javier Martnez Garca
Ed.: AZ Fotocomposicin. 1989
Pgina 18
EJERCICIO 10.
CUENTAS A COBRAR I: CIRCULARIZACIN CLIENTES (ii)
Enunciado
El auditor pidi conformidad a una muestra representativa de los saldos de clientes al 31
de diciembre. La muestra fue de 50 clientes y las respuestas se resumen como sigue:
- 30 clientes dieron su conformidad al extracto que se les present.
- 14 clientes no contestaron la carta que se les envi.
- Hubo 6 respuestas con los siguientes comentarios:
1.
Las mercancas que sealan en su carta como recibidas por nosotros no

corresponden a nuestra empresa. Debe de ser un error.
2.
Al 31 de diciembre, nuestra empresa no les debe nada. Los envos

correspondientes a la factura n 9.990, de fecha 27 de diciembre, entraron en
nuestros almacenes el 5 de enero de este ao.
3.
Como saben, est en discusin la factura n. 6.514, de fecha 18 de

septiembre, ya que su importe nos parece exagerado.
4.
El saldo de 250 que sealan en su carta fue pagado por nosotros el 20 de

enero de este ao.
5.
El saldo de 300 que sealan en su carta fue pagado por nosotros el 20 de

diciembre del pasado ao.
6.
El saldo que nos sealan en su carta est cancelado.
Trabajo a Realizar:
A) Se trata de explicar brevemente qu trabajo deber realizar el auditor para
adoptar una postura ante los seis comentarios que acabamos de exponer.
FUENTE: Basado en La Auditora en la Prctica

AUTOR: Donald Kirby y Juan M Madariaga Gorocica
Pgina 19
EJERCICIO 11.
CUENTAS A COBRAR II: DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS
COMERCIALES.
Enunciado
Se encuentra usted efectuando la auditora de la sociedad Suministros de Apliques al
Calzado Reunidos, S.A. Su tarea en el rea de clientes es determinar la razonabilidad del
deterioro del valor de los crditos comerciales por insolvencias, as como la correcta
clasificacin de los saldos de clientes.
1.
Saldos de derechos de cobro por operaciones de trfico, considerados

incobrables o de dudoso cobro, en euros:
430 Clientes.............................................................650.000,00
431 Efectos comerciales a cobrar............................410.000,00
436 Clientes de dudoso cobro.................................300.000,00
1.a) Detalle del saldo de la cuenta de clientes, considerados incobrables o de

dudoso cobro:
Cdigo
Cuenta
43000009
43000139
43000269
43000399
43000529
43000659
43000789
43000918
43001048
43001178
43001308
43001438
43002087
43002217
43002347
43002477
43002607
43002737
43002866
Calzados Maya.........................................
Calzados Nenuca......................................
Calzados Reyes........................................
Calzados Martnez...................................
The United States Shoe Corporation.......
Manufacturas Marruco, S.A....................
Gomex, S.A.............................................
Comodex, S.A..........................................
Raimon Shoe, S.A....................................
Sinatra Shoe, S.A.....................................
Futsa, S.A................................................
Pepe Shoe, S.A........................................
Internacional Pepe, S.A...........................
Sososso, S.A............................................
Zapatos Shoe, S.A...................................
Rigo Internacional Shoe, S.A...................
Manuel Luque Shoe Corporation.............
Calzados Folgado, S.A............................
Fornituras Marco, S.A.............................
Total
.............................................
Importe
28.860,10
27.244,10
44.345,30
38.136,20
35.907,90
25.528,00
27.792,10
30.959,20
31.781,00
45.439,00
31.217,00
37.285,10
38.491,70
31.378,40
42.929,70
31.702,10
31.911,30
41.734,50
27.357,30
Consideracin
Dudoso
Dudoso
Dudoso
Incobrable
Incobrable
Dudoso
Dudoso
Incobrable
Incobrable
Incobrable
Dudoso
Dudoso
Incobrable
Dudoso
Incobrable
Incobrable
Dudoso
Dudoso
Incobrable
650.000,00
Pgina 20
1.b) Detalle del saldo de la cuenta de efectos comerciales a cobrar, considerados

incobrables o de dudoso cobro:
4310. Efectos comerciales en cartera
Cdigo
43102087
43102607
43102866
Cuenta
Importe
Internacional Pepe, S.A........................... 43.379,70
Manuel Luque Shoe Corporation............. 33.855,90
Fornituras Marco, S.A............................. 32.764,40
Total
110.000,00
.............................................
Consideracin
Incobrable
Dudoso
Incobrable
4311. Efectos comerciales descontados

Cdigo
43110529
43110659
43110918
Cuenta
Comodex, S.A..........................................
Total
.............................................
Importe
56.769,50
39.205,10
34.025,40
130.000,00
Consideracin
Incobrable
Dudoso
Incobrable
4315. Efectos comerciales impagados

Cdigo
43150529
43150659
43151827
43151957
Cuenta
Raimundo Bota, S.A................................
Juan de Shoe, S.A....................................
Total
.............................................
Importe
61.201,00
26.878,10
49.868,50
32.052,40
170.000,00
Consideracin
Incobrable
Dudoso
Incobrable
Dudoso
Pgina 21
1.c) Detalle del saldo de la cuenta de clientes de dudoso cobro:

436. Clientes de dudoso cobro
Importes
Cdigo
43602737
43602866
43600659
Cuenta
31-dic-X4
Calzados Folgado, S.A................53.442,20
Fornituras Marco, S.A.................46.826,60
The United States Shoe
Corporation..................................56.003,90
Raimon Shoe, S.A.......................52.268,70
Sinatra Shoe, S.A........................44.784,50
Futsa, S.A....................................28.678,10
Pepe Shoe, S.A............................32.349,90
Internacional Pepe, S.A...............45.646,10
Total
360.000,00
.....................
43601048
43601178
43601308
43601438
43602087
2.
Cdigo
49000000
ConsideEntradas
11.000,00
Salidas
8.000,00
7.352,50
47.647,50
34.300,00
10.000,00
4.700,00
60.000,00
27.000,00
30.000,00
120.000,00
30-dic-X5
64.442,20
38.826,60
racin
Dudoso
Incobrable
48.651,40
38.921,20
44.784,50
1.678,10
12.349,90
50.346,10
300.000,00
Incobrable
Incobrable
Incobrable
Dudoso
Dudoso
Incobrable
El saldo de la cuenta deterioro del valor de los crditos comerciales se

efecta de forma individualizada. En este ejercicio ni se ha dotado prdidas
por deterioro de crditos por operaciones comerciales (694) ni se ha
reconocido reversin del deterioro del valor de crditos por operaciones
comerciales (794).
Cuenta
Deterioro del valor de crditos comerciales
31-dic-X4
360.000,00
Entradas
0
Salidas
0
30-dic-X5
360.000,00
Trabajo a realizar:
A) Determine la razonabilidad del saldo de la cuenta de clientes de dudoso cobro, as
como la correcta clasificacin de los saldos de clientes, proponiendo, en su caso,
los ajustes correspondientes.
FUENTE: Basado en Metodologa Prctica de una Auditora de Cuentas

AUTOR: Jos Lus Snchez Fernndez de Valderrama et. al.
Pgina 22
EJERCICIO 12.
CUENTAS A PAGAR I: PROVEEDORES (i)
Enunciado
Al 31 de diciembre de 20X5, los saldos de las cuentas a pagar de la empresa Ekto, S.A.,
eran los siguientes:
Euros
Proveedores comerciales:
Cuentas corrientes.....................................................
Efectos a pagar.........................................................
Materiales recibidos sin factura.................................
Acreedores............................................................................
3.000.000
Otras cuentas a pagar............................................................
30.000,00
60.000,00
5.000,00
95.000,00
30.000,00
10.000,00
135.000,00
Otra informacin:
La composicin de las cuentas individuales de los proveedores al 31 de diciembre de
20X5 era la siguiente:
EUROS
Proveedor
Cuenta
corriente
A................................
1.000,00
B................................
2.000,00
C................................
4.000,00
D................................
5.000,00
E................................ 10.000,00
F.................................
8.000,00
30.000,00
Efectos a
pagar
10.000,00
-10.000,00
-10.000,00
30.000,00
60.000,00
Materiales
recibidos
sin factura
1.000,00
-1.000,00
3.000,00
--5.000,00
Se seleccionan en esta auditora los proveedores A, B, E y F para confirmacin de sus

saldos. Las respuestas recibidas han puesto de manifiesto lo siguiente:
A. Las facturas se emitieron en 20X5, pero los suministros se hicieron en 20X6.
La empresa ha incluido los materiales en la relacin de inventario fsico al 31
de diciembre de 20X5.
B. El saldo segn el proveedor es de 1.000,00. El resto corresponde a un efecto
con vencimiento en marzo del 20X6, que el proveedor haba descontado al
31 de diciembre de 19X5. Las facturas que componen el saldo de 1.000,00
euros confirmado por el proveedor no coinciden con las registradas por la
empresa.
Pgina 23
E. El proveedor no ha notificado a la empresa el rappel por consumo anual de

20X5, que asciende a 1.000,00 euros.
F.
El proveedor confirma un saldo de 70.000,00 euros. La diferencia con la

empresa es un pago realizado por sta el 31 de diciembre de 20X5 que el
proveedor recibi el 10 de enero de 20X6.
La cuenta de acreedores incluye una compra de inmovilizado material por 10.000,00

euros.
Al revisar las facturas recibidas durante el mes de enero de 20X6 los auditores han
encontrado dos facturas por un total de 15.000,00 euros por compra de mercaderas al
proveedor D, que llevan fecha 31 de diciembre de 20X5. Al preguntar a la compaa
sobre estas facturas nos explica que en el momento del cierre contable se quiso
contabilizar una estimacin de las mismas en la cuenta de Facturas pendientes de
recibir, pero, finalmente se pas por alto. El auditor ha comprobado que al 31 de
diciembre las mercaderas se encontraban dadas de alta en el inventario.
Trabajo a realizar:
A) Determinar los ajustes contables que se pongan de manifiesto.
FUENTE: Basado en Curso de Auditora Contable

AUTOR: Leandro Caibano Calvo y otros.
Ed.: ICE Ediciones. 1983
Pgina 24
EJERCICIO 13.
CUENTAS A PAGAR I: PROVEEDORES (ii)
Situacin inicial
Como auditor de E.R.C. tiene usted la responsabilidad de verificar que el trabajo de las
cuentas a pagar ha sido realizado.
Se han circularizado las cuentas a pagar -Proveedores y Acreedores a 31.12.X1 (Fecha
de Balance e Inventario). Se han recibido las contestaciones que incluyen algunas
excepciones. Se ha asignado a Jos Rodrguez, un nuevo ayudante, el trabajo de aclarar
las excepciones, confeccionando para ello una lista con todas las diferencias de auditora
existentes, en todos los casos en los que existan irregularidades, sin tener en cuenta si las
diferencias son materiales o no. Jos ha preparado el listado que se adjunta en las pginas
siguientes.
Trabajo a realizar:
A) Revise el trabajo desarrollado por Jos y comntelo explicando si las anotaciones
realizadas son correctas o no y porqu, proponiendo los ajustes que estime
oportunos.
B) Considere la debilidad o fortaleza del control interno y el efecto sobre:
- Alcance de la auditora.
- Recomendaciones a la direccin.
Tenga en cuenta que hay que examinar los documentos soporte de las transacciones. No
pueden aceptarse simplemente las explicaciones del cliente como buenas.
Pgina 25
Proveedor
Saldo
s/ Saldo
Diferencia
Compaa segn
el
Proveedor
1.280,20 1.695,10 414,90
Excepcin
CONSOLIDA,
S.A.
REVERE, S.A.
23.500,00
29.500,00
6.450,00
Fra. 8560 de
31.12.X5
F.O.B.(puerto
de embarque
Nueva York)
de
importe
6.450,00
MAC
0,00
3.000,00
3.000,00
ELLSAM, S.A.
15.275,00
25.575,00
10.300,00
A.B.
INGENIEROS
0,00
26.598,74
26.598,74
Fra. de fecha
05.01.X6 por
servicios
prestados en
diciembre X5
en concepto
de reparacin
de maquinaria
Fra de fecha
25.12.X5,
an
no
pagada,
de
importe
10.300,00
Fra.
de
15.12.X5 con
n 75.230
DIELO, S.A.
5.375,00
0,00
5.375,00
BIKE, S.L.
32.424,00
33.775,00
1.351,00
Fra. de fecha
11.02.X5 de
cuanta
414,90
Trabajo
realizado.
CONCLUSIN
La mercanca se
recibi
el
15.11.X5 y se
registr
contablemente el
27.01.X6.
RAZONABLE
Mercanca
recibida en enero
20X6
y
registrada en el
mismo
mes
segn
Departamento de
Entradas.
RAZONABLE
Verificada
factura y pago
en enero 20X6
Verificado
el
pago
en
el
registro de caja
por 10.300,00
el da 29.12.X5
E.R.C. devolvi
la mercanca el
29.12.X5,
verificado en el
registro
de
salidas.
Confirmacin
devuelta por
correos por
direccin
desconocida
El encargado
de Proveedores
dice que la
compaa
cambi
de
direccin, pero
que la cuenta
es correcta
Total facturas Compra
registrada neta
33.775,00
del descuento.
con
4% NO PROCEDE
Pgina 26
descuento si AJUSTE POR

INMATERIAL
el pago es a
8
S.H.S.
4.500,00
BASIC
2.750,00
ELECTRNICA
0,00
4.500,0
7.550,00
4.800,00
10 das.
Proveedor
dice
que
recibi
el
pago
de
5.500,00 el
29.12.X5
El encargado de
proveedores dice
que
debi
duplicarse algn
pago. Se ha
enviado
otra
carta. No se ha
realizado
ms
trabajo
de
auditora.
la
Fra de fecha Verificada
orden
de
compra
05.12.X5 n
n 2.375 de
5.725
fecha 31.12.X5.
No
se
ha
registrado ni hay
albarn
de
entrada. Pedimos
al cliente que
efecte
un
seguimiento de
la partida.
FUENTE: Curso de Auditora Aplicada

Ed.: Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas. 1995
Pgina 27
EJERCICIO 14.
CUENTAS A PAGAR II: IMPUESTOS
Situacin inicial
Para proceder al cierre de la contabilidad del ejercicio 20X5, as como para confeccionar
la declaracin del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente al cuarto trimestre
del mismo ao, los responsables de la administracin de la compaa EXICOM, S.A.
deben realizar los ajustes necesarios que permitan registrar contablemente los efectos de
la fiscalidad derivados de la imposicin directa e indirecta.
A tal fin se dispone de los siguientes documentos:
Cuenta de prdidas y ganancias previa (ANEXO I).
Declaraciones de IVA correspondientes a los tres primeros trimestres de 20X5
(ANEXO II).
Desglose de la cuenta Sueldos y salarios al 31-12-X5 (ANEXO III).
Desglose de la cuenta Servicios exteriores al 31-12-X5 (ANEXO IV).
Declaraciones de retenciones a cuenta del IRPF realizadas durante el ejercicio
20X5 (ANEXO V).
Igualmente se dispone de la siguiente informacin:
El saldo de la cuenta 472-IVA Soportado, al 31-12-X5 asciende a 2.050,00
euros.
La compaa registra como gasto de personal el importe de 150.000,00 euros
correspondiente a las primas de seguro satisfechas para mejorar de forma
voluntaria las pensiones de jubilacin del personal directivo.
Se ha registrado por importe de 30.000,00 euros el beneficio obtenido en una
venta a plazos, habindose establecido con el cliente el siguiente calendario de
pago:
1 de junio de 20X5: 45.000,00 euros.
La sociedad ha imputado como gasto las sanciones que por importe de
70.000,00 euros impuso la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
como resultado de sus actuaciones de comprobacin.
La sociedad concedi en el ejercicio 20X0 un prstamo de 440.000,00 euros a
una compaa filial. Durante el ejercicio, no ha percibido cantidad alguna en
concepto de amortizacin del principal o intereses. El tipo de inters de
mercado para operaciones financieras de naturaleza similar es del 10 por 100.
Pgina 28
Por los bienes que fueron adquiridos en ejercicios anteriores mediante

arrendamiento financiero, se han registrado los siguientes gastos:
Dotacin a la amortizacin de los

bienes en arrendamiento financiero...20.000,00 euros.
Gastos financieros............................................................15.000,00 euros.

Durante el ejercicio se han satisfecho las correspondientes cuotas de leasing
por un importe neto de 80.000,00 euros.
La prorrata de deduccin del IVA soportado aplicada durante el ejercicio ha
sido del 20 por 100, resultando al final del ejercicio una prorrata definitiva del
25 por 100.
La sociedad tiene derecho a deducir de la cuota del Impuesto sobre beneficios
la cantidad de 1.500,00 euros por gastos realizados en materia de I+D en el
ejercicio.
Trabajo a realizar:
A) Determinar el ajuste necesario derivado de la aplicacin de la prorrata
definitiva de deduccin de IVA soportado y su registro contable.
B) Calcular el impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio,
proponiendo los asientos necesarios para su registro contable.
C) Efectuar la conciliacin global de las bases declaradas en el IRPF.
D) Presentar la cuenta de prdidas y ganancias (Anexo I) en el modelo
vigente.

Pgina 29
ANEXO I
EXICOM S.A.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (euros)
Debe
31.12X5
A) GASTOS
1. Consumos de explotacin
2. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
1.755.000,00 1.
22.000,00
4. Variacin provisiones de trfico
15.250,00
6 Gastos financieros
31.12X5
B) INGRESOS
Ingresos de explotacin
a) Importe neto de la cifra de negocios
2.580.750,00
337.500,00
188.000,00
3. Dotacin amortizacin inmovilizado
5. Otros gastos de explotacin

a) Servicios exteriores
b) Tributos
Haber
224.750,00
76.000,00
I. PRDIDAS DE EXPLOTACIN
19.750,00 2. Ingresos financieros
II. RESULTADOS FINANCIEROS
NEGATIVOS
V PRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
33.750,00
5.982,50
13,767,50
47.517,50
Pgina 30
ANEXO II
DECLARACIONES DE IVA CORRESPONDIENTES A LOS
TRES PRIMEROS TRIMESTRES DE 20X5
CONCEPTO
PRIMER
TRIMESTRE
IVA DEVENGADO
BASE CUOTA 16%
IVA SOPORTADO
A INGRESAR
SEGUNDO
TRIMESTRE
TERCER
TRIMESTRE
161.250,00
159.750,00
162.300,00
25.800,00
25.560,00
25.968,00
2.100,00
1.940,00
1.980,00
23.700,00
23.620,00
23.988,00
ANEXO III
DETALLE SUELDOS Y SALARIOS
CONCEPTO
IMPORTE
Sueldos y salarios
282.500,00
Indemnizaciones
25.000,00
Plus convenio
30.000,00
Total
337.500,00
Del importe total de las indemnizaciones, la cuanta de 5.000,00 euros excede

de los lmites legales establecidos en la legislacin laboral.
La paga extraordinaria correspondiente al 31-12-X4, cuyo importe ascendi a
20.830,00 euros fue satisfecha el 15-01-X5.
Al 31-12-X5 est dotada la provisin para la paga extraordinaria que ser
satisfecha el 10-01-X6 por valor de 23.250,00 euros.
ANEXO IV
Pgina 31
DETALLE DE SERVICIOS EXTERIORES

CONCEPTO
Transportes
IMPORTE
137.500,00
Arrendamientos
22.250,00
Servicios profesionales
17.750,00
Seguros
6.000,00
Comisiones sobre ventas
20.000,00
Publicidad
9.250,00
Suministros
12.000,00
Total
224.750,00
La totalidad de los servicios profesionales y de las comisiones sobre ventas han sido
percibidas por personas fsicas en el desarrollo de su actividad profesional independiente.
ANEXO V
RESUMEN DE LAS DECLARACIONES TRIMESTRALES DE
RETENCIONES A CUENTA DEL IRPF
MODELO 110
1er trimestre
2 trimestre
3er trimestre
4 trimestre
TOTALES
BASES
DECLARADAS
91.250,00
78.750,00
82.100,00
79.150,00
331.250,00
RETENCIONES
12.775,00
11.812,50
11.904,50
10.685,25
47.177,25
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EJERCICIO 15.
RECURSOS PROPIOS
Analice la razonabilidad de la propuesta de resultado presentada por el Consejo de
Administracin de la S.A. CARSAOL, referente al ejercicio 20X5.
Informacin relativa a la propuesta de distribucin de beneficios extrada de la memoria:
BASE DE REPARTO
Prdidas y Ganancias
IMPORTE
780.000,00
DISTRIBUCIN
Reserva legal
Fundadores
Reserva Estatutaria
Reservas Voluntarias
Dividendos
78.000,00
117.000,00
200.000,00
145.000,00
240.000,00
780.000,00
No se han distribuido dividendos a cuenta a lo largo del ejercicio X5.

No existen ms limitaciones referentes a la distribucin de dividendos que las legales.
Situacin patrimonial de la Sociedad al 31 de diciembre de 20X5:
ACTIVO
IMPORTE
Inmovilizado Material
2.060.000,00
Tesorera
Mercaderas
350.000,00
1.590.000,00
4.000.000,00
PATRIMONIO
NETO Y PASIVO
Capital
Prdidas y Ganancias
Proveedores
IMPORTE
3.000.000,00
780.000,00
220.000,00
4.000.000,00
Otras informaciones de inters:

Los fundadores tienen unas ventajas econmicas reconocidas de un 15% sobre los
beneficios lquidos durante 10 aos.
En los estatutos de la sociedad se reconoce a las acciones sin voto un dividendo mnimo
anual de un 6% del capital desembolsado.
El capital social asciende a tres millones de euros, totalmente desembolsado, de los que
cien mil euros corresponden a las acciones sin voto.
Se propone repartir a las acciones ordinarias el 8% como dividendo.
Se establece una reserva estatutaria del 5% sobre el valor del activo real.
Pgina 33
El resto del beneficio se destinar a reservas voluntarias.

Trabajo a realizar:
A) Analice la razonabilidad de la propuesta de resultado presentada por el Consejo
de Administracin de la S.A. CARSAOL, referente al ejercicio 20X5.
Pgina 34
EJERCICIO 16.
PRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de Prdidas y Ganancias de una Sociedad, formulada al cierre del ejercicio
20X5, presenta el siguiente contenido:
DEBE
Existencias, saldo inicial...................................................
Compras...........................................................................
menos: Devoluciones de compras...................................
Gastos de personal...........................................................
Gastos financieros............................................................
Servicios exteriores..........................................................
Gastos diversos................................................................
Amortizaciones................................................................
Rappels sobre ventas....................................................
Saldo acreedor.................................................................
HABER
Existencias, saldo final.....................................................
Ventas...............................................................................
Ingresos financieros..........................................................
35.000,00
145.600,00
(2.300,00)
45.200,00
800,00
10.390,00
6.762,90
3.250,00
1.200,00
133.336,07
379.238,97
21.200,00
357.580,00
458,97
379.238,97
Habiendo recibido nuestra Firma -E.U.EE. & Ca., Auditoras- el encargo de efectuar la
auditora de las cuentas anuales de la sociedad formuladas al cierre del ejercicio de 20X5
obtenemos, despus de una serie de comprobaciones y pruebas, las siguientes
informaciones:
1. La actividad de la sociedad es comercial y las compras se reparten casi por
igual en todos los meses del ao. Las devoluciones corresponden a dos
partidas defectuosas compradas en marzo y julio.
2. El personal de la empresa est formado por dos dependientes, un encargado y
un administrativo. Sus retribuciones anuales se reparten en 14 pagas de igual
cuanta y una extraordinaria por beneficios, si procede. Segn el convenio
pueden recibir, adems, un plus en funcin de las ventas mensuales. Asimismo,
los dependientes y el encargado han recibido una gratificacin por realizar
tareas de inventarios fuera de la jornada laboral.
3. Los servicios exteriores corresponden a:
a) Los pagos del ao por el alquiler de un local para almacenes. Segn el
contrato de arrendamiento el importe del alquiler mensual es de 650,00
euros y deber satisfacerse a la presentacin del recibo por el arrendador en
los cinco primeros das del mes siguiente al que se devenga.
b) Los importes devengados por los suministros recibidos por la empresa a lo
largo del ejercicio, cuyo importe asciende a 3.240,00 euros.
Pgina 35
4. Los gastos diversos comprenden: Material de oficina 1.456,00 euros;

comunicaciones 1.686,90 euros y gastos de publicidad y propaganda 3.620,00
euros. En relacin con este contenido hemos de significar:
a) Los 1.456,00 euros de material de oficina son el importe que haba al
comenzar el ejercicio ms las adquisiciones durante el mismo. Al preguntar
por el material sobrante al final del ao se comprueba que no se consider
existencia alguna. Por estimacin se puede concluir que al cierre el valor
del material para el ejercicio siguiente era de 582,00 euros.
b) Los 1.686,90 euros de comunicaciones corresponden realmente a los
gastos por ese concepto imputables al ejercicio.
c) Respecto a la publicidad y propaganda, comprobamos que se incluye, entre
otras, una factura del peridico local por 500 euros, que corresponde a la
publicacin de diez anuncios en diez domingos consecutivos. Al 31 de
diciembre faltaban por publicar an los de los tres ltimos domingos.
5. Las amortizaciones representan las cuotas anuales del edificio, mobiliario y
vehculo. Los mtodos, clculos y contabilizacin son correctos.
6. Las ventas del ao se reparten de manera creciente a lo largo de los meses
sucesivos, teniendo en diciembre un aumento considerable. No ha habido
devoluciones y en determinados casos la sociedad concedi algn rappel.
7. Los gastos financieros recogen los de negociacin de efectos y los ingresos
financieros los intereses de las cuentas bancarias. Estn correctamente
imputados al ejercicio.
8. No se han producido ms resultados en el ejercicio que los de explotacin.
Trabajo a realizar:
A) Comentar las informaciones anteriores en relacin a la razonabilidad con que se
presentan los componentes de la cuenta de Prdidas y Ganancias, sealando cul
sera la informacin razonable al respecto.
B) Preparar un resumen de ajustes.
C) Preparar la cuenta de Prdidas y Ganancias (PGC 2007)
FUENTE: Basado en Auditora de Cuentas
AUTOR: Francisco Javier Martnez Garca
Ed.: Ediciones Jcar. 1988
Pgina 36
EJERCICIO 17.
INFORMES DE AUDITORIA I
Suponga que usted ha sido el auditor encargado de realizar la auditora de una empresa,
y en el momento de formular el informe se encuentra con las siguientes situaciones.
Cual sera el modelo de informe que presentar en cada una de ellas?
Hiptesis
Primera
El cliente admite los ajustes propuestos por Vd. en la resolucin de la

auditora.
Segunda
El cliente no admite los ajustes, cuyos importes son significativos

respecto de la situacin financiera y patrimonial.
Tercera
El cliente no admite los ajustes por errores o incumplimiento de

principios. Los importes son muy significativos.
Cuarta
El cliente admite los ajustes. Asimismo, desea que la opinin incluya

la del ejercicio precedente.
Nota: Considere que el ejercicio anterior fue auditado por usted con opinin favorable y
que la auditora precedente era obligatoria.

Pgina 37
EJERCICIO 18.
INFORMES DE AUDITORIA II
Considerando las hiptesis que se presentan a continuacin, cmo formulara el informe
de auditora para cada uno de ellos?
Hiptesis
Primera
No existe auditora de los ejercicios previos. El auditor no asisti al

recuento inicial por haber sido nombrado con posterioridad. El
importe de las existencias iniciales es significativo respecto del
clculo del resultado, y ste significativo respecto de la situacin
financiera y patrimonial.
Segunda
Asuma las hiptesis anteriores, si bien el importe de las existencias

iniciales es muy significativo respecto del clculo del resultado, y ste
significativo respecto de la situacin financiera y patrimonial.
Nota: El ejercicio precedente no estaba la sociedad obligada a someterse a auditora

obligatoria.

Pgina 38
EJERCICIO 19.
INFORMES DE AUDITORIA III
A partir de las siguientes hiptesis y considerando que el ejercicio anterior, de auditora
obligatoria, fue auditado por usted con opinin favorable, emita para cada caso el
informe de auditora.
Hiptesis
Primera
El hijo de un cliente ingiri una cantidad de un producto txico, el

frasco no indicaba la peligrosidad del producto ni la frase No
ingerir bien visible, como ordenaban las normas sanitarias aplicables.
El cliente ha interpuesto una demanda por un importe de 2.000,00
euros dentro del ejercicio que est Vd. auditando, 20X1. A pesar de
que el importe es significativo, su cliente no incluye informacin al
respecto en la memoria de cuentas.
Segunda
Asuma las hiptesis anteriores, si bien la fecha de la demanda se

interpuso el 30 de marzo de 20X2. Vd. termin el trabajo de auditora
con fecha 15 de abril de 20X2. El informe se entregar y fechar el
da 30 de abril de 20X2.
Tercera
Asuma de nuevo las fechas de la hiptesis anterior, pero ahora

suponga que la compaa informa correctamente en la Memoria de
cuentas.
Cuarta
Suponga por ltimo que la demanda se ha planteado el 20 de abril de

20X2. Recuerde que el trabajo de auditora concluy el 15 del mismo
mes, y que el trabajo se entregar y fechar el 30 de abril. El cliente
informa debidamente en la Memoria.

Pgina 39
EJERCICIO 20.
A partir de la informacin que se muestra en los siguientes apartados, proponga los
ajustes que estime oportunos al 31.12.X5 (NOTA: considere los distintos apartados de
modo independiente).
1. Durante el arqueo de caja se han detectado los siguientes documentos adems del
dinero en efectivo:
Sellos y letras de cambio por un valor total de 125 euros.
Un vale de 350 euros. a nombre de uno de los vendedores con fecha
28.12.X5. Al 31.12.X5 los gastos pendientes de liquidar ascendan a 100
euros.
Un cheque del Banco de Progreso 23.12.X5 correspondiente al pago de
un cliente por importe de 20.000 euros.
Moneda extranjera valorada en contabilidad por 2.750 euros. De haberse
aplicado los tipos de cambio de cierre la valoracin habra ascendido a
2.000 euros.
2. La C/C con el Banco del Futuro presenta un saldo a favor de la empresa auditada
segn extracto bancario de 1.305.000 euros a 31.12.X5. Despus de puntear los
movimientos del mayor de bancos y los del extracto han quedado las siguientes
operaciones.
a) Partidas sin puntear en el extracto del banco (sin contabilizar por la empresa):
Fecha
Concepto
Importe
26.11.X5 Remesa de efectos para su negociacin....................... 1.325.000 H
27.12.X5 Orden de transferencia a n/ proveedor........................ 315.000 D
28.12.X5 Pago de efectos........................................................... 100.000 D
31.12.X5 Intereses ltimo trimestre............................................
40.000 H
b) Partidas sin puntear en el mayor de bancos (sin contabilizar por el banco):
Fecha
Concepto
10.07.X5 Cheque n 100 entregado al proveedor H.J.................
30.12.X5 Orden de transferencia pago proveedor M.I...............
31.12.X5 Cheque n 150 a n/favor.............................................
Importe
215.000 H
100.000 H
25.000 D
Adems de proponer los ajustes que pueda estimar, obtenga, confeccionando la

correspondiente conciliacin bancaria, el saldo que debera tener la C/C bancaria
de acuerdo con los registros contables del auditado al 31/12/X5. Asimismo,
comente el trabajo adicional que realizara como auditor sobre cada una de las
partidas de la conciliacin.
3. En una adquisicin de inmovilizado se han contabilizado los siguientes asientos:

Pgina 40
- Por la adquisicin:
30/12/X4
2.300.000 Mobiliario
Proveedores de inmovilizado
2.300.000
-Por el pago de letras:

30/06/X5
575.000
Tesorera
575.000
30/12/X5
575.000
Tesorera
575.000
El pago se fij en cuatro efectos semestrales de 575.000 euros, con vencimiento el

primero de ellos el 30/06/X5, El valor de contado ascenda a 2.000.000 euros y entr
en funcionamiento enseguida.
4. La cuenta de acciones sin cotizacin oficial aparece en el Balance por 9.600.000
euros. Corresponde al 50% de las acciones de una empresa del grupo cuyo
balance al 31.12.X5 tena la siguiente composicin en miles de euros:
ACTIVO
Disponible............................4.000
Clientes................................6.000
Existencias...........................1.000
Inmovilizado........................9.000
Total....................20.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital..............................................10.000
Reservas.............................................5.000
Resultados. Negativos......................(2.000)
Prstamos y proveedores...................7.000
Total.........................20.000
La compaa no tiene dotado ningn deterioro del valor de inversiones financieras.

5. Al llevar a cabo la prueba del corte de existencias de fin de ao de la sociedad
auditada, han aparecido los siguientes casos:
Fecha de
contabilizacin
31.12.X5
01.01.X6
31.12.X5
Fecha recepcin de
mercanca
30.12.X5
31.12.X5
02.01.X6
Importe
220.000
500.000
300.000
Inclusin en
inventario
NO
SI
SI
Igualmente se ha detectado mercanca por valor de 735.000 euros, enviada por el

suministrador el 29 de diciembre FOB (punto de embarque) que se ha contabilizado
el 9 de enero, coincidiendo con la fecha de recepcin de la mercanca. Al 31 de
diciembre esta partida no se encontraba incluida en existencias.
Pgina 41
6. A partir de la informacin que se detalla a continuacin, realice el cuadre entre las

bases contabilizadas de IRPF y las declaradas. Asimismo interprete los resultados
obtenidos.
Sueldos y salarios, 20.000.000

Transportes, 2.700.000
Comisiones ventas, 3.100.000
Suministros, 960.000
Servicios profesionales, 1.960.000
Los sueldos y salarios no incluyen la paga extra de beneficios satisfecha
durante X5 por haberse devengado en el precedente. Importe: 2.700.000.
Dentro de sueldos y salarios se incluye la provisin de la paga extra de
beneficios que ser satisfecha en marzo de X6 por importe de 3.000.000
Resumen de las declaraciones trimestrales de IRPF de las retenciones:
TRIMESTRE
1T
2T
3T
4T
BASES DECLARADAS
5.700.000
6.200.000
5.900.000
5.700.000
23.500.000
RETENCIONES
590.000
690.000
750.000
670.000
2.700.000
Pgina 42

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CURSO ACADMICO 2012/2013

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Un cheque del Banco Europa, nm. 80.016 de fecha 4.1.X6 e importe de

La compaa tiene valorada su moneda extranjera a precio de coste, es decir:

b) El cajero, Sr. J.N., tiene a su cargo:

Pueden firmar cheques individualmente:

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

d) Los cambios oficiales, segn el B.O.E. del da 31 de diciembre de X5 son:

Los saldos que figuran en el Balance de la compaa a 31 de diciembre de X5

g) Los timbres pendientes de liquidar por el Sr. Z ascienden a 46 euros.

FUENTE: Basado en Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditora

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Operaciones que aparecen en el registro de la compaa y que no aparecen en

b) Operaciones que aparecen en el extracto de la cuenta del Banco y que no

El saldo que aparece en el registro de la compaa es, a 31 de diciembre de

Extracto de cuenta del Banco del Progreso desde el 1 de enero al 20 de

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Se ha comprobado que la devolucin de efectos es por 1.012,87 euros, no

FUENTE: Basado en Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditora

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Reparacin maquinaria A)...................... 100,00

Datos adicionales de los que se dispone:

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Maquinaria: 10 por 100.

FUENTE: Basado en Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditora

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

c) Duracin del contrato: 4 aos y medio, 9 cuotas semestrales. Vencimiento 30 de junio

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Gaseoductasa. 35 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste,

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

La cuenta Acciones con cotizacin oficial arroja un saldo de 33.943,00 euros. La

El auditor dispone de la cotizacin oficial del da de cierre del ejercicio

Asimismo se han podido obtener las cuentas anuales auditadas de las

La compaa X, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Su balance presenta la siguiente situacin:

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EXIGIBLE A LARGO PLAZO

TOTAL PASIVO Y P. NETO.........

La compaa Z, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la misma

Su balance presenta la siguiente situacin:

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

EXIGIBLE A LARGO PLAZO

TOTAL PASIVO + NETO..............

Preparar los papeles de trabajo necesarios.

Sugerir los ajustes que se estimen pertinentes.

FUENTE: Basado en Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditora

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

FUENTE: Basado en Curso de Auditora Aplicada

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Una venta, por importe de 1.500, se contabiliz como venta y sali de

Una venta, por importe de 1.200, se factura y se contabiliza como tal el 31

Un pedido por importe de 2.500 se factura y se contabiliza como venta el 7

Por mercancas que han salido del almacn el da 3 de enero se efecta en

Realizar los asientos de ajuste que procedan.

AUDITORA FINANCIERA. SUPUESTOS PRCTICOS

Al comprobar el corte de entradas y salidas de fin de ao, el auditor encuentra los

Un envo a un cliente, efectuado con fecha 31 de diciembre, cuyo precio de

Gneros recibidos en diciembre, cuyo valor de coste era de 500, se

Gneros por valor de coste de 750 fueron enviados por el proveedor el 26 de