IPSAS 5COTS DEMPRUNT

Remerciements
La prsente Norme comptable internationale du secteur public sinspire
essentiellement de la Norme comptable internationale IAS 23 Cots demprunt,
publie par lInternational Accounting Standards Committee (IASC). LInternational
Accounting Standards Board (IASB) et lInternational Accounting Standards
Committee Foundation (IASCF) ont t constitus en 2001 en remplacement de
lIASC. Les Normes comptables internationales (IAS) publies par lIASC restent en
vigueur jusqu leur amendement ou leur retrait par lIASB. LIASB a autoris la
reproduction dextraits de IAS 23 dans cette publication du Public Sector Committee
(Comit du secteur public) de lInternational Federation of Accountants.
Le texte approuv des Normes comptables internationales (International Accounting
Standards - IAS) est celui qui est publi en anglais par lIASB. Pour obtenir des copies
de ces publications, sadresser directement au service des publications de lIASB:
Publications Department, 1st floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, RoyaumeUni.
Courriel: publications@iasb.org
Internet: http://www.iasb.org
LIASCF dtient les droits dauteur sur les Normes comptables internationales, les
exposs-sondages et autres publications de lIASC et de lIASB.
IAS , IASB , IASC , IASCF et International Accounting Standards
sont des marques appartenant lIASCF; leur utilisation est soumise lautorisation de
lIASCF.

IPSAS 5

188

IPSAS 5COTS DEMPRUNT

SOMMAIRE
Paragraphes
Objectif
Champ dApplication ......................................................................................

14

Dfinitions ......................................................................................................

513

Cots dEmprunt .....................................................................................

Entit Economique ..................................................................................

79

Avantages Economiques Futurs ou Potentiel de Service .........................

10

Entreprises Publiques ..............................................................................

11

Actif Net/Situation Nette .........................................................................

12

Actifs Qualifis .......................................................................................

13

Cots d'Emprunt Traitement de Rfrence ..................................................

1416

Comptabilisation .....................................................................................

1415

Prsentation .............................................................................................

16

Cots d'Emprunt Autre Traitement Autoris ...............................................

1739

Comptabilisation .....................................................................................

1720

Cots d'Emprunt Incorporables dans le Cot dun Actif .........................

2129

Valeur Comptable de lActif Qualifi Suprieure sa Valeur

Recouvrable ..................................................................................

30

Dbut de l'Incorporation dans le Cot dun Actif ....................................

3133

Suspension de l'Incorporation dans le Cot dun Actif ...........................

3435

Arrt de l'Incorporation dans le Cot dun Actif .....................................

3639

Prsentation ....................................................................................................

40

Dispositions Transitoires ................................................................................

41

Date dEntre en Vigueur ...............................................................................

4243

Comparaison avec IAS 23

189

IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

Mai 2000

COTS D EMPRUNT

Les dispositions normatives, qui sont prsentes en caractres gras, doivent tre lues
dans le contexte des commentaires de la prsente Norme, qui sont en caractres
normaux, ainsi que dans le contexte de la Prface aux Normes comptables
internationales du secteur public . Les Normes comptables internationales du
secteur public ne sont pas censes s'appliquer des lments non significatifs.

Objectif
La prsente Norme prescrit le traitement comptable des cots d'emprunt. De faon
gnrale, la prsente Norme impose que les cots demprunt soient immdiatement
comptabiliss en charges. Toutefois, elle admet, titre d'autre traitement autoris,
l'incorporation dans le cot dun actif des cots d'emprunt qui sont directement
attribuables l'acquisition, la construction ou la production d'un actif qualifi.

Champ dapplication
1.

La prsente Norme doit tre applique pour la comptabilisation des

cots d'emprunt.

2.

La prsente Norme sapplique toutes les entits du secteur public

lexception des entreprises publiques.

3.

La Prface aux normes comptables internationales du secteur public

publie par lInternational Public Sector Accounting Standards Board
(IPSASB) explique que les socits publiques (les GBE , en anglais)
appliquent les Normes internationales d'information financire (IFRS)
publies par lInternational Accounting Standards Board (IASB). Les
entreprises publiques sont dfinies dans IPSAS 1, Prsentation des tats
financiers.

4.

La prsente Norme ne traite pas du cot rel ou calcul de lactif

net/situation nette. Lorsque des pays appliquent des prlvements sur
capitaux aux entits individuelles, il conviendra de faire preuve de jugement
pour dterminer si cette charge rpond la dfinition des cots demprunt
ou sil convient de la traiter comme un cot rel ou calcul de lactif
net/situation nette.

Dfinitions
5.

Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification

indique ci-aprs:
La comptabilit dexercice est la convention comptable qui prvoit la
comptabilisation doprations et dautres vnements au moment o ils
se produisent (et non pas lors de lentre ou de la sortie de trsorerie ou
dquivalents de trsorerie). En consquence, les oprations et les
vnements sont enregistrs dans les livres comptables et comptabiliss
dans les tats financiers des priodes auxquelles ils se rapportent. Les

IPSAS 5

190

lments comptabiliss selon la comptabilit dexercice sont les actifs,

les passifs, lactif net/situation nette, les produits et les charges.
Les actifs sont des ressources contrles par une entit du fait
dvnements passs et dont cette entit attend des avantages
conomiques futurs ou un potentiel de service.
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots supports par une
entit dans le cadre d'un emprunt de fonds.
La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue.
Les apports des contributeurs dsignent les avantages conomiques
futurs ou le potentiel de service apports lentit par des parties
extrieures celle-ci, autres que ceux qui rsultent en des passifs de
lentit. Ces apports crent un intrt financier dans lactif net/situation
nette de lentit, qui:
(a)

Transfre un droit sur la distribution davantages conomiques

futurs ou de potentiel de service par lentit au cours de sa vie
(ces distributions tant fixes la discrtion des contributeurs ou
de leurs reprsentants) ainsi que sur la distribution de tout
excdent ventuel des actifs sur les passifs en cas de liquidation
de lentit; et/ou

(b)

Peut tre vendu, chang, transfr ou rembours.

Les distributions aux contributeurs dsignent les avantages

conomiques futurs ou le potentiel de service distribus par l'entit
tous ses contributeurs ou quelques-uns dentre eux, soit au titre dun
retour sur investissement, soit au titre dun remboursement de
linvestissement.
Une entit conomique est un groupe dentits compos dune entit
contrlante et dune ou plusieurs entits contrles.
Les charges sont des diminutions davantages conomiques ou de
potentiel de service au cours de la priode sous forme de sorties ou de
consommation dactifs, ou de survenance de passifs qui ont pour
rsultat de diminuer lactif net/situation nette autrement que par des
distributions en faveur des contributeurs.
Une entreprise publique est une entit prsentant simultanment les
caractristiques suivantes:
(a)

il sagit dune entit habilite sengager par contrat en son

nom propre;

(b)

elle sest vu attribuer lautonomie financire et oprationnelle

ncessaire pour exercer une activit;
191

IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

COTS D EMPRUNT

COTS D EMPRUNT

(c)

dans le cadre normal de son activit, elle vend des biens et des
services dautres entits moyennant bnfice ou rcupration
totale des cots;

(d)

elle ne dpend pas dun financement public permanent pour

tre en situation de continuit dexploitation ( lexception
dachats de sa production selon des conditions de concurrence
normale); et

(e)

elle est contrle par une entit du secteur public.

Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements

passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une
sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques ou dun
potentiel de service.
Lactif net/situation nette est le solde des actifs de lentit aprs
dduction de tous ses passifs.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de
prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
Les produits sont les entres brutes d'avantages conomiques ou de
potentiel de service au cours de la priode lorsque ces entres
conduisent une augmentation de lactif net/situation nette, autre que
les augmentations relatives aux apports des contributeurs.
Les termes dfinis dans dautres Normes comptables internationales du
secteur public sont utiliss dans la prsente Norme avec le mme sens
que dans les autres Normes; ils figurent dans le glossaire des
dfinitions, qui fait lobjet dune publication spare.
Cots demprunt
6.

IPSAS 5

Les cots demprunt peuvent inclure:

(a)

les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts court terme et

long terme;

(b)

l'amortissement des primes d'mission ou de remboursement

relatives aux emprunts;

(c)

l'amortissement des cots accessoires encourus pour la mise en

place des emprunts;

(d)

les charges financires en rapport avec les contrats de locationfinancement; et

(e)

les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaie

trangre, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement
des cots dintrt.
192

Entit conomique
7.

Dans la prsente Norme, le terme entit conomique sert dfinir, pour

les besoins de linformation financire, un groupe dentits compos de
lentit contrlante et dentits contrles.

8.

Dautres termes sont parfois utiliss pour dsigner une entit conomique,
et notamment entit administrative , entit financire , entit
consolide et groupe .

9.

Une entit conomique peut comprendre des entits poursuivant des

objectifs tant commerciaux que de politique sociale. Par exemple, un
service public de logement peut tre une entit conomique constitue
dentits proposant des logements moyennant un loyer rduit, mais aussi
dentits proposant des logements des conditions de march.

Avantages conomiques futurs ou potentiel de service

10.

Les actifs constituent pour les entits un moyen de raliser leurs objectifs. Les
actifs utiliss pour fournir des biens et des services conformment aux
objectifs dune entit mais qui ne gnrent pas directement dentres nettes de
trsorerie sont gnralement considrs comme reprsentatifs dun potentiel
de service . Les actifs utiliss pour gnrer des entres nettes de trsorerie
sont souvent dcrits comme reprsentatifs davantages conomiques
futurs . Pour englober tous les objectifs que peuvent servir des actifs, la
prsente Norme utilise lexpression avantages conomiques futurs ou
potentiel de service pour dcrire les caractristiques essentielles des actifs.

Entreprises publiques
11.

Les entreprises publiques comprennent la fois des entreprises

commerciales, telles que des entreprises de service au public, et des
entreprises financires telles que des institutions financires. Les entreprises
publiques ne prsentent pas, en substance, de diffrence avec les entits
menant des activits similaires dans le secteur priv. Les entreprises
publiques visent gnralement dgager un bnfice, mme si certaines
peuvent tre soumises des obligations limites de services la population
qui leur imposent de fournir des biens et des services certains particuliers
et certaines organisations, soit gratuitement, soit un prix
considrablement rduit. IPSAS 6 tats financiers consolids et
individuels fournit des indications sur la manire de dterminer
lexistence dune situation de contrle des fins dinformation financire; il
y a lieu de sy rfrer pour dterminer si une entreprise publique est
contrle par une autre entit du secteur public.

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IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

COTS D EMPRUNT

COTS D EMPRUNT

Actif net/situation nette

12.

Lexpression actif net/situation nette est utilise dans la prsente Norme

pour dsigner le solde de ltat de la situation financire (total de lactif
aprs dduction des passifs). Lactif net/situation nette peut tre positif ou
ngatif. Il est permis dutiliser dautres termes que lexpression actif
net/situation nette, pour autant que leur signification soit claire.

Actifs qualifis
13.

Des exemples dactifs qualifis sont des immeubles de bureaux, des

hpitaux, des actifs dinfrastructure tels que routes, ponts et centrales
lectriques, ainsi que les stocks qui ncessitent une longue priode de
prparation avant de pouvoir tre utiliss ou vendus. Les autres
investissements et les actifs qui sont produits habituellement sur une courte
priode ne constituent pas des actifs qualifis. Les actifs qui sont prts pour
leur utilisation ou vente prvue au moment de leur acquisition ne sont pas
des actifs qualifis.

Cots d'emprunt - Traitement de rfrence

Comptabilisation
14.

Les cots d'emprunt doivent tre comptabiliss en charges de la

priode au cours de laquelle ils sont encourus.

15.

Selon le traitement de rfrence, les cots d'emprunt sont comptabiliss en

charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus,
indpendamment de l'utilisation qui est faite des fonds emprunts.

Prsentation
16.
Les tats financiers doivent mentionner la mthode comptable adopte
pour les cots d'emprunt.

Cots d'emprunt - Autre traitement autoris

Comptabilisation
17.

Les cots d'emprunt doivent tre comptabiliss en charges de la

priode au cours de laquelle ils sont encourus, sauf sils sont incorpors
dans le cot dun actif conformment au paragraphe 18.

18.

Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition,

la construction ou la production d'un actif qualifi doivent tre
incorpors dans le cot de cet actif. Le montant des cots d'emprunt
incorpors dans le cot dun actif doit tre dtermin conformment
la prsente Norme.

19.

Selon lautre traitement autoris, les cots demprunt qui sont directement
attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif sont

IPSAS 5

194

incorpors dans le cot de cet actif. De tels cots d'emprunt sont incorpors
comme composante du cot de lactif lorsqu'il est probable qu'ils gnreront
des avantages conomiques futurs ou un potentiel de service pour l'entit et
que les cots peuvent tre valus de faon fiable. Les autres cots
d'emprunt sont comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle
ils sont encourus.
20.

Lorsquune entit applique lautre traitement autoris, ce traitement

doit tre appliqu de faon cohrente tous les cots demprunt qui
sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la
production de tous les actifs qualifis de lentit.

Cots d'emprunt incorporables dans le cot dun actif

21.

Les cots d'emprunt qui sont directement attribuables l'acquisition, la

construction ou la production d'un actif qualifi correspondent aux cots
d'emprunt qui auraient pu tre vits si les dpenses relatives lactif
qualifi n'avaient pas t faites. Lorsquune entit emprunte des fonds
spcifiquement en vue de lacquisition dun actif qualifi particulier, les
cots demprunt qui sont lis directement cet actif qualifi peuvent tre
aisment dtermins.

22.

Il peut tre difficile didentifier une relation directe entre des emprunts
particuliers et un actif qualifi et de dterminer les emprunts qui autrement
auraient pu tre vits. Une telle difficult existe, par exemple, lorsque
l'activit de financement d'une entit fait l'objet d'une coordination centrale.
Des difficults apparaissent galement lorsqu'une entit conomique utilise
une gamme d'instruments d'emprunt des taux d'intrt diffrents et
transfre ces fonds sur des bases diverses dautres entits de cette entit
conomique. Des fonds qui ont t emprunts de manire centralise
peuvent tre transfrs dautres entits de lentit conomique sous forme
de prt, de subvention ou dinjection de capital. De tels transferts peuvent
tre consentis sans intrt ou prvoir quune partie seulement des cots
dintrt rels soit recouvre. D'autres complications rsultent de
lutilisation demprunts libells en ou indexs sur des monnaies trangres,
du fait que lentit conomique opre dans une conomie hautement
inflationniste, et du fait des fluctuations des cours de change. Par
consquent, la dtermination du montant des cots d'emprunt qui sont
directement attribuables l'acquisition d'un actif qualifi est difficile et est
affaire de jugement.

23.

Dans la mesure o des fonds sont emprunts spcifiquement en vue de

l'obtention d'un actif qualifi, le montant des cots d'emprunt
incorporables au cot de lactif doit correspondre aux cots d'emprunt
rels encourus sur cet emprunt au cours de la priode diminus de tout
produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts.
195

IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

COTS D EMPRUNT

COTS D EMPRUNT

24.

Les modes de financement dun actif qualifi peuvent avoir pour

consquence qu'une entit obtienne les fonds emprunts et supporte les
cots d'emprunt correspondants avant que tout ou partie des fonds soient
utiliss pour les dpenses relatives lactif qualifi. Dans un tel cas, les
fonds sont souvent placs de faon temporaire, en attendant d'tre dpenss
pour lactif qualifi. Pour dterminer le montant des cots d'emprunt
incorporables au cot de lactif au cours d'une priode, tout produit du
placement retir de ces fonds est dduit des cots d'emprunt encourus.

25.

Dans la mesure o les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss

en vue de l'obtention d'un actif qualifi, le montant des cots d'emprunt
incorporables au cot de lactif doit tre dtermin en appliquant un
taux de capitalisation aux dpenses relatives lactif. Ce taux de
capitalisation doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt
applicables aux emprunts de l'entit en cours au titre de la priode,
autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but d'obtenir
lactif concern. Le montant des cots d'emprunt incorpors au cot de
lactif au cours d'une priode donne ne doit pas excder le montant total
des cots d'emprunt supports au cours de cette mme priode.

26.

Seuls les cots demprunt applicables aux emprunts de l'entit peuvent tre
incorpors au cot de lactif. Lorsqu'une entit contrlante emprunte des
fonds qui sont ensuite transfrs une entit contrle sans affecter ou en
naffectant que partiellement les cots demprunt, lentit contrle ne peut
incorporer au cot dun actif que les cots demprunt quelle a elle-mme
encourus. Si une entit contrle reoit un apport de capital ou une
subvention en capital sans intrt, elle ne supporte aucun cot demprunt et
nincorpore donc pas ces cots lactif.

27.

Lorsqu'une entit contrlante transfre des fonds avec affectation partielle

des cots une entit contrle, celle-ci peut incorporer au cot dun actif la
part des cots demprunt quelle a elle-mme encourus. Dans les tats
financiers de lentit conomique, le montant total des cots d'emprunt peut
tre incorpor au cot de lactif qualifi, condition que les ajustements de
consolidation appropris aient t effectus afin dliminer les cots
incorpors au cot dun actif par lentit contrle.

28.

Si une entit contrlante a transfr des fonds sans cot une entit
contrle, ni lentit contrlante, ni lentit contrle ne satisfont aux
critres dincorporation des cots demprunt dans le cot dun actif.
Cependant, si lentit conomique satisfait aux critres dincorporation de
cots demprunt dans le cot dun actif, elle peut capitaliser les cots
demprunt lactif qualifi dans ses tats financiers.

29.

Dans certains cas, il est appropri d'inclure tous les emprunts de lentit
contrlante et de ses entits contrles pour calculer une moyenne pondre
des cots d'emprunt; dans d'autres cas, il est appropri que chaque entit

IPSAS 5

196

contrle utilise la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables ses

propres emprunts.
Valeur comptable de lactif qualifi suprieure sa valeur recouvrable
30.

Lorsque la valeur comptable ou le cot final attendu de lactif qualifi est

suprieur sa valeur recouvrable ou sa valeur de ralisation nette, cette
valeur comptable est dprcie ou annule selon les dispositions d'autres
Normes comptables internationales et/ou nationales. Dans certains cas, le
montant de la dprciation ou de lannulation est repris selon ces autres
normes.

Dbut de l'incorporation dans le cot dun actif

31.

L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif qualifi

doit commencer lorsque:
(a)

les dpenses affrentes lactif sont engages;

(b)

des cots demprunt sont encourus; et

(c)

les activits indispensables la prparation de lactif

pralablement son utilisation ou sa vente sont en cours.

32.

Les dpenses relatives un actif qualifi ne comprennent que celles qui ont
eu pour rsultat des paiements en trsorerie, des transferts d'autres actifs ou
passifs portant intrt. La valeur comptable moyenne de lactif au cours
d'une priode, y compris les cots d'emprunt antrieurement incorpors
son cot, reprsente normalement une approximation raisonnable des
dpenses auxquelles le taux de capitalisation est appliqu au cours de cette
priode.

33.

Les oprations ncessaires pour prparer lactif pour son utilisation ou sa

vente prvue vont au-del de la construction physique de cet actif. Elles
comprennent des travaux techniques et administratifs pralables au dbut de
la construction physique, tels que les oprations associes l'obtention des
autorisations. Toutefois, de telles oprations ne comprennent pas le fait de
dtenir un actif lorsquil ny a ni production ni dveloppement modifiant
ltat de cet actif. Par exemple, les cots d'emprunt supports pendant la
phase damnagement d'un terrain sont incorpors dans le cot dun actif
dans la priode au cours de laquelle les oprations relatives ce
dveloppement sont menes. Toutefois, les cots d'emprunt supports
lorsque le terrain acquis des fins de construction est dtenu sans
s'accompagner dun amnagement ne sont pas incorporables.

197

IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

COTS D EMPRUNT

COTS D EMPRUNT

Suspension de l'incorporation dans le cot dun actif

34.

L'incorporation des cots demprunt dans le cot dun actif doit tre
suspendue pendant les priodes longues d'interruption de l'activit
productive, et les cots comptabiliss en charges.

35.

Des cots demprunt peuvent tre encourus pendant une longue dure au
cours de laquelle les oprations ncessaires la prparation dun actif
pralablement son utilisation ou sa vente prvue sont interrompues. De
tels cots correspondent au cot de dtention dactifs partiellement achevs
et ne rpondent pas aux critres dincorporation dans le cot dun actif.
Toutefois, l'incorporation des cots demprunt dans le cot dun actif n'est
normalement pas suspendue pour une dure au cours de laquelle des travaux
techniques et administratifs importants sont en cours. L'incorporation des
cots d'emprunt dans le cot dun actif n'est pas non plus suspendue
lorsquun dlai temporaire est une tape ncessaire au processus de
prparation de lactif son utilisation prvue ou sa vente prvue. A titre
d'exemple, l'incorporation au cot dun actif se poursuit pendant la longue
priode ncessaire de maturation des stocks ou la longue priode au cours
de laquelle le niveau lev des eaux retarde la construction d'un pont, si ce
niveau lev est habituel lors de la priode de construction dans la rgion
gographique concerne.

Arrt de l'incorporation dans le cot dun actif

36.

L'incorporation des cots d'emprunt doit cesser lorsque les activits

indispensables la prparation de lactif pralablement son
utilisation ou sa vente prvue sont pratiquement toutes termines.

37.

Un actif est en gnral prt son utilisation ou sa vente attendue lorsque sa

construction physique est acheve, mme si des travaux administratifs de
routine peuvent se poursuivre. Si seules des modifications mineures, telles
que la dcoration d'une proprit selon les spcifications de l'acheteur ou de
l'utilisateur, restent apporter, cela indique que les activits sont
pratiquement toutes termines.

38.

Lorsque la construction d'un actif est partiellement termine et que

chacune des parties constitutives est utilisable, indpendamment des
autres dont la construction se poursuit, il faut cesser d'incorporer les
cots demprunt dans le cot de lactif lorsque pratiquement toutes les
activits indispensables la prparation d'une de ces parties
constitutives pralablement leur utilisation ou leur vente prvue sont
termines.

39.

Un complexe immobilier comprenant plusieurs immeubles, dont chacun

peut tre utilis individuellement, est un exemple dactif qualifi pour
lequel chaque partie est en mesure d'tre utilise pendant que la construction
se poursuit sur d'autres parties. Parmi les exemples dactifs qualifis qui

IPSAS 5

198

doivent tre achevs avant qu'il soit possible den utiliser une partie, on peut
citer un bloc opratoire dans un hpital, ds lors que lintgralit de la
construction doit tre acheve avant que la salle dopration puisse tre
utilise, une unit de traitement des eaux uses dans laquelle plusieurs
traitements sont effectus successivement dans diffrentes parties de lunit,
ou encore un pont intgr une autoroute.

Prsentation
40.

Les tats financiers doivent indiquer:

(a)

la mthode comptable utilise pour les cots demprunt;

(b)

le montant des cots d'emprunt incorpors dans le cot dactifs

au cours de la priode; et

(c)

le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des

cots demprunt pouvant dtre incorpors dans le cot dactifs
(lorsquil a t ncessaire dappliquer un taux de capitalisation
des fonds emprunts sans affectation spcifique).

Dispositions transitoires
41.

Lorsque ladoption de la prsente Norme constitue une modification

des mthodes comptables d'une entit, celle-ci est encourage ajuster
ses tats financiers conformment IPSAS 3 Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs . Par ailleurs, les
entits utilisant l'autre traitement autoris ne doivent incorporer dans
le cot dactifs que les cots d'emprunt encourus postrieurement la
date d'application de la prsente Norme qui satisfont aux critres
permettant leur incorporation dans le cot dactifs.

Date dentre en vigueur

42.

La prsente Norme comptable internationale du secteur public entre en

vigueur pour les tats financiers annuels des priodes ouvertes
compter du 1er juillet 2001.

43.

Lorsquune entit adopte la mthode de la comptabilit dexercice telle que

dfinie par les Normes comptables internationales du secteur public pour la
communication dinformations financires aprs cette date dentre en
vigueur, la prsente Norme sapplique aux tats financiers annuels de
lentit couvrant les priodes ouvertes compter de sa date dadoption.

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IPSAS 5

SECTEUR PUBLIC

COTS D EMPRUNT

COTS D EMPRUNT

Comparaison avec IAS 23

La Norme comptable internationale du secteur public IPSAS 5 Cots demprunt
sinspire essentiellement de la Norme comptable internationale IAS 23 Cots
demprunt. Les principales diffrences entre IPSAS 5 et IAS 23 sont les suivantes:

Un commentaire supplmentaire ceux de IAS 23 a t intgr IPSAS 5 pour

clarifier lapplicabilit des dispositions normatives la comptabilit des entits du
secteur public.

Dans certains cas, IPSAS 5 utilise une terminologie diffrente de celle de IAS 23.
Les exemples les plus significatifs sont lutilisation des termes entit ,
produits , tat de la performance financire , tat de la situation
financire et actif net / situation nette dans IPSAS 5. Les termes quivalents
de IAS 23 sont entreprise , ressources , compte de rsultat , bilan et
capitaux propres .

IPSAS 5 contient un ensemble de dfinitions de termes techniques diffrent de

celui de IAS 23 (paragraphe 5).

IPSAS 5 COMPARISON WITH IAS 23

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