El Salario en Venezuela en Relación Al ISLR

Salario
Una perspectiva en el marco del ISLR
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J-31381327-3
Boletn Especial
Especial:
Salario. Una perspectiva en
el marco del ISLR
El objeto de este Boletn Especial es analizar el

tratamiento que se debe dar al Salario en el marco de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y su
reglamento.
1.- El Salario en la nueva LOTTT

2.- Salario como ingreso Gravable
3.- Salario como Costo Admitido
4.- Salario como Gasto Deducible
En este anlisis se dividir en cuatro secciones:
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Esta iniciativa naci para celebrar los 5000 amigos en

mi cuenta de Facebook, le puse mucho empeo y
corazn al saber que alguien podra usarlo para su
mejor desempeo profesional. Muchas Gracias
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1.- El Salario en la nueva

LOTTT
1.- El Salario en la nueva LOTTT

Definicin de Salario
La LOTTT define salario en los siguientes trminos.
Artculo. 104. Se entiende por salario la remuneracin, provecho o ventaja, cualquiera fuere su denominacin o mtodo de
clculo, siempre que pueda evaluarse en moneda de curso legal, que corresponda al trabajador o trabajadora por la
prestacin de su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas, gratificaciones, participacin en los beneficios o
utilidades, sobresueldos, bono vacacional, as como recargos por das feriados, horas extraordinarias o trabajo nocturno,
alimentacin y vivienda.
Los subsidios o facilidades que el patrono o patrona otorgue al trabajador o trabajadora, con el propsito de que ste o sta
obtenga bienes y servicios que le permitan mejorar su calidad de vida y la de su familia tienen carcter salarial.
A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneracin devengada por el trabajador o trabajadora en forma
regular y permanente por la prestacin de su servicio.
Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carcter accidental, las derivadas de la prestaciones sociales y las
que esta Ley considere que no tienen carcter salarial. Para la estimacin del salario normal ninguno de los conceptos que lo
conforman producir efectos sobre si mismo.
Otro de los aspectos interesantes de este artculo es la

imposibilidad de que los conceptos que conforman el
Salario sean consideraros para calcular el mismo.
Ejemplo sera las bonificaciones por desempeo que
forman parte del salario pero no se puede tomar para
calcularlas.
Si un trabajador recibe Bs.3.000,00 mensuales y se debe
calcular una bonificacin del 10%, se tomaran los
Bs.3.000,00 aunque la misma bonificacin sea
considerada salario.
Bonificacin por desempeo= Bs.3.000,00 *10% = Bs. 300,00
Para otros conceptos si se tomara dicha bonificado a los

efectos de su calculo, como es el caso del bono
vacacional:
Articulo 133: Cuando el salario sea estipulado por

mes se entender por salario diario la treintava parte de
la remuneracin mensual..
Resumiendo, y con el temor de pecar por defecto,
para que un pago sea considerar salario debe
cumplir con los siguientes requisitos principales:
Se pueda evaluar en moneda de curso legal

Le sea entregado a un trabajador o trabajador
por sus servicios .
Sean regulares y permanentes
Las prestaciones sociales no son salario, as como

tampoco aquellos conceptos que esta propia ley
consideren que no lo son, tal es el caso de los
conceptos que enumeran en el artculo 105.
Es regular ver como algunas entidades realizan
pagos recurrentes a los trabadores y trabajadoras,
asignndoles cualquier denominacin con la
intencin de no ser imputado como salario, pero si
cumple con los requisitos vistos anteriormente,
estaramos en la presencia de un pago susceptible
de ser considerado Salario.
Si le correspondieran 16 das de bono vacacional a este

trabajador o trabajadora, la base para el clculos seria:
Salario normal Bs. 3.300,00
Salario diario. Bs. 3.300,00 / 30 = Bs. 110,00
Bono vacacional: Bs.110 * 16= Bs. 1.760,00
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No creemos podamos agregar ms valor del que por si

mismo este artculo encierra, lo que si es necesario que
revisemos los conceptos que manejamos al respecto y
los evaluemos para ver si cumplen con las caractersticas
y requisitos previstos para ser considerado como salario.
Es importante mencionar que la propia ley

contempla los das que forman el mes, pues
sabemos que existen meses con 30, 31 y 28 das,
para esto efectos se consideran 30 das por mes.
No se notan mayores diferencia con el concepto de

salario contenido el artculo 133 de la derogada LOT, slo
algunos cambios de forma, como la forma que se puede
evaluar (moneda de curso legal), el gnero ( trabajador o
trabajadora).
Beneficios sociales de carcter no remunerativo.

Artculo 105. Se entienden como beneficios sociales de carcter
no remunerativo:
1. Los servicios de los centros de educacin inicial.
2. El cumplimiento del beneficio de alimentacin para los
trabajadores y las trabajadoras a travs de servicios de
comedores, cupones, dinero, tarjetas electrnicas de alimentacin
y dems modalidades previstas por la ley que regula la material.
3. Los reintegros de gastos mdicos,
odontolgicos.
4. Las provisiones de ropa de trabajo.
farmacuticos
5. Las provisiones de tiles escolares y de juguetes.

6. El otorgamiento de becas o pago de cursos de capacitacin,
formacin o de especializacin.
Queda claro en este artculo que el patrono o

entidad de trabajo puede otorgar los beneficios all
sealados, sin que ello, a pesar que contribuye a
elevar el nivel de vida del trabajador, pueda
reputarse como conceptos salariales.
Sin embargo el otorgamiento de estos beneficios
deben estar contemplados en los contratos
colectivos o individuales de trabajo y ser de efecto
general. Adems para que pueda ser reconocido
como un gasto y sea deducible como un gasto
normal y necesario deben estar debidamente
documentados con facturas a favor del patrono o
entidad de trabajo.
Pago de contribuciones o impuestos.
7. El pago de gastos funerarios.
Sin embargo el otorgamiento de estos beneficios deben

estar contemplados en los contratos colectivos o
individuales de trabajo y ser de efecto general. Adems
para que pueda ser reconocido como un gasto y sea
deducible como un gasto normal y necesario deben estar
debidamente documentados con facturas a favor del
patrono o entidad de trabajo.
Recibo de pago.
Artculo 106. El patrono o patrona otorgar un recibo de pago a
los trabajadores y trabajadoras, cada vez que pague las
remuneraciones y beneficios indicando el monto del salario y,
detalladamente, lo correspondiente a comisiones, primas,
gratificaciones, participacin en los beneficios o utilidades,
bonificacin de fin de ao, sobresueldos, bono vacacional, recargos
por das feriados, horas extraordinarias, trabajo nocturno y dems
conceptos salariales, as como las deducciones correspondientes.
Sobre los salarios pesa una gran cantidad de

Impuestos y Contribuciones, estas ltimas a la
Seguridad Social en el marco de la LOSSS:
Aportes al INCES; Fondo de ahorro
habitacional; Seguros Social
Obligatoria y
Rgimen de Empleo. Estos son lo ms
frecuentes a nivel de Contribuciones.
En lo que a impuestos se refiere, est el ISLR,
que como ya lo comentamos al inicio, depender
de un porcentaje (%) que debe determinar el
mismo trabajador. Este % se aplicar a los
conceptos salariales que haya devengado
efectivamente el trabajador.
El incumplimiento de esta obligacin har presumir, salvo prueba

en contrario el salario alegado por el trabajador o trabajadora sin
menoscabo de las sanciones establecidas en esta Ley.
Aunque estamos en una sociedad altamente digitalizada el
recibo de pago es el nico medio para demostrar por parte
del patrono los conceptos salariales entregados al
trabajador.
Los archivos y comprobantes digitales no estn prohibidos, pero la nica prueba de que el trabajador recibi
los conceptos salariales es que ste haya recibido conforme y haya dejado constancia de ello en dichos
recibos, por lo que se recomienda implementar mecanismos y reglas para que no se omita
5 este deber y
evitar sanciones as como situaciones donde sea la palabra del trabajador contra la del patrono
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Queda claro en este artculo que el patrono o entidad de

trabajo puede otorgar los beneficios all sealados, sin que
ello, a pesar que contribuye a elevar el nivel de vida del
trabajador, pueda reputarse como conceptos salariales.
Artculo 107. Cuando el patrono, patrona o el

trabajador o trabajadora, estn obligados u obligadas a
cancelar una contribucin, tasa o impuesto, se calcular,
considerando el salario normal correspondiente al mes
inmediatamente anterior a aqul en que se caus.
Los beneficios sociales no sern considerados como salario, salvo

que en las convenciones colectivas o contratos individuales de
trabajo, se hubiere estipulado lo contrario.
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2.- Salario como ingreso

Gravable
2.- Salario como Ingresos Gravable

Si revisamos con detenimiento la Ley de ISLR podemos
precisar algunos establece el Salario como Ingreso bruto
en su Articulo 16:
Artculo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que

se refiere el artculo 7 de esta Ley, estar constituido por el monto
de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones
anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
.
Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de
representacin por Gerentes, Directores, Administradores o
cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones
deba realizar gastos en representacin de la empresa, se
excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global
de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y
sean calificables como normales y necesarios para las actividades
de la empresa pagadora.
Lo subrayado indica que lo producido por trabajo bajo relacin
de dependencia es considerado Ingreso Bruto Global.
Fue muy amplio el legislador tributario al sealar

los conceptos que deben ser considerados como
remuneracin a los efectos del gravamen, tanto
en las retenciones como a la hora de la
declaracin definitiva. Adicional a esto, delimita
algunos
conceptos
que
las
entidades
acostumbran a pagar a sus trabajadores, tal es
el caso de los gastos de representacin y los
viticos, los cuales, si no cumple con las
condiciones de normalidad y necesidad, adems
de que estn debidamente documentados a
favor de la empresa o entidad y no del
trabajador, formaran parte del ingreso de ste
ultimo y por lo tanto gravable.
Aunque el Articulo 16 menciona los ingresos
producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia, mas adelante el Articulo 31
considera los Salarios como un enriquecimiento
neto, es decir, no admite costos ni deducciones.
Destaca tambin el hecho de que si no cumple
con los requisitos para dicha admisibilidad y no
estn debidamente soportados, vale decir, si no
estn respaldados por el documento emitido de
acuerdo a lo establecido en la Providencia
Administrativa No. 00071, dichos gastos podran
ser considerados como ingreso para aquel que
los reciba.
.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de
la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del
ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este
artculo siempre y cuando el gasto est individualmente
soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
necesario.
En materia de Retenciones de ISLR, hemos preparado un Cuaderno Tributario
donde analizamos de forma detallada su tratamiento, la elaboracin del ARI
inicial y las posibles variaciones. Para adquirirlo ingrese al siguiente enlace:
Cuadernos Tributarios FUNDICES

Igualmente en el portal del SENIAT podr descargar uno de los criterios mas
tiles en materia de Retenciones.
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SE
NIAT/02NORMATIVA_LEGAL/2.6DOCTRINA/CRITERIOS_ISLR_01_Agente_de_Ret
encion.pdf
Actuacin del SENIAT
Fuente: www.seniat.gob.ve
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El coco de los contadores, el SENIAT, ha estado muy atento a que los

contribuyentes (Personas Naturales) incluyan en su declaracin definitiva
de rentas los conceptos establecidos en la LISLR y que los Agentes de
Retencin cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Retenciones.
Prueba de ello son las abundantes advertencias y notas de presa que
publica en su portal y en la prensa de circulacin nacional. Veamos
algunas y saque usted sus propias conclusiones:
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Sentencia del Tribunal Supremo de justicia

Para hacer el panorama un poco ms interesante, en fecha
01-03-2007 apareci en Gaceta Oficial una sentencia emitida
por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia
en la que estableca su posicin con respecto a como debera
ser entendido el artculo 31 de la Ley de ISLR.
La Administracin tributaria fij su criterio en torno a esta
sentencia, acatando la redaccin que en ella se hace de
dicho artculo.
Como stas, se pueden revisar un nmero considerables de

notas de prensa y avisos oficiales publicados, sobre todo los
primeros das del ao, lo que da cuenta el amplio trabajo que
hace el ente tributario para garantizar que el contribuyente incluya
todos los conceptos que representan remuneraciones objeto del
gravamen.
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos,
obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se
consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos de esta Ley.
Vemos entonces como se modific la redaccin del artculo 31 de la Ley de ISLR

por parte del TSJ, armonizndolo con el concepto de Salario contenido en la
LOTTT. Por lo que a partir de esa fecha, debemos entender, a los efectos del
Impuesto Sobre la Renta, que las remuneraciones objeto del gravamen a las
Personas Naturales sern los Salarios devengados de forma regular y
permanente. Quedando excluidos aquellas percepciones de carcter accidental y
las que la ley establezca que no tienen carcter salarial, tal y como se muestra en
la sentencia, aunque la Ley de ISLR siga mostrando una redaccin distinta.
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Ahora veamos un extracto de la sentencia y el criterio del SENIAT publicado

en portal:
Criterio de la Gerencia General de Servicios Jurdicos del SENIAT.

En base a esta sentencia, la Administracin Tributaria asumi el siguiente criterio.
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En resumen, en lo que se refiere a los Salarios, desde el punto de vista del ISLR se debe
considerar todos los conceptos que tengan naturaleza Salarial, excluyndose aquellos
conceptos considerados como accidental, tal como lo establece el Articulo 31 de la citada
sentencia.
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MA
NEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/02NORMATIVA_LEGAL/2.6
DOCTRINA/CRITERIOS_ISLR_05_Interpretacion_art_
31_LISLR.pdf
https://www.facebook.com/groups/46037839891/10152176713574892/
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3.- Salario como Costo

Admitidos
3.- El Salario como Costo Admitido

El Salario es considerando uno de los elementos para
la determinacin de la Renta Bruta y de la Renta Neta
Fiscal. En el primer caso como parte de los costos si
se trata de una empresa del sector manufacturero
( Mano de Obra Directa e Indirecta) y en el segundo
como un gasto deducible.
El Salario como elemento del Costo de los
Productos manufacturados.
Lectura obligatoria:
En las normas contables, en Venezuela a partir de los
ejercicio que se inicien el 01-11-2011, para el
reconocimiento, medicin y revelacin de las partidas
que conforman los costos de manufactura y los
inventarios se debe aplicar lo establecido en las NIIF para
las PYMES, Seccin 13. Esta se puede obtener
ingresando a la pagina de la FCCPV.
En los costos de manufactura, el Salario es uno de

los elementos que junto con la materia prima y los
costos indirectos de fabricacin conforman el valor
de los productos que se comercializaran.
El articulo 21 de la Ley ISLR reconoce dos tipos de
costos. Estos son los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados:
Artculo 38. El costo de los bienes adquiridos o producidos por el

contribuyente ser determinado as:
(omisis)
3.- El de los bienes producidos ser igual a la suma de los costos
del material directo utilizado y de la mano de obra directa ms
los gastos indirectos de produccin. El costo del material directo
se determinar conforme a lo dispuesto en los ordinales 1 y 4
de este artculo, segn el caso.
La literatura contable, en especial de Contabilidad de

Costos, considera los salarios indirectos como un
elementos
del
costo
de
los
productos
manufacturados. En conclusin, para una entidad
que se dedica a la manufactura, los Salarios
relacionados se consideran elemento de costos, en
su forma de Mano de Obra Directa (MOD) o Costo
Indirecto de Fabricacin (CIF)
Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos

indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos de produccin fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as
como el costo de gestin y administracin de la planta. Son
costos indirectos variables los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
Costos excluidos de los inventarios
13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
durante el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior.
(c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a
dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
(d) Costos de venta
En este sentido, se habla de un costo admitido para

efectos de determinar la Renta Bruta.
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En concordancia con este articulo 21 el Reglamento

en su articulo 38 indica como se determinan:
Costos de transformacin
13.8 Los costos de transformacin de los inventarios incluirn
los costos directamente relacionados con las unidades de
produccin, tales como la mano de obra directa.
Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y

servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, se
determinar restando de los ingresos brutos computables
sealados en el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el pas,
salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece
las normas de determinacin.
Presentacin del Salario como elemento del Costo de manufactura en

la Declaracin de ISLR
El formulario electrnico presenta las casillas correspondientes para ubicar
el Salario cuando este tiene la forma de Mano de Obra Directa (1) y de
Costo Indirecto de Fabricaron (2).
La norma tributaria no lo seala de forma expresa, sin embargo, para que
estos egresos sean calificados como Salario, deben cumplir con los
supuestos establecidos en la LOTTT, con todo lo que eso implica, en
especial lo relativo a los sub sistemas de seguridad social (SSO, FAO,
INCES, etc)
tos
La Contabilidad de Cos
in
icac
ntif
cua
la
se ocupa de
s
nto
me
ele
los
de
o
y registr
los
de
constitutivos
una
productos que elabora
entidad.
(1)
(1) Mano
Mano de
de Obra
Obra Directa.
Directa.
No
Nointerviene
intervienede
deforma
formadirecta
directa
en
en lala elaboracin
elaboracin del
del
producto.
producto.
Artculos recomendados:
Costos en una empresa industrial
Costos en una empresa comercializadora
La contabilidad de costos
El anlisis financiero de una empresa
Los presupuestos de una empresa
14
(2)
(2) Mano
Mano de
de obra
obra Indirecta.
Indirecta.
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Que
Que interviene
interviene de
de forma
forma
directa
directaen
enlalaelaboracin
elaboracindel
del
producto
producto
El Salario como elemento del Costo en la

Prestacin de Servicios.
Si la entidad se dedica a la prestacin de servicios, tal
seria el caso de hoteles, peluqueras, clnicas u cualquier
entidad donde el proceso se fundamenta en la aplicacin
de mano de obra especializada que se traduce en bienes
de consumo o de intangibles que satisfacen necesidades
de los usuarios o consumidores.
En el articulo 21 de la Ley ISLR ya mencionado,
contempla como se determina la renta bruta para el caso
de prestacin de servicios. En concordancia con esto el
Reglamento en el articulo 42 seala cuales son lo costos
a ser considerados:
NIIF para las PYMES

Costo de los inventarios para un prestador de
servicios
13.14 En la medida en que los
prestadores
de
servicios
tengan
inventarios, los medirn por los costos
que suponga su produccin. Estos costos
consisten fundamentalmente en mano
de obra y otros costos del personal
directamente
involucrado
en
la
prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
Declaracin de ISLR
En el caso de prestacin de servicios, se debe acumular
todos aquello egresos directamente relacionados en las
distintas cuentas que al final se sumaran y presentaran
en la declaracin de ISLR en la casilla No. 33 ( Costo de
Prestacin de Servicios)
Es practica comn que algunos elementos del costo de la
Prestacin de los Servicios se confundan con gastos y
sean presentados en la seccin de Gastos en el
formulario electrnico. Matemticamente no generara
alteracin alguna de monto total, pues en ambos casos,
como costo o como gasto, sustraen el ingreso, pero la
presentacin no es la adecuada y estaramos mostrando
cifras que no se ajustan a la realidad.
Costos de Mano de Obra por el servicio

Costos conformados por los sueldos de los trabajadores que
ofrecen el servicio.
Costos Indirectos
Costos conformados por elementos que intervienen
indirectamente en la prestacin del servicio, tales como:
depreciacin, energa, agua, telfono, alquileres,
mantenimiento, reparaciones, etc.
La contabilidad de costos no tiene un mtodo o sistema
estndar, sino que la empresa adapta el mtodo o sistema
que ms le convenga de acuerdo a sus necesidades u
objetivos.
El extracto del formulario que mostramos a continuacin

presenta un error de origen, donde se lee Presentacin
se debe entender Prestacin
594,00
.
15
La mano de obra y los dems costos relacionados con las

ventas, y con el personal de administracin general, no se
incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el
que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni
La clave para determinar si un egreso es parte del costo costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en
del servicio prestado, es que el mismo este directamente cuenta en los precios facturados por los prestadores de
relacionado. Si es el caso de un hotel, podramos citar servicios.
entre otros el costo del personal de mantenimiento de las
habitaciones, comnmente denominadas Camareras, ya
Cuando se trata de una empresa de servicio,
que este personal interviene directamente en el servicio
lo usual es denominar costos solamente a
de hospedaje.
los costos incurridos en la prestacin del
Costos en un servicio.
Nuevamente la Contabilidad de Costos juega un papel
a empresa de
fundamental para la determinacin de los importes a
Estos costos estn conformados por los
servicio
considerar, no existe otra forma.
siguientes elementos:
Costos de Suministros diversos
Presentacin del Salario como elemento del Costos conformados por las compras que realiza la empresa
Costo de la
prestacin de Servicios en la para poder brindar dar el servicio.
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Artculo 42. El costo de los servicios prestados a que se refiere el

artculo 21 de la Ley, estar representado por el monto de todos
aquellos egresos aplicables al ejercicio que, de manera directa,
sean necesarios para su prestacin.
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4.- Salario como Gatos

Deducibles
4.- El Salario como Gasto Deducible.

En la Ley de ISLR, el articulo 27 establece las
condiciones y los conceptos a ser considerados para
obtener el Enriquecimiento gravable. Entre estos
destacan los Salarios, como uno de los conceptos, entre
otros.
Cuando se analizo el concepto Salaria como ingreso, el
Articulo 31 fue objeto de modificacin a travs de una
sentencia del TSJ. No obstante no se hacer referencia
alguna al mencionado articulo 27.
Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se
harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a
continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de
producir el enriquecimiento:
Es practica comn que algunas organizaciones realicen

pagos sin el debido cuidado, tal es el caso del personal
contratado sin cumplir con los supuestos indicados en la
LOTTT o realicen pagos a personas naturales que no
realizan ningn servicio a la organizacin, tal es el caso de
familiares de los accionistas o directores.
Eventualmente realizan pagos ordenados por la Directiva
de la entidad a favor de stos, que son cargados a gastos,
pretendiendo ser rebajados como gasto y reconocidos
como deduccin, como por ejemplo bonificaciones,
asignaciones que nada tienen que ver con las actividades
propias de la organizacin.
Observe este organigrama tomado al azar en la web:
1.- Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,

obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares, por
servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en
el ejercicio.
(omisis)
La Ley de ISLR, fue redactada bajo la antigua Ley Orgnica del

Trabajo, hoy da la nueva LOTTT, como ya fue analizado,
contiene la definicin clara de Salario, de all que es importante
determinar los conceptos que la organizacin paga a su personal
y si estos encuadra en dicha definicin:
En el encabezado del Articulo 27 seala las condiciones de
deducibilidad:
1.-Causado
2.- No imputables al costo
3.- Normal y Necesario
4.-Hechos en el pas
5.- Con objeto de producir el enriquecimiento
El Salario debe cumplir con estos supuestos para ser
considerado como una deduccin.
Asamblea de Accionista: Reciben dividendos por el

capital aportado, estos tienen un tratamiento especial y no
representa una remuneracin.
Junta Directiva: Son nombrados por la Asamblea de
Accionistas, quienes a su vez les asignan su
remuneracin, la cual puede asumir la forma de dieta,
emolumento o similares. Estos conceptos no pueden ser
considerados como Salario, a menos que los designados
asuman a su vez cargos ejecutivo, es decir, que no solo
tomen decisiones, sino que tambin las ejecuten. En este
caso pasaran a forma parte de la nomina de la empresa
con la figura de Trabajadores de Direccin.
Las decisiones tomadas por los Accionistas deben estar
asentadas en el Libor de Junta de Accionistas, en este
libro debe registrarse la designacin y la remuneracin de
la junta Directiva.
El Cdigo de Comercio regula este tipo de decisiones,
cuando se trata de Sociedades Mercantiles, otras formas
asociativas, segn la ley que las regule o sus estatutos.
Gerencia General: Forma parte del personal operativo,
reciben por sus servicios un salario, ya que es un personal
bajo relacin de dependencia.
Subordinados: Personal que reporta a la Gerencia
General, esta bajo relacin de dependencia, reciben
salarios por sus servicios.
17
Es amplia la gama de conceptos a considerar relacionados con

las remuneraciones, es por ello importante definir a quien y que
paga la organizacin para as determinar si encuadra en los
conceptos indicados en el numeral 1 de este articulo.
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J-31381327-3
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales
y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
4.1.- Remuneracin a Directivos y Gerentes.
En algunas sociedades mercantiles, los accionistas, o

alguno de ellos asumen la figura de Directores y adems
son los que gerencian la entidad, a los cuales se les
efectan pagos, y que por la ambigedad de los cargos
que ocupan no se registran adecuadamente.
.
Es importancia asociar la remuneracin con cada cargo o

funcin y que esta cumpla con los extremos de ley, y as
evitar el rechazo Administracin Tributaria en caso de
una fiscalizacin. Es el caso de las asignacin a la Junta
Directiva, que en algunas empresas no estn conforme a
lo depuesto en el Cdigo de Comercio
Ejemplo:
La firma Panadera Reyes , RIF V0640612-5, durante el 2013 realizo
pagos por concepto de salarios a
Jess Reyes (Propietario) , Pedro
Reyes (hijo) y Paola Prado (Esposa)
que ascienden a Bs. 123.900,00
Se omiten otras cifras con la intencin de mostrar

como se manejaran los salarios no deducibles en la
declaracin de ISLR.
123.900
Lo recomendable es advertir a la directiva de las

consecuencias, no solo mercantiles, sino las tributarias,
recomendando realizar una planificacin fiscal antes del
inicio del ejercicio fiscal. Si se realizaron pagos que no
cumplan con los supuestos de ley, como serian los pagos
por bonificaciones extraordinarias que no estn
debidamente documentadas. Lo mas sensato seria que
el
mismo
contribuyente
concilie
estos
pagos
excluyndolos como gastos deducibles.
XXXX
XXXX
No obstante, el mismo articulo 27, en sus pargrafos

Primero,
Segundo
y
Tercero,
condicionan
el
reconocimiento como gasto deducible los pagos
efectuados por concepto de Salarios y similares:
123.900
Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de

remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este
efecto tambin se consideran como contribuyentes los
comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los
comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco
se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los
gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las
utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
XXXX
Este pargrafo no solo aplica a

firmas personales,
que son
regidas por el Cdigo de
Comercio (Articulo 10), tambin
es aplicable a los profesionales
independientes
que manejen
consultorios,
despachos
o
escritorios contables, jurdicos y
similares.
En caso que no se registre importes por este
concepto, la utilidad
para efectos de la
determinacin de la Renta neta, no mostrara
partida de conciliacin por este concepto.
18
J-31381327-3
J-31381327-3
En muchas organizaciones se ha desvirtuado la relacin

laboral y con sus directivos, de all que se realicen pagos
que no encuadren en lo normal y necesario, y que en
nada contribuyen a la produccin del enriquecimiento.
Este pargrafo primero, sin duda alguna esta referido

a
las
firmas
personales
y
profesionales
independientes, quienes giran su actividad econmica
con su propio nombre. Entendemos que la ganancia
que obtiene forma parte de su patrimonio personal.
Para efectos del ISLR lo asignado como salario para
el mismo y su cnyuge o descendientes no se
reconoce como gasto (1) y pasara a ser, si es el
caso, una partida de conciliacin (2) que aumenta la
renta gravable.
La estructura organizativa de cada empresa es diferente,

es comn que no se contemple la figura del Comisario,
auditores externos, quienes son designados por la
Asamblea de Accionistas y que reciben Honorarios por los
servicios profesionales que prestan.
El Pargrafo Segundo del Articulo 27, esta dirigido a las Sociedades

Mercantiles y similares y debe ser analizado en conjunto con el Articulo 54 del
Reglamento.
Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de
compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges
y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del
ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn
como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y,
en su defecto, los aplicables a empresas similares.
Este pargrafo, limita las remuneraciones a los Administradores de las
Compaas Annimas, incluyendo su cnyuges y descendientes menores. El
monto pagado por este concepto no puede exceder del 15% del ingreso bruto
global. Se debe entender como ingreso bruto global, aquel obtenido por el
contribuyente que son gravables con el impuesto (Articulo 5 y Articulo 16)
Ahora bien, el Articulo 54 del Reglamento, establece prcticamente los
mismos supuestos que el pargrafo primero del Articulo 27, y amplia lo relativo
a que debemos entender como Directores, Administradores y Gerentes.
Trabajador o trabajadora de direccin

Artculo 37. Se entiende por trabajador o trabajadora
de direccin el que interviene en la toma de decisiones
u orientaciones de la entidad de trabajo, as como el
que tiene el carcter de representante del patrono o
patrona frente a otros trabajadores, trabajadoras o
terceros, y puede sustituirlo o sustituirlas, en todo o en
parte, en sus funciones.
J-31381327-3
J-31381327-3
Ejemplo:
Eventravel, C.A. realizo pagos por los siguientes conceptos:
Pargrafo Primero. A falta de ingreso bruto se

tomar como punto de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente
anterior y, en su defecto, los aplicables a
empresas similares.
Pargrafo Segundo. Se entender por
directores, gerentes y administradores a los
fines de este artculo, quienes sean designados
como tales conforme a su documento
Constitutivo y Estatutos, Cdigo de Comercio y
las dems personas que tengan a su cargo la
direccin o gestin general de los negocios de
la sociedad. Igualmente se considerarn como
gerentes o administradores las personas que
desempeen funciones gerenciales en la
empresa y obtengan una remuneracin anual
superior al setenta y cinco por ciento (75%) de
la obtenida por igual concepto por
cualesquiera de los directores, gerentes o
administradores generales de la misma
sociedad.
Eventravel, C.A. se dedica a la prestacin de servicios

tursticos y organizacin de eventos corporativos.
El ingreso empresa fue de Bs. 5.550.900,00. Incluyen Bs.
1.200.000,00 por concepto de arrendamientos de un local
comercial. A la fecha de cierre por este concepto solo se
recibi Bs. 900.000,00.
Se pide:
a.- Determinar el Ingreso Global Bruto
b.- Remuneraciones deducibles
c.- Excedente de remuneracin
19
Artculo 54. La cantidad total admisible como

deduccin por todos los sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los
comanditarios de las sociedades en comandita
simple y a los directores, gerentes y
administradores de compaas annimas y
contribuyentes asimilados a stas, as como a
sus cnyuges y descendientes menores, en
ningn caso podr exceder del quince por
ciento (15%) del ingreso bruto obtenido por la
empresa en el ejercicio gravable, determinado
de acuerdo con las normas establecidas en la
Ley, y en los dos primeros Captulos de este
Ttulo.
En el caso de Sociedades Mercantiles, determinar el

monto de los conceptos deducibles requiere de mucha
atencin y manejo adecuado de las normas tributarias.
Para resolver el caso planteado primero debemos tener
claro que los ingresos brutos son aquellos que cumplan
con los supuestos de disponibiidad:
1.-Ingresos Contables:
Este pargrafo primero, sin duda alguna esta referido a

las firmas personales y profesionales independientes,
quienes giran su actividad econmica con su propio
nombre. Entendemos que la ganancia que obtiene
forma parte de su patrimonio personal. Para efectos
del
2.-Ingresos Brutos Disponibles:
180.865,00
XXXX
Respuestas:
a.- Determinar el Ingreso Global Bruto: Bs. 6.450.900,00
b.- Remuneraciones deducibles : Bs.967.865,00
c.- Excedente de remuneracin: Bs. 180.865,00
Para finalizar, la Administracin Tributaria dispone de la

facultad de limitar las remuneraciones a deducir si
estas no son razonables comparados con otras
empresas similares que hagan presumir que se trata
de un reparto de utilidades.
Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr
reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones
anlogas, si el monto de stos comparados con los que
normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse
que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad
tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las
disposiciones establecidas en el artculo 27 de la Ley
Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las
erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con
el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de
personal extranjero.
Son muchas las consideraciones que se deben tomar
en cuenta para que el gasto por concepto de salarios
puedan ser considerados como Costo Admitido o
Gasto Deducible, no solo que cumplan con los
supuestos y limitaciones
del articulo 27 y del
reglamento, tambin con las regulaciones establecidas
en la LOTTT y en el caso de sociedades mercantiles
con le Cdigo de Comercio.
20
J-31381327-3
J-31381327-3
4.-Determinacin del excedente de remuneraciones.
XXXX
3.-Determinacin del 15% a deducir por concepto de

Remuneracin a la Junta Directiva
Jos Orlando Trejo

fundices@gmail.com
21
Envenos su aporte para tomarlo en cuenta en prximos

boletines y si quiere ser parte de esta iniciativa envenos su
escrito para incluirlo en ediciones futuras.
J-31381327-3
J-31381327-3
Este material ha sido preparado solo con la finalidad de servir de

gua para el adecuado manejo de los salarios en el ISLR. Se baso
en la Ley de ISLR y su reglamento. Tambin en la experiencia
propia y material de otros colegas. Seria de gran aporte sus
comentarios y opiniones

El Salario en Venezuela en Relación Al ISLR

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